法规第三章.docx

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1、编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第53页 共53页第三章 税收法律制度主要知识点： 税收概述、主要税种、税收征管第一节 税收概述一、税收的概念与分类 （一）税收概念与分类 1.概念：税收是为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定的标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。 2.作用：（1）是国家组织财政收入的主要形式。 （2）是国家调控经济运行的重要手段。（3）具有维护国家政权的作用。（4）是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。（二）税收的特征 1.强制性。 2.无偿性。(三性的核心) 3.固定性。（三）税收的分类1.按征税对象分类，分为流转税类、所得税类、财

2、产税类、行为税类和资源税类五种类型。 （1）流转税类以流转额为课税对象（增值税、消费税、营业税和关税等）。 （2）所得税类（收益税）以各种所得额为课税对象（企业所得税、个人所得税等）。 （3）财产税类以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象（房产税、车船税、城镇土地使用税等）。 （4）行为税类以纳税人的某些特定行为为课税对象（城市维护建设税、印花税、车辆购置税、契税、耕地占用税等）。 （5）资源税类以自然资源和某些社会资源为征税对象的税收（资源税）。【例题多选】下列不属于流转税类的有（AD）。 A.房产税 B.增值税 C.消费税 D.资源税 2.按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类。

3、（1）工商税类由税务机关负责征收管理（绝大部分）。 （2）关税类由海关负责征收管理（进出口关税、进口环节增值税、消费税等）。3.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。（这种分类方法是实行分税制财政体制的基础。） （1）中央税关税和消费税等。 （2）地方税营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳的营业税）、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、车船税、印花税、耕地占用税、契税、土地增值税等。 （3）中央与地方共享税增值税（中央75%、地方25%）、企业所得税、资源税（按不同资源品种划分，大部分资源税为地方收入，海洋石油资源税为中央收入）、证券交

4、易印花税等。【例题多选】下列属于中央和地方共享税的有（BD ）。 A.营业税 B.增值税 C.消费税 D.资源税【例题*多选】以下属于对流转额课税的有（ ABC ）。A、增值税 B、关税 C、营业税 D、印花税【例题*多选】以下由税务机关负责征收的有（ ABD ）。A、营业税 B、印花税 C、关税 D、教育费附加4.按照计税标准不同分类，可分为从价税、从量税和复合税。（重点掌握） （1）从价税以征税对象的价值或价格作为计税依据。 一般采用比例税率和累进税率，税收负担比较合理。如我国现行的增值税、营业税、关税和各种所得税等税种。 （2）从量税以征税对象的实物量（重量、件数、容积、面积）等为计税依

5、据征收。 一般采用定额税率。 如我国现行的资源税、车船税和土地使用税以及消费税中的啤酒、黄酒等。 （3）复合税对征税对象采用从价和从量相结合的符合计税方法征收。 如我国现行的消费税中的卷烟、粮食白酒、薯类白酒等。二、税法及构成要素（一）税收与税法的关系 1.税法概念：是指国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面权利与义务关系的法律规范的总称。 税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务关系，而不直接调整税收分配关系。2.税收与税法的关系：相互依赖，不可分割，主要表现为内容与形式的关系。 （1）税法是税收的法律表现形式，税收则是税法的主体内容； （2）税收反映经济利益关系，税法则反映权利与义

6、务关系；（二）税法的分类按照税法的功能作用的不同税收实体法和税收程序法。l 税收实体法：确定税种立法，具体规定各税种的税法构成要素。 如企业所得税法、个人所得税法等。l 税收程序法：指税务管理方面的法律，具体规定税收征收管理、纳税程序、发票管理、税务争议处理等内容。如税收征管法、海关法、进出口关税条例等。【例题*单选】（ ）属于税收程序法。A、企业所得税法B、个人所得税法C、增值税暂行条例D、税收征管法 2.按照主权国家行使税收管辖权的不同国内税法、国际税法、外国税法。3.按照税法法律级次划分税收法律、税收行政法规、税收行政规章和税收规范性文件。 （1）税收法律（狭义的税法）由全国人民代表大会

7、及其常务委员会制定。如税收征收管理法、个人所得税法等。 （2）税收行政法规由国务院制定的税收法律规范的总称。如营业税暂行条例、个人所得税法实施条例等。 （3）税收行政规章由国务院税收主管部门（财政部、国家税务总局和海关总署）制定的具体实施办法、规程等。包括国务院税务主管部门制定的税收部门规章和地方政府制定的税收地方规章。 该级次规章不得与宪法、法律法规相抵触。如增值税暂行条例实施细则、房产税实施细则等。（4）税收规范性文件省以下（含本级）各级税务机关依照法定职权和规定程序制定并发布的，涉及税务行政管理相对人权利、义务，在本辖区内对征纳双方具有普遍约束力并能够反复适用的文件。如增值税专用发票使用

8、规定（三）税法的构成要素含义：指各种单行税法应当具备的基本因素的总称。包括实体性的，也包括程序性的。主要包括总则、征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、罚则、附则等。 纳税义务人、征税对象和税率是构成税法的三个最基本的要素。【例题多选】下列各项中，属于税法构成要素的有（ABCD ）。 A.税率 B.计税依据 C.征税人 D.纳税环节1.征税人（征税主体）代表国家行使税收征管职权的各级税务机关和其他征收机关。2.纳税义务人（纳税人:“纳税主体”）（1)含义：税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，可以是自然人，也可是法人或其他社会组织。如企业所

9、得税的纳税人单位；个人所得税的纳税人个人（2）是税收制度中区别不同税种的重要标志之一。（3）扣缴义务人：是指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。扣缴义务人既可以是各种类型的企业，也可以是机关、社会团体、民办非企业单位、部队、学校和其他单位，或者是个体工商户、个人合伙经营者和其他自然人。（如：单位代扣代缴职工工资应缴的个人所得税）。3.征税对象（课税对象）对什么征税，征税的目的物，税收法律关系中权利义务所指的对象包括物或行为。每种税都有其特定的征税对象，征税对象是区别不同税种的主要标志，体现不同税种征税的基本界限。【例题*判断】纳税义务人是区别不同税种的主要标志。（ ）

10、答案：错4.税目征税对象的具体项目，各个税种所规定的具体征税项目。如：消费税具体规定了烟、酒等l4个税目。但不是所有的税种都规定税目。制定税目的基本方法：（如消费税）、概括法（如营业税）5.税率征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。我国现行使用的税率主要有：比例税率、定额税率、累进税率等。 （1）比例税率，是指对同一征税对象，不论金额大小都按同一比例纳税。如增值税基本税率17%。 （2）定额税率，对单位征税对象规定固定的税额，而不是规定纳税比例。一般是用于从量征收的某些税种、税目。如：啤酒、黄酒、成品油等的消费税税率240元/吨；0.2元/升。 （3）

11、累进税率，是指按照纳税对象数额的大小，实行等级递增的税率。一般适用于对所得征税，如工资、薪金所得缴纳的个人所得税。累进税率按结构不同，又可分为：u 全额累进税率：（“超额累进税率”的对称）全部课税对象数额都按与其对应的最高一级征税比例计税的一种累进税率。如我国1950年的工商业税中对所得的征税，就适用全额累进税率。 u 超额累进税率：每一纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税额。（如工资、薪金所得缴纳的个人所得税）u 超率累进税率：原理基本同超额累进税率，只是以征税对象数额的相对率划分级次，现行的土地增值税采用超率累进税率。超额累进税率的特点是：（1）计

12、算方法比较复杂，征税对象越大，包括等级越来越多，计算就越复杂。（2）累进幅度比较缓和，税收负担较为合理。特别是征税对象级次分界上下，只就超过部分按高一级税率计算，一般不会发生增加部分的税率超过增加的征税对象数额的不合理现象。有利于鼓励纳税人增产增收。（3）边际税率和平均税率不一致，税收负担透明度差。在实际工作中，为了解决超额累进税率计算税款这一比较复杂的问题，采取了“速算扣除法”。超额累进税率是各国普遍采用的一种税率。【例题单选】同一计税依据，不论数额大小，只规定统一的法定比例的税率，被称为（A）。 A.比例税率 B.定额税率 C.累进税率 D.法定税率6.计税依据（课税依据、计税标准）计算应

13、纳税额的依据或标准。（征税对象的量化表现） 除了一些特殊性质的税种外，绝大多数的税种都采取从价计征。 （1）从价计征计税依据为金额。如企业所得税是以应纳税所得额的多少作为计税依据，消费税中的大部分应税消费品以销售额作为计税依据。 （2）从量计征计税依据为数量。如屠宰税以屠宰应税牲畜的头数为计税依据；消费税中的黄酒、啤酒以吨数为计税依据；汽油、柴油以升数为计税依据。 （3）复合计征计税依据为金额和数量。如我国现行的消费税中的卷烟、粮食白酒、薯类白酒等。【例题单选】征税对象的量化表现指（ c）。 A.税目 B.税率 C.计税依据 D.征税范围7.纳税环节:其表现形式有一次课征制和多次课征制。 例如

14、资源税在开采和生产环节缴纳。 现行消费税对生产销售应税消费品的选择在出厂销售环节征税，以后的批发、零售环节就不再征消费税。现行增值税，货物从出厂销售到批发到零售再到最终消费，每经过一个环节就征一次。 8.纳税期限纳税人在发生纳税义务后，应依法缴纳税款的期限。超过纳税期限未缴税的，属于欠税，应依法加收滞纳金。纳税期限一般分为按期纳税和按次纳税两种形式。9.纳税地点：纳税人依据税法规定向征税机关申报纳税的具体地点。我国税法上规定的纳税地点主要有：机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地等。10.减免税（体现灵活性） 国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特别规定。 （1）减税和免税：

15、减税是从应征税款中减征部分税款；免税是免征全部税款。有永久减免税和定期减免税。（2）起征点，对征税对象达到一定数额开始征税的界限，征税对象的数额未达到起征点的不征税；达到或超过起征点的，就其全部数额征税，而不是仅就超过部分征税。（不到不征，达到或超过全征） （3）免征额，是指对征税对象总额中免予征税的数额。它是按照一定标准从计税依据总额中预先减除的数额。免征额部分不纳税，只对超过免征额的部分征税。(超过免征额部分征税)【例题*单选】在税制要素中，对征税对象达到一定数额才开始征税的界限，对于达不到这一数额的部分不征税，这一部分数额是（ ） A 计税依据 B 免征额 C 税基 D 起征点 11.法

16、律责任：税收法律责任的形式主要有行政责任和刑事责任。第二节 主要税种 一、增值税 （一）概念与分类 1.概念：增值税，是对在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。货物指有形动产，包括电力、热力、气体在内，不包括无形资产、不动产。2.分类根据计算增值额时是否扣除固定资产价值，分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。 （1）生产型增值税不允许扣除任何外购的固定资产价款。 增值额=收入 - 外购材料、燃料、动力等价款 （2）收入型增值税只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分。 增值

17、额=收入 - 外购材料、燃料、动力等价款 - 当期固定资产提取的折旧 （3）消费型增值税纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产的价款在纳税期内一次全部扣除。 增值额=收入 - 外购材料、燃料、动力等价款 - 当期购置的固定资产价值 我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。（二）增值税一般纳税人（需要认定） 增值税一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准或符合税法规定情形的企业和企业性单位，即企业规模较大，会计核算较为健全、能够提供完整的核算资料的纳税人。（三）增值税税率 增值税的税率分为三档：基本税率17%、低税率13%、零税率（出口货物）。【例题单选题】增值税一般纳税人有三档

18、税率。其中的低税率为（ C）。 A.4% B.6% C.13% D.17%（四）增值税应纳税额一般纳税人：增值税应纳税额=当期销项税额一当期进项税额 =当期销售额税率一当期进项税额 1.销项税额=销售额税率 纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。2.销售额u 销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括向购买方收取的销项税额和其他符合税法规定的费用。u 如果销售货物是消费税应税产品或进口产品，价款中包括消费税和关税。u 含税销售额换算为不含税销售额：u 不含税销售额=含税销售额 （1+税率）【例题】某单位为增值税

19、一般纳税人，某月销售货物两次，一次销售给一般纳税人，开具增值税专用发票，价款50万元，增值税税额8.5万元。一次销售给小规模纳税人，开具普通发票，价款为35100元。计算该单位当月的销项税额。销项税额= 85000+35100 （1+17%） 17% =90100元3.进项税额纳税人购进货物或接受应税劳务，所支付或负担的增值税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额限于以下几个方面： （1）从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额（到税务机关认证）。 （2）从海关取得完税凭证上注明的增值税额。 （3）购买农业生产者销售的免税农产品或向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和13%的扣除率，计算

20、抵扣进项税额。 （4）外购货物和销售货物所支付的运费，依据合法的运费结算单据，按7%的扣除率计算进项税额并准予抵扣。（随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额） 不是所有的进项税都可抵扣 【例题】某一般纳税人某月从农民手中购进免税农产品5万元，则该一般纳税人能够抵扣的进项税额为50000 13%=6500元（一般纳税人自己计算进项税，没有法定扣税凭证）【例题】某一般纳税人某月购进原材料取得增值税专用发票，发票上注明价款50万元，税款8.5万元，支付运费5万元，取得运费普通发票，则该一般纳税人能够抵扣的进项税额为85000+50000 7%=88500元（一般纳税人支付的运费自

21、己计算进项税，没有法定扣税凭证）【例题单选题】某增值税一般纳税人，某月销售应税货物取得不含增值税的销售收入额500 000元，当月购进货物200 000元，增值税专用发票上注明的进项税税额为34 000元，增值税适用税率为17%。其当月应纳税额为（ A）。 A.51000 B.85000 C.34000 D.5000 （五）增值税小规模纳税人 1.小规模纳税人与一般纳税人在征税和管理上的主要区别有： （1）小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用增值税专用发票（用普通发票）；（2）小规模纳税人不享有税款抵扣权；（3）小规模纳税人应纳税额采用简易征收办法计算。小规模纳税人的认定标准1）从事货物

22、生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元（含）以下的；2）其他的增值税纳税人，年应税销售额在80万元以下的；3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。4）对小规模纳税人的确认，由主管税务机关依照税法规定的标准认定。2.自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率为3%。n 应纳税额=不含税销售额征收率n 若采用价税合并销售货物、提供应税劳务，应将其换算为不含税销售额。即：n 不含税销售额=含税销售额（1+征收率）。

23、【例题单选题】小规模纳税人生产企业，某月销售应税货物取得含增值税的销售额30 900元，增值税征收率3%。其当月应纳税额为（ A）。 A.900 B.30000 C.9000 D.927【例题单选题】小规模纳税人商业企业，某月销售应税货物取得含增值税的销售额41200元，购进货物取得增值税专用发票一张，注明价款3万元，增值税5100元。该小规模纳税人增值税征收率3%。其当月应纳税额为（ ）。应纳税额=41200（1+3%）3%=1200元小规模纳税人不能抵扣进项税（六）增值税征收管理 1.纳税义务发生的时间 纳税人销售货物或应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款项额或取得索取销售款项凭据的当

24、天，先开具发票的为开具发票的当天。进口货物，为报关进口的当天。扣缴义务发生时间为纳税人增值税义务发生的当天。纳税义务发生时间的具体规定（1）直接收款方式销售货物收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。 （2）托收承付或委托银行收款方式销售货物发出货物并办妥托收手续的当天。 （3）赊销和分期收款方式销售货物合同约定的收款日期的当天。 （4）预收货款方式销售货物货物发出的当天。 （5）委托他人代销货物收到代销单位的代销清单的当天； （6）销售应税劳务提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。 （7）视同销售货物行为货物移送的当天。 （8）进口货物报关进口的当天。2.纳

25、税期限：1日、3日、5日、10日、15日、1个月和1个季度。n 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；（无预缴）n 以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。3.纳税地点 （1）固定业户向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 固定业户到外县（市）销售货物或应税劳务，应当向机构所在地主管税务机关开具外管证，向机构所在地主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地主管税务机关申报纳税。（开外管证，机构所在地纳税；未开，销售地纳税） （2）非固定业户向销售地主管税务机关申报纳税。

26、 （3）进口货物由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。二、消费税（一）消费税的概念与计税方法 1.概念 消费税，是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品征收的一种流转税。 消费税有一般消费税和特别消费税，我国消费税属于特别消费税。 2.计税方法（从量定额、从价定率和复合计税三种）（二）消费税纳税人 凡是在境内从事应税消费品生产、委托加工和进口的单位和个人，都是消费税的纳税人。（如烟厂、酒厂、小汽车厂）（三）消费税税目与税率 现行消费税共有14个税目，包括：烟（包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目）、酒及酒精（包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目）

27、、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车（包括乘用车、中轻型商用客车等子目）、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油（包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目）等。（是增值税征税范围中货物的一部分，交消费税的消费品，必交增值税）【例题单选题】根据消费税暂行条例的规定，下列各项中，不属于消费税征收范围的是（ C）。 A.汽车轮胎 B.游艇 C.高档手机 D.高尔夫球及球具【例题多选题】根据消费税暂行条例的规定，下列各项中，属于消费税征收范围的是（ ABC）。 A.汽车轮胎 B.游艇 C.实木地板 D.汽车2.消费税税率比例

28、税率、定额税率2种。 （四）消费税应纳税额1.从价定率计税（绝大部分应税消费品） 实行从价定率计税的消费品，其消费税税基和增值税税基是一致的，即都是以含消费税而不含增值税的销售额作为计税基数。应交消费税额=销售额适用比例税率如果是含增值税销项税额的销售额，也要换算为不含税销售额。 进口消费品应缴消费税=组成计税价格消费税税率 组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税比例税率） 关税=关税完税价格关税税率 进口消费品应缴增值税=组成计税价格增值税税率 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税【例题.计算题】某有进出口经营权的外贸公司，2009年1月从国外进口化妆品200箱，关税完税价格为

29、1500000元，假定进口化妆品关税率20%，则该批卷烟在进口环节应缴纳多少消费税。关税=150 20%=30万元组价=(150+30) (1-30%)=257.14万元应纳消费税=257.14 30%=77.14万元（2）从量定额计税计税依据为销售数量适用于黄酒、啤酒、成品油等应税消费品消费税的计算。应交消费税额=应税消费品销售数量单位税额（或定额税率）（3）复合计税适用于卷烟、卷烟、白酒应交消费税的计算（从量定额+从价定率）【例题】某烟厂某月销售卷烟100箱，价款125万元，则应交的消费税税额是多少？（该卷烟消费税比例税率为45%，定额税率为150元/箱）消费税应纳税额=1250000 4

30、5% + 100 150=577500元4.应税消费品已纳税款扣除纳税人用外购、委托加工收回的已税消费品继续生产应税消费品，允许按当期生产领用数量计算准予扣除的消费税。（五）消费税征收管理1.纳税环节（单一环节纳税，和增值税不同）l 一般消费品生产销售环节l 进口消费品报关进口环l 金银首饰、钻石零售环节2.纳税期限：同增值税3.纳税地点（1）生产销售（包括到外地自销或者委托外地代销）以及自产自用的应税消费品，除另有规定者外，均应在纳税人核算地缴纳消费税。（2）委托加工的应税消费品（受托方为个人的除外），由受托方向所在地主管税务机关解缴消费税税款。委托个人加工的消费品，由委托方向其机构所在地或

31、居住地主管税务机关纳税。（3）进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报。如购买方退货，经所在地税务机关审核批准后，可退换已征收的消费税，不能自行直接递减应纳税款。（退货退税）三、营业税（一）概念 1.概念：在我国境内提供营业税暂行条例规定的应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。增值税征税范围绿色；营业税征税范围红色2.特点（1）以营业收入额为计税依据，税源广泛。（除少部分项目外，大多数营业税应税项目以纳税人取得的营业收入全额为计税依据，税收收入不受成本、费用变化的影响，具有稳定性。）（2）按行业大类设计税目税率，税负公平合理。（3）计征简便

32、，便于征管。【例题*判断】营业税应纳税额的计算总是以营业收入全额为计税依据。（错）（二）营业税纳税人 1.纳税人：凡是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人都是营业税的纳税人。 加工修理修配劳务属于增值税的征税范围，不征营业税。 单位或个体经营者聘用员工为单位或雇主提供的劳务不属于营业税的应税劳务。（三）税目（9个）、税率：交通运输业3%、建筑业3%、金融保险业5%、邮电通信业3%、文化体育业3%、娱乐业5%-20%、服务业5%。转让无形资产5%、销售不动产5%。（四）应纳税额1.计税依据营业额营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部

33、价款和价外费用，价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。（一部分项目为营业收入-可扣除的营业收入后的差额），应纳税额=营业额税率（五）营业税征收管理 1.纳税义务发生时间应税行为发生并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天 2.纳税期限 （1）营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。(无1天、3天)，以5日、10 日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起l5日内申报纳税并结清上月应纳税款。 （2）纳税人以1月或1季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税； 3.纳税地点（一

34、般是机构所在地或者居住地） （1）提供应税劳务，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。 但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。 （2）转让无形资产，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。 （3）销售、出租不动产，应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。 （4）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。【例题多选题】根据营业税暂行条例的规定，下列各项中，符合营业税纳税地点有关规定的

35、有（ BC）。 A.企业转让土地使用权的，在其机构所在地纳税 B.企业从事运输业务的，在其机构所在地纳税 C.企业提供建筑劳务，在其劳务发生地纳税 D.企业销售不动产的，在其机构所在地纳税【例题多选题】下列属于营业税征收范围的是（AD ）A 交通运输劳务 B 修理劳务C 加工劳务 D 旅游服务【例题多选题】下列属于增值税征税范围的是（ AC）A 销售电视机 B 销售房屋建筑物C 销售烟酒 D 转让专利权答案：AC四、企业所得税（综合所得税制）（一）概念:对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。纳税人包括居民企业和非居民企业（二）企业所得税征税对象生产经营所得、

36、其他所得和清算所得。所得具体包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。（三）企业所得税税率 1.居民企业和境内有机构场所的非居民企业25%。 2.国家需要重点扶持的高新技术企业15%。 3.符合条件的小型微利企业20%。 4.在境内不设机构场所的非居民企业，或虽设立机构场所但取得的所得与境内机构场所没有实际联系的，只就来源于中国境内的所得依据法定20%的税率（减半优惠后为10%）缴纳企业所得税。符合条件的小型微利企业:是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： （1）工业企业，年度应纳税所得额

37、30万元，从业人数100人，资产总额3 000万元； （2）其他企业，年度应纳税所得额30万元，从业人数80人，资产总额1 000万元。【例题多选题】下列各项中，属于现行企业所得税税率的有（ABC）。 A.15% B.20% C.25% D.33%（四）企业所得税应纳税所得额（计税依据）即应纳税所得额，确定方法有两种：一是直接计算法：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损，二是权责发生制原则计算法：应纳税所得额=会计利润纳税调整项目（间接计算法，实际多用）1.收入总额 收入总额包括以货币形式+非货币形式从各种来源取得的收入。（1）销售货物收入，是

38、指企业销售商品、产品、原材料、周转材料（包装物、低值易耗品等）以及其他存货取得的收入。（2）提供劳务收入。（3）转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。（4）股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。（5）利息收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。（6）租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。（7）特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。（8）接受捐赠收入。（9）其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收

39、入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。2.不征税收入财政性资金的收入等 （1）各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。 （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。 （3）企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。3.免税收入 （1）国债利息收入。 （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构

40、、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。 （4）符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。 4.准予扣除的项目 （1）准予扣除项目的内容企业实际发生的与经营活动有关的、合理的支出。 企业发生各项支出时应区分为收益性支出和资本性支出。 收益性支出在发生时直接扣除， 资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产的成本，不得在发生当期直接扣除。 成本销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。包括直接成本和间接成本。 费用销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。 税金除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。包括消费税、营业税、资源税、城市维护

41、建设税、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船税、土地使用税、印花税等。 损失固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 其他支出生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的其他支出。特殊规定：1、工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。（限额、实际发生额二者中较小者）2、每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（超过部分不是不允许扣除）3、业务招待费

42、支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。(二者比较，扣小的)4、公益性捐赠在当年会计利润总额的12%以内的部分可以扣除，超过部分及其他对外捐赠不能扣除。5.不得扣除的项目 （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （2）企业所得税税款； （3）税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失； （4）公益救济以外的捐赠支出、赞助支出（非广告性质支出）； （5）企业为投资者或者一般职工支付的商业保险费； （6）未经核定的准备金支出； （7）与取得收入无关的其他支出，包括企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间

43、支付的利息，不得扣除。6.亏损弥补 （1）亏损，是指企业依照企业所得税法的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。(按税法规定计算的应纳税所得额为亏损) （2）企业纳税年度发生的亏损，准予用以后年度的所得弥补，但弥补年限最长不得超过5年。五年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。如果五年税前利润未补完，则用以后年度的税后利润来弥补。不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算，遵循先亏先补的原则。 例题： 某企业全年取得收入总额200万元，其中，国债利息收入2万元，财政拨款10万元，取得居民企业之间的股息收入8万元，其余为产品销售收入。全年产品

44、销售成本为120万元，支付税收滞纳金1万元，支付广告费4万元，向红十字会捐赠现金0.5万元，发生管理费用17万元（其中业务招待费5万元）。全年申报且支付的工资总额为35万元，支付的职工福利费为18万元，全年支付的工会经费为1万元，支付的职工教育经费为3万元。该企业适用的企业所得税税率为25%，则其全年应纳所得税是多少？会计利润=200-120-1-17-4-0.5=57.5万元公益性捐赠扣除限额=57.5*12%=6.9万元 实际捐赠0.5万元，扣小即0.5万销售收入=200-2-10-8=180万元广告费的扣除限额=180*15%=27万元 实际发生额4万元，扣小即4万元业务招待费的扣除限额

45、=180*5=0.9万元 实发额的60%=5*60%=3万元扣小即0.9万元，即允许扣除的管理费用17-5+0.9=12.9万元允许扣除的工资总额35万元职工福利费扣除限额35*14%=4.9万元，实际支付18万元，扣4.9万元。公会经费扣除限额35*2%=0.7万元，实际支付1万元，扣0.7万元。职工教育经费扣除限额=35*2.5%=0.875万元，实际支付3万元，扣0.875万应纳税所得额=（200-2-10-8）-120-4-12.9-0.5+（18-4.9）+（1-0.7）+（3-0.875）=58.125万应纳税额=58.125*25%=14.53125万元（五）企业所得税征收管理1.纳税地点 （1）除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，取得来源于中国境内的所得，以及取得来源于中国境外但与其所设机构场所有实际联系的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国