完整第五章合并日后合并财务报表的编制.doc

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1、三大理论2008年12月31日，调整、抵销分录1、调整子公司个别报表借：固定资产200无形资产10030040贷：资本公积年初借：管理费用贷：固定资产累计折旧无形资产累计摊销2、调整母公司个别报表借：长期股权投资贷：投资收益2020270=340-40*90%270借：投资收益90=100*90%90贷：长期股权投资3、抵销分录1966=1800+340-100-34-40；8280=8100+270-90；820=5000+1000+234+1966*0.1;900=8280-5000+1000+234+1966*.9=900借：股本5000资本公积年初1000=700+300盈余公积年初本

2、年20034未分配利润年末商誉1966900贷：长期股权投资少数股东权益8280820借：投资收益270少数股东收益30=(340-40)*0.1未分配利润年初贷：提取盈余公积对所有者或股东的分配180034100未分配利润年末19662009年12月31日，调整、抵销分录1、调整子公司个别报表借：固定资产08.1.1无形资产200100300贷：资本公积年初借：未分配利润年初4008.12.31贷：固定资产累计折旧无形资产累计摊销202040借：管理费用09.12.31贷：固定资产累计折旧无形资产累计摊销2、调整母公司个别报表借：长期股权投资2020180=340-40*90%-100*90

3、%=270-90贷：未分配利润年初借：长期股权投资180360=440-40*90%贷：投资收益360借：投资收益180=200*90%180贷：长期股权投资借：长期股权投资90=100*90%90贷：资本公积本年3、抵销分录2122=1800+(340-100-34)+(440-200-44)-40-408100+270-90+360-180+90=8550借：股本5000资本公积年初1000本年盈余公积年初本年10023444未分配利润年末商誉2122900贷：长期股权投资少数股东权益8550850借：投资收益360=(440-40)*0.9少数股东收益40未分配利润年初贷：提取盈余公积对

4、所有者或股东的分配196644200未分配利润年末21222320*8年合并财务报表抵销分录：1借：应付账款50000贷：应收账款500002借：应收账款坏帐准备5000贷：资产减值损失500020*9年合并财务报表抵销分录：1借：应收账款坏帐准备50005000贷：未分配利润年初2借：应付账款贷：应收账款160003借：资产减值损失贷：应收账款坏帐准备16000340034004120*3年借：营业收入350000贷：营业成本200000固定资产原价150000借：固定资产累计折旧贷：管理费用1500020*4年15000借：未分配利润年初贷：固定资产原价借：固定资产累计折旧贷：未分配利润年

5、初管理费用30000150000150000450001500020*5年借：未分配利润年初贷：固定资产原价借：固定资产累计折旧贷：未分配利润年初管理费用30000150000150000750004500020*6年借：未分配利润年初贷：固定资产原价借：固定资产累计折旧贷：未分配利润年初管理费用300001500001500001050007500020*7年借：未分配利润年初贷：固定资产原价借：固定资产累计折旧贷：未分配利润年初管理费用3000015000015000013500010500020*8年借：未分配利润年初贷：管理费用15000215000=150000-13500020*8

6、年借：未分配利润年初贷：固定资产原价借：固定资产累计折旧贷：未分配利润年初管理费用1500015000015000015000013500020*9年无需编制抵销分录3借：未分配利润年初贷：管理费用15000营业外收入90000或，105000105000借：未分配利润年初贷：管理费用15000营业外支出10000营业外收入8000051固定资产的入账价值220*3年300000+9000=309000元借：营业外收入60000贷：固定资产原价20*4年60000借：未分配利润年初贷：固定资产原价借：固定资产累计折旧贷：管理费用1200020*5年600006000012000借：未分配利润年初贷：固定资产原价借：固定资产累计折旧贷：未分配利润年初管理费用120006000060000240001200020*8年借：未分配利润年初贷：管理费用1200031200020*8年借：未分配利润年初贷：固定资产原价借：固定资产累计折旧贷：未分配利润年初管理费用120006000060000600004800020*9年无需编制抵销分录4借：未分配利润年初贷：管理费用6000营业外收入3000036000