完整第五章个人所得税法律制度.doc

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1、第五章个人所得税法律制度湖南省长沙江里华老师制作未经许可不得转载，转发本章考情分析在最近3年的考试中，本章的平均分值为11分，2010年11题17分，2011年本章的分值可能会较高，考生应予以高度重视。最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型2010年2009年2008年考点1题1营业税的征税范围、混合销售行为、计税依据、纳税期限、税目单项选择题5题5分2题2分分1题2营业税的征税范围、免税项目、纳税地点、计税依据多项选择题判断题3题6分2题2分1题2分1题1分1题5分分营业税的征税范围计算分析题1题5服务业、金融业营业税的计算分不定项选择题1题4分营业税的税目、服务业营业税的计算11题173

2、题85题10合计分分分本章主要考点一、纳税人P1181211、居民纳税人：对来源于境内外的全部所得征税2、非居民纳税人：只对来源于境内的所得征税【解释1】对纳税义务人居民和非居民身份的确定，税法采用的是住所和居住时间两个标准。【解释2】凡在中国境内有住所或者无住所而在境内居住满1年的个人，就是居民纳税义务1年的个人，就是非居民人；凡在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在中国境内居住不满纳税义务人。【解释3】在中国境内无住所，但居住满1年，而未超过5年的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过税5年的

3、个人，从第6年起，应当就其来源于中国境外的全部所得纳。【解释4】居住时间标准：一个纳税年度内在中国居住满次累计不超过90天的临时离境，不扣减日数，连续计算。【例题4-1】以下属于居民纳税人的自然人有365天，即为满1年。一次不超30天或多。A、在中国境内无住所且不居住，但有来源于中国境内所得B、在中国境内有住所C、在中国境内无住所，但居住时间不满D、在中国境内有住所，但目前在美国留学1年,答案：BD【例题4-2】韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华停留60天，期间取得境外公司支付的工资崔先生应在中国缴纳个人所得税的所得额是A.20000元B.40000元C.60

4、000元D.0元40000元，取得中国体育彩票中奖收入A。20000元。注意2：需要说明的是，个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，个人独资企业以投资者为纳税义务人，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人，对其个人取得的生产经营所得征收个人所得税。【例题4-3】以下在中国境内无住所的人员中，属于中国居民纳税人的是。A.外籍个人甲2007年9月1日入境，2008年10月1日离境B.外籍个人乙来华学习180天C.外籍个人丙2008年1月1日入境，2008年12月31日离境D.外籍人丁2008年1月1日入境，2008年11月20日离境【解析】答案为C。对于中国境内无住所的，必须要在中国居住满一个纳税年

5、度指1月1日到12月31日，临时离境一次不超过90天，才能被认定为居民纳税人。因此A、B、D不符合要求。【例题1单项选择题】根据个人所得税法律制度的规定，在中国境内无住所但取得所得的以下外籍个人中，属于居民纳税人的是。2010年A.M国甲，在华工作6个月B.N国乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日离境C.X国丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日离境，其间临时离境D.Y国丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日离境，其间临时离境【答案】C28天100天【解析】1选项ABD：在1个纳税年度内，在中国居住时间不满365日；2选项C：在1个纳税年度内，在中国境内居

6、住满365日，且临时离境仅28天，可以不扣减其在华居住天数。【例题2多项选择题】根据个人所得税法律制度的规定，以下在中国境内无住所的人员中，属于中国居民纳税人的有。A.外籍个人甲2009年9月1日入境，2010年10月1日离境，其间一次临时离境B.外籍个人乙2009年9月1日入境，2010年10月1日离境，其间两次临时离境各C.外籍个人丙2010年1月1日入境，2011年1月2日离境，其间一次临时离境D.外籍个人丁2010年1月1日入境，2011年1月2日离境，其间两次临时离境各【答案】CD20天25天20天25天【解析】1选项AB：在1个纳税年度1月1日12月31日内，在中国居住时间不满36

7、5日；2选项CD：在1个纳税年度内在中国境内居住满365日且在一个纳税年度中一次离境不超过30日或多次离境累计不超过二、个人所得税的计算一工资、薪金所得90日。重点1.工资、薪金的界定标准P1221、工资、薪金1定义工资、薪金所得包括：工资含加班费、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。不征收个人所得税的项目包括：独生子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助以及执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴。【例题4-4】根据个人所得税法律制度的规定，以下各项中，应当按照工资、薪金所得征收个人所得税的有A、劳动分红。B、年终加薪C

8、、独生子女补贴D、加班费【答案】ABD【例题单项选择题】根据个人所得税法律制度的规定，以下各项中，属于工资、薪金所得项目的是。2008年A.年终加薪B.托儿补助费C.独生子女补贴D.差旅费津贴【答案】A，2计征方法：按月3计税依据计征以每月收入额扣除2000元后为应纳税所得额；外籍人员和在境外工作的中国公民扣除元后，为应纳税所得额。48004税率：适用545的超额累进税率5应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数每月收入额2000元或4800元适用税率速算扣除数【案例】我国境内某外资企业中方经理张某2011年3月取得工资8000元，应纳税额80002011年3月从我国境内取得工资12800元，应

9、纳税额200020375【案例】我国境内某外资企业外国公民汤米128004800203452取得全年一次性收入包含年终奖金。年底加薪及绩效工资兑付的计税【例题5】张某2009年12月取得本月工资3200元并领取全年一次性奖金30000元：1本月工资纳税3200-2000102595元2取得全年一次性奖金，单独作为1个月的工资处理，但不能扣除2000元的费用；2将全年一次性奖金30000元除以12个月，按其商数2500元确定适用税率15和速算扣除数125元；3应纳个人所得税30000151254375元。【例题6】张某2007年12月取得全年一次性奖金4000元，12月的工资为1600元：1如果

10、在发放全年一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金低于2000元的，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金与2000元的差额后的余额3600元400020001600除以12个月等于300元，按照300元适用的税率为5；2应纳个人所得税4000200016005180元。【解释】雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。【例题】张某2009年6月6000元，计税.工资与半年度奖金入合并，作为当月的工资为3200元，同时取得半年度奖金工资缴纳个人所得税。、1320060002000=7200.2纳税720020

11、375=10457年底双薪：不摊不扣加薪应单独作为一个月的工资征税，原那么上不再扣除费用，应全额作为应纳税所得额按适用税率征税。【例题7】张某2007年12月的工资为3400元，同时取得年度加薪3000元，12月应纳税所得额340020001025300015125440元。如果取得加薪的当月工资低于2000元，可将加薪与当月工资合并后减除2000元后的余额作为应纳税所得额。【例题】张某2007年12月的工资为1200元，同时取得年度加薪1200元，12月应纳税所得额120012002000520元3个人因解除劳动合同取得的经济补偿金指：企业在改组、改制、减员增效过程中解除职工劳动合同支付给被

12、解聘职工的一次性经济补偿金以及其他原因被雇主辞退或自行辞退个人领取的经济补偿金或退职费二、对于个人因解除劳动合同取得一次性经济补偿收入，其收3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分的计算征收个人所得税。应按“工资、薪金所得项目计征个人所得税。三、入在当地上年职工年平均工资考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大，而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因此，对于个人薪金收入，允许在一定期限内进行除以个人在本企业的工作年限取得的一次性经济补偿收入，平均。具体平均办法为：可视为一次取得数月工资、以个人取得的一次性经济补偿收入，数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴

13、纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12年计算。四、按照上述方法计算的个人一次性经济补偿收入应纳的个人所得税税款，由支付单位在支付时一次性代扣，并于次月7日内缴入国库。五、个人按国家和地方政府规定比例实际缴纳的住房公积金、医疗保受险金、基本养老保险金、失业保险基金在计税时应予以扣除。六、个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，对个人已缴纳个人所得税的一次性经济补偿收入，不再与再次任职、雇的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税。企业工龄8年，2000年1月因企业改制被提前解除劳动合同，1万元。根据国家政策规定，房公积金，5%的基本养老保险金。例题8：某服装厂

14、职工王某拥有本企业支付其一次性经济补偿金9万元。当地上年职工年平均工资王某需从月工资中缴纳9%的住王某应缴纳多少个人所得税？1.超过当地上年职工年平均工资部分为90000-30000=60000元，2、折合月工资收入：60，0008=7500元3、月应缴纳住房公积金：75009%=675元4.月应缴纳基本养老保险金：5%=375元5、月应纳税收入：7500-675-375=6，450元5、应纳税额=6450-200020%-3758个月=4120元6、王某应缴纳4120元的个人所得税。如上例，假设王某本企业工龄为13年，其缴纳个人所得税的方法：1、折合月工资收入：6000012=5000元2、

15、应缴纳住房公积金：50009%=450元3、应缴纳基本养老保险金：50005%=250元4、应纳税收入：5000-450-250=4300元5、应纳税额=4300-200015%-12512个月=2640元6、王某应缴纳26407500元的个人所得税。例题9某企业由于改制需要与现有职工解除劳动合同，性经济补偿：并根据工龄长短不同支付以下职工一次张某工作3年领取一次性补偿收入20000元职工李某工作9年，领取一次性补偿收入33，850元，在领取该笔补偿收入时，李某按规定实际缴纳住房公积金、医疗保险费、养老保险费、失业保险费四项共计4，000元。职工陈某工作11年，领取一次性补偿收入62，000元

16、，同时，陈某也按规定实际缴纳“四项费金共计5，000元。职工刘某工作18年，领取一次性补偿收入67，000元，刘某同时也按规定实际缴纳“四项费金共计6，000元。假设上年职工平均工资为8，000元，请分别计算张某、李某、陈某、刘某应纳的个人所得税。职工张某一次性补偿收入未超过24，000元，免征个人所得税；李某取得一次性补偿收入33，850元，应就超过24，000元部分再扣除实际缴纳的“四项费金4，000元后，按规定计税，其步骤如下：第一步计算计税收入计税收入33，85024，0004，0005850元第二步计算月应纳税额李某工作6年，故李某应计税所得额5850元应按6年平均计算，得出商数97

17、5元，作为李某的月工资、薪金收入再按税法规定扣除2000元费用后作为月工资应纳税所得额。月应纳税所得额95020001050元经计算李某月应纳税所得额为负数，故李某取得的一次性补偿收入不需缴纳个人所得税。3、职工陈某取得一次性补偿收入62，000元，应就其超过24，000元部分再扣除实际缴纳的的“四项费金5，000元后所得额，再按规定计税。第一步计算补偿收入扣除免税项目后的余额计税收入62，00024，0005，00033，000元第二步计算月应纳税额职工陈某工作11年，故陈某应税所得额33，000元应按11年平均计算，得出商数3，000元，作为陈某的月工资、薪金收入，再按税法规定扣除应纳税所

18、得额300020001000元应纳个人所得税100010-2575元第三步计算陈某应纳税总额2000元的费用后作为月应纳税所得额。应纳个人所得税1175825元刘某取得一次性补偿收入90，000元，应就超过24，000元其部分再扣除实际缴纳的的“四项费金6000元后按规定计税，其步骤如下：第一步计算补偿收入扣除免税项目后的余额应税所得额90，00024，0006，00060，000元第二步计算月应纳税额刘某工作18年，根据规定超过12年的按12年计算，故刘某计税收入60，000元应铵12年平均计算，得出商数5000元，作为刘某的月工资、薪金收入，再扣除2000元的费用后作为月应纳税所得额。应纳

19、税所得额500020003000元应纳个人所得税300015125325元第三步计算应纳税总额刘某应纳个人所得税123253900元三，对退职人员一次性的退职费，可视为其一次性取得的数月工薪收入，并以其每月的工薪收入总额为标准，划分为假设干月份的工薪收入后，计算个人所得税的应纳税所得额和应纳税额。但按上述方法超过了6个月的工资薪金收入的，应按6个月平均划分计算。个人退职后6个月又再次任职受雇的，对已缴纳个人所得税的退职费收入，不再与再次任职、受雇取得的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税。例题10：吕某于2000年12月从企业退职，一次性取得的退职费39000元，被辞退前，其月工资收入3000

20、元。吕某应缴个人所得税为：因为39000300013个月，大于6个月，应按6个月平均计税。39000620001512563300元。四，内退问题：内退的个人在内退后至法定退休年龄之间从原单位取得的工资、薪金，按项目征个税，不能按离退休工资对待。“工资、薪金所得取得的一次性内退收入，应按内退后至法定退休年龄之间所属月份均摊，将每月分摊额与当月领取的工资薪金所得合并后减除当月费用标准以余数为基础确定适用税率，然后把当月工资薪金加上取得的一次性收入减除费用扣除标准按上述税率计算。办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的所得税。“工资、

21、薪金所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人【例题11】杨某从原单位办理了内部退养手续，其至法定退休年龄还有得内部退养一次性收入42000元，并在当月与以后各月取得内退工资所得税是多少?3年6个月的时间，其取1500元，其当月应纳个人答案：1、首先确定适用税率：42000元42个月1000元1000+15002000500元适用5%工资薪金所得税率2、计算应纳税额：42000+150020005%2075元【例题12】员工甲因相差5年60个月未达到法定退休年龄，实行“内退，一次性取得退职费30000元，同时取得当月工资3000元；员工乙因其他原因要求主动辞职，取得一次性辞职费30000元

22、，其原先每月工资2500元；、个人所得税处理1员工甲应税处理。根据国税发【1999】58号文件规定，实行内部退养的个人在,薪金,不属其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资于离退休工资,应按工资,薪金所得项目计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后，从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间所属的月份进行平均，并与取得当月的工资薪金所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定税率，再将当月工资薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的工资，薪金所得，应与

23、其从原任职单位取得的同一月份的工资，薪金所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。因此，1，30000/60=500，2，500300020001500，员工甲应纳个人所得税税率为103，应纳个人所得税：300003000200010253075元。如果员工甲在退职后重新就业，每月从就业单位所取得的工资薪金收入4000应该与从原任职单位取得的同一月份的工资，薪金所得1500元合并，申报缴纳个人所得税。纳税=40001500200015125400元2员工乙应税处理。根据国税发【1996】203号文件规定，个人取得的不符合国务院关于工人退休、退职的暂行办法规定的退职条件和退职费标准的

24、退职费收入，应在取得的当月按工资，薪金所得计算缴纳个人所得税。考虑到作为雇主给予退职人员经济补偿的退职费，通常为一次性发给，且数额较大，以及退职人员有可能在一段时间内没有固定收入等实际情况，依照税法有关工资，薪金所得计算征税的规定，对退职人员一次取得较高退职费收入的，可视为其一次取得数月的工资，薪金收入，并以原每月工资，薪金收入总额为标准，划分为假设干月份的工资，薪金收入后，计算个人所得税的应纳税所得额及税额。但按上述方法划分超过了6个月工资,薪金收入的，应按6个月平均划分计算。因50000/2500126,乙职工应纳个人所得税【30000/6200015125】61950元。职工从破产企业取

25、得的一次性安置费收入，免征个人所得税3出租车问题：出租汽车经营单位对驾驶员采取单车承包、承租的，驾驶员从事客运取得的收入按工资、薪金所得征税。个体出租车收入，按个体工商户的生产、经营所得征税。个人出租车挂靠单位，并向挂靠单位交纳管理费的，按个体工商户的生产、经营所得征税。4公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得项目计征个人所得税。5对商品营销活动中，企业和单位对其营销业绩空出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励包括实物、有价证券等，应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的工资薪金所得，按照“工资薪金所得项

26、目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。二、个体工商户的生产、经营所得非雇员：劳务报酬。1计征方法：按年计征对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，其个人所得税应纳税额的计算有以下两种办法：第一种：查账征税的计税方法；个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额，合伙企业的投资者按合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，无约定的平均分。生产经营所得包括企业分配给投资者的个人所得和企业当年留存的所得。具体的扣除标准如下：自2008年3月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为元/年，即2000元/月。投资者的工资不得在税前扣除。兴办两个以上企业的选择

27、在其中一个企业的生产经营所得中扣除。24000投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。和企业生产费用混在一起，无法区分，都不能扣。向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金2.5%的标准内据实扣除。总额2%、14%、15%的部分，60%企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售营业收入可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的扣除，但最高不得超过当年销售营业收入的企业计提的各种准备金不得扣除。5。例题陈

28、先生开了家个人独资企业。1主营业务收入70万元；2009年经营情况如下：2从被投资企业分回的红利3营业成本23万元；1万元；4营业税金及附加4万元5销售费用25.5万元，其中：广告费和业务宣传费23万元6管理费用中支付陈的工资其他费用5万元。2.5万，支付其他员工工资8万合理，业务招待费0.5万元，7拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出符合税法的规定。根据以上资料回答以下问题：1计算允许税前扣除的广告费和业务宣传费。2计算允许税前扣除的业务招待费。4计算个人独资企业的应缴纳的个人所得税。解析3计算红利应纳的个人所得税。5计算陈先生共应缴纳的个人所得税。1允许税前扣除的广告费和业务

29、宣传费的扣除限额为实际发生的费用23万，高于限额，可扣除的数额为70万15%=10.5万10.5万。2允许税前扣除的业务招待费=0.3万元。按照发生额的60%=0.5万元60%=0.3万元。最高不得超过当年销售营业收入的取其小。5=70万5=0.35万3计算红利应纳的个人所得税4个人独资企业的应纳税所得额5陈先生共应缴纳的个人所得税=120%=0.2万元。=70-23-4-25.5-23+10.5-2.4+8+0.3+5=14.3万=14.335%-0.675=4.33万2个人独资企业和合伙企业的具体规定P135136页投资者的工资不得在税前直接扣除，从2008年3月1日起投资者费用扣除标准每

30、月为2000元。投资者兴办两个或两个以上企业的，其费用扣除标准由投资者选择在其中一个企业的生产经营所得中扣除。投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。个人独资企业和合伙企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2、14、2.5的标准内据实扣除。个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售收入15的部分，可据实扣除

31、；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售营业收入的5。计提的各种准备金不得扣除。【例题1判断题】对个人独资企业投资者取得的生产经营所得应征收企业所得税，不征收个人所得税。2010年【答案】【解析】个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，其投资者按照“个体工商户的生产、经营所得税目缴纳个人所得税。【例题2单项选择题】某个人独资企业2009年度销售收入为272000元，发生广告费和业务宣传费50000元。根据个人所得税法律制度的规定，该企业当年可以在税前扣除的广告费和业务宣

32、传费最高为A.30000元。2010年B.38080C.40800D.50000【答案】C【解析】1个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售营业收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；2该企业当年可以在税前扣除的广告费和业务宣传费27200015%40800元。3、承包、承租经营所得1定义：个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得2计征方法：按年计征3计税依据：以某一纳税年度的收入总额，减除必要的费用后的余额，为应纳税所得额。减除必要的费用是指按“月减除2000元。4税率：适用535的超额累进税率5应纳税额应纳税所得额适用税率

33、速算扣除数纳税年度收入总额必要费用适用税率速算扣除数【解释】速算扣除数不用记。4、劳务报酬(1定义劳务报酬所得，是指个人的各种劳务所取得的收入，包括：设计、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、演出、技术服务、介绍服务、代办服务等。【解释1】在校学生因参与勤工俭学活动取得的应税所得项目。纳个人所得税，应按照“劳务报酬所得缴【解释2】个人兼职取得的收入，应按照“劳务报酬所得而非“工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。【解释3】个人担任公司董事、监事，但不在公司任职、受雇，其取得的董事费、监事费收入，按照“劳务报酬所得项目征税；个人在公司任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入

34、合并，统一按“工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。【解释4】从2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对营销成绩突出的“非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励包括实物、有价证券等，应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。考生应注意的是：雇员按照“工资、薪金所得计征个人所得税，非雇员按照“劳务报酬所得计征个人所得税。【例题多项选择题】以下属于个人所得税劳务报酬所得的有A.笔译翻译收入B.审稿收入C.现场书画收入2计征方法：按次计征。D.雕刻

35、收入正确答案ABCD劳务报酬所得只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。3计税依据：每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20的费用，其余额为应纳税所得额。4税率：基本税率为20【特殊规定】对劳务报酬所得一次收入偏高的，可以实行加成征收。见教材P133【例题1】张某2008年2月取得劳务报酬3000元，应缴纳个人所得税300080020440元【例题2】张某2008年2月取得劳务报酬5000元，应缴纳个人所得税500012020800元【例题3】张某2008年2月取得劳务报酬50000元，应缴纳个人所得税50

36、00012030200010000元【例题4】张某2008年2月取得劳务报酬100000元，应缴纳个人所得税10000012040700025000元5、稿酬1定义稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的收入。作品包括文学作品、书画作品、摄影作品，以及其他作品。【其他规定】1.作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，也应征收个人所得税。2.对报纸、杂志、出版等单位的职员在本单位的刊物上发表作品、出版图书取得所得征税问题，有关税收制度规定如下：1任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当

37、月工资收入合并，按“工资、薪金所得项目征收个人所得税。除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，应按酬所得项目征收个人所得税。“稿2出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得项目征收个人所得税。【例题】某画家2006年8月将其精选的书画作品交由某出版社出版，从出版社取得报酬10万元。该笔报酬在缴纳个人所得税时适用的税目是。2007年A、工资薪金所得C、稿酬所得【答案】CB、劳务报酬所得D、特许权使用费所得【例题多项选择题】根据个人所得税法律制度的规定，以下各项中，应按“工资、薪金所得税目征收个人所得税的有。A不在甲公

38、司任职、受雇，只担任甲公司董事的张某，从甲公司取得的董事费收入1万元B在甲公司任职同时兼任监事的王某，从甲公司取得的监事费收入C在乙杂志社任职的记者韩某因在本单位杂志上发表作品取得收入D受雇于乙杂志社的清洁工李某因在本单位杂志上发表作品取得收入1万元1万元1万元【答案】BC【解析】选项CD：任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编辑等“专业人员，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得项目征收个人所得税；除上述专业人员以外，他人员在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得项目征收个人所得税。“其2计征方法：

39、按次计征P193以每次出版、发表取得的收入为一次。同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。同一作品在报刊上连载取得收入，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。3计税依据：每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20的费用，其余额为应纳税所得额。4税率：基本税率为20，并按应纳税额减征30【解释1】稿酬的税率2013014【解释2】所有稿酬均有30的“减征，但不存在“加成的问题；只有劳务报酬超过一定标准才有“加成的问题。【例题1】张某2008年2月取得稿酬5万元，应缴纳个人所得税5120201300.56万元【例题2】王某取得稿酬2

40、0000元，讲课费4000元，已经知道稿酬所得适用个人所得税税率为20，并按应纳税额减征30，劳务报酬所得适用个人所得税税率为20。根据个人所得税法律制度的规定，王某应纳个人所得税额为元。A、2688B、2880C、3840D、4800【答案】B【解析】应纳个人所得税税额20000120201304000800202880元。【例题3】某作家2008年1月5日从甲出版社取得稿酬600元，4月20日从乙出版社取得稿酬2000元。由于稿酬按次征收，所以1月5日取得的稿酬不再缴纳个人所得税注意不合并征收，4月20日的稿酬应纳税额200080020130168元。【例题4】国内某作家的一篇小说在一家晚

41、报上连载三个月，三个月的稿酬收入分别为3000元、4000元和5000元。该作家三个月所获稿酬应缴纳个人所得税元。A、1316元【答案】BB、1344元C、1568元D、1920元【解析】同一作品在报刊上连载取得收入，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。该作家应纳个人所得税300040005000120201301344元。【例题5】国内某作家完成了一部小说，3月份第一次出版获得稿酬20000元，8月份该小说再版获得稿酬10000元，该作家两次所获稿酬应缴纳个人所得税元。A、3360元【答案】AB、4800元C、3460元D、4660元【解析】1同一作品再版取得的所得，应视作

42、另一次稿酬所得计征个人所得税；2第一次稿酬应纳个人所得税20000120201302240元；3第二次稿酬应纳个人所得税10000120201301120元。6、特许权使用费所得1定义特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的“使用权取得的所得；但不包括稿酬所得。【解释1】对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖竞价取得的所得，属于提供著作权的使用所得，应按“特许权使用费所得项目征收个人所得税。【解释2】个人取得特许权的经济赔偿收入，应按“特许权使用费所得项目缴纳个人所得税，税款由支付赔偿的单位或个人代扣代缴。【解释3】从2005年5月1日起，编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分特许权使用费所得项目征收个人所得税。【例题1多项选择题】根据个人所得税法律制度的规定，以下个人所得中，应按“劳务报酬所。2010年剧本的使用方是否为其任职单位，统一按“得税目征收个人所得税的有A某大学教授从甲企业取得的咨询费B某公司高管从乙大学取得的讲课费C某设计院设计师从丙家装公司取得的设计费D某编剧从丁电视剧制作单位取得的剧本使用费【答案】BC【解析】1D：编剧从电视剧制作单位取得