浅谈税务会计师在企业中的作用_闫瑞忠.docx

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1、34 2011 年 4 月 山西财政税务专科学校学报 Apr 2011 第 13 卷 第 2 期 Journal of Shanxi Finance and Taxation College Vol 13 No 2 【 税收与企业 】 浅谈税务会计师在企业中的作用 闫瑞忠 ( 山西四建集团有限公司 ， 山西 太原 030012) 摘 要 : 本文从税务会计师在企业中的主要职责 、 在企业税务筹划及应对税务稽查中的作用 等方面入手 ， 阐述了企业加强税务会计师岗位建设的必要性和紧迫性 。 同时针对税务会计师的发 展趋势和缺口分析 ， 进一步阐述了税务会计师在企业中的重要作用 。 关键词 : 税务

2、会计师 ; 税务筹划 ; 税务稽查 ; 风险控制 中图分类号 : F233 文献标识码 : B 文章编号 : 1008 9306( 2011) 02 0034 04 随着我国加 入 WTO， 特 别是现代企业制度的 建 立 ， 建立健全成 本 约束 机 制 的 观念深入人心 ， 企业 的 眼 光 逐 渐由原来的只 注 重“ 增 收 ” 变 为 “ 增 收与 节 支 ” 并重 。 同 时 ， 政府管理经济的模式也发 生 了 深 刻的转变 ， 随着 国 家税制的 不 断健全和各种征管 手 段的推陈出 新 ， 纳 税成本日益成为企业开支中举 足 轻重的 一 项 重 要支 出 。 税务会计师作为掌握财

3、 务 、 税收 法律法 规 、 企 业运营等多种知识和技能的专 业 人员 ， 能够运用各 种合法手段来最大限度的降低 纳 税成 本 ， 从而 成 为现代企业不可或缺的人 才 。 目 前 我国税务 会 计师 专业人才极度匮 乏 ， 大多数企业 对 税务 会 计 服 务重 视 不够 。 一 、 企业税务会计师的职责 税务会计师在企业中的作用主要在于依法监督 企业的税收活动 ， 减少企业的税务成本并降低企业 的涉税风险 ， 正确履 行纳税义务 ， 维护 企业合法权 益 。 在企业中 ， 税务会计师承担着税务核算 、 税务管 理 、 税务筹划和应对税务稽查等重要的工作职责 ，因 此税务会计师的配备对企

4、业不可或缺 。 企业结合自 身发展的特点 ， 通过税务会计师对企业税务的有效 管理 ， 利用税收的各项优惠政策来帮助企业选择合 适的发展方向 ， 在税法允许的前提下为企业取得合 法权益 。 企业税务会计师的职责 : 一是加强企业税务管 理 ， 有效利用税收优惠政策 ， 帮助企业选择既符合国 家产业发展方向 ， 又符合企业整体战略的发展方向 ; 二是在企业的经营活动开始之前进行税务筹划 ， 寻 找最佳节税方案 ; 三是在法律所允许的范畴之内 ，规 避税务稽查风险 ， 维护自身的合法权益 。 二 、 企业税务会计师在税务筹划中的作用 税 务 筹划工 作主要由税务会计师来完 成 ， 指 的 是在 税

5、 法规 定 的范 围 内通过 对 经营 、 投资 、 理财活 动 的事 先 筹划和安 排 ，尽 可能地 取 得 “ 节 税 ” 的 税 收 利益 。 ( 一 ) 筹划的原则 : 合法性 、 筹划性和目的性 合法性表示税务筹划只能在法律许可的范畴内 进行 ， 违反法律规定逃避税收负担是偷税行为 ， 必须 加以反对和制止 。 纳税人若实施了违法的筹划方 案 ， 不仅不能得到预期的利益 ， 而且可能被认为是偷 税行为 ， 会对纳税人正常的生产经营活动产生不利 的影响 。 筹划性表示事先规划 、 设计 、 安排的意思 。 在经 济活动中 ， 征税对象的性质不同 ， 税收待遇也往往不 同 ， 这就为纳税

6、人提供了对纳税事先作出筹划和选 收稿日期 : 2011 03 17 作者简介 : 闫瑞忠 ( 1977 ) ， 男 ， 山西祁县人 ， 山西四建集团有限公司财务部主任会计师 ， 研究方向 : 财务会计 。 35 择较低税负决策的机会 。 如果经营活动已经发生 ， 应纳税收已经确定 ， 而去偷逃税或欠税 ， 都不能认为 是税务筹划 。 目的性是指纳税人税收筹划行为的动机是为了 减少纳税人的支出 ， 取得节税利益 。 ( 二 ) 基本内容 1 税 务 筹划的主体 是 纳税人 。 把税 务 筹划 主 体 界定 为 纳税人 ， 有利 于 明确税 务 筹划的目标 ， 并把 其 纳税行 为 按一般 经济活

7、动范畴加以认识和管 理 ， 目 标主 要 是追求税后利益最大 化 。 2 税 务 筹划的客体 是 各项涉税行 为 。 税 务 筹 划 过程是 围绕着如 何 充分利用 各 种有利的税收 政 策 合 理安排涉税活 动 ， 为达到税后利益最大 化 开展 的 。 3 税务筹划的目标在于追求税后利益的最 大 化 。 税 务筹划行为 与 其他经 济 行 为 所追求的目标 是 一致的 。 首 先 ， 税 务筹划的根本目的在于实现税 后 利 益 的 最大 化 ， 因 此 ， 即使当前税负水平提 高 ， 但 若 能带动税后利益 的 提高 ， 这种 纳 税 方 案还是 可 取的 。 其次 ， 税 务 筹划是 一

8、项综 合 性筹划行 为 ， 要综合考 虑 多个税种之间相互牵制和 税 负此消彼长的作 用 。 因 此 ， 不能单纯停留在某一 税 种的筹划上 ， 而必须从 一 定时期 的 整体 税 负出发 进 行筹划 。 4 税 务 筹划的前提条 件 是合法筹划 。 税 务 筹 划 所提 供 的纳税 方 案 ， 必须与税法立 法 精 神 相符 ， 一 旦 税 务 筹划含有 与 税法立法精神相悖的避 税 、 逃税 行 为 ， 被税 务 机 关 发现 ， 并有足够的证据证明该行 为 的 成 立 ， 则避税者 不但被追缴税 款 ， 加收滞纳 金 ，还 将 被给予行政处 罚 ; 构成犯 罪 的 ， 还要移 送 司法部

9、门 追 究刑事 责任 。 为纳税人提供 这 种有违税法立 法 精 神 的税 务 筹划方案者 ， 也要受到法律的追究和法规 的 处 罚 。 例如 ， 甲公司是增值税一般纳税人 ， 适用企业所 得税率为 25% ， 未享受所得税优惠政策 。 近几年 ， 甲公司加大信息化建设投入力度 ， 提高企业生产效 率 。 至 2008 年底 ， 该公司已拥有的固定资产中 ， 电 子设备的原值为 3 000 万元 。 其中 ， 已使用 1 年的 原值为 1 000 万元 ， 已使用 2 年的原值为 2 000 万 元 ， 采用平均年限法并按 5 年期计提折旧 ， 预计净残 值率为 5% 。 原 企业所得税税前扣

10、除办法 ( 国税发 2000 84 号 ) 第二十五条规定 ， 电子设备折旧年限为 5 年 ; 新 企业所得税法实施条例 第六十条规定 ， 电子设 备折旧年限为 3 年 。 从以上两个文件对比来看 ， 除另有规定外 ， 电子 设备和部分运输工具计算折旧的最低年限有所缩 短 。 此外 ， 根据国家税务总局 关于企业所得 税若 干税务事项衔接问题的通知 ( 国税函 2009 98 号 ) ， 新企业所得税法实施前已投入使用的固定资 产 ， 企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧 ， 不作调整 。 新税法实施后 ， 对此类继续使用的固定 资产 ， 可以重新确定其残值 ， 并就其尚未计提折旧的 余额

11、 ，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折 旧的年限后的剩余年限 ， 按照新税法规定的折旧方 法计算折旧 。 新税法实施后 ，固定资产原确定的折 旧年限不违背新税法规定原则的 ， 也可以继续执行 。 2009 年 ， 鉴于电子设备的使用情况 ， 甲公司在 税务会计师的提议下 ， 拟调整固定资产的折旧年限 。 调整固定资产折旧年限后 ，已使用 1 年的电子设备 ， 将原剩下尚未计提折旧的 4 年 ， 改 为按 3 1 = 2 ( 年 ) 计提 ， 即 2009 年 、 2010 年每年计提折旧额为 1 000 ( 1 5% ) 1 000 ( 1 5% ) 5 2 = 380( 万元 ) 。 已

12、使用 2 年的电子设备 ， 将原剩下尚 未计提折旧的 3 年 ， 改 为按 3 2 = 1 ( 年 ) 计提 ， 即 2009 年为 2 000 ( 1 5% ) 2 2 000 ( 1 5% ) 5 = 1 140 ( 万元 ) 。 合计为 : 2009 年 1 520 万元 ， 2010 年为 380 万元 。 因为该公司计提的折旧符合 税法规定 ，可在企业所得税前予以扣除 ， 按年复利率 10% 的现值计算 ， 1 2 年期复利现值系数分别为 : 0 909 1、 0 826 4， 则 这 些 折 旧 可 抵 税 : ( 1 520 0 909 1 + 380 0 826 4) 25%

13、= 423 966( 万元 ) 。 所以 ， 企业税务会计师通过对各项税收规定的 正确掌握和理解 ， 能够正确合法地提出涉税事宜处 理方案 ， 在税收征管改革日益深化 ， 依法制税力度不 断加大 ， 税务部门执法标准越来越严格的环境下为 企业谋求税后利益最大化 。 三 、 企业税务会计师在应对税务稽查中的作用 面对错综复杂的国际国内形势 ， 为更好的发挥 税收政策的职能作用 ， 国家将有一系列税收政策出 台 ， 包括增值 税 、 营业 税 、 个 人所得税及其他税种 。 所以 ， 继 2009 年全国税务稽查风暴之后 ， 税务稽查 力度仍将加大 ， 税务稽查将越来越深入 ，2010 年突 出重

14、点税源检查和大要案查处 ， 未来几年将继续认 真落实税收专项检查和专项整治工作 ， 继续深入开 展打击发票违法犯罪活动工作 。 因此企业及时 、 准 确掌握这些政策 ， 并进行适当的业务整合 ， 对提升企 业税务价值非常有利 。 当然 ， 企业要减轻税务负担 ， 最好的办法不是等 被税务机关稽查出问题后再想办法 ， 而是事先通过 36 税务会计师的纳税筹划 ， 防患于未然 。 但是 ， 如果企 业已经面临税务稽查 ， 企业税务会计师也可以在不 同阶段有针对性地提出应对措施 。 首先 ， 通过税务 会计师对税务稽查的了解 ， 在企业自查阶段针对企 业存在的问题积极纠正 ， 提出应对方案 ， 避免

15、在被稽 查出问题时措手不及 ; 其次在税务稽查过程中全程 陪同 ， 虚心学习 ， 同时可以及时根据行业或企业自身 特点对一些问题做出合理应对 ， 将问题就地解决 ; 第 三 ， 根据稽查报告中提出的问题及时总结 ， 避免在以 后的工作中再次出现或提出更好的解决办法 。 例如 ， 甲公司 2005 年有一栋楼房因旧城改造而 被拆迁 ，政府补贴 1600 万元 ， 因为新楼房还没开始 建设 ， 因此将余额暂时挂在账上 。 甲公司接受税务 稽查局检查 ， 检查员小刘在审阅会计报表时发现 ， 甲 公司资产负债表中固定资产清理项目一栏 ，年初和 年末均有 940 万元的贷方余额 ， 于是提出应按规定 缴

16、纳企业所得税 。 企业陪同检查的税务会计师张某 根据实际情况对该项补贴的来龙去脉进行了解释 ， 同时将新楼房的设计及选址等资料交给小刘进行了 查看 。 最终 ， 根据税法有关规定 ， 对该项补贴免予征 收企业所得税 。 在上述案例中 ， 很关键的一个问题是文件的理 解和执行问题 。 根据规定 ， 如果企业搬迁后不准备 重置 ， 则其使用拆迁补偿款后的结余款应计入当期 应纳税所得额 ， 计算缴纳企业所得税 。 但如果有足 够证据证明有重置的可能性 ， 则可以免征企业所得 税 。 甲公司的税务会计师正是抓住重新建造可以不 纳税的政策给予检查员小刘合理的解释 ， 从而使该 企业免交了这部分税款 。

17、四 、 税务会计师的发展趋势 国家税收是立国之本 ， 富国之路 ， 强国之道 ， 国 家势必会加强和完善企业的税收制度 。 如何做好企 业的税收筹划 ， 如何面对繁多的税项 ， 而不让企业在 税赋上减少收益 ， 是每一个企业都要面临的实际问 题 。 这就对我们财务人员 ， 涉税人员 ， 甚至企业的管 理人员 ， 提出了更高的要求 。 税务会计师正好填补了这块空白 ， 加强税务会 计师岗位建设 ， 从企业的角度出发 ， 将税务和会计有 效的结合起来 ， 可以使企业在新时期 、 新形势下依法 纳税 ， 规避企业税务风险 ， 提高企业税务管理水平 ， 增强企业涉税处理和应变能力 ; 同时 ， 在降低

18、企业成 本 ， 提高企业管理水平 ， 维护企业合法权益 ， 促进国 家税收环境优化 ， 合理合法执行国家税收政策方面 具有重要现实意义 。 ( 一 ) 税务会计师是企业税务管理发展的必然 要求 税收 是 企业会计核算和税 务 处理 时 需要考 虑 的 重 要 问 题 。 企业税 务 管 理 在企业经营管 理 中与企 业 的财 务 管 理 、 会计核算 同 等重要 。 长期以 来 ， 由于 税 收没有发挥调节 经济的重要作 用 ， 企业无意间形 成 了 重 财 务 管 理 和会计核 算 ， 轻税务管理的局 面 。 主 要表现在 : 第 一 ， 大 多 数企业 没 考 虑 到税收 在 企业 经 营

19、中 的 重 要 作 用 ， 在 设置税 务 管 理 岗位时 ， 只设置 一 个最低层次的或兼职的办税员负责所有纳税事项 的 处 理 ， 在遇到难 度较 大 、 政策性较 强 、 情况复杂的 涉 税事项处理不慎时 ， 可能会造成管理失误从而给 企 业带来重大 的经 济 损 失 。 第 二 ， 企业财会部门人 员 基本 都 是学财会 的 ， 专业方向不同 ， 较少涉 及 税收 专 业知识 ， 加上在 工 作过程中没有接受过系统的专 业 知识培 训 ， 基 本 上 处 于 “ 无师自 通 ” 或 “ 摸着石头 过 河 ” 的 状 态 。 第 三 ， 在从业资 格 、 执 业资 格 、 技 术 职 称

20、 、职业 资 格认 证 鉴定方面均无企业税务管理方 面 的项目 ， 无法具 体衡量每个从业者的工作能力和 学 识水 平 ， 企 业在聘用人员 时 ， 无量 化考核依 据 。 第 四 ， 舆论导 向 方 面 ， 往 往 强调企业依法纳税 的 宣传 过 多 ， 而政府机构很少帮助企业培 训 税 收 相关知识 ， 虽 然税 务 机关 对纳 税服务有明确的规定和要 求 ， 但 其 自身的繁重工作 都无法顺利完 成 ， 更无暇顾及去 辅 导和帮助企业 ， 鞭长莫及 。 第五 ， 企业税务 管 理 是 会 计核算和财 务 管理 工 作的延伸 ， 从工作要求 上 ， 其 专 业人 员 必 须懂会 计核 算

21、， 才 能从事企业税务管 理 。 所以说会企业会计核算和财 务 管 理 的不 一 定 都 懂 税 务管 理 ， 而懂税 务 管理的就必定会企业会计核算 和 财 务 管 理 。 第六 ， 我国税收政策复杂 多 变 ， 素有 “ 外 行看 不 懂 ， 内 行 搞 不 清 ” 的说 法 ， 更何况企 业处于 被 动从属 地 位 ， 更 无 法及时 、 完整的了解税收 政 策法 规 和各项办税规程 ， 不能 准 确无误的履行纳税义务 ， 非 故意造成多种不必要的经 济损失和管 理 失误 。 ( 二 ) 税务会计师是企业财税管理岗位细分的 必然趋势 由于我国税法越来越健全 ， 税收管理越来越严 格 ，

22、计算方式越来越复杂 ， 企业会计准则 、 企业会计 制度以及一系列税收法律法规的完善 ， 使得财务会 计与税务会计的目标逐渐出现差异 ，它们对会计事 项的要求也随之出现了分歧 ， 于是 ， 税务会计与财务 会计的分离问题开始引起人们的普遍关注 。 我国职业资格岗位设置逐渐向发达国家靠拢 ， 英 、 美等国财务岗位设置是税务会计与财务会计相 37 分离 。 财务会计有充分的独立性 ， 不受税法的约束 ， 纳税人的纳税事项通过设立税务会计另行处理 ， 从 而税务会计必须与财务会计分离 。 因此 ， 税务会计 师岗位设置成为必然 。 ( 三 ) 税务会计师是税务会计专业人才需求量 日益扩大的必然结果

23、 中国经济的迅猛发展及国家税收改革的推进 ， 迫切需要大量的税务会计师 。 同时企业对掌握税务 方面知识的人才需求是比较大的 ， 在一些经济比较 发达的城市 ， 很多大中型企业对有涉税能力的人才 储备与待遇已经是非常重视 。 目前 ， 在社会上注册 税务师的影响力比较大 ， 但这个证书是第三方认证 ， 拿到证书要到税务师事务所工作 ， 而且在学习内容 上主要是税法 ， 与企业需求有所脱节 ， 不仅难考 ， 持 证的人员也很难真正在企业里发挥作用 。 综上所述 ， 在企业设立税务会计师岗位并得到 充分的重视和利用 ， 已经是现代企业发展到一定阶 段的必然产物 。 企业拥有一批高素质 、 高水平的

24、税 务管理人才 ，就会在纳税管理及税后利益方面比别 人走得更快 、 走得更远 。 参考文献 : 1 梁 伟 样 税 务 会 计 实 务 M 北 京 : 中 国 商 业 出 版 社 ， 2004 2 盖 地 税 务 会 计 研 究 M 北 京 : 中 国 金 融 出 版 社 ， 2005 3 朱 国 平 纳 税 筹 划 M 北 京 : 中 国 财 政 经 济 出 版 社 ， 2007 4 于 长 春 税务会计研 究 M 大 连 : 东北财经大学出 版 社 ， 2001 5 盖 地 税务 会 计与 税务筹 划 M 北 京 : 中国人民大 学 出版社 ， 2003 ( 责任编辑 高翠莲 ) ( 责任

25、校对 王 波 ) 檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱 ( 上接第 30 页 ) 在这些学说当中 ， 我国学者一般持来源地国识 别说 ， 其理由是来源地国识别说体现了来源地税收 管辖权的优先地位 ， 这不仅符合地域管辖权优于居 民管辖权的传统国际习惯法 ， 同时也是与税收协定 本身的结构与精神相符的 。 我国在国际税收关系中主要处于所得来源地国 的地位 。因此 ， 在解决国际税法中的识别冲突时我 国应坚持来源地国识别说 。 但是 ， 随着我国经济的 发展 ， 我国对外投资的数量和规模都与日俱增 。 在 这种新形势下 ， 我们应客观公正地分

26、析国际税法中 的识别冲突 。 最好的办法是在双边税收协定中对有 关概念做出明确的定义 ， 这样就可以避免识别冲突 ， 进而保证国际税收征纳的确定性 ， 有利于跨国纳税 人的经营 ， 也有利于创建良好的国际投资环境 。 结语 随着全球经济一体化 ， 各国间经济交往日益密 切 ， 国际税收关系日益复杂 ， 税收法律权冲突也引起 各国重视 。 利用国际私法的冲突规范规则和识别制 度解决国际税收法律冲突在理论上是可行的 ， 在实 践中相关税收协定也已有冲突规范的规定 。 但是国 际税法中的冲突规范和识别制度还非常不成熟 、 不 完善 ， 这不仅仅是由于国际私法规则引入国际税法 的时间不长 ， 更是因为这牵涉到各国的税收利益和 税收管辖权的行使 ， 是任何国家都不愿放弃的 。 参考文献 : 1 丁 伟 国际 私 法 学 M 上海 : 上海人民出版社 ， 2004 2 陈少英 税法基 本 理 论专题研 究 M 北 京 : 北京大学 出 版社 ， 2009 3 黄文旭 论冲突规范在 国 际税法中的地位和作 用 J 河 南纺织高等专科学校学报 ， 2007( 3) 4 陈 延 忠 国际税法上的 识别冲突问题及其解 决 J 涉 外 税务 ， 2006( 9) ( 责任编辑 张炳君 ) ( 责任校对 王 波 )