浅谈营改增对物流企业的影响.docx
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1、 存档编号 华北水利水电大学North China University ofWater Resources and Electric Power 毕 业 论 文题目 浅谈“营改增”对物流企业的影响 学 院 管理与经济学院 专 业 会 计 学 姓 名 学 号 201117520 指导教师 完成时间 2013年5月16 日 教务处制独立完成与诚信声明本人郑重声明:所提交的毕业设计(论文)是本人在指导教师的指导下,独立工作所取得的成果并撰写完成的,郑重确认没有剽窃、抄袭等违反学术道德、学术规范的侵权行为。文中除已经标注引用的内容外,不包含其他人或集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出重要
2、贡献的个人和集体,均已在文中作了明确的说明并表示了谢意。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。毕业设计(论文)作者签名: 指导导师签名: 签字日期: 签字日期:毕业设计(论文)版权使用授权书本人完全了解华北水利水电学院有关保管、使用毕业设计(论文)的规定。特授权华北水利水电学院可以将毕业设计(论文)的全部或部分内容公开和编入有关数据库提供检索,并采用影印、缩印或扫描等复制手段复制、保存、汇编以供查阅和借阅。同意学校向国家有关部门或机构送交毕业设计(论文)原件或复印件和电子文档(涉密的成果在解密后应遵守此规定)。毕业设计(论文)作者签名: 导师签名:签字日期: 签字日期:目录摘 要IAbst
3、ractII第1章 “营改增”的背景及基本内容1第1.1节 “营改增”背景1第1.2节 “营改增”试点改革的主要内容21.2.1 “营改增”试点的范围及税率21.2.2税收收入归属及优惠政策的过渡31.2.3跨地区税种协调41.2.4增值税抵扣政策的衔接4第2章 我国物流企业的概况及征收营业税时存在的问题5第2.1节 物流企业的现状5第2.2节 我国物流企业征收营业税存在的问题62.2.1营业税税率不统一62.2.2重复征税问题62.2.3发票的使用和抵扣问题7第3章“营改增”对物流企业的有利影响分析8第3.1节 有效解决营业税重复征税问题8第3.2节 “营改增”有利于降低物流企业的纳税风险9
4、第3.3节 支持物流业一体化运作利于降低物流企业的经营成本9第4章 “营改增”对物流企业的不利影响11第4.1节 物流企业的税务负担大幅加重11第4.2节 各环节税率不统一影响物流企业的进一步发展12第4.3节 操作过程中还有一些具体问题亟待明确134.3.1快递企业适用税率不统一134.3.2物流企业集团与子公司无法合并缴纳增值税134.3.3增值税发票征管问题144.3.4现行的增值税会计核算方法不符合物流行业特点14第5章 “营改增”对物流企业不利影响的政策建议15第5.1节 及时申请过渡性财政扶持以减轻税务负担15第5.2节 统一物流业各环节税率15第5.3节 充分发挥物流行业协会的作
5、用争取政策扶持16第5.4节 针对一些具体问题提出的对策与措施165.4.1设计使用物流业专用增值税发票165.4.2允许试点物流企业集团及其分、子公司合并缴纳增值税175.4.3明确试点物流企业会计核算办法175.4.4慎重对待试点扩围17第6章 总结19致谢20参考文献21附录22附录1:外文原文22附录2:外文译文26附录3:任务书29附录4:开题报告31华北水利水电大学毕业设计(论文)摘 要随着经济的不断发展,新兴的物流产业逐步发展起来,成为经济发展的一股新的力量,慢慢改变着我国经济的格局。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求,在新形势下,逐步将营业税改征增值税势在必行。2012年
6、1月1日起,在上海市正式启动增值税扩围改革试点,经过一年多的试点运行,“营改增”对物流企业产生了怎样的影响?文章以营业税改征增值税试点改革的背景和主要内容入手,从六个部分阐述了“营改增”对物流企业的影响。首先本文,详细分析了“营改增”的背景及试点改革的主要内容。在此基础上,阐述物流企业的发展及其现状,发现物流企业营业税大大高出其他行业的税负,税制改革势在必行。同时展现出物流企业存在的问题:营业税税率不统一,重复征税,发票难抵扣,抵扣标准不一致。然后,论述“营改增”对物流企业的有利影响和不利影响。接下来,针对“营改增”使得物流企业税率不降反升等一系列不利影响提出了政策和建议:及时申请过渡性财政扶
7、持,争取财政补贴;将货物运输服务纳入物流辅助服务,统一物流业各环节税率充分发挥物流行业协会的作用,积极争取政策扶持物流运输企业发展,做好纳税筹划。最后,从长远发展探究,“营改增”势在必行,利大于弊。关键词 物流企业 营业税 增值税 营改增 AbstractWith the continuous development of economy, logistics industry is developing gradually, which becomes main power of development and changes the situation of national econom
8、y. According to the establishing and perfecting the adopt fiscal and taxation systems conducive to scientific development request, under the new situation, the business tax will change to VAT, that is absolute tendency. On January 1st, 2012, in Shanghai, expanding VAT officially started for some sit
9、es. After more than a year of pilot running, how is the logistics business going? Based on background and contents of business tax changing to VAT ,this essay adopts the method of combining qualitative analysis and quantitative analysis, which expound the effects of changing business to VAT on logis
10、tic business. First of all, this paper analyzes the background and the main content of the pilot reform, provides the critical basis to finding problems. Next, the paper expounds the development of logistics enterprise and its status quo, which find that logistics enterprises business tax significan
11、tly higher than that of other industry. Tax reform is imperative. At the same time, problems of logistic business appear. Such as: double taxation, the tax rate, the invoice deduction, different deduction standard. Furthermore, offer some advices for some disadvantageous policy and affects, such as
12、applying for financial support. Change increases;fitting delivery service in cargo accessory services; unifying tax on each step; expressing the function of Cargo Association; striving for government support. At the end, in a long view, “changing business tax to VAT” is abosulate tendency and which
13、advantages are more than disadvantages. Keywords:logistics enterprises business tax VAT revenue increase第 II 页 编号:时间:2021年x月x日书山有路勤为径,学海无涯苦作舟页码:第35页 共42页第1章 “营改增”的背景及基本内容第1.1节 “营改增”背景我国正处于经济社会发展的战略转型期和全面建设小康社会的关键时期,工业化城镇化加速发展,面临着日趋紧迫的人口、资源、环境压力,现有发展方式的局限性、经济结构状况以及资源环境矛盾也越来越突出。在我国当前税制结构中,营业税和增值税作为两个重
14、要的流转税税种,自1994年税制改革以来,增值税使用范围是除了建筑业外的第二产业,营业税使用范围是第三产业的大部分行业,这一税制安排适应了当时经济发展需要,促进了经济发展和财政收入的增长。然而,随着市场经济的不断发展和完善,营业税和增值税在行业划分上逐渐突显出一定的缺陷:增值税的征税范围较为狭窄,而征收营业税的行业没有增值税的抵扣环节,影响了增值税作用的发挥,增值税的税基应该尽可能放宽,包含所有商品和劳务;不利于第三产业的发展,当前我国大部分第三产业均征收营业税,而营业税是对营业额全额征收,且成本无法抵扣,为避免重复征税企业更愿意选择自身服务模式,而不是愿意选择外购服务,不利于企业的专业化分工
15、和外包服务的发展;两套税制并行不利于税收征管,随着多样化的经营,兼营和混合经营行为越来越多,形式也越来越复杂,商品和服务两者的区别越来越难清晰界定,税种的选择问题也随之产生。当前,我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期,大力发展第三产业,尤其是现代服务业,对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。因此,按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求,在新形势下,逐步将营业税改征增值税势在必行,也是符合国际惯例的必然选择。将增值税范围扩大至全部的商品和劳务,以增值税代替营业税,有利于完善税制,消除重复征税;有利于社会专业化分工,促进三大产业融合;有利于降低企业税收成本,增强企业发展能力;有利
16、于优化投资、消费和出口结构,促进国民经济健康协调发展。2011年11月,财政部、国家税务总局颁布关于印发营业税改征增值税试点方案的通知(财税2011110 号)和关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知(财税2011111 号)这两个文件,文件明确自2012年1月1日起,在上海市正式启动增值税扩围改革试点,本次试点主要涉及交通运输业和部分现代服务业,在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上,新增11%和6%两档低税率,交通运输业适用11%税率,其他部分现代服务业适用6%税率。此前召开的国务院常务会议决定进一步扩大营业税改征增值税试点,自2013年8月1日起,在
17、全国范围内推广交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点,并择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点。同时现代物流实际上是对运输概念的一种延伸,是通过现代先进的信息技术对以运输为核心的各项物流功能进行整合,是传统运输方式的一次革命性突破,是交通运输发展的高级阶段,也是发展现代交通运输业的重点内容。不难看出,发展现代交通运输业四个层面的内涵都与促进现代物流发展密切相关:综合运输体系是现代物流发展的基础和载体,是现代物流发展的关键保障;运用现代科学技术、管理技术改造和提升传统交通运输是促进现代物流发展的重要手段;拓展交通服务领域符合现代物流发展的客观要求;走资源节约、环境友好发展之路是现代物
18、流发展的准则。所以,交通运输业改革试点的不断推进,带动着物流企业快速前进,二者相互促进和影响,改革的内容也不近相似。第1.2节 “营改增”试点改革的主要内容1.2.1 “营改增”试点的范围及税率先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点,条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点。国务院主持召开国务院常务会议,其中一项重要的内容就是决定扩大“营改增”试点范围。2012年8月1号起到年底,将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点范围,由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省市。2013年4月10日,召开的国务院常务会议做出引人瞩目的决定,就是扩大
19、营业税改增值税试点。具体来看,既有前期试点行业的范围扩大到全国,全国的交通运输业和部分现代服务业今后都只需缴纳增值税,又有新的行业要加入试点,广播影视行业纳入扩容范围,铁路运输和邮电通信业的改革也会择机推出。据测算,全部试点地区企业今年将减负1200亿元左右。 在现行增值税 17% 标准税率和 13% 低税率基础上,新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率,交通运输业适用 11% 税率,研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴定咨询等现代服务业适用6%的税率。试点行业总体税负将不增加或略有下降。按照试点行业营业税实际税负测算,陆路运输、水路运输、航空运输等交通运输业转换的增值税税
20、率水平基本在11%15%之间,研发和技术服务、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴定咨询服务等现代服务业基本在6%10%之间。为使试点行业总体税负不增加,改革试点选择了11%和6%两档低税率,分别适用于交通运输业和部分现代服务业。实行增值税的170多个国家和地区中,税率结构既有单一税率,也有多档税率。改革试点将中国增值税税率档次由两档调整为四档,是一种必要的过渡性安排。今后将根据改革的需要,适时简并税率档次。1.2.2税收收入归属及优惠政策的过渡 财政部发布通知明确,营业税改征增值税试点期间收入归属保持不变,原归属试点地区的营业税收入,改征增值税后仍全部归属试点地区,改征增值税税款滞纳金、罚款收入
21、也全部归属试点地区。改征增值税收入不计入中央对试点地区增值税和消费税税收返还基数。因营业税改征增值税试点发生的财政收入变化,由中央和试点地区按照现行财政体制相关规定分享或分担。营业税改征增值税,意味着地方政府税收收入的一半以上进入地方和中央共享税收范围。 国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续,但对于通过改革能够解决重复征税问题的,予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。截至去年年末,上海市已有12万户企业经确认纳入“营改增”试点范围,其中,一般纳税人近3.5万户,小规模纳税人8.5万户。发票限额低 一般情况下,新认定的增值税一般纳税人的发票限额仅为10万元,远远低于国际物流业务
22、数以百万计的费用水平,申请大额发票需要较长时间,对开展业务造成不便。分类扶持 具体而言,对确实由于新老税制转换原因,导致税负增加的试点企业,据实落实过渡性财政扶持政策。对由于种种原因难以取得增值税专用发票的试点企业,由财税部门会同有关行业协会或工商联建立协调评估机制,共同研究分析企业无法取得增值税专用发票的具体原因,区别不同情况,给予适当的过渡性财政扶持,并逐步予以规范。1.2.3跨地区税种协调 目前对“试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点,其在异地缴纳的营业税,允许在计算缴纳增值税时抵减。”仅在财政部、国家税务总局关于中国东方航空公司执行总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知(财税
23、2011132号)明确。 “非试点纳税人在试点地区从事经营活动的,继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。”非试点纳税人在试点地区从事经营活动,属于外出经营,应办理外出经营许可证,其不属于试点纳税人。按照营业税暂行条例规定,“纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是,纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务,应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。”非试点纳税人虽在试点地提供试点劳务但应在机构所在地缴纳营业税。1.2.4增值税抵扣政策的衔接 “营改增”推动了跨区域、跨行业抵扣链条的形成,强化了全省上下游企业之间、安徽省与外省之
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