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1、第二章_成本性态分析本讲稿第一页，共六十九页理论成本的概念理论成本的概念 成本价格相当于商品价值W中的c+v，即物化劳动的转移价值和等价于劳动力价值的那部分活劳动价值。W=c+v+m成本c+v第一节第一节 成本及其分类成本及其分类本讲稿第二页，共六十九页财务会计的成本概念财务会计的成本概念 成本就是为生产一定数量（并达到成本就是为生产一定数量（并达到一定质量标准）的商品所发生的全部耗一定质量标准）的商品所发生的全部耗费的货币表现。费的货币表现。本讲稿第三页，共六十九页 管理会计的成本概念管理会计的成本概念 成本是指企业在生产经营过程中对象化成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达

2、到一定目的而应当或的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。空间：微观空间：微观时间：过去、现时间：过去、现在、未来各时态在、未来各时态本讲稿第四页，共六十九页几种主要的成本分类几种主要的成本分类 成本按其核算的目标分类成本按其核算的目标分类 成本按其实际发生的时态分类成本按其实际发生的时态分类 成本按其相关性分类成本按其相关性分类 成本按其可控性分类成本按其可控性分类 成本按其可辨认性分类成本按其可辨认性分类 成本按其经济用途分类成本按其经济用途分类 成本按其可盘存性分类成本按其可盘存性分类 成本按其性态分类成本按其

3、性态分类重点讲解重点讲解本讲稿第五页，共六十九页 成本按其核算的目标分类成本按其核算的目标分类业务成本业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核算是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。的成本。责任成本责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核算的成是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。本。质量成本质量成本是为确保产品质量而核算的成本。是为确保产品质量而核算的成本。本讲稿第六页，共六十九页 分类标志分类标志 分类结果分类结果 分类的作用分类的作用业务成本业务成本责任成本责任成本质量成本质量成本成本补偿成本补偿明确责任明确责任控制质量控制质量核核算算目目标标反映耗费反映耗费落实责任落实责任确保质量确保

4、质量本讲稿第七页，共六十九页成本按其实际发生的时态分类成本按其实际发生的时态分类历史成本历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。生的成本。未来成本未来成本是指预先测算的成本。是指预先测算的成本。本讲稿第八页，共六十九页分类标志分类标志 分类结果分类结果 成本细分成本细分 分类的作用分类的作用发发生生时时态态历史成本历史成本 （实际成本）（实际成本）计算、分析、考核计算、分析、考核标准成本标准成本估算成本估算成本计划成本计划成本预算成本预算成本预测、决策、控制预测、决策、控制未来成本未来成本本讲稿第九页，共六十九页成本按其相关性分类成本按其相关性分类相关

5、成本相关成本是指成本的发生与特定决策方案有关的成是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。本。无关成本无关成本是指成本的发生与特定决策方案无是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。关的成本。本讲稿第十页，共六十九页分类标志分类标志 分类结果分类结果 分类的作用分类的作用相相关关性性相关成本相关成本成本决策成本决策无关成本无关成本本讲稿第十一页，共六十九页成本按其可控性分类成本按其可控性分类可控成本可控成本是指责任单位对其成本的发生可以在事是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。行考核的成本。不可控成本

6、不可控成本是可控成本的相对立概念。是可控成本的相对立概念。本讲稿第十二页，共六十九页分类标志分类标志 分类结果分类结果 分类的作用分类的作用可可控控性性可控成本可控成本不可控成本不可控成本责任控制责任控制本讲稿第十三页，共六十九页成本按其可辨认性分类成本按其可辨认性分类直接成本直接成本是指那些与特定的归集对象有直接联系，是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本。能够明确判断其归宿的成本。间接成本间接成本是指那些与特定的归集对象并无直是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。接联系或无法追踪其归宿的成本。本讲稿第十四页，共六十九页分类标志分类标志 分类结果分

7、类结果 分类的作用分类的作用可可辨辨认认性性直接成本直接成本间接成本间接成本确定成本归确定成本归集和分配计集和分配计入特定对象入特定对象的方法的方法直接计入直接计入分配计入分配计入本讲稿第十五页，共六十九页分类标志分类标志 分类结果分类结果 成本细分成本细分 分类的作用分类的作用经经济济用用途途生产成本生产成本非生产成本非生产成本完全成本计算完全成本计算直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用提示：被分类的成本限于生产过程。提示：被分类的成本限于生产过程。本讲稿第十六页，共六十九页成本按其可盘性分类成本按其可盘性分类产品成本产品成本是指那

8、些随产品实体流动而流动的成本是指那些随产品实体流动而流动的成本 。期间成本期间成本是指那些不随产品实体的流动而流是指那些不随产品实体的流动而流动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去的成本的成本 。本讲稿第十七页，共六十九页分类标志分类标志 分类结果分类结果 成本细分成本细分 分类的作用分类的作用可可盘盘存存性性产品成本产品成本期间成本期间成本存货估价存货估价损益计算损益计算存货成本存货成本销货成本销货成本提提示示：被被分分类类的的成成本本既既包包括括生生产产过过程程

9、中中的的成成本本，也也包包括括从从生生产产结结束束后后到到被被销销售售出出去去整整个个过过程程中中的的成成本本（即，存货成本和销货成本）。（即，存货成本和销货成本）。本讲稿第十八页，共六十九页成本按其性态分类成本按其性态分类结果如何呢，结果如何呢，下节再讨论下节再讨论这是管理会这是管理会计中最重要计中最重要的分类的分类本讲稿第十九页，共六十九页第二节第二节 成本按其性态分类成本按其性态分类 成本性态的涵义成本性态的涵义 成本按其性态分类的结果成本按其性态分类的结果 固定成本的性质固定成本的性质 变动成本的性质变动成本的性质 混合成本的性质混合成本的性质 成本性态分类示意图成本性态分类示意图 相

10、关范围对成本性态的影响相关范围对成本性态的影响本讲稿第二十页，共六十九页一、成本性态的涵义一、成本性态的涵义 成成本本性性态态（Cost Behavior）是是指指成成本本总总额额与与特特定定业业务务量量（Volume）之之间间在在数数量量方面的依存关系，又称为成本习性。方面的依存关系，又称为成本习性。包括：一定时期内为取得营业收入而发生的包括：一定时期内为取得营业收入而发生的全部生产成本和非生产成本（包括：销售费用、全部生产成本和非生产成本（包括：销售费用、管理费用及财务费用）。管理费用及财务费用）。一般指：产品生产量或销售量一般指：产品生产量或销售量本讲稿第二十一页，共六十九页 全部成本按

11、其性态分类可分为固全部成本按其性态分类可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。定成本、变动成本和混合成本三大类。二、成本按其性态分类的结果二、成本按其性态分类的结果本讲稿第二十二页，共六十九页三、固定成本三、固定成本固定成本的定义固定成本的定义 固定成本的内容固定成本的内容 固定成本的特点固定成本的特点固定成本的性态模型固定成本的性态模型 固定成本的进一步分类固定成本的进一步分类固定成本水平的表现形式固定成本水平的表现形式 本讲稿第二十三页，共六十九页固定成本的定义固定成本的定义 固定成本是指在一定条件下，其总额固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部不随业务量发生任

12、何数额变化的那部分成本。分成本。？本讲稿第二十四页，共六十九页固定成本的内容固定成本的内容 固定成本一般包括下列内容：房屋设备固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、管理人员薪金和按使用年限法计提的固管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。定资产折旧费等。问：按工作量法计提的固定资产问：按工作量法计提的固定资产折旧费属于固定成本吗？折旧费属于固定成本吗？问：按加速折旧法（年数总和法、双倍余额递减法）问：按加速折旧法（年数总和法、双倍余额递减法）计提的固定资产折旧费属于固定成本吗？计提的固定资产折旧费属于固定成本吗？本讲

13、稿第二十五页，共六十九页 1.固定成本总额固定成本总额(用用a表示表示)的不变性的不变性：不论业务量不论业务量是否变动，成本总额都不会发生任何变化。是否变动，成本总额都不会发生任何变化。a0 x业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）y=a固定成本的特点固定成本的特点本讲稿第二十六页，共六十九页固定成本的性态模型固定成本的性态模型2.单位固定成本单位固定成本(用用a/x表示表示)的反比例变动性的反比例变动性y=a/xx 业务量（件）业务量（件）y 单位成本（元单位成本（元/件）件）0本讲稿第二十七页，共六十九页 一个变量随另一个变量的变化而呈现出此一个变量随另一个变量的变化而呈现出此增

14、彼减的变动，就是反比例变动吗增彼减的变动，就是反比例变动吗?不是！这只是不是！这只是反方向变动反方向变动。反比例是反方向变动的一种特殊形式，只有当反比例是反方向变动的一种特殊形式，只有当两个变量的乘积等于一个常数时，这两个变量之两个变量的乘积等于一个常数时，这两个变量之间才存在反比例变动关系，即，当间才存在反比例变动关系，即，当c为常数时，为常数时，y 与与x互为反比例关系：互为反比例关系：xy=c（x0，y0，c 0）不得将反比例变动与反方向变动混为一谈！不得将反比例变动与反方向变动混为一谈！本讲稿第二十八页，共六十九页固定成本的进一步分类固定成本的进一步分类约束性固定成本约束性固定成本酌量

15、性固定成本酌量性固定成本本讲稿第二十九页，共六十九页约束性固定成本约束性固定成本是指不受企业管理当局是指不受企业管理当局短期短期决策行为影响的那决策行为影响的那部分固定成本。又称经营能力成本。部分固定成本。又称经营能力成本。厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金 对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品产经营能力的角度着手，提高产品 的产量，相对降低其单位成本。的产量，相对降低其单位成本。本讲稿第三十页，共六十九页酌量性固定成本酌量性固定成本是指受企业管理当局短期决策行为是指受企业管理当局短期决策行为的影响

16、，可以在不同时期改变其数的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。额的那部分固定成本。对于这部分固定成本可从降低其绝对额对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。的角度予以考虑。广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费 本讲稿第三十一页，共六十九页固定成本水平的表现形式固定成本水平的表现形式 在管理会计中，固定成本的水平一般在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现的是以其总额表现的 本讲稿第三十二页，共六十九页【例题例题】固定成本性态模型固定成本性态模型已知：甲企业只生产一种已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个产品，原来一个月的最大生产能力是月的最大生产能力是4

17、00件。为满足市场需件。为满足市场需求，企业决定从求，企业决定从204年起将每月最大生产能年起将每月最大生产能力提高到力提高到800件。这需要向某租赁公司租入件。这需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金两台设备。每月付租金15 000元，租期两年。元，租期两年。204年上半年各月产量与租赁费用资料如表年上半年各月产量与租赁费用资料如表21所示。所示。本讲稿第三十三页，共六十九页表表21 A产品产量与租赁费用资料产品产量与租赁费用资料月 份 产 量(件)租赁费用(元)单位产品负担的租金(元件)140015 00037.50250015 00030.00360015 00025.00462515

18、 00024.00580015 00018.75675015 00020.00本讲稿第三十四页，共六十九页由此可见，该企业每月发生的租金总额由此可见，该企业每月发生的租金总额(1 500元元)与与A产品的产量多少毫无关系，产品的产量多少毫无关系，但单位但单位A产品负担的租金产品负担的租金(15000/x)却随却随产量的不断增长而呈现反比例变动趋势。产量的不断增长而呈现反比例变动趋势。(因为，产量乘以单位产品负担的租金等因为，产量乘以单位产品负担的租金等于租赁费用于租赁费用15000元元)本讲稿第三十五页，共六十九页四、变动成本四、变动成本变动成本的定义变动成本的定义 变动成本的内容变动成本的内

19、容 变动成本的特点变动成本的特点变动成本的性态模型变动成本的性态模型变动成本的进一步分类变动成本的进一步分类 变动成本水平的表现形式变动成本水平的表现形式 本讲稿第三十六页，共六十九页变动成本的定义变动成本的定义变动成本是指在一定条件下，其总额随业变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本，又称务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。可变成本。本讲稿第三十七页，共六十九页变动成本的内容变动成本的内容包包括括与与产产量量成成正正比比的的原原材材料料、燃燃料料及及动动力力、外外部部加加工工费费、外外购购半半成成品品、按按产产量量法法计计提提的的折折旧旧费费和和单单纯纯计计

20、件件工工资资形形式式下下的的生生产工人工资等产工人工资等。本讲稿第三十八页，共六十九页 一个变量随另一个变量的变化而呈现出一个变量随另一个变量的变化而呈现出同增同减的变动，就是同增同减的变动，就是正比例正比例变动吗？变动吗？不是！这只是不是！这只是同方向同方向变动。变动。正比例是同方向变动的一种特殊形式，正比例是同方向变动的一种特殊形式，只有当一个变量等于另一个变量与一个常数只有当一个变量等于另一个变量与一个常数的乘积时，两个变量之间才存在正比例变动的乘积时，两个变量之间才存在正比例变动关系，即，当关系，即，当b为常数时，为常数时，y与与 x成正比例关系：成正比例关系：y=bx（b0）本讲稿第

21、三十九页，共六十九页变动成的特点变动成的特点1.1.变动成本总额变动成本总额(用用bx表示表示)的正比例变动性的正比例变动性 x业务量（件）业务量（件）y=bxy成本（元）成本（元）0变动成本总额性态模型图变动成本总额性态模型图 本讲稿第四十页，共六十九页变动成本的特点变动成本的特点2.2.单位变动成本单位变动成本(用用b表示表示)的不变性的不变性 x业务量（件）业务量（件）y=bby成本（元）成本（元）0单位变动成本性态模型图单位变动成本性态模型图 本讲稿第四十一页，共六十九页变动成本的进一步分类变动成本的进一步分类 技术性变动成本技术性变动成本是指主要受技术因素决定的那是指主要受技术因素决

22、定的那部分变动成本。部分变动成本。要想降低这类变动成本，则只能要想降低这类变动成本，则只能通过改进设计、改革工艺技术来、提高劳动生产通过改进设计、改革工艺技术来、提高劳动生产率等技术革命与革新方法来实现。率等技术革命与革新方法来实现。酌量性变动成本酌量性变动成本是指主要受企业管理部门决策是指主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。影响的那部分变动成本。要想降低这类变动成本，要想降低这类变动成本，则需要通过合理决策来实现。则需要通过合理决策来实现。本讲稿第四十二页，共六十九页变动成本水平的表现形式变动成本水平的表现形式 变动成本的水平一般用变动成本的水平一般用单位额单位额表现比较表现比较好好

23、。本讲稿第四十三页，共六十九页五、混合成本五、混合成本混合成本的定义混合成本的定义 混合成本存在的必然性混合成本存在的必然性 混合成本的进一步分类混合成本的进一步分类 混合成本分解的数学依据混合成本分解的数学依据 本讲稿第四十四页，共六十九页混合成本的定义混合成本的定义混合成本是指介于固定成本和变动成本之混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。部分成本。本讲稿第四十五页，共六十九页开始开始成本按性态分类成本按性态分类输入全输入全部成本部成本是否是否变动变动固定成本固定成本是否正是否正比例变动比例变动变动成本变动成本混合成

24、本混合成本结束结束否否是是否否是是输出分输出分类结果类结果混合成本存在的必然性的证明（一）混合成本存在的必然性的证明（一）本讲稿第四十六页，共六十九页开始开始成本按性态分类成本按性态分类输入全输入全部成本部成本是否正是否正比例变动比例变动变动成本变动成本是否是否变动变动固定成本固定成本混合成本混合成本结束结束是是否否是是否否输出分输出分类结果类结果混合成本存在的必然性的证明（二）混合成本存在的必然性的证明（二）本讲稿第四十七页，共六十九页混合成本的进一步分类混合成本的进一步分类阶梯式混合成本阶梯式混合成本标准式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本本讲稿

25、第四十八页，共六十九页a10 x 业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2 y=a1 （0 x x1）y=a2（x1 x x2）y=a3（x x2）y=f(x)阶梯式混合成本阶梯式混合成本化验员、质检员、运化验员、质检员、运货员等人员的工资货员等人员的工资本讲稿第四十九页，共六十九页a0 x 业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）y=a+bx变动部分变动部分固定部分固定部分标准式混合成本标准式混合成本含月租的电话费、没有基本含月租的电话费、没有基本业务量的底薪加提成的销售人业务量的底薪加提成的销售人员工资员工资本讲稿第五十页，共六十九页

26、a10 x 业务量（件业务量（件）y 成本（元）成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)y=a1 （0 x x1）y=a1+(x-x1)b（x x1）低坡式混合成本低坡式混合成本有基本业务量的底薪加有基本业务量的底薪加提成的销售人员工资、加提成的销售人员工资、加班人员的工资班人员的工资本讲稿第五十一页，共六十九页曲线式混合成本曲线式混合成本按曲线斜按曲线斜率的不同率的不同变动趋势变动趋势 递减型混合成本递减型混合成本 递增型混合成本递增型混合成本 本讲稿第五十二页，共六十九页递减型混合成本递减型混合成本 本讲稿第五十三页，共六十九页a0 x业务量（件）业务量（件）y 成本（元

27、）成本（元）递减型混合成本递减型混合成本特点是：成本的增特点是：成本的增长幅度小于业务长幅度小于业务量的增长幅度，量的增长幅度，成本的斜率随业成本的斜率随业务量递减，反映务量递减，反映在平面直角坐标在平面直角坐标图上是一条凸型图上是一条凸型曲线。曲线。比如，锻造车间的比如，锻造车间的热处理成本。热处理成本。本讲稿第五十四页，共六十九页a0 x业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）递增型混合成本递增型混合成本特点是：成本的增长特点是：成本的增长幅度随业务量的增幅度随业务量的增长而呈更大幅度变长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈化，成本的斜率呈递增趋势，在平面递增趋势，在平面直角坐标图上表现

28、直角坐标图上表现为一条凹形曲线。为一条凹形曲线。比如，各种违约金、比如，各种违约金、罚金、累进计件工罚金、累进计件工资资 本讲稿第五十五页，共六十九页为以下情形选出相应的成本习性模型图解为以下情形选出相应的成本习性模型图解（a）（b）（c）（d）（e）（f）（g）（h）（i）（j）（k）（l）（1）动动力力成成本本：每每月月500元元的的固固定定费费用用加加上上0.12元元/千千瓦瓦时时的的运运行行费用。费用。（2）销销售售人人员员的的佣佣金金：年年销销售售额额小小于于500000元元时时按按5%支支付付，大于大于500000元的部分按元的部分按7%支付。支付。（3）零零件件外外购购成成本本：

29、批批量量购购买买5000个个以以下下时时单单价价为为50元元，批批量量大于大于5000个时单价为个时单价为40元。元。（4）以）以50个为一箱购进的门铰链成本。个为一箱购进的门铰链成本。（5）某某绘绘画画班班的的学学费费：每每学学时时收收费费200元元，大大于于10学学时时的的按按10个学时计算。个学时计算。（6）某某职职业业培培训训班班的的学学费费：在在9学学时时及及以以内内，按按每每学学时时500元元收收取取；在在10-14学学时时之之间间的的，按按固固定定价价格格4500元元收收取取；多多于于14学学时时的的，在在每每学学期期4500元元的的基基础础上上，每每增增加加1学时收费学时收费2

30、00元。元。（7）黏合剂成本：每瓶）黏合剂成本：每瓶502胶水在失效之间大约可使用胶水在失效之间大约可使用20次。次。（8）某企业购买的用于车间加工的专用设备。）某企业购买的用于车间加工的专用设备。（9）计时工资下支付给质检员的工资。）计时工资下支付给质检员的工资。（10）家家政政服服务务公公司司人人工工成成本本：10个个全全日日制制雇雇员员，外外加加高高峰峰期间的一些钟点工。期间的一些钟点工。（11）重重型型机机器器的的维维修修成成本本与与该该机机器器的的使使用用年年限限相相关关，随随着着机机器器已已使用年限的增长，其维修成本也按一定比率增加。使用年限的增长，其维修成本也按一定比率增加。（1

31、2）某某机机械械加加工工企企业业的的高高级级质质量量检检验验员员和和初初级级质质量量检检验验员员的工资。的工资。本讲稿第五十六页，共六十九页六、成本性态分类示意图六、成本性态分类示意图约束性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本技术性变动成本技术性变动成本酌量性变动成本酌量性变动成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本标准式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本总成本总成本本讲稿第五十七页，共六十九页七、相关范围七、相关范围我我们们在在定定义义固固定定成成本本和和变变动动成成本本时时，都都加加了了“在在

32、一一定定条条件件下下”这这个个限限定定语语。这这里里的的“在在一一定定条件下条件下”就是指的就是指的“相关范围相关范围”。我我们们之之所所以以要要讨讨论论成成本本性性态态的的相相关关范范围围，是是因因为为固固定定成成本本总总额额的的不不变变性性和和变变动动成成本本总总额额的的正正比比例例变变动动性性都都只只存存在在于于一一定定的的时时期期和和一一定定的的业业务务量量范范围围内内。一一旦旦超超出出这这一一范范围围，情情况况就就会会发生变化。发生变化。本讲稿第五十八页，共六十九页固定成本的相关范围示意图固定成本的相关范围示意图0 200 400 600 800 1000 12000 业务量（件）业

33、务量（件）x 固定成本与业务量相关范围固定成本与业务量相关范围204年年 205年年 206年年 207年年 时间（年）时间（年）t相关范围相关范围 相关范围相关范围固定成本与时间相关范围固定成本与时间相关范围2000010000y 成本成本(元元)y 成本成本(元元)相相关关范范围围y=a1=15000y=a2=27000相关范围相关范围 相关范围相关范围3000015000本讲稿第五十九页，共六十九页变动成本的相关范围变动成本的相关范围 变动成本与业务量相关范围变动成本与业务量相关范围0 x1 x2 业务量（件）业务量（件）相关范围相关范围y 成本成本(元元)相关范围相关范围0 x1 x2

34、 业务量（件）业务量（件）xy 单位成本单位成本(元件元件)本讲稿第六十页，共六十九页相关范围的意义相关范围的意义 由由于于固固定定成成本本和和变变动动成成本本相相关关范范围围的的存存在在，使使得得各各项项成成本本的的性性态态具具有有相相对对性性、暂暂时时性性和和可可转转化化性性的的特特点点。因因此此不不应应该该对对成成本性态作绝对的理解。本性态作绝对的理解。本讲稿第六十一页，共六十九页第三节第三节 成本性态分析成本性态分析成成本本性性态态分分析析是是指指在在明明确确各各种种成成本本的的性性态态的的基基础础上上，按按照照一一定定的的程程序序和和方方法法，最最终终将将全全部部成成本本区区分分为为

35、固固定定成成本本和和变变动动成成本本两两大大类类，并并建建立立相相应应成成本本函函数数模模型型y=a+bx的过程。的过程。本讲稿第六十二页，共六十九页成本性态分析的基本假设成本性态分析的基本假设相关范围假设相关范围假设 假定固定成本和变动成本总是处在相关范围之中，假定固定成本和变动成本总是处在相关范围之中，即假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范即假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范围内变动。围内变动。一元线性假设一元线性假设 假定总成本可以近似地用一元线性方程假定总成本可以近似地用一元线性方程y=a+bx来来描述描述。其中，。其中，a代表固定成本总额；代表固定成本总额；b代表单

36、位业务量的变动成代表单位业务量的变动成本。本。本讲稿第六十三页，共六十九页成本性态分析的方法成本性态分析的方法高低点法高低点法，又叫两点法，是指通过观察又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本坐标，并据此来推算固定成本a和单位变动和单位变动成本成本b的一种成本性态分析方法。的一种成本性态分析方法。本讲稿第六十四页，共六十九页a0 x 业务量（件）y 成本（元）xhyhy=a+bxxlyly=yh-ylx=xh-xlb=tg=yx高低点法的数学

37、原理高低点法的数学原理本讲稿第六十五页，共六十九页（1）选择高低点坐标选点；高低点的选择应当以业务量的高低为依据高低点的选择应当以业务量的高低为依据高点坐标：（最高的业务量，同期成本）高点坐标：（最高的业务量，同期成本）低点坐标：（最低的业务量，同期成本）低点坐标：（最低的业务量，同期成本）（2）求）求b值；值；高低点法的程序高低点法的程序（3）求）求a值；值；a 高点成本b高点业务量=y高-bx高或低点成本b低点业务量=y低-bx低（4）将）将a和和b的值代入的值代入y=a+bx，建立成本性态，建立成本性态模型。模型。本讲稿第六十六页，共六十九页案例资料案例资料已知：某企业只生产一已知：某企

38、业只生产一种产品，种产品，2010年下半年下半年的产销量和相关总年的产销量和相关总成本的历史资料如右成本的历史资料如右表所示：表所示：要求：运用高低点法对要求：运用高低点法对该企业的总成本进行该企业的总成本进行成本性态分析成本性态分析月 份产销量（件）总成本（元）78910111212510014015519820075 00082 50088 00090 50095 50095 000本讲稿第六十七页，共六十九页b b=125=125（元（元/件）件）95 000-82 50095 000-82 500200-100200-100a=82 500 a=82 500 125100=70 000

39、125100=70 000（元）（元）y=a+bx=70 000+125 x有关指标的计算过程如下：有关指标的计算过程如下：评价：高低点法虽然简便易行，但由于它只选择了评价：高低点法虽然简便易行，但由于它只选择了诸多历史资料中的两组数据作为计算的依据，因此，其诸多历史资料中的两组数据作为计算的依据，因此，其建立起来的成本性态模型可能不具有一般代表性。可见，建立起来的成本性态模型可能不具有一般代表性。可见，这种方法只适用于成本变化趋势比较稳定的企业。这种方法只适用于成本变化趋势比较稳定的企业。本讲稿第六十八页，共六十九页欢迎批评指正！欢迎批评指正！欢迎批评指正！欢迎批评指正！谢谢各位！谢谢各位！谢谢各位！谢谢各位！本讲稿第六十九页，共六十九页