第二章流转税第一节增值税精选文档.ppt

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1、第二章流转税第一节增值税本讲稿第一页，共八十三页 流转税流转税 流转税，是以流转额为征税对象的税种的总称。流转税，是以流转额为征税对象的税种的总称。流转额流转额商品流转额商品流转额非商品流转额非商品流转额2本讲稿第二页，共八十三页我国的流转税体制我国的流转税体制流转税体制流转税体制增值税增值税消费税消费税营业税营业税关关 税税3本讲稿第三页，共八十三页第一节 增值税概述第二节 增值税的法律规定第三节 应纳税额的计算第四节 出口货物退（免）税第五节 增值税专用发票的使用与管理4本讲稿第四页，共八十三页 现现现现行行行行增增增增值值值值税税税税是是是是对对对对在在在在我我我我国国国国境境境境内内内

2、内销销销销售售售售货货货货物物物物或或或或提提提提供供供供加加加加工工工工、修修修修理理理理修修修修配配配配劳劳劳劳务务务务以以以以及及及及进进进进口口口口货货货货物物物物的的的的单单单单位位位位和和和和个个个个人人人人，就就就就其其其其增增增增值值值值额额额额征征征征收收收收的的的的一一一一种种种种流流流流转税。转税。转税。转税。5本讲稿第五页，共八十三页 一、增值额的理解一、增值额的理解 1.就就个个别别生生产产经经营营单单位位而而言言，增增值值额额是是其其从从事事生生产产经经营营或或提提供供劳劳务务所所取取得得的的金金额额大大于于其其购购入入商商品品或或接接受受劳劳务务所所支支付金额的差

3、额。付金额的差额。2.就就商商品品生生产产经经营营全全过过程程而而言言，一一件件商商品品不不论论经经历历多多少少流流转转环环节节，各各环环节节增增值值额额之之和和，应应等等于于该该商商品品在在进进入入消消费费前前的最终销售价格。的最终销售价格。6本讲稿第六页，共八十三页生产经营生产经营环节环节销售额销售额购入额购入额增值额增值额原材料原材料生产生产产成品产成品生产生产批批 发发零零 售售307090100030709030202010合合 计计100半成品半成品生产生产505020【案例案例1】7本讲稿第七页，共八十三页生产型增值税生产型增值税对购进的固定资产价款，不作任何扣除对购进的固定资产

4、价款，不作任何扣除法定增值额法定增值额理论增值额理论增值额收入型增值税收入型增值税扣除当期应计入产品成本的折旧部分扣除当期应计入产品成本的折旧部分法定增值额理论增值额法定增值额理论增值额消费型增值税消费型增值税当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款，允许一次性扣除当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款，允许一次性扣除当期法定增值额当期法定增值额理论增值额理论增值额2009年年1月月1日，我国在全国范围内推行了增值税转型改革日，我国在全国范围内推行了增值税转型改革。8本讲稿第八页，共八十三页 本本本本节节节节主主主主要要要要介介介介绍绍绍绍现现现现行行行行增增增增值值值值税税税税的的的的纳纳

5、纳纳税税税税义义义义务务务务人人人人、征征征征税税税税范范范范围围围围与与与与税税税税率率率率等等等等税税税税法法法法要要要要素素素素的的的的基基基基本本本本规规规规定定定定，为为为为学学学学习习习习增增增增值值值值税税税税应应应应纳纳纳纳税税税税额额额额的的的的计计计计算算算算奠奠奠奠定基础。定基础。定基础。定基础。9本讲稿第九页，共八十三页 一、纳税义务人一、纳税义务人 （一）基本规定（一）基本规定 在在中中国国境境内内销销售售货货物物或或者者提提供供加加工工、修修理理修修配配劳劳务务（以下均称销售应税劳务）以及进口货物的单位和个人。（以下均称销售应税劳务）以及进口货物的单位和个人。（二）

6、特殊规定（二）特殊规定（二）特殊规定（二）特殊规定 1.企业租赁或承包给他人的，以承租人或承包人为纳税人企业租赁或承包给他人的，以承租人或承包人为纳税人 10本讲稿第十页，共八十三页 2.扣缴义务人的规定扣缴义务人的规定 该项政策规定仅限于销售应税劳务，不包括销售货物。该项政策规定仅限于销售应税劳务，不包括销售货物。（三）纳税人的划分（三）纳税人的划分（三）纳税人的划分（三）纳税人的划分 1.纳税人的类型纳税人的类型：（：（1）小规模纳税人小规模纳税人 （2）一般纳税人）一般纳税人 2.划分标准：划分标准：（1）生产经营规模生产经营规模（年销售额）（年销售额）（2）财会核算健全程度财会核算健全

7、程度 注注：个个人人、非非企企业业性性单单位位以以及及不不经经常常发发生生应应税税行行为为的的企企业业也视同小规模纳税人。也视同小规模纳税人。11本讲稿第十一页，共八十三页 增值税一般纳税人与小规模纳税人的管理办法增值税一般纳税人与小规模纳税人的管理办法一般一般纳税人纳税人（1）销售货物或提供应税劳务可以使用增值税专）销售货物或提供应税劳务可以使用增值税专用发票；用发票；（2）购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度；）购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度；（3）计税办法是当期销项税额减去当期进项税额。）计税办法是当期销项税额减去当期进项税额。小规模小规模纳税人纳税人（1）销售货物或应税劳务只能使用普

8、通发票；）销售货物或应税劳务只能使用普通发票；（2）购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发）购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税额；票也不得抵扣进项税额；（3）应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以）应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以征收率。征收率。14本讲稿第十四页，共八十三页 二、征税范围二、征税范围 学学习习和和掌掌握握增增值值税税的的征征收收范范围围，可可以以区区分分为为两两个个方方面面：一是基本规定；二是特殊规定。一是基本规定；二是特殊规定。（一）基本规定（一）基本规定 在中国境内在中国境内销售货物销售货物应税劳务应税劳务进口货物进口货物15本讲稿第十五页，共

9、八十三页 （二）特殊规定（二）特殊规定（二）特殊规定（二）特殊规定 1.视同销售货物行为视同销售货物行为 单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：（1）将货物交付他人代销；）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；）销售代销货物；如如果果受受托托方方以以委委托托方方的的名名义义代代销销货货物物，按按委委托托价价格格代代销销，并并收收取取代代销销手手续续费，委托方应按销售价格征收增值税，受托方应按代销手续费征收营业税。费，委托方应按销售价格征收增值税，受托方应按代销手续费征收营业税。如如果果受受托托方方以以自自己己的的名名义义代代销销货货物物，受受托托

10、方方按按销销售售价价格格减减去去结结算算价价格格征征收收增值税，委托方按结算价格征收增值税。增值税，委托方按结算价格征收增值税。18本讲稿第十八页，共八十三页 （3）总分支机构间的货物调拨。）总分支机构间的货物调拨。设设有有两两个个以以上上机机构构并并实实行行统统一一核核算算的的纳纳税税人人，将将货货物物从从一一个个机机构构移移送送其其他他机机构构用用于于销销售售，但但相相关关机机构构设设在在同一县（市）的除外；同一县（市）的除外；19本讲稿第十九页，共八十三页 （4）将）将自产自产或或委托加工委托加工的货物用于非应税项目；的货物用于非应税项目；（5）将）将自产自产、委托加工委托加工的货物用于

11、集体福利或个人消费；的货物用于集体福利或个人消费；（6）将）将自产自产、委托加工委托加工或或购买购买的货物分配给股东或投资者；的货物分配给股东或投资者；（7）将将自自产产、委委托托加加工工或或购购买买的的货货物物作作为为投投资资，提提供供给给其其他单位或个体经营者；他单位或个体经营者；（8）将）将自产自产、委托加工委托加工或或购买购买的货物无偿赠送他人。的货物无偿赠送他人。20本讲稿第二十页，共八十三页【例题例题】甲市A、B两店为实行统一核算的连锁店，A店的下列经营活动中，不视同销售货物计算增值税的是（）。A.将货物交付给位于乙市的某商场代销B.销售乙市某商场的代销货物C.将货物移送B店销售D

12、.为促销将本店货物无偿赠送消费者 C21本讲稿第二十一页，共八十三页 2.混合销售行为混合销售行为 一一项项销销售售行行为为如如果果既既涉涉及及增增值值税税应应税税货货物物销销售售又又涉涉及及非非应应税劳务（一般为营业税征税对象），为混合销售行为。税劳务（一般为营业税征税对象），为混合销售行为。22本讲稿第二十二页，共八十三页 混合销售行为的税务处理办法混合销售行为的税务处理办法 可根据可根据核算主体核算主体确定其是缴纳增值税还是缴纳营业税：确定其是缴纳增值税还是缴纳营业税：若若为为增增值值税税纳纳税税人人，其其混混合合销销售售行行为为一一般般视视同同销销售售货货物，应征增值税；物，应征增值税

13、；若若为为营营业业税税纳纳税税人人，其其混混合合销销售售行行为为一一般般视视同同提提供供非非应应税劳务，征收营业税。税劳务，征收营业税。主营业务是主营业务是什么？什么？23本讲稿第二十三页，共八十三页 3.兼营非应税劳务兼营非应税劳务 兼兼营营非非应应税税劳劳务务是是指指增增值值税税纳纳税税人人在在从从事事应应税税货货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务。物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务。注注：且且从从事事的的非非应应税税劳劳务务与与某某一一项项销销售售货货物物或或提提供供应应税税劳劳务务不不同同时时发发生生在在同同一一购购买买者者身身上上，即即不不发生在同一项销售行为中。

14、发生在同一项销售行为中。24本讲稿第二十四页，共八十三页兼营非应税劳务行为的应税处理如下：兼营非应税劳务行为的应税处理如下：经营行为经营行为税税 务务 处处 理理兼兼 营营非应税劳务非应税劳务依据纳税人的核算情况，判定是分别交税还依据纳税人的核算情况，判定是分别交税还是合并交税：是合并交税：（1）分别核算，分别交增值税、营业税）分别核算，分别交增值税、营业税（2）未分别核算，由主管税务机关核定其货）未分别核算，由主管税务机关核定其货物的销售额物的销售额 25本讲稿第二十五页，共八十三页 思考：思考：（1）防盗门生产企业销售并安装防盗门）防盗门生产企业销售并安装防盗门 混合销售行为混合销售行为增

15、值税增值税 （2）邮局为某人提供邮政服务并销售集邮商品）邮局为某人提供邮政服务并销售集邮商品 混合销售行为混合销售行为营业税营业税 （3）建材商店销售建材并承接装修装饰工程）建材商店销售建材并承接装修装饰工程 （视装修装饰材料来源而定）（视装修装饰材料来源而定）混合销售行为混合销售行为（该商店提供装饰材料）（该商店提供装饰材料）兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为（客户自备材料）（客户自备材料）（4）食品加工厂生产销售食品并出租食品生产设备）食品加工厂生产销售食品并出租食品生产设备 兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为26本讲稿第二十六页，共八十三页1.王府井百货商场销售给民生中学100台电脑

16、用于装备计算机教室，价值100万元，该商场用货车送货上门，收取1000元的运费。属于何种行为？如何纳税？混合销售行为货物的销售额100万元和运费1000元应一并缴纳增值税，对运输劳务收入1000元不再征收营业税。2.如王府井百货商场下设一个餐饮服务中心，为顾客提供饮食服务，月营业额为10万元人民币；王府井百货商场月货物销售额为1亿元人民币。属于何种行为？如何纳税？兼营非应税劳务行为由于是分开核算：饮食服务的10万元营业额纳营业税，货物销售额1亿元纳增值税。本讲稿第二十七页，共八十三页 三、税率与征收率三、税率与征收率 （一）两档税率的确定（一）两档税率的确定（一）两档税率的确定（一）两档税率的

17、确定 基本税率：基本税率：17 低税率：低税率：13 （二）零税率（二）零税率（二）零税率（二）零税率 我国目前零税率只适用于出口产品我国目前零税率只适用于出口产品 （三）征收率（三）征收率（三）征收率（三）征收率 3 （四）特殊规定（四）特殊规定（四）特殊规定（四）特殊规定 纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务一般纳税人小规模纳税人30本讲稿第三十页，共八十三页适用适用13低税率的货物有：低税率的货物有：1、粮食、食用植物油。2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。3、图书、报纸、杂志。4、饲料、化肥、农药、农机、农膜。5

18、、国务院规定的其他货物。31本讲稿第三十一页，共八十三页32本讲稿第三十二页，共八十三页 一、一般纳税人销售货物应纳税额的计算一、一般纳税人销售货物应纳税额的计算 计算公式如下：计算公式如下：应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 （一）销项税额的计算（一）销项税额的计算 销项税额销项税额=销售额销售额税率税率34本讲稿第三十四页，共八十三页 1.一般销售方式下的销售额的确定一般销售方式下的销售额的确定 不含（增值）税价不含（增值）税价 向购买方收取的价外费用向购买方收取的价外费用 （1）应税销售额包括：）应税销售额包括：销销售售应应征征收收消消费费税税的的货货物物

19、时时，其其应应税税销销售售额额应应包包括括消消费税税金。费税税金。混混合合销销售售行行为为和和兼兼营营非非应应税税劳劳务务，其其应应税税销销售售额额包包括非应税劳务销售额括非应税劳务销售额 计税销售额以人民币计算计税销售额以人民币计算思考：思考：为何要对价外为何要对价外费用征税？费用征税？35本讲稿第三十五页，共八十三页税价合并时，不含税销售额：税价合并时，不含税销售额：36本讲稿第三十六页，共八十三页 （2）应税销售额中不包含的内容）应税销售额中不包含的内容）应税销售额中不包含的内容）应税销售额中不包含的内容 增值税税款。增值税税款。增值税税款。增值税税款。受托加工应征消费税的消费品所代收代

20、缴的消费税。受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。同时符合以下两个条件的代垫运费：同时符合以下两个条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方的承运部门的运费发票开具给购货方的 纳税人将该项发票转交给购货方的纳税人将该项发票转交给购货方的37本讲稿第三十七页，共八十三页 【案例案例】甲企业销售一批货物给乙企业，假设：甲企业销售一批货物给乙企业，假设：甲、乙两企业均为增值税一般纳税人；甲、乙两企业均为增值税一般纳税人；运费由乙企业负担。运费由乙企业负担。现现委委托托丙丙货货运运公公司司（即即承承

21、运运部部门门）将将货货物物运运送送给乙企业，运费由甲企业垫付后向乙企业收取。给乙企业，运费由甲企业垫付后向乙企业收取。39本讲稿第三十九页，共八十三页丙货运公司甲企业乙企业支付款项：支付款项：销售货物销售货物代垫运费代垫运费货运发票货运发票货运发票货运发票货货 物物空空 车车增值税专用发票增值税专用发票货运发票货运发票纯货物纯货物价款价款税款税款运费运费40本讲稿第四十页，共八十三页 假假设设甲甲企企业业销销售售给给乙乙企企业业的的该该批批货货物物不不含含税税价价款款为为100000100000元元，适适用用增增值值税税税税率率为为17%，甲甲甲甲企企企企业业业业代代代代垫垫垫垫运运运运费费费

22、费为为为为58505850元元元元，则甲企业销项税额是多少？则甲企业销项税额是多少？则甲企业销项税额是多少？则甲企业销项税额是多少？甲企业销项税额为甲企业销项税额为甲企业销项税额为甲企业销项税额为17000元。元。元。元。41本讲稿第四十一页，共八十三页 假假设设甲甲企企业业销销售售给给乙乙企企业业的的该该批批货货物物不不含含税税价价款款仍仍为为100000元元，适适用用增增值值税税税税率率为为17%，甲甲企企业业采采取取送送货货上上门门方方式式进进行行销销售售，在在货货款款之之外外，另另收收取取运运费费5850元，则甲企业销项税额是多少？元，则甲企业销项税额是多少？甲甲企企业业发发生生了了混

23、混合合销销售售行行为为，其其销销项项税税额额应应为为17850元元（1000058501.17）17%。42本讲稿第四十二页，共八十三页 2.特殊销售方式下的销售额的确定特殊销售方式下的销售额的确定 （1 1）采取折扣方式销售货物）采取折扣方式销售货物）采取折扣方式销售货物）采取折扣方式销售货物 折扣销售与销售折扣的比较折扣销售与销售折扣的比较折扣销售与销售折扣的比较折扣销售与销售折扣的比较销售销售方式方式发生发生时间时间产生产生原因原因表现形式表现形式税务处理税务处理折折扣扣销销售售销销售售折折扣扣在销售货在销售货在销售货在销售货物或应税物或应税物或应税物或应税劳务之时劳务之时劳务之时劳务之

24、时购货方购货方购货方购货方购货数购货数购货数购货数量较大量较大量较大量较大购买购买购买购买5 5件，件，件，件，折扣折扣折扣折扣10%10%；购买；购买；购买；购买1010件，折扣件，折扣件，折扣件，折扣20%20%销售额和折扣额必须在销售额和折扣额必须在销售额和折扣额必须在销售额和折扣额必须在同一张发票上分别注明同一张发票上分别注明同一张发票上分别注明同一张发票上分别注明的，才可按折扣后的余的，才可按折扣后的余的，才可按折扣后的余的，才可按折扣后的余额作为销售额计算增值额作为销售额计算增值额作为销售额计算增值额作为销售额计算增值税税税税在销售在销售在销售在销售货物或货物或货物或货物或应税劳应

25、税劳应税劳应税劳务之后务之后务之后务之后鼓励购货方鼓励购货方鼓励购货方鼓励购货方及早偿还货及早偿还货及早偿还货及早偿还货款，融通资款，融通资款，融通资款，融通资金金金金一个月内付清，一个月内付清，一个月内付清，一个月内付清，折折折折10%10%；两个；两个；两个；两个月内付清，折月内付清，折月内付清，折月内付清，折扣扣扣扣5%5%销售折扣不得销售折扣不得销售折扣不得销售折扣不得从销售额中减从销售额中减从销售额中减从销售额中减除除除除本讲稿第四十三页，共八十三页 【例例题题】甲甲企企业业（增增值值税税一一般般纳纳税税人人），主主要要生生产产销销售售农农膜膜，不不含含增增值值税税售售价价为为100

26、100元元件件。为为促促进进销销售售，该该企企业业决决定定，凡凡购购买买农农膜膜1000件件以以上上的的，给给予予20%20%的的价价格格折折扣扣。当当月月甲甲企企业业一一次次性性销销售售农农膜膜5000件件给给乙乙企企业业，销销售售额额和和折折扣扣额额开开在在同同一一张发票上。张发票上。要求：要求：计算甲企业该笔业务应计算的增值税销项税额。计算甲企业该笔业务应计算的增值税销项税额。甲企业该笔业务销项税额甲企业该笔业务销项税额甲企业该笔业务销项税额甲企业该笔业务销项税额1008010080500013 52000（元）（元）如果题中未出现如果题中未出现该提示，默认开该提示，默认开在同一张发票上

27、在同一张发票上44本讲稿第四十四页，共八十三页【例例题题】7月月月月6日日日日乙乙乙乙商商商商场场场场与与与与甲甲甲甲羊羊羊羊毛毛毛毛衫衫衫衫厂厂厂厂（甲甲甲甲、乙乙乙乙企企企企业业业业均均均均为为为为增增增增值值值值税税税税一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人）签签签签订订订订一一一一项项项项供供供供货货货货合合合合同同同同，合合合合同同同同内内内内容容容容为为为为：乙乙乙乙商商商商场场场场以以以以每每每每件件件件80元元（不不含含税税）的的价价格格购购买买羊羊毛毛衫衫10001000件件，如如购购货货方方在在一一个个月月内内付付清清货货款款，销销货货方方给给予予10%的的的的折折折折扣

28、扣扣扣；在在在在两两两两个个个个月月月月内内内内付付付付清清清清货货货货款款款款，给给给给予予予予5%5%的的的的折折折折扣扣扣扣；在在在在三三三三个个个个月月月月内内内内付付付付清清清清货货货货款款款款，则则则则全全全全额额额额支支支支付付付付货货货货款款款款。乙乙乙乙商商商商场场场场于于于于当当当当年年年年8 8月月6日日日日付付付付清清清清货货货货款款款款，甲甲甲甲羊羊羊羊毛毛毛毛衫衫衫衫厂厂厂厂开开开开具具具具增增增增值值值值税税税税专专专专用用用用发发发发票票票票一份，分别注明销售额和折扣额。一份，分别注明销售额和折扣额。一份，分别注明销售额和折扣额。一份，分别注明销售额和折扣额。要

29、求：要求：计算该笔业务应计算的增值税销项税额。计算该笔业务应计算的增值税销项税额。甲厂该笔业务销项税额甲厂该笔业务销项税额甲厂该笔业务销项税额甲厂该笔业务销项税额80100017 1360013600（元）（元）45本讲稿第四十五页，共八十三页 注：注：上述折扣销售仅限于货物价格的折扣。上述折扣销售仅限于货物价格的折扣。实物折扣实物折扣？46本讲稿第四十六页，共八十三页 【例例例例题题题题】乙乙电电器器公公司司从从甲甲电电视视机机厂厂（甲甲、乙乙企企业业均均为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人）购购入入彩彩电电，签签订订的的购购销销合合同同规规定定：乙乙电电器器公公司司每每购购入入100010

30、00台台台台彩彩彩彩电电电电，甲甲甲甲电电电电视视视视机机机机厂厂厂厂给给给给予予予予10台台台台54寸寸寸寸彩彩彩彩电电电电作作作作为为为为提提提提成成成成。8 8月月份份甲甲电电视视机机厂厂已已给给予予乙乙公公司司提提成成5050台台彩彩电电，同同期期5050台台台台彩彩彩彩电电电电不不不不含含含含税售价税售价税售价税售价26.2026.20万元。万元。要求：要求：计算该笔业务应计算的增值税销项税额。计算该笔业务应计算的增值税销项税额。甲厂该笔业务销项税额甲厂该笔业务销项税额甲厂该笔业务销项税额甲厂该笔业务销项税额505026.205017505026.205017 449.85（万元）（

31、万元）（万元）（万元）47本讲稿第四十七页，共八十三页 （2）以旧换新方式销售）以旧换新方式销售）以旧换新方式销售）以旧换新方式销售 按按按按新新新新货货货货物物物物同同同同期期期期销销销销售售售售价价价价格格格格确确确确定定定定销销销销售售售售额额额额，不不不不得得得得扣扣扣扣减减减减旧旧旧旧货货货货物物物物收收收收购购购购价格。价格。价格。价格。【例例题题】某某某某家家家家电电电电商商商商场场场场（增增增增值值值值税税税税一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人），8 8月月份份为为了了促促销销，决决定定采采取取“以以旧旧换换新新”方方式式销销售售家家用用电电器器商商品品。当当月月销销售售

32、新新家家用用电电器器商商品品，实实际际取取得得含含税税现现金金收收入入共共50万万元元，同同时时收收购购旧家用电器若干件，收购价款合计旧家用电器若干件，收购价款合计5 5万元。万元。要求：要求：计算该笔业务应计算的增值税销项税额。计算该笔业务应计算的增值税销项税额。计算该笔业务应计算的增值税销项税额。计算该笔业务应计算的增值税销项税额。该商场该笔业务销项税额该商场该笔业务销项税额该商场该笔业务销项税额该商场该笔业务销项税额（505 5）1.1717 7.997.99（万元）（万元）（万元）（万元）48本讲稿第四十八页，共八十三页 （3）还本销售方式）还本销售方式）还本销售方式）还本销售方式 （

33、以货物进行融资的方式）（以货物进行融资的方式）（以货物进行融资的方式）（以货物进行融资的方式）销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。【例例例例题题题题】某某百百货货商商场场（增增值值税税一一般般纳纳税税人人）于于8月月月月份份份份采采采采取取取取还还还还本本本本销销销销售售售售方方方方式式式式销销销销售售售售彩彩彩彩电电电电1000台台，含含税税零零售售价价格格为为每每台台3510元元，均均按按5年年年年期期期期限限限限平平平平均均均均还还还还本本本本。当当当当月月月月支支支支付付付付去去去去年年年年同同同同期期期期采采采采用用用用该该该该销销销销

34、售售售售方方方方式式式式的的的的还还还还本本本本支支支支出出出出3.513.51万元。万元。万元。万元。要求：要求：计算甲企业该笔业务应计算的增值税销项税额。计算甲企业该笔业务应计算的增值税销项税额。计算甲企业该笔业务应计算的增值税销项税额。计算甲企业该笔业务应计算的增值税销项税额。该商场该笔业务销项税额该商场该笔业务销项税额351010001.1717 5151（万元）（万元）49本讲稿第四十九页，共八十三页 （4）以物易物方式销售）以物易物方式销售（商业普遍现象）（商业普遍现象）双双方方均均作作购购销销处处理理，以以各各自自发发出出的的货货物物核核算算销销售售额额并计算销项税额。并计算销项

35、税额。50本讲稿第五十页，共八十三页 【例例例例题题题题】甲甲甲甲企企企企业业业业（增增增增值值值值税税税税一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人）以以以以市市市市场场场场含含含含税税税税价价价价格格格格58505850元元的的本本企企业业自自产产产产品品10001000件件，从从乙乙公公司司换换取取原原材材料料一一批批，含含税税总总价价格格468万万元元，甲甲企企业业另另收收取取交交换换差差价价117万万元元。双双方方交交换的货物均适用换的货物均适用17%17%的增值税税率。的增值税税率。要求：要求：要求：要求：计算甲企业该笔业务应计算的增值税销项税额。计算甲企业该笔业务应计算的增值税销项

36、税额。甲企业该笔业务销项税额甲企业该笔业务销项税额甲企业该笔业务销项税额甲企业该笔业务销项税额585010001.1717 85（万元）（万元）51本讲稿第五十一页，共八十三页 （5 5）包装物押金的处理）包装物押金的处理）包装物押金的处理）包装物押金的处理 销销售售货货物物收收取取的的包包装装物物押押金金，如如果果单单独独记记账账核核算算，不不计计入销售额征税（酒类产品除外）；入销售额征税（酒类产品除外）；因因因因逾逾逾逾期期期期（1 1年年为为限限）未未收收回回的的包包装装物物不不再再退退还还的的押押金金，应并入销售额征税。应并入销售额征税。注注注注，对对对对销销销销售售售售除除除除啤啤啤

37、啤酒酒酒酒、黄黄黄黄酒酒酒酒外外外外的的的的其其其其他他他他酒酒酒酒类类类类产产产产品品品品而而而而收收收收取取取取的的的的包包包包装装装装物物物物押金，均应并入当期销售额征税。押金，均应并入当期销售额征税。押金，均应并入当期销售额征税。押金，均应并入当期销售额征税。52本讲稿第五十二页，共八十三页 【例例例例题题题题】某某某某酒酒酒酒厂厂厂厂（增增增增值值值值税税税税一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人）主主主主要要要要从从从从事事事事啤啤啤啤酒酒酒酒、薯薯薯薯类类类类白白白白酒酒酒酒的的的的生生生生产产产产。8 8月月月月份份份份销销销销售售售售啤啤啤啤酒酒酒酒200200吨吨吨吨，取

38、取取取得得得得不不不不含含含含税税税税销销销销售售售售额额额额4040万万万万元元元元，另另另另外外外外收收收收取取取取包包包包装装装装物物物物押押押押金金金金50005000元元元元；当当当当月月月月销销销销售售售售白白白白酒酒酒酒7070吨吨吨吨，取取取取得得得得不不不不含含含含税税税税销销销销售售售售额额额额8080万万万万元元元元，另另另另外外外外收收收收取取取取包包包包装装装装物物物物押金押金押金押金1170011700元。该企业均分别核算货物销售额与包装物押金。元。该企业均分别核算货物销售额与包装物押金。元。该企业均分别核算货物销售额与包装物押金。元。该企业均分别核算货物销售额与包

39、装物押金。要求：要求：要求：要求：计算该酒厂当月销售啤酒和白酒各自的增值税销项税额。计算该酒厂当月销售啤酒和白酒各自的增值税销项税额。计算该酒厂当月销售啤酒和白酒各自的增值税销项税额。计算该酒厂当月销售啤酒和白酒各自的增值税销项税额。该酒厂当月销售啤酒的销项税额该酒厂当月销售啤酒的销项税额该酒厂当月销售啤酒的销项税额该酒厂当月销售啤酒的销项税额401740176.86.8（万元）（万元）（万元）（万元）该酒厂当月销售白酒的销项税额（该酒厂当月销售白酒的销项税额（该酒厂当月销售白酒的销项税额（该酒厂当月销售白酒的销项税额（80801.171.171.171.17）1717 13.7713.77（

40、万元）（万元）（万元）（万元）53本讲稿第五十三页，共八十三页包装物租金包装物租金包装物押金包装物押金包装费包装费54本讲稿第五十四页，共八十三页 3.3.视同销售方式下销售额的确定视同销售方式下销售额的确定视同销售方式下销售额的确定视同销售方式下销售额的确定 （1 1）无销售额）无销售额）无销售额）无销售额 （2 2）售价明显偏低）售价明显偏低）售价明显偏低）售价明显偏低 确定顺序：确定顺序：确定顺序：确定顺序：（1 1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定 （2 2）按

41、纳税人最近日期销售同类货物的平均销售价格确定）按纳税人最近日期销售同类货物的平均销售价格确定）按纳税人最近日期销售同类货物的平均销售价格确定）按纳税人最近日期销售同类货物的平均销售价格确定 （3 3）按组成计税价格确定销售额）按组成计税价格确定销售额）按组成计税价格确定销售额）按组成计税价格确定销售额 组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格 =成本成本成本成本（1 1 成本利润率）成本利润率）成本利润率）成本利润率）若属于应征消费税的货物若属于应征消费税的货物若属于应征消费税的货物若属于应征消费税的货物 组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格 =成本成本成本成本（1 1 成

42、本利润率）成本利润率）成本利润率）成本利润率）消费税额消费税额消费税额消费税额55本讲稿第五十五页，共八十三页 （二）进项税额的计算（二）进项税额的计算 进进项项税税额额是是纳纳税税人人购购进进货货物物或或者者接接受受应应税税劳劳务务所所支付支付或者或者负担负担的增值税额。的增值税额。56本讲稿第五十六页，共八十三页 1.准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额 （1）以票抵扣）以票抵扣：即取得法定扣税凭证：即取得法定扣税凭证 从销售方取得的增值税专用发票从销售方取得的增值税专用发票从销售方取得的增值税专用发票从销售方取得的增值税专用发票 从海关取得的完税凭证从海关取得的完

43、税凭证从海关取得的完税凭证从海关取得的完税凭证 （2）计算抵扣）计算抵扣：57本讲稿第五十七页，共八十三页 （2）计算抵扣）计算抵扣：购进（免税）农产品购进（免税）农产品运费运费按规定应征增值税的按规定应征增值税的混合销售非应税劳务混合销售非应税劳务兼营非应税劳务兼营非应税劳务所用货物的所用货物的进项税额，进项税额，凭票抵扣凭票抵扣58本讲稿第五十八页，共八十三页 2.不准予从销项税额中抵扣的进项税额不准予从销项税额中抵扣的进项税额 （1 1）用于用于非应税项目非应税项目非应税项目非应税项目的购进货物或者应税劳务的购进货物或者应税劳务 【例例题题】某某某某生生生生产产产产企企企企业业业业（增增

44、增增值值值值税税税税一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人）当当当当月月月月为为为为其其其其正正正正在在在在进进进进行行行行的的的的扩扩扩扩建建建建厂厂厂厂房房房房工工工工程程程程购购购购进进进进建建建建筑筑筑筑材材材材料料料料一一一一批批批批，取取取取得得得得的的的的增增增增值值值值税税税税专专专专用用用用发发发发票票票票上上上上注注注注明明明明价价价价款款款款3200032000元元，税税款款54405440元元元元；同同同同时时时时支支支支付付付付运运运运费费费费800元元元元，取取取取得得得得合合合合法的货运发票，材料验收入库。法的货运发票，材料验收入库。法的货运发票，材料验收入库。

45、法的货运发票，材料验收入库。根根根根据据据据税税税税法法法法规规规规定定定定，该该该该厂厂厂厂用用用用于于于于非非非非应应应应税税税税项项项项目目目目的的的的购购购购进进进进货货货货物物物物及及及及其其其其支支支支付付付付的运费，进项税额均不得抵扣。的运费，进项税额均不得抵扣。的运费，进项税额均不得抵扣。的运费，进项税额均不得抵扣。67本讲稿第六十七页，共八十三页 （2）用于）用于免税项目免税项目的购进货物或者应税劳务的购进货物或者应税劳务 （3）用用于于集集体体福福利利或或者者个个人人消消费费的的购购进进货货物物或或者者应税劳务应税劳务 （4）非正常损失非正常损失的购进货物的购进货物 （5）

46、非非正正常常损损失失的的在在产产品品、产产成成品品所所耗耗用用的的购购进进货物或者应税劳务货物或者应税劳务包括自然灾害损失、因保管包括自然灾害损失、因保管不善造成货物被盗窃、发生不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失，以及其他霉烂变质等损失，以及其他非正常损失非正常损失68本讲稿第六十八页，共八十三页 （6）国国务务院院财财政政、税税务务主主管管部部门门规规定定的的纳纳税税人人自自用消费品用消费品 （7）以以上上各各项项规规定定的的不不得得抵抵扣扣进进项项税税额额货货物物的的运输费用和销售免税货物的运输费用运输费用和销售免税货物的运输费用69本讲稿第六十九页，共八十三页 在在进进项项税税额额的

47、的抵抵扣扣方方面面，可可以以根根据据以以下下简简便便原原则则加加以把握：以把握：销项税额应计算的，进项税额可以抵扣；销项税额应计算的，进项税额可以抵扣；销项税额应计算的，进项税额可以抵扣；销项税额应计算的，进项税额可以抵扣；销项税额不计算的，进项税额不得抵扣。销项税额不计算的，进项税额不得抵扣。销项税额不计算的，进项税额不得抵扣。销项税额不计算的，进项税额不得抵扣。70本讲稿第七十页，共八十三页 【例例题题】某某某某企企企企业业业业（增增增增值值值值税税税税一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人）当当当当月月月月将将将将自自自自产产产产的的的的A A产产品品、发发外外加加工工收收回回的的B产

48、产产产品品品品及及及及外外外外购购购购的的的的C C产产品品均均以以福福利利形形式式发发放放给给本本企企业业职职工工。其其中中：A产产品品生生产产成成本本200000200000元元元元，耗耗耗耗用用用用上上上上月月月月外外外外购购购购原原原原材材材材料料料料150000元元；委委托托加加工工B产产品品时时，发发出出材材料料成成本本40000元元元元，该该该该材材材材料料料料系系系系上上上上月月月月购购购购进进进进的的的的，本本本本期期期期收收收收回回回回时时时时支支支支付付付付加加加加工工工工费费费费，取取取取得得得得的的的的专专专专用用用用发发发发票票票票上上上上注注注注明明明明加加加加工

49、工工工费费费费30003000元元，税税款款510510元元；购购进进C C产产产产品品品品时时时时取取取取得得得得的的的的增增增增值值值值税税税税专用发票上注明价款专用发票上注明价款专用发票上注明价款专用发票上注明价款5000050000元，税款元，税款元，税款元，税款8500元。元。元。元。71本讲稿第七十一页，共八十三页 （三）应纳税额的计算（三）应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 注注：纳税义务发生时间纳税义务发生时间 进项税额申报抵扣时间进项税额申报抵扣时间 进项税额不足抵扣的税务处理进项税额不足抵扣的税务处理 72本讲稿第七十二页，共

50、八十三页 应纳税额计算案例应纳税额计算案例 【例例题题】某某某某生生生生产产产产企企企企业业业业为为为为增增增增值值值值税税税税一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人，适适适适用用用用增增增增值值值值税税税税税税税税率率率率1717，2004年年年年1010月份发生如下一些与增值税有关的业务：月份发生如下一些与增值税有关的业务：月份发生如下一些与增值税有关的业务：月份发生如下一些与增值税有关的业务：（1 1）销销售售A产产品品给给某某商商场场，开开具具增增值值税税专专用用发发票票，取取得得不不含含税税销销售售额额100100万万元元；另另外外，开开具具普普通通发发票票，取取得得送送货货运运输