第五章第五节固定资产处置精选文档.ppt

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1、第五章第五节固定资产处置本讲稿第一页，共十三页二、投资转出的固定资产 将自产、委托加工或购买的固定资产作为投资，提供给其他单位或个体经营者应视同销售货物，计算应交增值税。借记“长期股权投资”账户；按货物公允价格，贷记“主营业务收入”等账户；按销售价格和规定的增值税税率计算的销项税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”账户。同时结转成本。本讲稿第二页，共十三页【例例5-12】合安公司将一台甲设备用于对黄海公司的投资。甲设合安公司将一台甲设备用于对黄海公司的投资。甲设备的账面原值为备的账面原值为130000元，已折旧元，已折旧58500元。该固定资产取得时元。该固定资产取得时，其进项税额，其进

2、项税额22100元计入了元计入了“应交税费应交税费应交增值税（进项应交增值税（进项税额），转出时以银行存款支付拆卸费税额），转出时以银行存款支付拆卸费300元、包装费元、包装费1000元、元、运输费运输费200元。元。由于没有确定的销售额，因此根据现行税法规定，对已使用过的固定资产无法确由于没有确定的销售额，因此根据现行税法规定，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。定销售额的，以固定资产净值为销售额。移送时：借：长期股权投资其他股权投资（投资成本）83655 贷：主营业务收入 71500 应交税费应交增值税（销项税额）12155 借：主营业务成本 71500累计折旧

3、58500 贷：固定资产130000借：销售费用1500 贷：银行存款 1500本讲稿第三页，共十三页三、盘亏的固定资产 虽然盘亏的固定资产是一种内部经济业务，但是由于该固定资产的进项税额在购置时已经抵扣，而盘亏后其使用价值和价值不再存在，不能为企业增加价值，因此，盘亏的固定资产要将原已抵扣的税额从进项税额中转出，其会计处理与存货的进项税额转出类似。本讲稿第四页，共十三页在这种情况下，企业应按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”账户；按已提折旧，借记“累计折旧”账户；按固定资产原值，贷记“固定资产”账户；按原已抵扣的税额，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账

4、户。盘亏固定资产的账面价值经批准转作企业损失时，借记“营业外支出固定资产盘亏”账户，贷记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”账户本讲稿第五页，共十三页小知识：现行税法规定，对非正常损失的购进货物的进项税额和非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不准予以从销项税额中抵扣，即在不得抵扣进项税额中，非正常损失只限于因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。而属于非正常损失中的自然灾害损失和其他非正常损失（如盘亏、购进短缺有赔偿的部分）则允许作为进项税额抵扣，但是要求必须由外单位或者鉴定单位提供损失的证明，才能允许企业将所产生的损失部分的进项税额加以抵扣。本讲稿第六页，共十三页

5、【例5-13】合安公司在固定资产清查中，发现长期未用的录像机缺少一台。该录放机的账面原值4000元，已提折旧2000元，原已抵扣的税额为680元。盘亏录放机后经批准转作企业损失。（1）盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 2680 累计折旧 2000 贷：固定资产录像机 4000 应交税费应交增值税（进项税额转出）680（2）盘亏固定资产经批准转作企业损失时：借：营业外支出固定资产盘亏损失 2680 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 2680本讲稿第七页，共十三页四、转入清理的固定资产（一）固定资产清理的核算程序 企业因出售、报废、毁损等减少的固定资产，均应通过“固定资产清

6、理”账户核算。本账户核算企业出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中发生的清理费用和清理收入等。固定资产清理的主要核算程序如下：1.固定资产转入清理 2发生相关费用 3计算应交纳的税金 4出售收入和残料等的处理 5保险赔偿的处理 6清理净损益的处理本讲稿第八页，共十三页（二）出售的固定资产企业因调整经营方向或考虑技术进步等因素，可以将闲置或不许用的固定资产对外出售。【例例5-14】合安公司将富余的合安公司将富余的建筑物建筑物出售，原值出售，原值300000原，原，已提折旧已提折旧100000原，实际出售价格为原，实际出售价格为260000元，价款已收存银行。元，价款已收存银

7、行。（1）固定资产转入清理：借：固定资产清理 200000 累计折旧 100000 贷：固定资产建筑物 300000（2）出售固定资产的价款存入银行：借：银行存款 260000 贷：固定资产清理 260000本讲稿第九页，共十三页（3）计算出售固定资产应交纳的营业税（出售不动产固定资产交纳营业税使用的营业税率为5%）：应交纳营业税额=2600005%=13000（元）借：固定资产清理 13000 贷：应交税费应交营业税 13000（4）结转出售固定资产实现的净收益：借：固定资产清理 47000 贷：营业外收入处置非流动资产利得 47000本讲稿第十页，共十三页（三）报废或毁损的固定资产 企业对

8、那些由于使用而不断磨损直到最终报废，或由于技术进步等原因发生提前报废，或由于遭受自然灾害等非正常损失的固定资产应及时进行清理。当固定资产（动产）出现报废、毁损时，原已抵扣的进项税额应转出。本讲稿第十一页，共十三页【例5-15】中日公司为一般纳税人，现将一台被新技术淘汰的A设备提前报废。该设备的账面原值40000元，已提折旧30000元。报废时残料变价收入1500元收存银行，另以银行存款支付报废清理费用600元。（1）将报废设备转入清理时：借：固定资产清理16800 累计折旧 30000 贷：固定资产设备 40000 应交税费应交增值税（进项税额转出）6800 （2）收回残料变价收入款时：借：银

9、行存款 1500 贷：固定资产清理 1500 （3）支付清理费用时：借：固定资产清理 600 贷：银行存款600 （4）结转报废固定资产发生的净损失时：借：营业外支出处置固定资产净损失 15900 贷：固定资产清理 15900 本讲稿第十二页，共十三页【例5-16】夏海公司现有一仓库因遭洪水而毁损，原值为150000元，已提折旧60000元，已入库的残料变价收入估计为11000元，由银行支付清理费用3000元，经保险公司核定应赔偿的损失额为58000元，赔偿款尚未收到。（1）将毁损的仓库转入清理时：借：固定资产清理 90000 累计折旧 60000 贷：固定资产仓库 150000（2）残料估价入库时：借：原材料 11000 贷：固定资产清理 11000（3）支付清理费用时：借：固定资产清理 3000 贷：银行存款 3000（4）应收保险公司的赔款时：借：其他应收款58000 贷：固定资产清理 58000（5）结转毁损仓库的净损失时：固定资产清理净损失=1100058000900003000=24000（元）借：营业外支出非常损失 24000 贷：固定资产清理 24000 本讲稿第十三页，共十三页