安全工作面临的挑战（三）.doc

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1、书山有路勤为径，学海无涯苦作舟。安全工作面临的挑战 成本会计面临的挑战 摘要。文章阐述了成本会计正经历着前所未有的变化，详细分析了当前新制造环境对成本会计的冲击、管理理论与方法的创新对成本会计的影响。 关键词：制造环境;管理理论;成本会计 当前，成本会计正经历着前所未有的变化，这种变化主要体现在两个方面：成本会计技术手段与方法不断更新;成本会计的应用范围不断拓展。 一、新制造环境对成本会计的冲击 新制造环境充分利用了现代科学技术的最新成果，表现为自动化和电脑化两个特征。新制造环境具体包括：一是弹性制造系统：指使用机器人及电脑控制的材料处置系统，并结合各种独立的电脑程序控制工具进行生产，它有益于

2、产品制造工序的弹性化。其最大的好处是可以从事产品多样化的生产，解决对产品多样化、精致化的需求。二是电脑辅助设计和制造系统：电脑辅助系统，不但提升了电脑的功能，并且为厂商提供了更为宽广的发展空间，使用电脑辅助系统，可以减少人工成本，节省时间并提高工作效率。三是制造资源规划：指制造业所采用的电脑管理信息系统。目前流行的材料需求规划是其前身。四是电脑整合制造系统：指以电脑为核心，结合上述所有新科技系统，以形成自动化的制造程序，甚至可达到工厂无人化的程度。 企业一旦实行自动化之后;生产力就会大幅度提升，不但成本会降低;质量也会提高。相应地，公司的结构亦必须随之转化，员工的技能和素质也应跟着提高，其经营

3、管理方式也须进行自动化调整。 面对企业新制造环境的冲击，传统的成本会计技术与方法如不加以改进，将会导致以下后果：首先，产品成本计算不正确。在新制造环境下机器人和电脑辅助系统在某些工作上已取代人工，人工成本比重从传统制造环境下的20%-40%降到了现在的不足5%。但因制造费用的剧增及多样化，其分摊标准若只用人工小时，已难以正确反映各种产品的成本。其次，传统的成本会计，可将实际发生成本与标准成本相比较。而在新制造环境下这一控制系统将产生反功能的行为。如为获得有利的效率差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加，另外，为获得有利的价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料，或进行大量采购，造成

4、质量问题或材料库存积压;为获得有利的原材料数量差异，生产者可能将不良质量产品转入下一工序，使废品损失进一步扩大等。 针对传统成本会计不适应新制造环境的局面，美国的有关会计学者提出了作业成本法（abc法），目前在美、日、西欧等国的企业，尤其是在那些竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。在作业成本法的基础上，又发展了作业基础管理（abm），即利用作业成本信息，帮助管理人员找出不增值且消耗资源的作业。abc法所提供的成本信息;能够促使管理人员重新设计整个价值链上的作业活动，以节省企业资源。 目前我国绝大部分企业仍属于劳动密集型企业，尚不具备实行abc法的条件，但是abc法对我国制造费用分配的改革还是很有启发的。 二、管理理论与方法的创新对成本会计的影响 第一，适时制（jit）。适时制就是零部件在生产需要时才购进，或产品有顾客需求时才生产，从而使存货保持在最低水平。在存货水平很低的情况下，会计人员为简化存货计价，可以采用倒推成本法。即当产品完工或销售时，反过来计算在产品、产成品等生产成本的方法。 第 3 页 共 3 页