增值税改营业税心得体会（四）.doc

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1、增值税改营业税心得体会 浅谈营业税改增值税 一、营业税改增值税的背景 2021年11月16日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的营业税改征增值税试点方案，同时印发了交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定和交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定。根据上述规定：从2021年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业率先开展深化增值税制度改革，扩大增值税征税范围试点。由此，正式拉开了“十二五”规划中有关营业税改增值税税改的大幕。 一直以来，在我国的税收收入中，流转税占据了相当大的比重。从199

2、4年中国税制改革以来，我国形成了以增值税为主体，营业税和消费税并行的内外统一的流转税制。“自1980年开始增值税试点以来的近30年里，增值税由初期的一个征收范围有限的小税种逐步发展成为占我国财政收入最大比例的主体税种”但随着社会经济的发展，增值税在实施中出现了诸多弊端，不利于经济进一步发展。为此，最近几年，我国正在进行新一轮的税制改革，税改的主要方式是通过完善结构性减税政策推进税收改革，减轻企业负担。首先实行的是增值税由生产型向消费型的改革。2021年率先在东北地区实施，而后扩大到全国的增值税转型，进一步了扩大增值税抵扣范围，购买生产用的固定资产的增值税予以抵扣。“2021年1月1日开始，我国

3、实施新的增值税、营业税和消费税暂行条例，消费型增值税改变了实行15年之久的购买固定资产不得抵扣进项税额的政策”，增值税改革实现了较大突破。2021年下半年，国家财政部和国家税务局总局发正式发布营业税改增值税的通知，并率先在上海进行试点，尝试从制度上解决解决货物与劳务税收政策不协调的问题，通过改革进行结构性减税，从而实现整体减轻税负的目的。 二、营业税改增值税的“三重意义” （一）健全财税制度，避免重复征税 营业税是对在我国境内提供应税劳务转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税，按照不同的行业采取不同的税率。例如交通运输业、建筑业、文化体育业和邮电通信业营业税率为3

4、%，金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产为5%，娱乐业5%20%。缴纳营业税的企业从增值税一般纳税人那里购买货物或接受劳务供应，交纳的增值税进项税额是不能抵扣的，而要按照提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额计算交纳营业税，因而每道流转环节都要交税，存在重复征税现象。而增值税是我国最大的税种，是对在我国境内销售货物或者提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。其是以商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据并实行进项税额抵扣政策，即只是对增值部分进行征税，是一种价外税，从而有效的避

5、免了重复征税的问题。 这次税改重点是实行营业税改增值税，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率，分别适用于交通运输业和部分现代服务业。一定程度上避免了重复征税，完整了增值税的链条，实现了财税制度的不断完善，体现了税收公平的原则。 （二）企业减负，总体降低企业税负 营业税改增值税不仅从宏观上有利于财税制度的健全，对于市场中的各个企业而言，消除重复征税，最直接的影响则是减轻企业的税负，从而提高企业的竞争能力。举个简单的例子，假设某交通运输企业当年营业额1亿元，按照营业税计算，其税率为3%，应纳税额为300万。如果改为增值税，其纳税为销项税额减去进项税额，假设按照

6、试点方案，其销项税额率为11%，销项税额为1100万；假设该企业购自外部的中间投入为5000万元，其进项税额为5000万乘以17%的增值税率，为850万，则该企业所纳的增值税为250万元，税负较原先征营业税减少50万元。从总体上看，营业税改增值税实现了企业税负的下降，对于企业竞争力的提高具有较大作用。 （三）实现社会专业化的分工与合作 在细化产业分工方面，营业税改征增值税既可以从根本上解决多环节经营活动面临的重复征税问题，推进现有营业税纳税入之间加深分工协作，也将从制度上使增值税抵扣链条贯穿于各个产业领域，消除目前增值税纳税人与营业税纳税人在税制上的隔离，“从税制上解决了企业长期以来存在的大而

7、全、小而全问题，不少企业主动将生产性服务业务外包，加速了生产性服务业从制造业分离”，促进各类纳税人之间开展分工协作。 三、营业税改增值税对各行业的影响 （一）对交通运输企业的影响。从交通运输行业整体来看，营业税改增值税有利于行业的长远发展，而对于交通运输企业个体而言影响各不相同。根据交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定，交通运输业适用11%的税率。此前交通运输业营业税税率为3%，而调整之后增值税税率达到11%，税率有明显提升。对于某些交通运输企业，其税务负担可能会不降反而加大。由于大多数交通运输企业都是资本密集型企业，在运营成本中折旧和摊销占比很高，如航空、机场、水运、

8、港口、高速公路等，固定成本的进项税是否能够抵扣对税务负担的变化影响很大。如果是早已完成投资建设的企业，由于大部分固定资产的进项税不能抵扣，那么大幅提高税率必然会增加企业负担。但如果是新开办的交通运输企业，由于新购置的大量交通运输设备可以在消费型增值税税制下直接扣除，可以降低其营运成本，从而提高收益率。因此，营业税改征增值税后，对于那些技术先进、资本密度高的新兴航空运输业和铁路运输业，特别是高铁经营会因此而获益良多。 （二）对现代服务业的影响。在此次税改逐步推进的过程中，商业服务业将大幅受益。根据交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴

9、证咨询等现代服务业适用6%的税率。我们可以进行一下简单的估算。从服务业原实行5%的营业税税率来看，原营业税税制下每万元收入需要缴纳500元税金，在增值税税制下，500元对应的增值部分应税额为8333元（500/6%）。也就是说，只要企业的增值率不超过83.33%，都会因此次税改而获益。 （三）对金融企业的影响。对银行等金融企业而言，增值税改革是利好。尽管本次改革试点未包括金融企业，但是对金融企业实施营业税改征增值税将受到的影响进行预计是十分必要的。目前，我国金融服务业的营业税税率为5%，明显高于实行3%税率的交通运输、邮电通信和建筑安装等行业。而且金融业除缴纳营业税外，还要缴纳所得税、城市维护

10、建设税、印花税、教育费附加税等，实际税负更高。造成金融业税负较重的原因有：一是营业税是按照营 业额即金融部门的经营收入的全额征税，金融业资金流转数额巨大必然导致营业税绝对额大；二是由于信息技术的大量采用，金融业需要大量的硬件和软件投资，而金融企业的进项税额不能扣除，使金融企业成为增值税和营业税双重承担者。高税负必然制约金融业的盈利能力和竞争能力，如果全面实施营业税改征增值税，使其税负得以降低，金融企业必将从中受益并得到迅速发展。 减税等价于少收货币到国库，相当于变相的积极财政政策。考虑到少缴税款的基础货币作用，税制改革对经济的刺激将较为明显。上海试点将有利于巩固上海的金融中心地位，注册地在上海

11、的上市银行浦发银行和交通银行将首先受益于增值税改革试点。并且经济效率的提升和发展又会从正面拉动对于金融的需求。 （四）对房地产企业的影响。在营业税改征增值税试点方案中，将试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。虽然本次方案还没有明确将建筑业纳入试点范围，但是按照相关主要税制安排，建筑业将在未来逐步按区域纳入改革范围。 建筑业与生产密切相关，有较大额固定资产进项，但因为不在增值税范围内，所以不能进行固定资产进项抵扣，而本次改革试点的目的就在于让相关生产性服务业企业可以享受增值税抵扣政策，因此对于建筑业形成利好。 对于房地产企业而言，由于其建筑成本的一半以

12、上是水泥，钢材等工业产品，如果全面实施营业税改征增值税，这部分重复计征的税率将得到扣除，将会整体降低房地产企业的建筑成本，较大幅度提高房地产业的利润率，从而有利于对房地产价格的调控。 四、对推进营业税改增值税的建议 （一）保证地方财政收入不受影响。自1994年以来我国一直实行的是“分税制”，对国内增值税实行中央与地方按照75：25的比例进行分成；而对于营业税，属于中央营业税的只有铁路运输、各银行总行等少数企业集中缴纳的部分，除此以外的其他部分全部属于地方所有。这种税收分成方式使得营业税成为地方税收的第一大税种，甚至是唯一的主体税种，达30%左右，成为地方财政支出的重要经济来源。营业税改成增值税

13、势必要降低本来就占比较低的地方本级财政收入。如果地方财政收入减少太多，推进改革的阻力就会大大增加。扩大增值税征收范围、取消营业税后如何保证地方财政收入不受影响，从而在改革中获得地方政府的支持，是改革能否成功的关键。 如果要全面推行增值税扩围，就应该充分考虑如何弥补地方政府相应的收入损失、并为地方政府提供公共服务建立一个长期稳定的财政保障机制。此次改革试点方案中提出，“试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区”，这个做法可以保障地方政府的利益，能够提高地方政府的积极性，保证改革的顺利推行。建议完善“分税制”，通过调整中央和地方的分税比例，保证地方财政收入不受影响。以20

14、21年为例，增值税中地方税收4565.26亿元，中央税收13915.96亿元；营业税中地方税收8846.88亿元，中央税收167.10亿元；增值税与营业税两项相加，地方税收13412.14亿元，中央税收14083.06亿元，中央税所占比例为51.22%（数据来源：2021年中国税务年鉴）。那么，为了保障地方政府的利益，争取地方政府对增值税“扩围”工作的支持，“扩围”后的增值税中央分享比例应不高于50%，地方分享比例应不低于50%，即中央与地方对增值税可按照1：1的比例进 行增值税税收分成。与此同时，作为分税制改革的配套措施，应合理构建地方税体系，加快房产税改革和资源税改革，使它们成为地方的主体

15、税种，以增加地方收入。 （二）注意对物价的影响。增值税“扩围”改革对价格的影响主要是由于我国现行营业税为价内税，增值税为价外税，将价内税的营业税改为价外税的增值税，税率提高和价税关系变动自然会对商品价格产生一定的影响。从理论上来讲，营业税实行价内税，在价格既定的情况下，征收营业税或调整营业税税率主要是减少企业利润；而增值税为价外税，在价格既定的情况下，征收增值税或调整增值税税率则会直接增加购买方支出或负担。这种影响可以从两个方面来分析：一是当我们将价内营业税改为价外增值税时，如果价格不变，服务购买方由按含税价支付改为按不含税价支付，价税合计款支付增加。由于营业税税率为3%或5%，而增值税税率为

16、13%或17%，服务最终的购买方支付的价税合计款增加的不是3%或5%的营业税，而是13%或17%的增值税。二是在营业税改成增值税后，如果提供方为生产性服务业，购买方为增值税一般纳税人，尽管支付价税合计款增加了，但增加的增值税可以作进项税抵扣，税负并没有相应增加，反而会有所减少，则不会引起价格的连锁变动；如果提供方为生产性服务业，购买方为增值税非一般纳税人，购买方增加的税款支付由于得不到抵扣，要么是增加负担，要么是通过提高价格进一步转嫁，结果会导致服务购买方支付价格或价税合计款提高；如果购买方为消费者个人，接受的服务所在行业营业税改成增值税，则会直接增加购买方支出。考虑到我国价格已基本由政府计划

17、定价转向市场自主定价，增值税“扩围”改革后的税负会转嫁给购买方、提供方或纳税人而产生提高购买方价格、降低提供方价格、减少纳税人利润的影响，就要密切关注是否会出现价格失控而使得消费者难以承受的问题。 3.缩短试点时间，全面改征增值税。如果此次增值税“扩围”改革采取小口径方式，只对营业税的部分税目改征增值税，那么，由于部分行业仍然不缴纳增值税，这必然导致进项增值税额抵扣的不彻底，这必然割裂增值税的抵扣链条，产生重复征税问题，致使实施完全消费型增值税成为空谈，不利于减轻企业税负和经济增长方式的转变，进而影响经济增长速度。所以，为了彻底理顺税收与经济增长的关系，有必要把现行营业税税目全部纳入增值税的征

18、收范围，在工、商和服务业统一实行消费型增值税。 深化增值税改革试点将降低部分行业以及全社会总体税负，有利于缓解部分企业资金偏紧的问题，起到一定的财政宽松作用。在上海试点阶段，这一宽松作用效果有限，但推广到全国后，宏观的效应会比较明显。同时这个措施将改进税收制度，中长期有利于推动服务业发展，对改善我国经济结构将起到积极作用。因此，应及时总结经验，缩短试点时间，全面推进增值税“扩围”改革。 当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。各行业面对即将到来的税改，应做好充分准备，投资者也应根据税改对各行业的不同影响对上市公司盈利趋势及早做出判断。 第 9 页 共 9 页免责声明：图文来源于网络搜集，版权归原作者所以若侵犯了您的合法权益，请作者与本上传人联系，我们将及时更正删除。