《财务与会计》第一章讲义.doc

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1、第一章财务会计基础考情分析2016年本章教材内容未发生实质性变化。本章阐述的是会计基本理论知识，分值通常在13分左右，均为客观题目。知识点主要涉及财务会计与资产评估关系、财务会计的基本假设、会计信息质量特征、会计计量属性。本章难度不大，但是有部分考点会涉及到后面章节中具体的核算规定，因此建议学员在掌握了本章的基本原则规定后，在学习后面章节的有关内容时，应当注意基本原则的具体应用。知识点一：财务会计与资产评估之间的关系（）【注：最高级为3颗星（下同）】（一）财务会计与资产评估对资产的定义是相近的1.会计资产的定义，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的

2、资源。2.资产评估对资产的定义与会计资产的定义相同。（二）财务会计与资产评估采用的计量属性是相关的会计如果采用公允价值计量时，可以借助资产评估专业服务提供参考，但是资产评估对会计计量不存在替代性。（三）财务会计与资产评估都要对企业进行资产清查会计，是指定期或不定期对财产物资进行清点、盘点，以保证账实相符，账账相符，账证相符，账表相符。这是保证会计核算正常进行和会计核算质量的重要措施。资产评估：也需要对资产评估基准日的全部资产进行清查。（四）资产评估要以财务会计信息为基础资料资产评估是对资产在评估基准日的现实价值进行合理评估，在采用收益现值法对企业整体价值进行评估时，需要利用会计报表和相关财务数

3、据，对企业未来的收益能力进行分析、判断，以确定企业的整体价值，使用会计信息的准确性直接关系到资产评估的准确性。（五）资产评估结果可作为财务会计核算的重要参考在资产评估所对应的经济行为实现时，企业是否需要根据资产评估的结果进行会计处理，主要由会计准则等法规予以规范。（六）财务会计与资产评估在会计原则和具体计价方面有所不同【思考问题1】资产评估强调资产的状态和产权归属，那么会对合并财务报表进行评估吗？不会。【思考问题2】固定资产：已提完折旧继续使用的固定资产，会计不再计提折旧了；资产评估在确定固定资产成新率时，已提完折旧继续使用的固定资产，是否允许确定其现值？可以【思考问题3】研发无形资产：会计规

4、定，研究阶段发生的支出，全部费用化，不计入资产成本；资产评估可以采用重置成本法、现行市价法、收益现值法确定其价值？是的。【例多选题】（2011年考题）关于财务会计与资产评估关系的说法，正确的有（）。A.资产的定义相近B.计量的属性相关C.都要进行资产清查D.具体计价方法相同E.资产评估以财务会计信息为基础正确答案ABCE答案解析财务会计与资产评估在会计原则和具体计价方面有所不同，因此选项D不正确。知识点二：财务会计的基本假设及会计基础（）（一）财务会计的基本假设财务会计的基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。1.会计主体进行会计核算，首先要明确其核算的空间范围，即为谁记账。会计主

5、体假设是指假设会计所核算的是一个特定的企业或单位的经济活动，而不是漫无边际的。尽管现代企业归投资者所有，但企业的会计核算不包括该企业投资者或债权人经济活动，或其他单位的经营活动。一般地，经济上独立或相对独立的企业、公司、事业单位等都是会计主体。甚至只要有必要，任何一个组织都可以成为一个会计主体，典型的会计主体是经营性企业。会计主体与经济上的法人不是同一概念，一般，会计主体可以是法人，也可以不是，如独资企业及合伙企业。【注意】会计主体与法律主体（法人）并非对等的概念。一般来说，法律主体必然是一个会计主体。但是会计主体不一定是法律主体。【思考问题】企业集团（在编制合并报表时）、企业独立核算的车间均

6、是会计主体而非法人。2.持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。如果判断企业不会持续经营下去的，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务报告中做出相应披露。（比如，会计核算方法随即改为破产清算会计。）持续经营假设也是会计分期假设的前提。3.会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为一个个连续的、长短相同的期间。在会计分期前提下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，如半年度、季度和月度。由

7、于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。【注意】持续经营是会计分期的基础。会计分期是会计核算（如折旧摊销、权责发生制等）的基础。【例单选题】（2011年考题）下列会计核算的基本前提，作为会计核算记账基础产生的前提是（）。A.会计主体B.持续经营C.会计分期D.货币计量正确答案C答案解析会计分期是会计核算（如折旧摊销、权责发生制等）的基础。4.货币计量货币计量，是指会计主体在进行财务会计确认、计量和报告时以货币计量反映会计主体的生产经营活动。在货币计量前提下，企业会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为

8、主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。（二）会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础，即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。【例单选题】（2009年考题）作为会计基础的权责发生制，其产生的依据是（）。A.重要性B.会计分期C.会计目标D.货币计量正确答案B答案解析根据权责发生制解释，即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利

9、润表。其显著的特征是当期与其他期间的差异。而由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别。所以，权责发生制的产生依据是会计分期。知识点三：财务会计信息的质量要求（）包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。强调以下难点：（一）可比性同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。【例单选题】A公司2014年7月1日开始执行新修改或颁布的准则，下列经济业务事项中，违背可比性要求的有（）。A.会计准

10、则修订要求将不具有控制、共同控制和重大影响的权益性投资由长期股权投资转为可供出售金融资产B.由于本年利润计划完成情况不佳，将已计提的固定资产减值准备转回C.会计准则修订要求可供出售金融资产的公允价值变动由资本公积改按其他综合收益核算D.某项存货已经丧失使用价值和转让价值，将其账面价值一次性转入当期损益正确答案B答案解析选项B，属于人为操纵利润，是违背会计准则的规定的，对于违背准则的均是违背可比性要求的。（二）实质重于形式 这里的“实质”强调经济业务的经济实质，“形式”强调经济业务的法律形式，即经济实质要重于法律形式。实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不

11、应仅以交易或者事项的法律形式为依据。【归纳】体现实质重于形式会计信息质量要求的有?（1）企业发行的优先股或永续债，确认为负债还是所有者权益：例如附有强制付息义务的优先股或永续债确认为负债；（2）将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款；（3）融资租入固定资产视同自有固定资产；（4）长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择；A公司持有B公司48%有表决权股份，剩余股份由分散的小股东持有，所有小股东单独持有的有表决权股份均未超过1%，且他们之间或其中一部分股东均未达成进行集体决策的协议。在判断A公司是否拥有对B公司的权力时，由于A公司虽然持有的B公司有表决权的股份（48%）不足50%，但是，根

12、据其他股东持有股份的相对规模及其分散程度，且其他股东之间未达成集体决策协议等情况，可以判断A公司拥有对B公司的权力。（5）商品售后回购，且回购价确定的情况下，不确认商品销售收入；（6）固定资产售后租回交易形成经营租赁，若没有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的，售价高于公允价值的差额应予以递延。【例单选题】（2010年考题）按现行会计准则规定，企业采用售后回购方式销售商品，在销售时不应确认为销售收入，所依据的会计信息质量特征是（）。A.谨慎性B.可理解性C.可比性D.实质重于形式正确答案D答案解析实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者

13、事项的法律形式为依据。销售商品的售后回购，如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，没有满足收入确认的各项条件，即使企业已将商品交付给购货方，销售也没有实现，因此不确认销售收入，体现实质重于形式的原则。（三）重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。重要性是指财务报告中提供的会计信息的省略或错报会影响使用者据此做出经济决策，该信息就具有重要性。（四）谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。【思考问题】企

14、业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益。错误，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。【归纳】下列会计处理方法是按照谨慎性要求处理（1）计提资产减值准备；【思考问题】应收账款的账面价值为100万元，预计未来现金流量现值为80万元，计提坏账准备20万元。（2）固定资产采用加速折旧方法计提折旧；（3）企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益；（4）在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价；（5）或有事项；【思考问题】对于企业发生的或有事项，只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时，才能作为资产予以确认；否则不能确认资产

15、。对于企业发生的或有事项，当相关经济利益很可能能够流出企业且构成现实业务时，应当及时确认为负债。（6）递延所得税在有确凿证据表明很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异时，才能确认相关的递延所得税资产。对于发生的相关应纳税暂时性差异，应及时足额确认递延所得税负债。【例单选题】（2009年考题）企业对可能发生减值的资产计提减值准备，这体现了会计信息质量特征中的（）。A.及时性B.可比性C.谨慎性D.实质重于形式正确答案C答案解析谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。对于可能发生减值的资产计提减值准备，体现了谨

16、慎性的要求。【例单选题】（2010年考题）监管部门关于上市披露财务会计报告具体时限的规定，所体现的会计信息质量特征是（）。A.重要性B.相关性C.及时性D.可靠性正确答案C答案解析在会计确认、计量和报告过程中坚持及时性原则，一是要求及时收集会计信息；二是要求及时处理会计信息；三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时将编制出的财务报告传递给财务报告使用者。知识点四：财务会计的要素（）会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中资产、负债和所有者权益三项会计要素侧重反映企业的财务状况，收入、费用和利润三项会计要素侧重于反映企业的经营成果。（一）资产资产，是指

17、企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。其特征包括：1.资产应为企业拥有或者控制的资源资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。【思考问题】企业以融资租赁方式租入一项固定资产，能否确认固定资产？尽管企业并不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，表明企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益，应当将其作为企业资产予以确认、计量和报告。企业从银行借款，存入了银行，能否确认银行存款？可以2.资产预期会给企业带来经济利益资产预期会给

18、企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。【思考问题】资产预期不会给企业带来经济利益的业务有哪些？开办费用；待处理财产损失；计提资产减值准备；某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益；业务招待费用计入管理费用。3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的资产应当由企业过去的交易或者事项所形成，过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。换句话说，只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如，企业有购买某存货的意愿或者计划，但是购买行为

19、尚未发生，就不符合资产的定义，不能因此而确认存货资产。【例多选题】以下经济业务事项是按照 “资产”定义进行会计处理的方法有（）。A.已霉烂变质的存货应计入资产成本B.计提资产减值准备C.期末对外提供报告前，将待处理财产损失予以转销D.筹建期间的开办费发生时直接计入各月的管理费用E.业务招待费用计入管理费用正确答案BCDE（二）负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。其特征包括：1.负债是企业承担的现时义务负债必须是企业承担的现时义务，这是负债的一个基本特征。其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，

20、不应当确认为负债。这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。其中法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常必须依法执行。推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。2.负债预期会导致经济利益流出企业预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征，只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业经济利益流出，就不符合负债的定义。3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。换句话说，只有过去的交易或者事项

21、才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。（三）所有者权益1.所有者权益定义所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。2.所有者权益的来源构成包括：【例单选题】下列各项中，直接计入所有者权益的利得和损失是（）。A.可供出售金融资产的公允价值变动形成的其他综合收益B.交易性金融资产的公允价值变动形成的损益C.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积D.以权益结算的股份支付换取职工提供服务形成的资本公积正确答案A（四）收入收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其特征包括：1.收

22、入是企业在日常活动中形成的日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。 明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，日常活动是确认收入的重要判断标准，凡是日常活动所形成的经济利益的流入应当确认为收入，反之，非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。【思考问题1】总流入的“总”？【思考问题2】销售一项资产，账面价值为80万元，公允价值100万元。如果为库存商品？【思考问题3】销售一项资产，账面价值为80万元，公允价值100万元。如果为无形资产？营业外收入属于收入吗？不是。再如，无形资产出租所取得的租金收入属于日常活动所形成的，应当确认为收入，但是

23、处置无形资产属于非日常活动，所形成的净利益，不应当确认为收入，而应当确认为利得。2.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加。例如，企业销售商品，应当收到现金或者在未来有权收到现金，才表明该交易符合收入的定义。【思考问题】企业收到投资者投入资本，确认收入吗？尽管导致了企业经济利益的流入，且流入也导致所有者权益的增加。但是，经济利益的流入是所有者投入资本的增加所致，所有者投入资本的增加不应当确认为收入，应当将其直接确认为所有者权益。3.收入会导致所有者权益的增加与收入相关的经济利益的流入应当会导致所有者权益的增加，不会导致所有者权益增加的经济利

24、益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入【思考问题】企业向银行借入款项，确认收入吗？尽管也导致了企业经济利益的流入，但该流入并不导致所有者权益的增加，而是使企业承担了一项现时义务。不应将其确认为收入，应当确认一项负债。（五）费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下特征：1.费用是企业在日常活动中形成的费用必须是企业在其日常活动中所形成的，这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定相一致。【思考问题】因日常活动所产生的费用通常包括？【思考问题】营业外支出属于费用吗？不。2.费用会导致所有者权益的减少

25、与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。3.费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出（六）利润1.利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。2.利润的来源构成：【总结】【例单选题】下列各项中，有关利得的表述不正确的是（）。A.出租固定资产取得的租金收入不属于利得B.处置无形资产产生的净收益属于利得C.可供出售金融资产公允价值变动收益不属于利得D.具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换,换出存货的账面价值低于其公允价值的差额不属于利得正确答案C答案解析选项A,计入其他业务收入，属于收入

26、；选项C,可供出售金融资产公允价值变动收益计入其他综合收益,属于利得；选项D，换出存货的公允价值应确认为收入，按账面价值结转成本，公允价值与账面价值的差额不属于利得。【例单选题】（2009年考题）在会计处理时，下列各项应直接计入所有者权益项目的是（）。A.处置无形资产的净损益B.处置固定资产的净损益C.交易性金融资产的公允价值变动差额D.可供出售金融资产的公允价值变动差额正确答案D答案解析选项A和B，应当记入“营业外收入”或者“营业外支出”；选项C，记入“公允价值变动损益”；选项D，记入“其他综合收益”，属于直接计入所有者权益的利得或损失。知识点五：会计计量属性（）主要包括历史成本、重置成本、

27、可变现净值、现值和公允价值等。（一）历史成本在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照其承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中的偿还负债与其需要支付的现金或现金等价物的金额计量。【例单选题】企业取得或生产制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物属于（）。A.现值 B.重置成本C.历史成本 D.可变现净值正确答案C（二）重置成本资产按照现在购买相同或相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。（三）

28、可变现净值（四）现值也称折现值、贴现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。在现值下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量，负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。（五）公允价值公允价值，企业会计准则第39号公允价值计量，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格即脱手价格。企业应当严格按照公允价值定义对相关资产或负债进行公允价值计量。【例单选题】下列各项业务中，通常应采用“可变现净值”作为计量属性的是（）。A.对应收款项计提坏账准备B.对

29、存货计提存货跌价准备C.对建造合同计提建造合同预计损失准备D.对固定资产计提固定资产减值准备正确答案B答案解析选项A错误，对应收款项计提坏账准备，通常采用一定折现率计算未来现金流量的现值与应收款项的账面价值比较；选项C错误，对于建造合同，如果合同预计总成本超过总收入，应当确认减值损失；选项D错误，对固定资产计提减值准备，采用资产的可收回金额与固定资产账面价值比较，资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。【例单选题】下列各项资产负债中，应按公允价值进行后续计量的是（）。A.企业因产品质量保证而确认的预计负债B.交易性金融资产C.企业根据暂时性差异确认的递延所得税负债D.企业为筹集工程项目资金发行债券形成的应付债券正确答案B答案解析选项A、C、D均不按公允价值计量。【例多选题】（2009年考题）企业对于符合确认条件的会计要素，应按照规定的会计计量属性进行计量。下列各项中，属于会计计量属性的有（）。A.可变现净值B.现值C.公允价值D.历史成本E.未来现金流量正确答案ABCD答案解析会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。虽然现值是根据未来现金流量进行折现而计算得到的，但未来现金流量并非一个会计计量属性。因此选项E不正确。