第三章要素费用的分配精选文档.ppt

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1、第三章要素费用的分配本讲稿第一页，共八十四页教学目的和要求掌握各项要素费用的归集与分配掌握待摊与预提费用的归集与分配掌握辅助生产费用的归集与分配掌握制造费用的归集与分配掌握废品损失与停工损失的归集与分配掌握期间费用的归集与结转本讲稿第二页，共八十四页本章内容第一节各项要素费用的分配第二节待摊费用和预提费用的归集和分配第三节辅助生产费用的归集和分配第四节制造费用的归集和分配第五节废品损失和停工损失的核算第六节期间费用的核算本讲稿第三页，共八十四页第一节各项要素费用的分配一、要素费用分配概述产品成本明细帐是按产品品种等成本计算对象设置和登记的，帐内按成本项目分设专栏或专行。在发生各种要素费用时，对

2、于直接用于产品生产（指基本生产的产品）而且专设成本项目的直接生产费用，应单独记入“基本生产成本”总帐科目。如果是某一种产品的直接计入费用，还应直接记入该种产品成本明细帐的成本项目；如果是生产几种产品的间接计入费用，则应采用适当的分配方法，分配以后分别记入各该种产品成本明细帐的成本项目。本讲稿第四页，共八十四页第一节各项要素费用的分配对于直接用于产品成本、但没有专设成本项目的各项费用，应先记入“制造费用”总帐科目及所属明细帐有关的费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总帐及所属明细帐制造费用等成本项目。间接计入费用的分配应该选择适当的分配方法分配，即分配依据的标准与分配

3、对象有比较密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。分配间接计入费用的标准主要有：1成果类、2消耗类、3定额类，分配费用的公式概括为：费用分配率待分配费用总额/分配标准总额某分配对象应分配的费用该对象的分配标准额费用分配率本讲稿第五页，共八十四页第一节各项要素费用的分配对于直接或间接用于辅助生产的费用，应计入“辅助生产成本”总帐及所属明细帐有关项目进行归集，然后将用于基本生产产品的辅助生产费用，通过一定的分配程序和分配方法，转入“基本生产成本”总帐和所属各种产品成本明细帐的各个成本项目。在生产经营过程中发生的用于产品销售的费用、行政管理部门发生的费用以及筹

4、集资金活动中发生的费用等各项期间费用应分别计入“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”总帐科目及其所属明细帐，然后转入“本年利润”科目，冲减当月损益。对于构建和建造固定资产的费用，购买无形资产的费用等资本性支出，记入“在建工程”，“无形资产”等科目。本讲稿第六页，共八十四页第一节各项要素费用的分配二、材料费用的分配二、材料费用的分配（一）原材料费用的分配（一）原材料费用的分配分配原则：分配原则：构构成成产产品品实实体体并并能能直直接接确确定定归归属属对对象象的的材材料料费费，应应直直接接计计入入各各产产品品成成本本明明细细帐帐的的“直接材料直接材料”成本项目；成本项目；对对于于几几种种产产品品

5、共共同同耗耗费费的的间间接接材材料料费费，应应选选择择适适当当的的分分配配标标准准分分配配计计入入各各产产品品成本明细帐的成本明细帐的“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。材料费用分配标准的类型材料费用分配标准的类型定额消耗量比例定额消耗量比例/定额费用比例定额费用比例系数比例系数比例产品产量比例产品产量比例重量比例重量比例体积比例等。体积比例等。本讲稿第七页，共八十四页1.按原材料定额消耗量比例分配原材料费用，程序：方法一方法一 (1)计算各种产品原材料定额消耗量 (2)计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量 (3)计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量 (4)计算出各种产品应分配

6、的原材料实际费用本讲稿第八页，共八十四页第一节各项要素费用的分配计算公式：某种产品原材料定额消耗量该种产品实际产量单位产品原材料定额消耗量原材料消耗量分配率原材料实际消耗总量/各种产品定额消耗量之和某种产品应分配的原材料实际消耗量该种产品的原材料定额消耗量原材料消耗量分配率某种产品应分配的原材料实际费用该种产品应分配的原材料实际消耗量材料价格本讲稿第九页，共八十四页例例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5 公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费

7、。本讲稿第十页，共八十四页运用方法一计算如下：1、甲产品材料定额消耗量140 4 560（公斤）乙产品材料定额消耗量80 5.5 440（公斤）2、材料消耗量分配率1200（560440）1.23、甲产品应分配的材料数量5601.2672（公斤）乙产品应分配的材料数量4401.2528（公斤）合计 1200（公斤）4、甲产品应分配的材料费用672 4 2688（元）乙产品应分配的材料费用528 4 2112（元）合计 4800（元）本讲稿第十一页，共八十四页方法二：为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下：某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量单位产品材料

8、消耗定额材料费用分配率=材料实际总消耗量材料单价各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量 材料费用分配率本讲稿第十二页，共八十四页运用方法2计算如下：1、甲产品材料定额消耗量140 4 560（公斤）乙产品材料定额消耗量80 5.5=440（公斤）2、材料费用分配率（12004）（560440）4.83、甲产品应分配的材料费5604.82688（元）乙产品应分配的材料费4404.82112（元）合计 4800（元）本讲稿第十三页，共八十四页第一节各项要素费用的分配2.按原材料定额费用比例分配原材料费用，程序:(1)计算各种产品原材料定额费用(2)计算单位原材料

9、定额费用应分配原材料实际费用(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用本讲稿第十四页，共八十四页第一节各项要素费用的分配计算公式：某种产品原材料定额费用该种产品的实际产量单位产品原材料费用定额原材料费用分配率各种产品原材料实际费用总额/各种产品原材料定额费用总额某种产品应分配的实际原材料费用该种产品原材料定额费用原材料费用分配率本讲稿第十五页，共八十四页第一节各项要素费用的分配例题：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料

10、单价10元，B材料单价8元。计算分配如下：本讲稿第十六页，共八十四页（1）甲、乙产品材料定额费用甲产品：A材料定额费用1506109000（元）B材料定额费用150889600（元）甲产品材料定额费用合计18600（元）乙产品：A材料定额费用12091010800（元）B材料定额费用120584800（元）乙产品材料定额费用合计15600（元）（2）材料费用分配率材料费用分配率37620/(18600+15600)1.1（3）甲、乙产品应分配材料实际费用甲产品：186001.1=20460(元)乙产品：156001.117160（元）本讲稿第十七页，共八十四页在实际工作中，材料费用的分配是通过

11、编制材料费用分配表进行的。帐务处理：直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“基本生产成本”总帐及其所属明细帐的“直接材料”成本项目；用于辅助生产的原材料费用，应记入“辅助生产成本”总帐及其所属明细帐的费用（或成本）项目；基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用”总帐及其所属明细帐；厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用”帐户；产品销售耗用的原材料费用，记入“营业费用”帐户。本讲稿第十八页，共八十四页根据材料费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本-X产品辅助生产成本-Y车间制造费用-基本车间（材料费）管理费用-材料费营业费用-材料费贷：原材料-主要材料（A材料）本讲稿第十九页，共

12、八十四页第一节各项要素费用的分配（二）燃料费用的分配其程序和方法与材料费用分配基本相同。如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专设“燃料和动力”成本项目。（1）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。（2）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。本讲稿第二十页，共八十四页（三）包装物的发出和摊销1.包装物的发出（1）发出用于生产过程包装产品的包装物，作为产品组成部分，记入“基本生产成本”等总

13、账科目。（2）发出用于销售过程随同产品出售不单独计价的包装物，属于产品销售费用，记入“营业费用”科目。（3）发出用于销售过程随同产品出售单独计价的包装物，属于其他经营业务费用，记入“其他业务支出”科目。本讲稿第二十一页，共八十四页2.出借、出租包装物（1）出借包装物的价值摊销和修理费用等，作为产品销售的费用处理，记入“营业费用”科目。（2）出租包装物属于非主营业务，收取的租金作为其他业务收入，出租包装物的价值摊销和修理费等，记入“其他业务支出”科目。（3）摊销一次转销法、五五摊销法本讲稿第二十二页，共八十四页（四）低值易耗品摊销1、摊销额处理：领用时，其价值损耗应计入成本、费用中。因其摊销金额

14、较小，无需专设成本项目，因此：产品生产用的低值易耗品摊销额记入“制造费用”帐户；厂部管理用的低值易耗品摊销额记入“管理费用”帐户；辅助生产用的低值易耗品摊销额记入“辅助生产成本”帐户。本讲稿第二十三页，共八十四页2、摊销方法：一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法(1)一次摊销法领用时，其价值一次计入当期成本、费用。即借记“制造费用”、“管理费用”、“辅助生产成本”等帐户，贷记”低值易耗品”帐户。报废时，其残料价值冲减有关成本、费用。即借记“原材料”等帐户，贷记“制造费用”、“管理费用”等帐户。本讲稿第二十四页，共八十四页例例：某企业基本生产车间本月领用生产工具一批，计划成本为600元，本月材料成

15、本差异率为4。另有一批生产工具在该月报废，残料入库作价30元。试作出必要的会计分录。本讲稿第二十五页，共八十四页领用生产工具，借：制造费用 600 贷：低值易耗品 600 结转低值易耗品成本差异，借：制造费用 2424（6004 贷：材料成本差异 低值易耗品成本差异 2424报废生产工具残料入库，借：原材料 40 贷：制造费用 40 本讲稿第二十六页，共八十四页（2）分次摊销法（适于单位价值较高、使用期限较长的低值易耗品）特点：低值易耗品的价值按其使用期限分月摊入成本、费用。摊销期限在一年以内的，转作“待摊费用”，分月摊销；摊销期限在一年以上的，转作“长期待摊费用”，分月摊销。帐务处理：领用时

16、，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目；贷记“低值易耗品”科目。分月摊销时，借记“制造费用”、“管理费用”科目；贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目。本讲稿第二十七页，共八十四页例例：某企业生产车间领用专业工具一批，计划成本为36000元，低值易耗品成本差异率为2，该批低值易耗品在两年内两年内分月平均摊销。本讲稿第二十八页，共八十四页领用时，借：长期待摊费用 36000 贷：低值易耗品 36000月末调整成本差异，借：长期待摊费用 720（360002 贷：材料成本差异 低值易耗品成本差异 720分月摊销时，借：制造费用 1530【（36000720）24】贷：长期待摊费用 1530本讲稿

17、第二十九页，共八十四页(3)五五摊销法领用的同时摊销50；报废的同时摊销低值易耗品价值的其余50。本讲稿第三十页，共八十四页第一节各项要素费用的分配三、外购动力费用的分配在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。可以按生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量的比例分配。本讲稿第三十一页，共八十四页外购动力费的帐务处理：将其费用计入相应的成本、费用帐户：1）产品生产用的动力费 应借记“基本生产成本”帐户；2）辅助生产用的动力费 应借记“辅助生产成本”帐户；3）车间管理用的动力费，应借记“制造费用”帐户；4）厂

18、部管理用的动力费，应借记“管理费用”帐户；5）贷记“应付帐款”（或银行存款）帐户。本讲稿第三十二页，共八十四页产品成本明细帐是否单设“燃料及动力”成本项目，应视情况而定。1若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较大，应单设“燃料及动力”成本项目；2若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较小，不需单设“燃料及动力”成本项目，燃料费记入“直接材料”成本项目，外购动力费记入“制造费用”成本项目。本讲稿第三十三页，共八十四页四、工资及福利费的分配（一）工资费用的分配 工资费用分配率某车间生产工人计时工资总额/该车间各种产品生产工时（实际或定额）总数 某产品应分配计时工资该产品生产工时（实际或定额）工资费用

19、分配率（二）职工福利费的分配按照职工工资总额和规定的比例计提的职工福利费，应计入产品成本和期间费用，与工资费用一样也是按用途和发生的部门进行归集和分配。本讲稿第三十四页，共八十四页帐务处理应按工资的用途分别计入有关成本、费用帐户：生产工人的工资应记入“基本生产成本”帐户的“直接人工”成本项目，车间管理人员工资记入“制造费用”帐户，辅助生产部门的工资费记入“辅助生产成本”帐户等。本讲稿第三十五页，共八十四页五、固定资产折旧费用的分配按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后与生产单位、部门的其他费用一起分配计入产品成本和期间费用。六、利息费用利息费用不是产品成本的组成部分，而是期间费用中的财务费

20、用的组成部分。可以按预提利息费用的办法分月按计划预提，季末实际支付时冲减预提费用，实际支付的利息费用与预提费用的差额，调整计入季末月份的财务费用。本讲稿第三十六页，共八十四页七、税金税金不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分。税金没有单独设立成本项目，而是在管理费用中设置税金费用项目。八、其他费用修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。本讲稿第三十七页，共八十四页第二节待摊费用和预提费用的归集和分配待摊费用含义：先行支付，而后分期摊入各月成本费用，摊销期限在1年以内的各项费用特点：先支付、后摊销性质：流动资产核算原理：先行

21、支付时，借记“待摊费用”科目；各受益期分月摊销时，借记相关成本费用，贷记“待摊费用”本讲稿第三十八页，共八十四页预提费用含义：预先计提为各月成本费用、以后再支付的各项费用特点:先计提、后支付性质：流动负债核算原理：各受益期预先分月计提时，借记相关成本费用科目。贷记“预提费用”科目；日后支付时，借记“预提费用”科目本讲稿第三十九页，共八十四页第三节辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产成本核算的特点1、辅助生产：是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。企业常专设辅助生产车间。2、辅助生产车间的类型：只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等

22、辅助生产车间。生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。本讲稿第四十页，共八十四页3、辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用，被称之为辅助生产费用。为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。本讲稿第四十一页，共八十四页4、辅助生产费用核算的特点辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集和分配的核算。辅助生产费用按车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。辅助生产费用的分配，是指按照一

23、定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的过程。先归集，后分配。归集是为分配作准备。本讲稿第四十二页，共八十四页二、辅助生产费用归集的核算“辅助生产成本”帐户一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细帐，帐中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。1、辅助生产费用归集的两种程序及帐户设置辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用辅助生产”帐户单独进行归集，月末再将其结转至相应的“辅助生产成本”帐户，从而计人辅助生产产品或劳务的成本。（“辅助生产成本”明细帐按成本项目设专栏。）本讲稿第四十三页，共八十四页辅助生

24、产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少，为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制造费用辅助生产”帐户单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”帐户。（“辅助生产成本”明细帐按费用项目设专栏。辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少，为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制造费用辅助生产”帐户单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”帐户。（“辅助生产成本”明细帐按费用项目设专栏。本讲稿第四十四页，共八十四页2、辅助生产费用归集的帐务处理设置“制造费用辅助生产”帐户要素费用帐户 辅助生产成本帐户 制造费用 辅助生产”帐户本讲稿第四十五页，共八十四页

25、不设置“制造费用辅助生产”帐户 要素费用帐户 “辅助生产成本”帐户本讲稿第四十六页，共八十四页三、辅助生产费用分配的核算辅助生产所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，完工时，从“辅助生产成本”帐户的贷方，分别转入“原材料”、“低值易耗品”帐户的借方。辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”帐户的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“在建工程”等帐户等借方。本讲稿第四十七页，共八十四页各辅助生产车间主要为外部门（基本生产车间、管理部门）提供劳务，但各辅助生

26、产车间之间也有互相提供劳务的情况。辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法、（顺序分配法）。本讲稿第四十八页，共八十四页例例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表（见下页）下面分别采用直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。本讲稿第四十九页，共八十四页本讲稿第五十页，共八十四页（一）直接分配法概念各辅

27、助生产车间之间不分配，仅对外部各受益单位分配辅助生产费用。适用适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。举例本讲稿第五十一页，共八十四页本讲稿第五十二页，共八十四页其中，单位成本（分配率）待分配辅助生产费用（辅助车间外部各受益单位耗用劳务量）水单位成本（分配率）4085（82600-20000）0.0653(元/m3)电单位成本（分配率）9020（46000-6000）0.2255(元/度)本讲稿第五十三页，共八十四页（二）交互分配法1、概念需进行两次分配：（1）对内分配（交互分配）以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配。费用分配率待分配费用辅助生产劳务总量本讲稿第

28、五十四页，共八十四页（2）对外分配以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。费用分配率交互分配后的实际费用非辅助部门耗费劳务总量交互分配后的实际费用交互分配前的费用交互分配转入的费用交互分配转出的费用2、举例本讲稿第五十五页，共八十四页辅助生产费用分配表一次交互分配法本讲稿第五十六页，共八十四页交互分配借：辅助生产成本供电车间989.10 供水车间1176.52贷：辅助生产成本供水车间989.10供电车间1176.52对外分配借：基本生产成本甲产品4548.78制造费用6331.26管理费用1621.95营业费用603.02贷：辅助生产成本供水车间4272.4

29、2供电车间8832.58本讲稿第五十七页，共八十四页（三）代数分配法1、概念采用代数分配法,应先解联立方程，计算出辅助生产劳务的单位成本（作为分配率，然后根据各受益单位（包括内部和外部）耗用的数量分配辅助生产费用。2、举例以前例资料设：x每立方米水的成本，y每度电的成本则，40856000y82600 x902020000 x46000y解得，x0.0658，y0.225本讲稿第五十八页，共八十四页本讲稿第五十九页，共八十四页注：供水车间辅助生产成本明细帐借方合计数543540851350（所承担的电费）；供电车间辅助生产成本明细帐借方合计数1033690201316（所承担的水费）。会计分录

30、：借：辅助生产成本供电车间1316供水车间1350基本生产成本甲产品4635制造费用6297.8管理费用1592.8营业费用593.48贷：辅助生产成本供水车间5435.08供电车间10350本讲稿第六十页，共八十四页调整尾差：借：管理费用 14.08贷：辅助生产成本供水车间 0.08 供电车间 14本讲稿第六十一页，共八十四页（四）计划成本分配法1、概念先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行分配；然后再将计划成本分配额与“实际”费用（待分配费用按计划成本分入的费用）之间的差额进行调整分配。为简化起见，差异可全部计入管理费用2、举例本讲稿第六十二页，共八十四页供水车间供电车间合计40

31、8590201310582600460000.060.24耗用数量20000分配金额1200.00耗用数量6000分配金额1440.001200.001440.002640.00耗用数量20600分配金额4944.004944.00耗用数量4100016000分配金额2460.003840.006300.00耗用数量160002400分配金额960.00576.001536.00耗用数量56001000分配金额336.00240.00576.004956.0011040.0015996.005525.0010220.0015745.00569.00-820.00-251.00辅助生产实际成本（

32、帐户借方合计辅助生产成本超支或节约差异专设销售机构辅助生产费用分配表计划成本分配法 金额单位：元项目待分配生产费用（元辅助生产车间耗用劳务供应总量（m3、度单位成本（分配率）按计划成本分配金额合计分配金额小计供电车间供水车间基本生产甲产品基本生产车间行政管理部门本讲稿第六十三页，共八十四页会计分录：按计划成本分配借：辅助生产成本供电车间1200 供水车间1440基本生产成本甲产品4944制造费用6300管理费用1536营业费用576贷：辅助生产成本供水车间4956供电车间11040结转辅助生产成本超支或节约额借：管理费用251 贷：辅助生产成本供电车间 820 供水车间569本讲稿第六十四页，

33、共八十四页（五）顺序分配法（阶梯法）概念各辅助生产部门分配费用按受益多少顺序排列，受益少在前先行分配；受益多在后再行分配。特点前者分配给后者，后者不分配给前者；后者的分配额=其直接费用+前者分配来的费用举例（见教材）本讲稿第六十五页，共八十四页第四节第四节 制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配一、制造费用概述1、概念各生产单位（分厂、车间为组织和管理生产而发生的各项费用，以及直接用于产品生产但未专设成本项目和间接用于产品生产的各项费用。2、内容间接材料：各生产单位（分厂、车间)耗用的一般性消耗材料。间接人工：各生产单位（分厂、车间)除生产工人以外的管理人员及其他人员的工资及福利费。其他制造

34、费用本讲稿第六十六页，共八十四页二、制造费用的归集与分配1、账户设置“制造费用”帐户一般按生产车间设置明细帐，帐内按费用项目设专栏进行明细核算。明细项目：p73若辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”帐户核算，则“制造费用”帐户仅核算基本生产车间的间接费用。2、核算程序（下页图示）本讲稿第六十七页，共八十四页原材料应付工资应付福利费累计折旧等制造费用基本生产成本-x产品基本生产成本-Y产品归集分配制造费用的归集与分配程序制造费用的归集与分配程序制造费用的归集与分配程序制造费用的归集与分配程序本讲稿第六十八页，共八十四页3、制造费用的分配生产一种产品的车间中，制造费用是直接计人费用，应直接计人

35、该种产品生产成本；生产多种产品的车间中，制造费用是间接计人费用，应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品的生产成本。分配方法如下：本讲稿第六十九页，共八十四页（1）生产工人工时、生产工人工资或机器工时比例分配法概念按照各种产品所耗用生产工时（生产工人工资、机器工时的比例分配制造费用。分配标准生产工人工时、生产工人工资、机器工时。计算公式制造费用分配率制造费用总额/各种产品生产工时（生产工人工资、机器工时）总数某种产品应负担的制造费用该种产品的生产工时（生产工人工资、机器工时）数分配率本讲稿第七十页，共八十四页例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在“制造费用基本生产”帐户

36、借方的制造费用合计为21670元。甲产品生产工时为3260小时，乙产品生产工时为2750小时，丙产品生产工时为2658小时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。本讲稿第七十一页，共八十四页制造费用分配率21670（326027502658 2.5甲产品应负担的制造费用32602.5=8150（元）乙产品应负担的制造费用27502.56785（元）丙产品应负担的制造费用26582.56645（元）制造费用分配表产品名称分配标准（生产工时分配率分配额（元）甲32608150乙27506875丙26586645合计86682.521670本讲稿第七十二页，共八十四页会计分录：借：基本生产成本甲产品乙

37、产品丙产品贷：制造费用本讲稿第七十三页，共八十四页（2）按年度计划分配率分配法概念各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配，无论各月实际发生的制造费用多少。计算公式年度计划分配率年度制造费用计划总数/年度各产品计划产量的定额工时总数某月某产品应负担的制造费用该月该种产品实际产量的定额工时数年度计划分配率本讲稿第七十四页，共八十四页例：某基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”帐户

38、本月期初余额为借方1000元。本讲稿第七十五页，共八十四页甲产品年度计划产量的定额工时2500615000乙产品年度计划产量的定额工时100055000年度计划分配率=400000（15000500020本月甲产品实际产量的定额工时20061200本月乙产品实际产量的定额工时805400本月甲产品应分配的制造费用12002024000本月乙产品应分配的制造费用400208000合计32000元“制造费用”的期末余额为借方2000元。本讲稿第七十六页，共八十四页说明采用计划分配率分配制造费用，“制造费用”帐户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费用，属于待摊费用，应列

39、作企业的资产项目；贷方余额表示按照计划应付而未付的费用，属于预提费用，应列作企业的负债项目。分配差异的处理全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年末调整。即年终时，按已分配比例计入12月份产品成本中。本讲稿第七十七页，共八十四页例：承上例，假定本年度实际发生制造费用408360元，至年末累计已分配制造费用415000（其中甲产品已分配311250元，乙产品已分配103750元），试将“制造费用”帐户的差额进行调整。本讲稿第七十八页，共八十四页年末，“制造费用”帐户有贷方余额6640元，应按已分配比例调整冲回。甲产品应调减制造费用6640311250/4150004980（元）乙产

40、品应调减制造费用6640103750/4150001660(元)调整分录：借：基本生产成本甲产品4980乙产品1660贷：制造费用6640本讲稿第七十九页，共八十四页第五节废品损失和停工损失的核算一、废品损失的归集和分配生产中的废品，是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品。废品按其报损程度和修复价值，可分为可修复废品和不可修复废品。可修复废品是指技术上，工艺上可以修复，而且所支付的修复费用在经济上合算的废品。不可修复废品是指技术上、工艺上不可修复，或者虽可修复，但所支付的修复费用在经济上不合算的废品。单独核算废品损失的企业，应设置“废

41、品损失”科目，在成本项目中增设“废品损失”成本项目。本讲稿第八十页，共八十四页第五节废品损失和停工损失的核算（一）不可修复废品损失的归集和分配废品成本是指生产过程中截至报废时为止所耗费的一切费用，扣除废品的残值和应收赔款，算出废品损失。1.按废品所耗实际费用计算的方法在废品报废时根据废品和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“基本生产成本”科目贷方转入“废品损失”科目的借方。2.按废品所耗定额费用计算的方法按不可修复废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本，再将废品的定额成本扣除废品残料回收价值，算出废品损失，而不考虑废品实际发生

42、的费用。本讲稿第八十一页，共八十四页第五节废品损失和停工损失的核算（二）可修复废品损失的归集和分配不可修复废品损失和可修复废品损失核算的后两个步骤完全相同，所不同的是第一步：不可修复废品的“废品损失”帐户借方归集的是截至发现废品时为废品发生的生产费用；而可修复废品的“废品损失”帐户借方归集的是为废品返修发生的修复费用。二、停工损失的归集和分配单独核算停工损失的企业，应增设“停工损失”会计科目和“停工损失”成本项目。不单独核算停工损失的企业，不用设置上述科目，停工期间发生的属于停工损失的各项费用，分别记入“制造费用”、“营业外支出”等科目。本讲稿第八十二页，共八十四页第六节期间费用的核算一、期间费用及其核算内容期间费用的核算就是指的营业费用的核算、管理费用的核算和财务费用的核算。二、营业费用的归集和结转三、管理费用的归集和结转四、财务费用的归集和结转本讲稿第八十三页，共八十四页思考题怎样分配原材料费用？企业有哪些费用需要作为待摊费用处理？待摊费用应该按照什么原则摊销？怎样核算？辅助生产费用分配的特点有哪些？怎样核算制造费用？制造费用有哪些分配方法？本讲稿第八十四页，共八十四页