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1、管理会计 2 管理会计作为一门科学的出现，其形成和发展，大致包括以下两个大的阶段：3一、执行性管理会计阶段早期管理会计的形成（20世纪初至50年代）执行性管理会计是以泰罗的“科学管理学说”为基础，形成的会计信息系统。1911年被西方誉为“科学管理之父”的泰罗，出版了著名的科学管理原理一书，后被称为“泰罗制”。4“泰罗制”的核心：通过对工人操作的动作和时间的研究，来制定在一定客观条件下认为可以实现，同时又是最有效率的标准，以实现生产各个方面高度的标准化。标准制定以后，要求严格按照标准执行，不允许一切可避免的浪费存在。5二、决策性管理会计阶段（20世纪50年代以后）20世纪50年代以后，资本主义经

2、济得以迅猛发展，呈现出许多新的特点：第一、现代科学技术突飞猛进并广泛用于生产，使生产力获得迅速提高；第二、资本进一步集中，企业规模日益扩大，跨国公司大量涌现，生产经营日趋复杂化。8 这些特点对企业管理提出了新的要求：一方面，要求企业内部管理更加合理化、可科学化；另一方面，要求企业具有灵活多变的适应能力。这些新的要求，是泰罗制的科学管理学所无法适应的。9首先，泰罗制的科学管理学说只是着眼于对生产过程进行科学管理，把重点放在生产过程的个别环节和个别方面。至于企业管理的全局，企业与外部的关系则很少考虑。这种理论在新的情况下就显得有些本末倒置。10其次，泰罗制的科学管理学说不把人当作具有主动性、创造性

3、的人。而是把人当作机器的奴隶，使广大工人处于消极被动和极度紧张的状态，势必引起广大工人的强烈不满和反对，因而不可能取得预想的效果。11“科学管理学说”被“现代管理科学”所取代。“现代管理科学”主要是运筹学和行为科学。很多数学方法也日益渗透到会计领域。借助于运筹学中的理论和技术，建立了：1、经营决策会计2、投资决策会计以行为科学为基础，建立了：3、责任会计12补充说明：管理会计的新发展1、作业成本法：一种新型的核算精确的成本计算方法2、经济增加值3、平衡计分卡新型的企业业绩评价方法（以上内容在教材第十章）13 管理会计的内容产生较早，但正是提出“管理会计”的术语是在1952年。1952年，会计师

4、国际代表大会正式提出“管理会计”术语，开始了对管理会计的理论研究。60年代，美英等发达国家陆续将管理会计课程作为高等院校会计专业和其他财经管理专业的主干课程。70年代、80年代美英等国相继成立了管理会计协会，并出版了专业性的管理会计刊物。14 我国是从70年代末，开始系统引进西方管理会计的理论和方法。部分企业在管理中已经开始应用保本点分析、变动成本法、投资决策、存货控制等管理会计方法。15 16一、定义（P8）二、内容（P10-11）三、目标（P8）四、方法（P16）17 18一、联系（P13）二、区别（P14）19第二章第二章 成本习性与成本习性与 变动成本法变动成本法 20 21一、成本的

5、概念成本是指企业为生产一定种类和数量的产品所耗费的费用总和。22一、成本的分类（一）成本按经济用途分类（财务会计中对成本进行分类的最主要方法）成成本本制造制造成本成本非制造非制造成本成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用23（二）成本按性态分类（管理会计中特有的分类方法，是管理会计的基石之一）成本性态：也称成本习性，是指成本总额与业务量之间的依存关系。成成本本固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本241、固定成本（1）概念：是指一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而保持固定不变的成本。“一定时期和一定业务量”

6、叫“相关范围”，表现为一定的“期间范围”和一定的“空间范围”。25例：某企业生产一种产品，其专用生产设备的月折旧额为10000元，该设备的最大加工能力为4000件月，当该设备分别生产1000件、2000件、3000件和4000件时，单位产品所负担的固定成本如下：产量（件）总成本（元）单位产品负担固定成本（元）1000 20003000400010000 1000010000100001053.332.5026在坐标图中表示固定成本的性态模型。反映出固定成本的两个重要特征。固定成本总额（a）的不变性；单位固定成本（a/x）的反比例变动性。27（2）固定成本的分类 根据对固定成本的可控程度，可分为

7、：酌量性固定成本：是指企业管理部门在日常经营活动中可以控制并能改变其数额的固定成本。（可控）如：广告费、职工教育培训费、技术开发费。28约束性固定成本：是指企业管理部门在日常经营活动中很难控制并改便其数额的固定成本。（不可控）如：厂房和机器设备的折旧，行政管理人员薪金等。29、变动成本（1）概念：是指在一定时期和一定业务量范围内，随业务量变动而成正比例变动的成本。30例：某企业生产某种产品，单位产品的直接材料成本为20元，当产量分别为1000件、2000件、3000件和4000件时，材料的总成本和单位成本如下：产量（件）材料总成本（元）单位成本（元）1000200030004000200004

8、000060000800002020202031在坐标图中表示变动成本的性态模型。反映出变动成本的两个重要特征。变动成本总额（bx）的正比例变动性；单位变动成本（b）的不变性。32（2）变动成本的分类酌量性变动成本：指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。如：按产量计算的工人薪金，按销售收入的一定比例计算的销售佣金。约束性变动成本：指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。如：构成产品的直接材料成本。33、混合成本（1）概念：是指在一定条件下，成本 总额随业务量变动，但不成正比例变动的成本。（2）混合成本的分类 可进一步分为半固定成本、半变动成本、延期变动成本和曲线式混合成本

9、。34半固定成本（阶梯型混合成本）特征：成本在一定范围内是固定的，当业务量增长到一定数量时，成本跳跃到一个新的水平，接着在另一段范围内又保持不变，直到另一次跳跃为止。例如：产品检验人员的工资 某电冰箱厂每个检验人员每月最多可以检验100台冰箱，月工资为300元，若产量在100台和200台以内则需增加一名检验员，月工资增加300元，以后，产量每增加100台，检验人员都需要在原有基础上增加一人，这样的话，该厂检验员的工资与产量的关系就如图：350100 200 3004005003006009001200成本（元）产量（台）图形：36半变动成本（基数型混合成本）特征：成本基数是固定的，在此基础上成

10、本与业务量增减变动成正比例变动。例如：车间机器设备的维护费。若企业在某月不生产产品，那么为了保证机器处于完好的并且随时可以使用的状态，需要发生一定量的不可少的维护保养费；若企业该月生产产品，设备开动后，随着运转时数的增加，其维护保养费也会增加。图形：数学模型：y=a+bx37延期变动成本特征：在业务量的某一临界点下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。例如：实行超定额计奖的工资制度 企业支付给职工正常工作定额内的基础工资是固定不变的，当职工的工作额度超过了正常水平，这时企业除了支付基础工资外，还应支付按超产数额计算的超额工资。38曲线式混合成本特征：在没有业务量的时候有一个成本初量，

11、随着业务量的增加成本与业务量不是呈直线式的，而是呈曲线式的关系。39（三）成本按决策相关性分类1、相关成本：指与决策有关的成本，也就是在进行决策分析时必须认真考虑的成本。2、无关成本：指过去已经发生，或者虽未发生但对决策没有影响，因而在进行决策分析时无需加以考虑的各种成本。40注意：某项成本到底属于相关成本，还是无关成本，必须结合具体的决策而论。例如：假设一条货船不幸沉入海底，那么这条货船的公允市价是相关成本还是无关成本呢？41 42对混合成本进行分解的方法较多：如：高低点法、散布图法、回归分析法等。43一、高低点法1、概念：是根据过去一定期间成本与相应业务量资料，通过最高点和最低点，将混合成

12、本进行分解的一种简便方法。44例题：设某厂例题：设某厂20XX年维修费在相关范围内的变动情况如下：年维修费在相关范围内的变动情况如下：试用高低点法对维修费进行分解。试用高低点法对维修费进行分解。20XX月份月份产量（件）产量（件）维修费（元）维修费（元）110006002150056032400620 4180050053200110063600130074500160085100130091100480106000250011460015101230001250452、运算过程：假设：认为混合成本在一定的相关范围内可以用y=a+b*x这样的成本性态模型来描述。首先：在诸多的历史数据中寻找两点

13、：最高点和最低点（简称高点和低点）高低点的寻找是以业务量的最高、最低为依据设低点为（x1,y1）,高点为（x2,y2）46其次：计算单位变动成本b设高点的成本性态为y2=a+b*x2 低点的成本形态为y1=a+b*x1则：y2y1 b*（x2x1）y2y1b x2x1最高业务量的成本最低业务量的成本 b 最高业务量最低业务量47最后：计算固定成本a将b值和高点或低点的对应值代入成本性态模型，得：a=y2-b*x2 或a=y-b*x因此：y=a+b*x，对混合成本y进行分解，分解为固定成本a，和变动成本b*x 两部分。48例题：设某厂例题：设某厂20XX年维修费在相关范围内的变动情况如下：年维修

14、费在相关范围内的变动情况如下：试用高低点法对维修费进行分解。试用高低点法对维修费进行分解。20XX月份月份产量（件）产量（件）维修费（元）维修费（元）110006002150056032400620 418005005320011006360013007450016008510013009110048010600025001146001510123000125049首先：根据历史数据找出高点与低点的发生数高点：x2=6000 y2=2500低点：x1=1000 y1=600其次：据以确定b、a值y2y12500 600b 0.38（元）x2x1 6000 1000 a y2 b*x2 2500

15、 0.38*6000=220（元）y b*x600 0.38*1000=220（元）50y=220+0.38*x所以：对混合成本维修费进行分解，分解为固定成本220和变动成本0.38x两个部分。513、总结：这种方法是以某一期间内最高业务量的混合成本与最低业务量的混合成本的差数，除以最高与最低业务量的差数，以确定单位变动成本的值，进而确定混合成本中固定成本的部分。52例题：设某企业例题：设某企业20XX年电费支出与产量的有关数据如表：年电费支出与产量的有关数据如表：试用高低点法对这一混合成本进行分解。试用高低点法对这一混合成本进行分解。月份月份产量（件）产量（件）电费（元）电费（元）11200

16、500029004250 31350562541500562551200537561650687571500615081500630091350580010105048751118007200121800725053注意以下几个问题：第一、选择高低点应以自变量业务量的高低为准，而不是按因变量成本的高低来选择。第二、高点和低点的业务量为该项混合成本相关范围的两个极点，超出这个范围则不一定适应所得出的数学模型。第三、高低点法分解混合成本简便易行，但只以高低两点数据来确定一条直线，其结果会带有一定偶然性。54第四、高点或低点业务量不只一个，而成本又相异时，高低点的取法是高点取成本大者，低点取成本小者。例：用高低点法分解混合成本时，应分别选择（）作为低点和高点。A（50，100）B（60，120）C（50，120）D（70，130）E（60，130）55二、散布图法假设：也认为混合成本在一定的相关范围内可以用y=a+b*x 来表示。基本描述：是指将若干业务量和成本的历史数据标注在用业务量和成本构成的坐标图上，形成若干个散布点，然后通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推测固定成本和变动成本的一种方法。56作高低点法的练习2011年上半年7月份的考题里有57