【精品】会计学总论（可编辑.ppt

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1、会计学总论教学目的教学目的 会计学会计学是信息管理与信息系统专是信息管理与信息系统专业的专业基础课，它系统地介绍了会计业的专业基础课，它系统地介绍了会计的基础知识，包含会计的基本理论、基的基础知识，包含会计的基本理论、基本方法和基本操作技能等内容。学生通本方法和基本操作技能等内容。学生通过本课程的学习，能够掌握会计的基本过本课程的学习，能够掌握会计的基本理论、基本方法和基本技能，了解会计理论、基本方法和基本技能，了解会计信息的产生过程，初步掌握通过会计报信息的产生过程，初步掌握通过会计报表了解企业的经营情况、经营成果和现表了解企业的经营情况、经营成果和现金流量等信息的方法。金流量等信息的方法。

2、教学任务 本课程的教学任务是以原理的说明为主，系统地介绍会计学的基本原理、基本方法和基本程序。重点放在帮助初学者掌握好“三基”，为进一步学习后续课程和从事会计工作打下基础。教学重点和难点教学重点和难点 重点重点：会计核算的基本方法体系和基本原理、会计的基本业务处理程序和工业企业主要经济业务的会计处理。难点难点：会计的基本业务处理程序和工业企业主要经济业务的会计处理等。参考书目参考书目1企业会计准则学习组.企业会计准则-2006.北京：中国经济出版社.2企业会计准则编审委员会.企业会计准则-应用指南.上海：立信会计出版社.3.戴德明,林钢等.财务会计学.北京：中国人民大学出版社.4戴德明,林钢等

3、.财务会计学教学辅导书.北京：中国人民大学出版社.5.会计 注册会计师全国统一考试辅导教材 当社会再生产活动日益复杂，人们单凭头脑记忆来管理生产活动已不能适应客观需要时，在人类社会中就首先产生了原始计量记录行为（如早在原始社会末期就有“结结绳绳记记事事”，商代有“刻刻契契记记数数”），继而产生了会计（西周出现“会计”一词：“零零星星算算之之为为计计，总总合算之为会合算之为会”）。会计是人类社会发展到一定阶段，由会计是人类社会发展到一定阶段，由于社会生产的发展和人们管理经济的需要于社会生产的发展和人们管理经济的需要而产生和发展起来的。而产生和发展起来的。随着社会生产的不断发展，会计经历了一个由低

4、级到高级、从简单到复杂、从不完善到逐渐完善的发展过程。经济越发展，会计的重要性也就被越来越多的人所认识。一、会计的概念一、会计的概念 会计的概念概括为（会计的概念概括为（P4P4）：）：会计是以货货币币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，运用专专门门方方法法对企业、机关、事业单位和其他组织的经经济济活活动动进行全面、综合、连续、系统地核核算算和和监监督督，提供会会计计信信息息，并随着经济的日益发展，逐步开展预测、决策、控制和分析的一种经经济济管管理活动理活动，是经济管理活动的重要组成部分。会计的概念（会计的概念（2 2）会计是以货币货币为主要计量单位，以凭证凭证为依据，借助于专门的技术方

5、法专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行完整、综合、连续、系统的核算与监督核算与监督，并向有关方面提供会计信息会计信息的一种管理活动管理活动。二、会计的基本职能二、会计的基本职能 会计的职能是指会计在经济管理指会计在经济管理中所具有的功能中所具有的功能，即人们在经济管理中用会计干什么。简单地说会计的职能就是会计应有的作用。马克思曾对会计的职能科学地加以概括，他指出：会计是对生产“过程的控制和观念总结过程的控制和观念总结”。以此为基础，形成了会计具有两项基本职能的观点，并将会计的职能表述为核算核算（反映）与（反映）与监督监督。我国的会计法会计法（1985年公布，1993第一次修订，1999年1

6、0 月 31日第二次修订）第一章总则第五条规定：会计机构、会计人员依照本会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监法规定进行会计核算，实行会计监督督。也是把会计的职能概括为“核核算算”与与“监督监督”。（一）会计核算职能 会计核算职能是会计的首要职能，是整个会计工作的基础。会计核算职能是指会计以货币为主会计以货币为主要计量单位，对各单位的经济活动进行要计量单位，对各单位的经济活动进行确认、计量、记录、报告，为经营管理确认、计量、记录、报告，为经营管理提供真实、正确、可靠的会计信息。提供真实、正确、可靠的会计信息。会计核算职能的特点1 1主要利用货币量度，从价值方面反映主要利用货币量

7、度，从价值方面反映各单位经济活动的过程和结果。各单位经济活动的过程和结果。2 2会计既进行事中核算和事后核算，也会计既进行事中核算和事后核算，也要进行事前核算。要进行事前核算。3 3会计核算具有完整性、连续性、系统会计核算具有完整性、连续性、系统性、综合性。性、综合性。（二）会计监督职能（二）会计监督职能 会计监督职能是指会计按照一定的会计按照一定的目的和要求，主要利用会计核算所提供目的和要求，主要利用会计核算所提供的相关信息，对各单位经济活动的合法的相关信息，对各单位经济活动的合法性、合理性和有效性进行指导和控制，性、合理性和有效性进行指导和控制，使其达到预期目标。使其达到预期目标。会计监督

8、职能的特点会计监督职能的特点1 1会计监督主要是以国家的财经政会计监督主要是以国家的财经政策、财经制度、财经纪律为准绳，策、财经制度、财经纪律为准绳，通过各种价值指标来进行监督。通过各种价值指标来进行监督。2 2会计监督既进行事后监督，又进会计监督既进行事后监督，又进行事中和事前监督。行事中和事前监督。事中监督、事后监督是对会计所反映的经济活动情况及有关资料加以检查和分析。事前监督即审查各项经济活动是否符合有关政策、法令和制度的规定以及计划管理的要求。总结（总结（P6P6）会计核算是会计监督的基础，会计监督则贯穿会计核算的全过程，两者相辅相成，缺一不可。随着社会经济的发展和经济管理水平的不断提

9、高，会计的职能会得到不断充实和发展，出现了预测、决策、控制和分析等新的职能。但其基本职能不会发生改变。三、会计的特点1 1、会计以货币为主要计量单位、会计以货币为主要计量单位 会计从数量方面反映经济活动，可以采用三种量度，即劳动量度劳动量度、实物量度实物量度、货币量货币量度度。会计除了利用劳动量度和实物量度以外，要广泛运用货币量度，以一定的货币单位作为统一计量的标准，将各种经济活动和财务收支用货币指标进行汇总。以货币量度为主是商品经济发展到一定阶段的产物，是当代市场经济对会计的客观要求。因为商品经济发达和价值规律发挥作用的条件下，产品的生产、交换和分配都要利用货币作为价值尺度的职能，综合计算生

10、产资料的占用、劳动的耗费、产品的销售收入及其分配，也就是要通过货币计价，综合反映经济活动的过程和结果。2 2、会计所提供的信息具有连续性、系统性、完、会计所提供的信息具有连续性、系统性、完整性、综合性、整性、综合性、可验证性可验证性连续性连续性：对各种经济活动按其发生的时间顺序不间断地进行记录。系统性系统性：对各种经济活动既要进行相互联系地记录，又要进行必要的科学分类。完整性完整性：对属于会计对象的全部经济活动都必须加以记录，不允许有所遗漏。综合性综合性：利用货币量度对经济活动内容进行记录和汇总，提供总括的价值指标。可验证性可验证性：会计核算和监督的主要依据是会计凭证。有凭证为据，使得对外披露

11、的会计信息有据可查。3 3、会计是经济管理的重要组成部分、会计是经济管理的重要组成部分 会计的产生和发展不仅是满足经济管理的需要，会计所揭示的企业资产状况、各项负债、所有者投资、利润及其分配等，也是直接的管理活动。此外，会计还要对未来的经济活动进行事前监督、参与企业的经济预测、为企业的重大经济决策提供相关信息，并控制、分析、考核有关预算的执行情况。4 4、会计以资金运动为对象、会计以资金运动为对象 会计所核算和监督的内容就是资金的运动。资金运动是指资金的形态变化或位移。资金只有在不断的运动中才能实现增值的目的。第二节 会计对象和会计要素一、会计对象一、会计对象指会计所要核算和监督的内容会计所要

12、核算和监督的内容。具体表述方法有两种：社会再生产过程中可以用货币表现的经济活动的所有方面。社会再生产过程中的资金运动资金运动。（资金的定义P8)资金运动的静态表现资金运动的静态表现指企业在一定时点时点上的资产总值和权益总值，表现为资产和权益的恒等关系。它反映企业的财务状况。资产资产是企业的资金占用（资金的分布及存在形态）。（P9图）权益权益是对资产的所有权，是企业资金的来源。（P10图）资产流动资产非流动资产货币资金存货结算中债权固定资产无形资产长期股权投资资金运动的动态表现资金运动的动态表现指资金的循环和周转，表现为收入、费用和利润。它反映企业一定时期时期的经营成果。（P11图）二、会计要素

13、 会计要素会计要素是对会计对象的具体内容所作的最基本分类。33：会计要素会计要素是对会计对象按其经济特征经济特征所作的进一步分类。划分会计要素不仅有利于依据各个会计要素的性质和特点分别制定对之进行确认、计量、记录、报告的标准和方法，而且可以为合理建立会计科目体系和设计会计报表提供根据和基本框架。（一）资产（一）资产1 1、定义、定义（P34）资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2 2、主要特征、主要特征3 3、确认、确认4 4、分类、分类企业的资产

14、应按流动性分为流动资产流动资产和非流动资产非流动资产两大类。流动资产 流动资产流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括库存现金、银行存款、应收及预付款项、存货等。存货存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。非流动资产非流动资产 非流动资产非流动资产是指使用期限超过1年的资产，包括长期应收款、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产等。长期应收款长期应收款是指企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。

15、持有至到期投资持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明显意图和能力持有至到期的各种债券。非流动资产（非流动资产（2 2）长期股权投资长期股权投资是指企业持有时间准备超过一年（不含一年）的各种权益性投资。固定资产固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产，如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。无形资产无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。（二）负债（二）负债1 1、定义、定义（P34）负债是

16、指企业过去的交易或者事项形成的、负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。预期会导致经济利益流出企业的现实义务。2 2、主要特征、主要特征3 3、确认、确认4 4、分类、分类 企业的负债按其偿还期的长短可分为流动负流动负 债和长期负债（非流动负债）债和长期负债（非流动负债）。流动负债 流动负债流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款和一年内到期的长期借款等。长期负债 长期负债长期负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期

17、借款、应付债券、长期应付款等。（三）所有者权益（三）所有者权益 1 1、定义（、定义（P35P35）所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其来源包括所有者投入的资本、直接所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留计入所有者权益的利得和损失、留存收益存收益等。2 2、主要特征、主要特征（1）所有者权益在数额上为全部资产减去全部负债后的余额。（2）所有者以其出资额的比例分享企业的利润，并承担企业的经营风险。（3）所有者具有经营管理权，或将经营管理权委托其他人代行的权利。3 3、项目、项目 所有者权益包括实收资本（或股本）、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利

18、润资本公积、盈余公积和未分配利润等。（1）实收资本实收资本 指投资者按照企业章程，或者合同、协议的约定，实际投入企业的资本。（2 2）资本公积）资本公积指由投资者投入，但不构成实收资本，或从其他来源取得的由全体投资者享有的资金。包括资本（或股本）溢价等。资本（或股本）溢价是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。（3 3）盈余公积）盈余公积指企业按照规定从税后利润中提取从税后利润中提取的具有专门用途的资金，属于企业的留存收益。一般企业和股份有限公司的盈余公积包括：法定盈余公积，是指企业按照规定的比例（10%）从净利润中提取的盈余公积。法定盈余公积超过注册资本50%时可以不再提取

19、。任意盈余公积，是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。（4 4）未分配利润）未分配利润指企业留于以后年度分配的利润或待分配的利润，也属于企业的留存收益。总结总结以上三个会计要素属于反映资金运动的静态要素静态要素，它们之间存在着内在联系，可用公式表示为：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 （公式一）（公式一）它反映了企业某一时点某一时点（报告期末）的财务状况，构成资产负债表的基本框架，因此资产、负债、所有者权益这三个会计要素也叫资产负债表要素资产负债表要素。（四）收入（四）收入1 1、定义、定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有

20、者投入资本无关的经济利益的总流入2 2、主要特征、主要特征（1）收入表现为企业资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之。（2）收入是企业日常经营活动中取得的。（3）收入不包括为第三方或客户代收的款项3 3、确认、确认收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。4 4、项目、项目收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入主营业务收入指企业通过主要经营活动取得的收入。如工业企业的产品销售收入。其他业务收入其他业务收入指企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入。如工业企业材料的销售收入、包装物和固定资产的出租收入等。（五

21、）费用（五）费用1 1、定义、定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2 2、主要特征、主要特征（1）费用表现为企业资产的减少或负债的增加，或两者兼而有之。（2）费用是企业在日常活动中为取得收入而发生的各种耗费。3 3、确认、确认费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。4 4、项目、项目费用按归属对象可分为直接费用、间接费用和期间费用。直接费用直接费用指直接计入成本的费用。间接费用间接费用指按一定标准分配计入成本的费用。期间费用期间费用指不能计入成本而应当直接计入当

22、期损益的费用。包括销售费用、管理费用和财务费用。期间费用（期间费用（1 1）销售费用销售费用 指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。期间费用（期间费用（2 2）管理费用管理费用指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应当由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊

23、销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。期间费用（期间费用（3 3）财务费用财务费用 指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括（应当作为期间费用的）利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。（六）利润（六）利润1 1、定义、定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失等。2

24、、利润分为三个层次利润分为三个层次利润（利润（1 1）营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金 及附加 -销售费用-管理费用-财务费用 -资产减值损失+公允价值变动 收益 +投资收益利润（利润（2 2）利润总额利润总额=营业利润+营业外 -营业外 收入 支出营业外收入和营业外支出是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出。营业外收入主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。营业外支出主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。利润（利润（3 3）净利润净利润=

25、利润总额-所得税费用所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。总结以上三个会计要素属于反映资金运动的动态要素动态要素，它们之间存在着内在联系，可用公式表示为：收入收入-费用费用=利润利润 （公式二）（公式二）它反映了企业在一定会计期间经营成果的形成，构成利润表的基本框架，因此收入、费用、利润这三个会计要素也叫利润表要素利润表要素。上列反映企业财务状况的公式（公式一）和反映企业经营成果的公式（公式二）相互之间存在着有机联系。在一定会计期间，两个公式可以合并为：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）（公式三）（公式三）或：资产资产=负债负债+所有者权

26、益所有者权益+利润利润这个公式将会计的六个要素有机地联系起来，完整地反映了企业的资金运动过程，也反映了资产负债表和利润表的构成及内在联系。在会计期间末，实现的利润分配完毕，公式三又还原为公式一，因此公式一公式一称为会计基本等式会计基本等式（也称为会计恒等式会计恒等式或会计平衡公式会计平衡公式）。三、会计计量（P371)（一）会计计量的要求（一）会计计量的要求 企业在将符合确认条件的会计要素登记入帐并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。（二）会计计量的属性（二）会计计量的属性1 1历史成本历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额

27、，或者按照购置资产时所支付的对价的公允价值计量。负债按照因承担现实义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现实义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。对价 对价是一个法律上的概念,是指在有偿交易的情形下一方当事人为了获得另一方当事人的财产、权益或者劳务等而向对方所作的支付。对价是对等给付。2 2重置成本重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。3 3 可变现净值可变现净值 在可变现净值计量下，资产按照其 正常对外销售所能收到

28、现金或者现 金等价物的金额扣减该资产至完工 时估计将要发生的成本、估计的销 售费用以及相关税费后的金额计量。4 4现值现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。5 5公允价值公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。所有者权益的金额取决于资产和负债的计量。（三）会计计量的标准（三）会计计量的标准 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定

29、的会计要素金额能够取得并可靠计量。第三节 会计核算的基本前提、会计核算的基本前提、会计核算基础和会计核算基础和 会计信息的质量要求会计信息的质量要求 新中国成立后，根据不同时期经济发展的要求，先后制定了一系列按所有制性质和企业经营方式划分的会计制度。如行政、事业单位会计度、工业会计制度、商业会计制度、饮食服务业会计制度等。1985年国家为加强规范会计工作公布了中国人民共和国会计法，并于1993年、1999年经过二次修改补充，完善了会计核算和会计记账的基本规则。1993年为适应社会主义市场经济对外开放需要在原有会计制度的基础上进行改革，财政部公布了企业财务通则和企业会计准则以及13个行业会计制度

30、。1998年财政部公布了股份有限公司会计制度。2001年为贯彻新会计法统一会计制度的规定，财政部公布了企业会计制度先在股份有限公司试行，继而逐步扩大到其他企业。2006年财政部公布了新修订的企业会计准则基本准则和38项具体准则以及企业会计准则应用指南自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，并鼓励其他企业执行。我国的会计法规体系我国的会计法规体系 会计法律会计法律全国人大制定发布（中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法基本会计法规、最高层次、母法 1985年发布实施，1993年、1999年二次修订，2000、7、1执行）会计行政法规会计行政法规国务院（或财政部）制定发布（企业财务会计报告条

31、例、总会计师条例、会计职称条例、企业会计准则企业会计准则、企业会计制度企业会计制度、行业会计制度等，是按照基本法规的要求制定的专项会计法规）会计核算的具体办法和程序会计核算的具体办法和程序企业制定 企业会计准则 基本准则 具体准则93、7、1 执行 9716个 06、2、25发布新企业会计准则 （一项基本准则、38项具体准则）10月又发布应用指南，形成新会计准 则体系企业会计准则具体准则具体准则2007年施行的具体会计准则有3838项，其内容有：1企业会计准则存货2企业会计准则长期股权投资3企业会计准则投资性房地产4企业会计准则固定资产等5企业会计准则生物资产6企业会计准则无形资产7企业会计准

32、则非货币性资产交换8企业会计准则资产减值9企业会计准则职工薪酬10企业会计准则企业年金基金11企业会计准则股份支付12企业会计准则债务重组13 企业会计准则或有事项 14企业会计准则收入 15企业会计准则建造合同 16企业会计准则政府补助 17企业会计准则借款费用 18企业会计准则所得税 19企业会计准则外币折算 20企业会计准则企业合并 21企业会计准则租赁 22企业会计准则金融工具确认和计量 23企业会计准则金融资产转移 24企业会计准则套期保值 25企业会计准则原保险合同 26企业会计准则再保险合同 27企业会计准则石油天燃气开采 28企业会计准则会计政策、会计估计变更和会 计差错更正2

33、9企业会计准则资产负债表日后事项30企业会计准则财务报表列报 31企业会计准则现金流量表32企业会计准则中期财务报告33企业会计准则合并财务报表34企业会计准则每股收益35企业会计准则分部报告36企业会计准则关联方披露37企业会计准则金融工具列报38企业会计准则首次采用企业会计准 则一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提 会计核算的基本前提，规定了会计核算工作赖以存在的一些前提条件，是企业设计和选择会计方法的重要依据。这些前提，尽管不是会计核算具体方法方面的规定，但在会计工作中起前提作用。会计核算的前提条件，是在长期的会计实践中，人们逐步认识和总结而形成的。只有规定了这些会计核算的前提条

34、件，会计核算才得以正常地进行下去。在西方会计中，对这些会计核算的前提条件称之为会计假设或会计假定会计假设或会计假定。教材：对会计所处的时间和空间环境所作的合理假定。（1）会计主体会计主体或称会计实体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。会计核算时，必须首先明确会计主体，即为谁核算，核算谁的经济业务。在企业会计准则企业会计准则中明确指出：“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计核算。”（2）持续经营持续经营是指企业的生产经营活动将无限期地延续下去，也就是说，在可预见的未来，不会进行清算。企业会计准则企业会计准则规定：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提”。也就是说，在可以预见的将

35、来，企业不会面临破产、清算，企业将会按既定目标持续不断地经营下去。在持续经营的情况下，企业将按既定的用途使用现有的资产，同时也将按原先承诺的条件去清偿债务。所以，企业会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提，而不能以企业破产清算为前提。（3）会计分期会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动分割为一定的期间，便于结算帐目，编制 会计报表，从而及时地提供有关财务状况、经营成果和现金流量的会计信息。企业会计准则企业会计准则规定：“企业应当划分会计期间，分期结算帐目和编制财务会计报告”我国的会计期间划分为年度、半年度、季度和月度。其中半年度、季度和月度统称会计中期。会计期间的起讫日期采用公历日期。

36、（4）货币计量货币计量是指企业的生产经营活动和财务成果等在会计上进行反映时，要以货币作为综 合的计量单位。企业会计准则企业会计准则规定：“企业会计应当以货币计量。”会计核算以人民币为记帐本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记帐本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。境外企业向国内有关部门编报会计报表时，应当折算为人民币反映。”二、会计核算基础 权责发生制权责发生制（又称应收应付制或应计制）：对于收入和费用应当以权责发生为基础确定其归属期。即凡是应当属于本期的收入和费用，不论款项是否在本期收付，都应当作为本期的收入和费用；凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已在本期收付

37、，也不应当作为本期的收入和费用。收付实现制收付实现制（现金制）：对于收入和费用，按照款项实际收到或支付的日期来确定其归属期。企业会计准则企业会计准则规定：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”例：例：确定收入本月销售产品同时取得货款。本月销售产品下月取得货款。本月预收货款。本月收到以前月份出售产品的货款。例：例：确定费用支付本月水电费。支付租入固定资产的改良支出。应付本月短期借款利息。预付本年书报杂志订阅费。练习假设2011年10月份，某企业发生下列经济业务：1.销售产品7000元，款项收到存入银行。2.销售产品10000元，收到货款8000元。3.预付下一年厂房租金1200

38、0元。4.本月应计银行利息2000元。5.收到上月份客户所欠购货款5000元。6.收到客户交来预付货款10000元，该批产品下月交货。要求：分别按权责发生制和收付实现制计算该企业当月应确认的收入和应摊销的费用。总结上述会计核算的基本前提和核算基础具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，货币计量为会计核算的时空计量提供了可比、可操作的手段，而权责发生制为会计利润的确定奠定了基础。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有会计分期，就不会有权责发生制；而没有货币计量，就不会有现代会计。三、会计信息的质量要

39、求三、会计信息的质量要求 会计信息质量是会计信息的灵魂。为了规范会计核算行为，保证会计信息质量，必须明确会计信息的质量要求。为此，企业会计准则明确规定了8条会计信息的质量要求。这些质量要求是按市场经济的需要，借鉴国际会计惯例，同时总结我国多年会计工作实践经验的基础上提出来的。随着社会主义市场经济的发展，企业逐步取得了独立的商品生产者的地位，会计信息在市场运行和经济联系中处于越来越重要的地位。明确企业提供会计信息的质量要求，提高会计信息质量，成为发展社会主义市场经济的迫切要求。（1）客观性指企业应当以实际发生的交易或者事项为依指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实

40、反映符据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。这就要求会计核算必须建立在实事求是基础上，根据实际发生的交易或者事项进行会计处理，即必须根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，采用特定的专门方法进行记账、算账、报账，保证所提供的会计信息真实可靠、内容完整、数字准确。（2）相关性指企业提供的会计信息应当与财务会计报告指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去

41、、现在或者未来的计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。情况作出评价或者预测。信息的价值在于对决策的有用性，而不同会计信息使用者对会计信息的需求也有所不同，其目的也不同。因此会计人员应采用适当的会计信息收集、加工、处理方法，生产和传递会计信息，充分考虑会计信息使用者的信息需求。（3）明晰性企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。告使用者理解和使用。我们日常说话、写文章就是要让对方听懂、看懂，理解我们要表达的思想，以便进行思想交流。企业提供的会计信息同样要清晰、简洁，便于其使用者的理解。因此在日常会计核算

42、中，要做到会计记录的准确、清晰，包括记账凭证和账簿记录中的账户对应关系清楚、文字摘要简洁达意、相关项目填写完整等；编制的会计报表钩稽关系正确、数字准确、项目完整；会计报表附注表达清楚、完整、有理，以增强会计信息的有用性。（4）可比性 指企业提供的会计信息应当具有可比性。指企业提供的会计信息应当具有可比性。从纵向纵向来看，同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，确需变更的，应当在会计报表附注中予以说明。从横向横向来看，不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，便于不同企业、尤其是同一行业中不同

43、企业会计信息的相互比较和分析，判断企业的社会地位，便于会计报表的汇总，为有关决策提供有用的信息。在我国现行的市场经济体制下，为了适应国家宏观决策、企业面向市场及社会其它各方进行经济决策的需要，强调会计信息的可比性就显得特别重要。从会计的国际化来讲，世界各地制定和实施会计准则的主要目的之一，也是在于要减少会计处理方法程序的差异，促进会计信息在世界范围的可比性。（5）实质重于形式指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以它们的法律形式为依据。认、计量和报告，不应仅以它们的法律形式为依据。例如，融资租入的固定资产融资租入的固定

44、资产，从法律形式上看，企业并不拥有其所有权，但由于其租期长（接近于该资产的使用寿命）、租赁期满承租企业具有优先购买权、租赁期内承租企业有权支配该项资产并从中受益并计提折旧、负担其修理，从经济实质上看可以控制其带来的未来经济利益，因此应将其视为自有资产入账视为自有资产入账，作为固定资产管理、核算。反之，如果对融资租入固定资产不确认为企业的资产，一方面将减少企业资产总额，不能反映企业真实的生产能力，另一方面也不能反映企业的财务状况和未来经济利益，从而损害会计信息质量，不利于会计信息使用者的相关决策。（6）重要性指企业提供的会计信息应当反映与企业财务指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成

45、果和现金流量等有关的所有重状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。要交易或者事项。企业在会计核算过程中，应当区别交易或者事项的重要程度而采用不同的核算方法。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出合理判断的前提下，可适当简化处理。（7）谨慎性又称保守性、稳健性，是指企业对交易又称保守性、稳健性，是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应或者事项进

46、行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。收益、低估负债或者费用。可以说，市场经济越发达，市场风险越复杂，越需要遵循损益确认的谨慎性，谨慎性正是基于提高市场风险防范能力的需要。谨慎性要求并非意味着企业可以随意、无根据地提高有关各项减值准备，超过合理减值准备就是秘密准备，这将人为过低估计资产或收益，过高估计负债或费用，同样造成会计信息的虚假，给会计信息使用者的决策带来不利影响。例：例：固定资产计提折旧 （1）平均年限法（直线法）平均年限法（直线法）一般原理：年折旧额=70万元（原值）-2.8万元（预计净残值）=67200（

47、元）10年（预计使用年限）月折旧额=5600（元）实际工作中：年折旧率=1-4%（预计净残值率）=9.6%10年（预计使用年限）预计净残值率=预计净残值*100%=2.8万元 *100%=4%原值 70万元 月折旧率=9.6%/12=0.8%月折旧额=70万元*0.8%=5600（元）（2）双倍余额递减法（加速折旧方法）双倍余额递减法（加速折旧方法）年折旧率（双倍直线折旧率）=2 *100%=20%10第一年折旧额=期初净值*折旧率=70万元*20%=140000（元）第二年折旧额=期初净值*折旧率=（70万元-14万元）*20%=112000（元）（8）及时性指企业对于已经发生的交易或者事项

48、，应当指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。或者延后。会计信息除了保证其真实性、可靠性外，还应保证信息的时效性。过时的信息将使其有用性大打折扣，甚至毫无价值。因此会计核算中必须做到及时收集、处理和传递会计信息。会计信息的及时性与其真实性、可靠性同等重要。总结（1）客观性企业应以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业财务状况，经营成果，保证会计信息真实可靠。（2）相关性企业所提供的会计信息要与财务会计报告使用者的经济决策有关，相互协调。（3）明晰性会计核算记录、报告应清晰明了，使资料使用者理解和利用。（4）可

49、比性企业提供的会计信息应有可比性。同一企业不同时期发生的相同交易或事项，应采取一致的会计政策，保持一致；不同企业发生的相同交易或事项应采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。（5）实质性会计核算不应仅按法律形式，而要以交易或事项的经济实质为依据。（6）重要性对交易或事项应区别其重要程序，采用不同的核算方式。重要的会计事项应在财务会计报告准确披露。（7）谨慎性应采用尽可能不高估资产和所有者权益的会计处理方法，将会计核算建立在较为稳妥可靠的基础上。（8）及时性及时收集、加工处理、传递会计信息，讲究时效。第四节 会计核算方法 会计方法是用来核算和监督会计对象，完成任务的一种手段。会计具有

50、一整套严密的科学方法体系。会计包括会计核算、会计分析和会计检查会计包括会计核算、会计分析和会计检查三个环节三个环节。会计核算是会计的基本环节，也是会计分析和会计检查的基础；会计分析是会计核算的继续和发展（会计分析主要是利用会计核算资料，说明并考核各单位经济活动的效果，以便于改善经营管理）；会计检查是会计核算的必要补充（会计检查主要是根据会计核算资料检查各单位的经济活动是否合理合法，同时也检查会计核算资料是否正确）。这三个环节既有密切联系，又有相对的独立性，它们所采用的方法各不相同。会计的方法可以分为会计核算方法、会计的方法可以分为会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法。会计分析方法和会计检查