第六章消费税和营业税精选文档.ppt

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1、第六章消费税和营业税本讲稿第一页，共五十四页第三节第三节 消费税消费税 一、消费税概念及特点一、消费税概念及特点 概念概念 消费税是指对从事消费税是指对从事生产、委托加工及进口应税消生产、委托加工及进口应税消费品费品的单位和个人，就其的单位和个人，就其销售额销售额或或销售量销售量或或销售额与销售销售额与销售量相结合量相结合征收的一种商品税。征收的一种商品税。关键概念本讲稿第二页，共五十四页消费税特点消费税特点 1征收范围和税率选择具有灵活性征收范围和税率选择具有灵活性 通过对征税范围、税率的设计，可以较好地配合社通过对征税范围、税率的设计，可以较好地配合社会经济政策，促进经济健康、协调发展，达

2、到限制某些产会经济政策，促进经济健康、协调发展，达到限制某些产品的生产和消费的目的，适时有序地调节经济运行。品的生产和消费的目的，适时有序地调节经济运行。2征收简便征收简便 消费税采取从量定额、从价定率或从量定额与从消费税采取从量定额、从价定率或从量定额与从价定率相结合的计税办法，征收环节单一，计税准确方价定率相结合的计税办法，征收环节单一，计税准确方便。便。本讲稿第三页，共五十四页3、税源广泛，可以取得充足的财政收入、税源广泛，可以取得充足的财政收入 消费税一般是对生产集中、产销量大的产品征税，消费税一般是对生产集中、产销量大的产品征税，有利于筹集财政收入。有利于筹集财政收入。4、税收负担具

3、有转嫁性、税收负担具有转嫁性 列入征税范围的消费品，一般都是高价产品。消列入征税范围的消费品，一般都是高价产品。消费品中所含的消费税款最终都要转嫁到消费者身上，费品中所含的消费税款最终都要转嫁到消费者身上，由消费者负担。由消费者负担。本讲稿第四页，共五十四页二、消费税纳税人和征税范围二、消费税纳税人和征税范围 纳税人纳税人 在在境境内内生生产产、委委托托加加工工和和进进口口应应税税消消费费品品的的单单位位和和个个人人以以及及国国务务院院确确定定的的销销售售应应税税消消费费品品的的其其他他单单位位和和个人个人，为消费税纳税人。，为消费税纳税人。“单位单位”是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、

4、是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位社会团体及其他单位。“个人个人”是指是指个体工商户个体工商户及其他个人。及其他个人。“中国境内中国境内”是指生产、委托加工和进口应税消费品的是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内。起运地或所在地在境内。四种“人”本讲稿第五页，共五十四页征税范围征税范围 消消费费税税的的征征收收范范围围，仅仅限限于于生生产产、委委托托加加工工和和进进口口的的应税消费品。包括五类：应税消费品。包括五类：1.过过度度消消费费会会对对人人类类健健康康、社社会会秩秩序序、生生态态环环境境等等造造成成危害的特殊消费品危害的特殊消费品，如烟、酒及酒

5、精、鞭炮、焰火等。，如烟、酒及酒精、鞭炮、焰火等。2.奢奢侈侈品品和和少少数数非非生生活活必必需需品品，如如化化妆妆品品、贵贵重重首首饰饰及及珠珠宝宝玉石等。玉石等。3.高能耗及高档消费品高能耗及高档消费品，如小汽车，摩托车等。，如小汽车，摩托车等。4.不可再生和替代的石油类消费品不可再生和替代的石油类消费品，如成品油等。，如成品油等。5.具有一定财政意义的产品具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎等。，如汽车轮胎等。本讲稿第六页，共五十四页三、消费税税目和税率三、消费税税目和税率 税目税目 现现行行消消费费税税税税目目包包括括：烟烟，酒酒及及酒酒精精，鞭鞭炮炮、焰焰火火，化化妆妆品品，成成品品油

6、油，贵贵重重首首饰饰及及珠珠宝宝玉玉石石，高高尔尔夫夫球球及及球球具具，高高档档手手表表，游游艇艇，木木制制一一次次性性筷筷子子，实实木木地地板板，汽汽车车轮轮胎胎，小小汽汽车车，摩摩托托车车等等14个个税税目目；有有的的税税目目还还进进一一步步划分若干子目。划分若干子目。fourteen本讲稿第七页，共五十四页税率税率 消费税税率按产品设计，采用消费税税率按产品设计，采用比例税率和定额税率两比例税率和定额税率两种形式。种形式。税率的高低是根据应税消费品的盈利水平而定。税率的高低是根据应税消费品的盈利水平而定。本讲稿第八页，共五十四页四、消费税应纳税额计算四、消费税应纳税额计算消费税计税依据的

7、确定消费税计税依据的确定1、从价定率征税、从价定率征税销售额销售额 从价定率征税的应税消费品，其计税依据是从价定率征税的应税消费品，其计税依据是含消含消费税而不含增值税的销售额。费税而不含增值税的销售额。本讲稿第九页，共五十四页委托加工委托加工 委托加工应税消费品，是指由委托方提供原料和主要委托加工应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。消费品。委托方是消费税纳税人，由受托方代收代缴。委托方是消费税纳税人，由受托方代收代缴。说明：说明：受托方是增值税纳税人，计税依据不含代收代缴的受托方

8、是增值税纳税人，计税依据不含代收代缴的消费税。消费税。但委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费但委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。税。本讲稿第十页，共五十四页进口应税消费品进口应税消费品 进口应税消费品，实行进口应税消费品，实行从价定率从价定率办法，按照组成办法，按照组成计税价格计算纳税。计税价格计算纳税。组成计税价格组成计税价格（关税完税价格关税）（关税完税价格关税）（1消费税税率）消费税税率）复合计税办法：复合计税办法：组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+进口数量进口数量消费税定额税率）消费税定额税率）（1 消费税税率）消费税税率）

9、“关税完税价格关税完税价格”是指海关核定的关税计税依据。是指海关核定的关税计税依据。本讲稿第十一页，共五十四页2、从量定额征税、从量定额征税销售量销售量 实行从量定额征税的应税消费品，其计税依据是销实行从量定额征税的应税消费品，其计税依据是销售量。售量。销售应税消费品：销售应税消费品：销售数量销售数量自产自用应税消费品：自产自用应税消费品：移送数量移送数量委托加工应税消费品：委托加工应税消费品：收回数量收回数量进口应税消费品：进口应税消费品：核定数量核定数量 本讲稿第十二页，共五十四页3、复合计税、复合计税 实行从量定额与从价定率复合计税办法征税的应税消实行从量定额与从价定率复合计税办法征税的

10、应税消费品，目前只有费品，目前只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒卷烟、粮食白酒、薯类白酒，其计税依据，其计税依据分别是销售应税消费品向购方收取的分别是销售应税消费品向购方收取的全部价款、价外费全部价款、价外费用和实际销售数量用和实际销售数量。烟酒烟酒本讲稿第十三页，共五十四页消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算1.实行从价定率方法：实行从价定率方法：应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率2.实行从量定额方法：实行从量定额方法：应纳税额销售数量应纳税额销售数量定额税额定额税额3.实行复合计税方法：实行复合计税方法：应纳税额应纳税额销售额销售额比例税率比例税率+销售数量销售数量定额税额定额税额本讲

11、稿第十四页，共五十四页已纳消费税的抵扣已纳消费税的抵扣 根根据据税税法法规规定定，外外购购和和委委托托加加工工收收回回下下列列应应税税消消费费品品，用用于于连连续续生生产产应应税税消消费费品品的的，已已缴缴纳纳的的消消费费税税税税款款，准准予予从从应应纳纳消消费费税税税税额额中中抵抵扣扣（仅仅仅仅是是“原原料料”）。）。前提：前提：用于连续生产应税消费品。用于连续生产应税消费品。本讲稿第十五页，共五十四页五、出口应税消费品退（免）税五、出口应税消费品退（免）税出口应税消费品出口应税消费品退税率退税率 计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位税计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，额，按

12、照消费税税目税率（税额）表执行按照消费税税目税率（税额）表执行。企业应将不同税率的出口应税消费品分开核算和申企业应将不同税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。退消费税税额。理解本讲稿第十六页，共五十四页出口应税消费品出口应税消费品退（免）税政策退（免）税政策1.既既免又退：免又退：外贸企业（外贸企业（购进应税消费品直接出口，或受购进应税消费品直接出口，或受其他其他外贸企业外贸企业（不是其他企业）委托代理出口应税消费品）（不是其他企业）委托代理出口应税消费品）2.只只免不退：免不退：生产性企业

13、（生产性企业（自营出口或委托外贸企业代理出口自营出口或委托外贸企业代理出口自产的应税消费品）自产的应税消费品）3.不不免不退：免不退：其他企业（如一般商贸企业）其他企业（如一般商贸企业）本讲稿第十七页，共五十四页出口应税消费品出口应税消费品退税额的计算退税额的计算 外贸企业外贸企业从生产企业购进货物直接出口或受从生产企业购进货物直接出口或受其他其他外贸企业外贸企业委托代理出口应税消费品，按规定计算退税额。委托代理出口应税消费品，按规定计算退税额。1.从价定率从价定率计征计征应退消费税税款应退消费税税款 =出口货物工厂销售额出口货物工厂销售额税率税率其中：其中：“出口货物工厂销售额出口货物工厂销

14、售额”不含增值税。不含增值税。2.从量定额从量定额计征计征应退消费税税款应退消费税税款=出口数量出口数量单位税额单位税额本讲稿第十八页，共五十四页六、消费税征收管理六、消费税征收管理消费税纳税义务发生时间消费税纳税义务发生时间 1、生生产产应应税税消消费费品品，除除金金银银首首饰饰外外，均均于于销销售售时时纳纳税。税。采采取取赊赊销销和和分分期期收收款款结结算算方方式式的的，为为书书面面合合同同约约定定的的收收款款日日期期的的当当天天；书书面面合合同同没没有有约约定定收收款款日日期期或或者者无无书书面合同的，为发出应税消费品的当天面合同的，为发出应税消费品的当天。采取采取预收货款结算方式预收货

15、款结算方式的，为的，为发出应税消费品的当天发出应税消费品的当天。采采取取托托收收承承付付和和委委托托收收款款方方式式的的，为为发发出出应应税税消消费费品品并办妥托收手续的当天并办妥托收手续的当天。采采取取其其他他结结算算方方式式的的，为为收收讫讫销销售售款款或或者者取取得得索索取取销销售售款款凭据的当天凭据的当天。本讲稿第十九页，共五十四页2.除铂金首饰在生产环节纳税外，除铂金首饰在生产环节纳税外，其他金银首饰其他金银首饰在在零售零售环节纳税环节纳税，其纳税义务发生时间为，其纳税义务发生时间为收讫销货款或取得索取收讫销货款或取得索取销货款凭据的当天销货款凭据的当天。3.自自产产自自用用应应税税

16、消消费费品品，用用于于连连续续生生产产应应税税消消费费品品的的，不纳税；用于其他方面的，不纳税；用于其他方面的，为为移送使用的当天移送使用的当天。4.委委托托加加工工应应税税消消费费品品，除除受受托托方方为为个个人人外外，由由受受托托方方向委托方交货时代收代缴消费税向委托方交货时代收代缴消费税。5.进口应税消费品，为进口应税消费品，为报关进口的当天报关进口的当天。本讲稿第二十页，共五十四页消费税纳税地点消费税纳税地点1.自产自自产自销或自产自用销或自产自用：纳税人机构所在地或居住地纳税人机构所在地或居住地2.总分支机构不在同一县（市）的：总分支机构不在同一县（市）的：各自机构所在地各自机构所在

17、地3.委托加工的：委托加工的：受托方机构所在地或居住地；受托方机构所在地或居住地；注：委托个人加工的：注：委托个人加工的：委托方所在地或居住地委托方所在地或居住地4.进口的：进口的：报关地海关报关地海关本讲稿第二十一页，共五十四页消费税纳税期限消费税纳税期限 消费税纳税期限分别为消费税纳税期限分别为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1个月个月或或1个季度个季度；不能按照固定期限纳税的，可；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。以按次纳税。纳税人以纳税人以1个月个月或或1个季度个季度为一期纳税的，为一期纳税的，自期满自期满之日起之日起15内内申报纳税申报纳税；以；以1日、日、

18、3日、日、5日、日、10日或者日或者15日为一期纳税的，日为一期纳税的，自期满之日起自期满之日起5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1日起日起15日内日内申报纳税申报纳税并结清上月应纳税款。并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品，应当自纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关填发海关进海关进口消费税专用缴款书口消费税专用缴款书之日起之日起15日内日内缴纳税款。缴纳税款。同增值税本讲稿第二十二页，共五十四页第四节第四节 营业税营业税 一、营业税概念及特点一、营业税概念及特点 营业税营业税是指对是指对提供应税劳务、转让无形资产、销提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产售不动产的单位和个人，

19、就其取得的营业额征收的一种的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种商品税。商品税。2008年年12月月15日，财政部、国家税务总局对外公日，财政部、国家税务总局对外公布修订的营业税暂行条例（自布修订的营业税暂行条例（自2009年年1月月1日起施行日起施行）等。等。核心概念本讲稿第二十三页，共五十四页 以非货物营业额为征税对象以非货物营业额为征税对象 除少部分项目外，大多数营业税项目以营业收入除少部分项目外，大多数营业税项目以营业收入全额为计税依据，税收收入不受成本、费用变化的影响，全额为计税依据，税收收入不受成本、费用变化的影响，具有稳定性。具有稳定性。按行业大类设计税目税率按行业大类设计税目

20、税率 营业税根据各行业之间的盈利水平，以及不同项目营业税根据各行业之间的盈利水平，以及不同项目的性质和特点，按照不同行业、不同项目设立税目、税率；的性质和特点，按照不同行业、不同项目设立税目、税率；但对同一大类的行业，采用同一税率，以鼓励公平竞争。但对同一大类的行业，采用同一税率，以鼓励公平竞争。计税简便，征收成本较低计税简便，征收成本较低 营业税在收入环节纳税，税率档次少，税款计算简营业税在收入环节纳税，税率档次少，税款计算简单，便于征管。单，便于征管。本讲稿第二十四页，共五十四页二、营业税纳税人和扣缴义务人二、营业税纳税人和扣缴义务人 营业税纳税人营业税纳税人 按照营业税暂行条例规定，在中

21、国境内按照营业税暂行条例规定，在中国境内提供提供应税劳务应税劳务、转让无形资产转让无形资产或或销售不动产销售不动产的单位和个人，的单位和个人，为营业税的纳税人。为营业税的纳税人。加工、修理、修配？本讲稿第二十五页，共五十四页营业税扣缴义务人营业税扣缴义务人 为了加强税收的源泉控制，简化征收手续，减少税款流失，为了加强税收的源泉控制，简化征收手续，减少税款流失，营业税暂行条例规定了营业税扣缴义务人。营业税暂行条例规定了营业税扣缴义务人。（一）（一）境外的单位或者个人境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构让无形资产或者销售不动产

22、，在境内未设有经营机构的，以其的，以其境内代理人境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以的，以受让方或购买方受让方或购买方为扣缴义务人。为扣缴义务人。（二）（二）非居民非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的，以未设立经营机构的，以代理人代理人为营业税的扣缴义务人；为营业税的扣缴义务人；没有代理人的，以没有代理人的，以发包方、劳务受让方发包方、劳务受让方为扣缴义务人。为扣缴义务人。（三）（三）国务院财政、税务主管部门规定国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义的其他扣缴义务人。务人。本讲稿第二十六页，共五

23、十四页三、营业税征收范围三、营业税征收范围 营业税的征收范围包括营业税的征收范围包括提供应税劳务、转让无形提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产资产和销售不动产。营业税税目按。营业税税目按行业行业设计。营业税共设计。营业税共设置设置9个个税目。税目。交通运输业交通运输业：空间位置得到转移。：空间位置得到转移。包括包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运卸搬运等。等。nine本讲稿第二十七页，共五十四页建筑业建筑业 包括包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。视同发生应税行为：视同发生应税行为：单位或者

24、个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；单位或者个人；单位或者个人自建建筑物后销售，其所发生的自建行为；单位或者个人自建建筑物后销售，其所发生的自建行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。财政部、国家税务总局规定的其他情形。本讲稿第二十八页，共五十四页金融保险业金融保险业1.金融业金融业贷款：包括自有资金贷款和转贷。贷款：包括自有资金贷款和转贷。融资租赁融资租赁批准单位或企业：无论所有权是否转让，均缴纳营业税；批准单位或企业：无论所有权是否转让，均缴纳营业税；其他单位：其他单位：所有权转让：缴纳增值税；所有权转让：缴纳增值税；所有权未

25、转让：缴纳营业税。所有权未转让：缴纳营业税。金融商品买卖：包括外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖：包括外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖。金融商品买卖。金融经纪业：不包括信托贷款。金融经纪业：不包括信托贷款。其他金融业务：如银行结算。其他金融业务：如银行结算。2.保险业保险业本讲稿第二十九页，共五十四页邮电通信业邮电通信业：包括邮政和电信。：包括邮政和电信。注：邮政部门注：邮政部门“销售集邮商品、发行报刊销售集邮商品、发行报刊”征收营业征收营业税，但邮政部门以外的单位和个人销售集邮商品，征税，但邮政部门以外的单位和个人销售集邮商品，征收增值税。收增值税。文化体育业文化体育业

26、：包括文化业和体育业。：包括文化业和体育业。广告的播映广告的播映按按“服务业服务业”税目征税。税目征税。以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，按，按“服务业服务业”税目征税。税目征税。本讲稿第三十页，共五十四页娱乐业娱乐业 包括包括经营歌厅、舞厅、卡拉经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场吧、游艺场等娱乐场所。等娱乐场所。服务业服务业：包括代理业、旅店业、饮食业、：包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、广告业、仓储业、租赁业和其他服旅游业、广告业、仓储业、租赁业和其他服

27、务业。务业。本讲稿第三十一页，共五十四页转让无形资产转让无形资产【要点】转让无形资产，既包括【要点】转让无形资产，既包括无形资产的使用权，也无形资产的使用权，也包括无形资产的所有权包括无形资产的所有权。掌握：掌握：以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后，不征收营业税。在投资后转让其股权的，也不征收营业税。转让其股权的，也不征收营业税。本讲稿第三十二页，共五十四页销售不动产销售不动产：有偿转让不动产的所有权。：有偿转让不动产的所有权。1.以不动产投资入股，参与接受投资方利润分

28、配、共同承以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让股权的，担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让股权的，也不征收营业税。也不征收营业税。2.转让企业产权的行为，不应征收营业税。转让企业产权的行为，不应征收营业税。【回忆】【回忆】单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人他单位或者个人，视同发生应税行为。，视同发生应税行为。本讲稿第三十三页，共五十四页四、营业税税率四、营业税税率 营业税按营业税按行业行业实行有差别的比例税率。实行有差别的比例税率。交通运输业、建筑业、邮电通信业、

29、文化体育业：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业：3%3%服务业、金融保险业、转让无形资产和销售不动产：服务业、金融保险业、转让无形资产和销售不动产：5%娱乐业：娱乐业：5%20%兼有不同税目：分别核算；不分别核算的，兼有不同税目：分别核算；不分别核算的，从高征税从高征税。兼营减免税项目：单独核算；未单独核算的，兼营减免税项目：单独核算；未单独核算的，不得减免税。不得减免税。本讲稿第三十四页，共五十四页五、营业税应纳税额计算五、营业税应纳税额计算营业额概念营业额概念 计税营业额是指计税营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的或者

30、销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。全部价款和价外费用。价外费用价外费用，包括价外收取的手续费、基金、集资包括价外收取的手续费、基金、集资费、补贴、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延费、补贴、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、罚息、代收款项、代垫款项及期付款利息、赔偿金、罚息、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。其他各种性质的价外收费。本讲稿第三十五页，共五十四页方法一方法一营业额全额营业额全额1.计税营业额包括计税营业额包括价外费用价外费用。2.计税营业额计税营业额不包括不包括：同时符合以下条件代为收取的同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政府性基

31、金或者行政事业性收费政事业性收费：（1）国务院等批准设立；）国务院等批准设立；（2）省级以上财政票据；）省级以上财政票据；（3）全额上缴财政。）全额上缴财政。本讲稿第三十六页，共五十四页方法二方法二营业额差额营业额差额 列举项目营业额扣除付给其他纳税人的部分后的列举项目营业额扣除付给其他纳税人的部分后的余额余额。方法三方法三组成计税营业额组成计税营业额 价格明显偏低且无正当理由或者视同发生应税行为而价格明显偏低且无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额无营业额，按，按顺序顺序确定组成计税营业额。确定组成计税营业额。本讲稿第三十七页，共五十四页1.交通运输业交通运输业 营业额一般包括营业额一般包

32、括客运收入客运收入、货运收入货运收入、装卸搬运收装卸搬运收入入、其他业务收入其他业务收入和和保险费收入、各种建设基金保险费收入、各种建设基金等。等。准予抵扣的进项税额中仅仅包括准予抵扣的进项税额中仅仅包括“运费和建设基金运费和建设基金”。纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额为营业额。全额；余额全额；余额本讲稿第三十八页，共五十四页2、建筑业、建筑业 建筑业营业额为承包建筑业营业额为承包

33、建筑、修缮、安装、装饰和建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业其他工程作业取得的营业收入，包括取得的营业收入，包括工程价款工程价款和和其他各其他各种费用种费用。收取的收取的临时设施费、劳动保护费、施工机构迁移费、材临时设施费、劳动保护费、施工机构迁移费、材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖等，并入营等，并入营业额征税。业额征税。从事建筑、修缮、装饰和其他工程作业：营业额包括从事建筑、修缮、装饰和其他工程作业：营业额包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款，工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款，但但不包括建设方提供的设备价款。不包括建设方提

34、供的设备价款。本讲稿第三十九页，共五十四页建筑业总承包人分包或转包工程，以建筑业总承包人分包或转包工程，以全部承包额全部承包额减去减去付付给分包人或者转包人的价款给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。后的余额为营业额。自建行为营业额根据同类工程的价格确定；没有同类自建行为营业额根据同类工程的价格确定；没有同类工程价格的，按下列公式核定：工程价格的，按下列公式核定：营业额营业额=工程成本工程成本（1+成本利润率）成本利润率）（1营业税税率）营业税税率）包工包料工程，以包工包料工程，以料、工、费全额料、工、费全额为营业额。为营业额。以包清工形式提供装饰业务，按照其向客户以包清工形式提供装饰业务

35、，按照其向客户实际收实际收取的人工费、管理费和辅助材料等取的人工费、管理费和辅助材料等确认为营业额。确认为营业额。全额；余额全额；余额本讲稿第四十页，共五十四页3、金融保险业、金融保险业贷款业务以贷款业务以利息收入全额利息收入全额为营业额。为营业额。金融商品买卖业务，以金融商品买卖业务，以卖价减去买价后的余额卖价减去买价后的余额为营业为营业额。额。金融金纪业和其他金融业务，以金融金纪业和其他金融业务，以手续费手续费为营业额。为营业额。保险业务，以保险业务，以向对方收取的全部收入向对方收取的全部收入为营业额。保险为营业额。保险业实行分保险的，初保人应按业实行分保险的，初保人应按全部保费收入全部保

36、费收入为营业额缴为营业额缴纳营业税，纳营业税，分保人不再缴纳营业税分保人不再缴纳营业税。全额；余额本讲稿第四十一页，共五十四页4、邮电通信业、邮电通信业邮政业务营业额是指邮政业务营业额是指提供传递函件或包件、邮汇、报提供传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄、其他邮政业务的收刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄、其他邮政业务的收入入。电信业务营业额是指提供电报、电话、电传、电话机电信业务营业额是指提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售、其他电信业务的收入，具体包括安装、电信物品销售、其他电信业务的收入，具体包括长途电信收入长途电信收入和和市内电话收入市内电话收入。全额本讲稿第

37、四十二页，共五十四页5、文化体育业、文化体育业 单位或个人进行演出，以单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入全部票价收入或者包场收入减去减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用用后的余额为营业税。后的余额为营业税。余额本讲稿第四十三页，共五十四页6、娱乐业、娱乐业 娱乐业的营业额为经营娱乐业娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的全部价向顾客收取的全部价款和价外费用款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业向顾客及经营娱

38、乐业向顾客收取的其他费用。收取的其他费用。全额本讲稿第四十四页，共五十四页营业税应纳税额计算营业税应纳税额计算 纳纳税税人人提提供供应应税税劳劳务务、转转让让无无形形资资产产或或者者销销售售不不动动产，按照营业额和规定的税率计算其应纳税额。产，按照营业额和规定的税率计算其应纳税额。应纳税额营业额应纳税额营业额税率税率 应应纳纳税税额额以以人人民民币币计计算算。纳纳税税人人以以外外汇汇结结算算营营业业额额的的，其其折折合合率率可可以以选选择择营营业业额额发发生生当当天天或或当当月月1日日中中国国人民银行公布的外汇牌价。人民银行公布的外汇牌价。金融业：金融业：当天或当季末当天或当季末汇率；汇率；保

39、险业：保险业：当天或当月末当天或当月末汇率。汇率。纳税人应事先确定折合汇率，确定后一年内不得变更。纳税人应事先确定折合汇率，确定后一年内不得变更。本讲稿第四十五页，共五十四页 按照规定，纳税人的营业额计算缴纳营业税后按照规定，纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，发票上注明的，以折扣后的价款为营业额以折扣后的价款为营业额

40、；如果将折扣额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业均不得从营业额中扣除。额中扣除。本讲稿第四十六页，共五十四页营业税的税收优惠营业税的税收优惠 1、营业税起征点、营业税起征点 为了贯彻合理负担原则，照顾低收入纳税人，同时考为了贯彻合理负担原则，照顾低收入纳税人，同时考虑征收成本，暂行条例及其实施细则对虑征收成本，暂行条例及其实施细则对个人个人取得的属于取得的属于营业税征收范围的收入金额，规定了起征点。营业税征收范围的收入金额，规定了起征点。起征点：个人本讲稿第四十七页，共五十四页按月纳税的起征点为按月纳税的起征点为月营业额月营业额1

41、0005000元元；按次纳税的起征点为按次纳税的起征点为每次每次(日日)营业额营业额100元。元。本讲稿第四十八页，共五十四页2、营业税减免规定、营业税减免规定营业税的减免权限由国务院规定，其他任何地区、营业税的减免权限由国务院规定，其他任何地区、部门均无权决定减免。部门均无权决定减免。托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；残疾人残疾人个人提供的劳务；个人提供的劳务；医院、诊所和其他医疗机构医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；提供的医疗服务；学校和其他教育机构学校和其他教育机构提供

42、的教育劳务，学生勤工俭学提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；提供的劳务；农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；疾病防治；纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，举办文化活动的门票收入，宗教宗教场所场所举办文化、宗教活动的门票收入。举办文化、宗教活动的门票收入。本讲稿第四十九页，共五十四页六、营业税征收管理六、营业税征收

43、管理纳税义务发生时间纳税义务发生时间 营业税纳税义务发生时间，为营业税纳税义务发生时间，为收讫营业款项或者取收讫营业款项或者取得索取营业款项凭据得索取营业款项凭据的当天。的当天。其中，其中，“收讫营业收入款项收讫营业收入款项”是指纳税人应税行为发是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项生过程中或者完成后收取的款项；“取得索取营业收入款取得索取营业收入款项凭据的当天项凭据的当天”为书面合同确定的付款日期的当天，未为书面合同确定的付款日期的当天，未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天为完成的当天。营业税扣缴义务发生

44、时间为营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义纳税人营业税纳税义务发生的当天。务发生的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。本讲稿第五十页，共五十四页 由于营业收入结算方式的不同，纳税义务发生时由于营业收入结算方式的不同，纳税义务发生时间有不同的规定。间有不同的规定。1.采用预收款方式转让土地使用权或销售不动产采用预收款方式转让土地使用权或销售不动产 收到预收款当天收到预收款当天2.提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的 收到预收款当天收到预收款当天3.将不动产或者土地使用权无偿赠送其他

45、单位或者个人的将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的不动产所有权、土地使用权转移的当天不动产所有权、土地使用权转移的当天4.发生自建行为的发生自建行为的 销售自建建筑物的纳税义务发生时间销售自建建筑物的纳税义务发生时间 本讲稿第五十一页，共五十四页营业税纳税地点营业税纳税地点 营业税实行营业税实行属地征收管理属地征收管理。提供应税劳务：提供应税劳务：机构所在地或者居住地机构所在地或者居住地 但是提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管但是提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务：部门规定的其他应税劳务：应税劳务发生地应税劳务发生地转让无形资产：转让无形资产：机构

46、所在地或者居住地机构所在地或者居住地 但是转让、出租土地使用权：但是转让、出租土地使用权：土地所在地土地所在地销售、出租不动产：销售、出租不动产：不动产所在地不动产所在地本讲稿第五十二页，共五十四页 扣缴义务人应当向其扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地机构所在地或者居住地的主管的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。税务机关申报缴纳其扣缴的税款。纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之自应当申报纳税之月起超过月起超过6个月没有申报纳税的个月没有申报纳税的，由其，由其机构所在地

47、或者机构所在地或者居住地居住地的主管税务机关补征税款。的主管税务机关补征税款。本讲稿第五十三页，共五十四页营业税纳税期限营业税纳税期限 营业税的纳税期限，分别为营业税的纳税期限，分别为5日、日、10日、日、15日、日、1个个月月或或1个季度个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以纳税人以1个月个月或或1个季度个季度为一期纳税的，为一期纳税的，自期满之自期满之日起日起15内申报纳税内申报纳税；以；以5日、日、10日或者日或者15日为一期纳税日为一期纳税的，的，自期满之日起自期满之日起5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1日起日起15日内日内申报纳税申报纳税并结清上月应纳税款。并结清上月应纳税款。银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为业常驻代表机构的纳税期限为1个季度；保险公司的纳个季度；保险公司的纳税期限为税期限为1个月。个月。本讲稿第五十四页，共五十四页