第七章事业单位支出的核算精选文档.ppt

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1、第七章事业单位支出的核算本讲稿第一页，共六十页第一节 支出或者费用概述n一 支出或者费用的概念及特征n二 支出的分类n三 支出或者费用的管理原则本讲稿第二页，共六十页 第一节 事业单位支出或者费用概述n一、支出或者费用的概念及特征一、支出或者费用的概念及特征n1、概念：、概念：支出或者费用是指事业单位开展业支出或者费用是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失。务及其他活动发生的资金耗费和损失。n-准则定义准则定义n支出与费用不同。支出与费用不同。n采用收付实现制的事业单位，按支出要素对采用收付实现制的事业单位，按支出要素对业务及其他活动发生的资金耗费和损失予以业务及其他活动发生的资金

2、耗费和损失予以确认、计量和报告。确认、计量和报告。本讲稿第三页，共六十页n采用权责发生制的事业单位，按费用要素对业务及其他活动发生的资金耗费和损失予以确认、计量和报告。本讲稿第四页，共六十页2 特征n1）支出或者费用的发生可能导致事业单位资产的减）支出或者费用的发生可能导致事业单位资产的减少，也可能导致事业单位负债的增加，或者两者兼而少，也可能导致事业单位负债的增加，或者两者兼而有之。有之。n2）支出或者费用将导致本期净资产的减少。本期是支出）支出或者费用将导致本期净资产的减少。本期是支出或者费用发生的确认时点。只有导致净资产减少的支出。或者费用发生的确认时点。只有导致净资产减少的支出。才确认

3、为支出。才确认为支出。n3）事业单位支出或者费用一般不能以成本方式从收入）事业单位支出或者费用一般不能以成本方式从收入中得到补偿，或不能得到足额补偿。中得到补偿，或不能得到足额补偿。n4）支出或者费用表现为一定的损失。）支出或者费用表现为一定的损失。本讲稿第五页，共六十页n 二、支出的分类二、支出的分类（按性质）（按性质）n事业支出事业支出n经营支出经营支出n对附属单位补助支出对附属单位补助支出n上缴上级支出上缴上级支出n其他支出其他支出本讲稿第六页，共六十页 事业单位支出的分类二级会计单位（会计主体）（会计主体）基层会计单位主管会计单位主管会计单位对附属单位对附属单位补助支出补助支出 事业支

4、出事业支出上缴上级支出上缴上级支出 其他支出其他支出 经营支出经营支出本讲稿第七页，共六十页三 支出或者费用的管理原则n1 依法原则n2 节约原则n3 划清各类支出或者费用界限的原则本讲稿第八页，共六十页五、支出类五、支出类445001事业支出事业支出455101上缴上级支出上缴上级支出465201对附属单位补助支出对附属单位补助支出475301经营支出经营支出485401其他支出其他支出 事事业业单单位位会会计计科科目目-支支出出类类本讲稿第九页，共六十页第二节第二节 事业支出的核算事业支出的核算n一一 事业支出的概念事业支出的概念n二二 事业支出的分类事业支出的分类n三三“事业支出事业支出

5、”科目的设置科目的设置n四四 事业支出的核算事业支出的核算n五五 事业支出期末的转销事业支出期末的转销本讲稿第十页，共六十页第二节 事业支出的核算n一一 事业支出的概念事业支出的概念n事业支出事业支出是指事业单位开展专业业务活动及其辅是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。助活动发生的基本支出和项目支出。n专业业务活动专业业务活动是指事业单位根据本单位专业特点所是指事业单位根据本单位专业特点所从事或开展的主要业务活动，从事或开展的主要业务活动，n如：教育事业的教学活动，卫生事业单位的医疗如：教育事业的教学活动，卫生事业单位的医疗保健活动。保健活动。n事业单位的支出包括

6、事业支出、对附属单位补助支事业单位的支出包括事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出和其他支出等。出、上缴上级支出、经营支出和其他支出等。本讲稿第十一页，共六十页二二 事业支出的分类事业支出的分类 事业支出事业支出支支出出经经济济分分类类按按部部门门预预算算要要求求分分类类按按支支出出的的资资金金来来源源性性质质分分类类按按财财政政拨拨款款所所属属时时间间分分类类综综合合分分类类本讲稿第十二页，共六十页（一）支出经济分类（一）支出经济分类n反应事业单位支出的经济性质和用途，说明反应事业单位支出的经济性质和用途，说明钱是怎么花出去的？钱是怎么花出去的？n工资福利支出工资福利支出n商品

7、和服务支出商品和服务支出n对个人和家庭的补助对个人和家庭的补助n基本建设支出基本建设支出n其他资本性支出其他资本性支出本讲稿第十三页，共六十页（二）按部门预算要求分类n1 基本支出基本支出n2 项目支出项目支出n（三）按支出的资金来源性质分类（三）按支出的资金来源性质分类n1 财政性拨款支出财政性拨款支出n2 非财政性拨款支出非财政性拨款支出本讲稿第十四页，共六十页（四）按财政拨款所属时期分类n1 当年财政拨款支出当年财政拨款支出n2 以前年度财政拨款结余支出以前年度财政拨款结余支出n（五）综合分类支出（五）综合分类支出n按照预算管理的要求，根据事业支出的特点，按照预算管理的要求，根据事业支出

8、的特点，将事业支出的不同分类方法进行有机的结合而将事业支出的不同分类方法进行有机的结合而形成的事业支出类别。形成的事业支出类别。本讲稿第十五页，共六十页财政补助支出财政补助支出非财政专项资金支出非财政专项资金支出当年财当年财政拨款政拨款支出支出基本支出基本支出项目支出项目支出以前年以前年度财政度财政拨款结拨款结余支出余支出人人员员经经费费日日常常公公用用经经费费事业支出事业支出基本支出基本支出项目支出项目支出本讲稿第十六页，共六十页四 事业支出的日常核算n（一）职工薪酬支出（一）职工薪酬支出n1 职工薪酬的范围职工薪酬的范围n职工薪酬职工薪酬是指事业单位为获得职工提供的服务而给是指事业单位为获

9、得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。予的各种形式的报酬以及其他相关支出。n从性质上说，凡是事业单位为获得职工提供的服务给从性质上说，凡是事业单位为获得职工提供的服务给予或付出的各种形式的对价，都构成职工薪酬。予或付出的各种形式的对价，都构成职工薪酬。n职工薪酬主要由劳动报酬、社会保险费、福利费、教职工薪酬主要由劳动报酬、社会保险费、福利费、教育经费、劳动保护费、住房补贴和其他人工费用等组育经费、劳动保护费、住房补贴和其他人工费用等组成。成。本讲稿第十七页，共六十页2 职工薪酬的支出程序n以财政直接支付方式为例，说明财政拨款方式职工薪酬以财政直接支付方式为例，说明财政拨款方式

10、职工薪酬支出的程序。支出的程序。n首先，预算单位根据编制部门和人事部门的要求，在每首先，预算单位根据编制部门和人事部门的要求，在每月规定的时间内提供下月人员编制、实有数、工资标月规定的时间内提供下月人员编制、实有数、工资标准和代扣款项（包括按国家规定必须由个人缴纳的住准和代扣款项（包括按国家规定必须由个人缴纳的住房公积金、医疗保险、养老保险、失业保险和依法缴房公积金、医疗保险、养老保险、失业保险和依法缴纳的个人所得税）等数据，编制部门和人事部门审核纳的个人所得税）等数据，编制部门和人事部门审核后，在规定时间内经审核结果报送财政部门。后，在规定时间内经审核结果报送财政部门。n财政部门的国库支付执

11、行机构按照预算科目分类生成发财政部门的国库支付执行机构按照预算科目分类生成发放工资汇总表，通知代理银行办理资金支付。代理银行放工资汇总表，通知代理银行办理资金支付。代理银行在工资支付的次日为各单位出具工资明细表，向各单位在工资支付的次日为各单位出具工资明细表，向各单位传送个人工资支付信息。传送个人工资支付信息。本讲稿第十八页，共六十页3 职工薪酬的核算n1）职工薪酬的结算）职工薪酬的结算n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 n 贷：应缴税费贷：应缴税费应缴个人所得税应缴个人所得税n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 n 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 n 财政补助收入财政补助收入n

12、银行存款银行存款本讲稿第十九页，共六十页2）职工薪酬的分配n借：事业支出借：事业支出n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬本讲稿第二十页，共六十页n例例7-2-1甲事业单位实行国库集中支付制度，甲事业单位实行国库集中支付制度，经财政部门批准，其工资实行财政直接支付。经财政部门批准，其工资实行财政直接支付。2013年年3月月5日，该单位收到代理银行开具的日，该单位收到代理银行开具的工资发放明细表，职工工资总额工资发放明细表，职工工资总额4620000元。元。此外，划转到相关账户由本单位为职工负担的社此外，划转到相关账户由本单位为职工负担的社会保险费会保险费300000元。元。n1 分配职工薪酬分配

13、职工薪酬n借：事业支出借：事业支出 4620000n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 4620000本讲稿第二十一页，共六十页n2 支付职工薪酬支付职工薪酬n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 4620000n 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 4620000n n3 确认单位负担的社会保险费确认单位负担的社会保险费n借：事业支出借：事业支出 300000n 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 300000本讲稿第二十二页，共六十页（二）领用存货支出（二）领用存货支出n例例7-2-2单位某项目领用单位某项目领用A材料材料24310元，材料为元，材料为非财政拨款购入非财政拨款购入。n借：事业支出借

14、：事业支出非财政拨款支出非财政拨款支出项目支出项目支出 24310n 贷：存货贷：存货 24310本讲稿第二十三页，共六十页（三）设备购置支出（三）设备购置支出n事业单位购置设备等物品一般采用政府采购方式。事业单位购置设备等物品一般采用政府采购方式。n例例7-2-32013年年8月月10日，甲事业单位收到代理银行转来的日，甲事业单位收到代理银行转来的“财政直接支付入账通知书财政直接支付入账通知书”，音响设备价款，音响设备价款250000元。元。n借：事业支出借：事业支出财政拨款支出财政拨款支出项目支出项目支出专项设备支出专项设备支出250000n 贷：财政补助支出贷：财政补助支出 250000

15、n n借：固定资产借：固定资产 250000n 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金 250000本讲稿第二十四页，共六十页n(四四)其他项目支出其他项目支出n例例7-2-42013年年10月甲事业单位的业务活动支出如月甲事业单位的业务活动支出如下：下：n1）5日零余额账户支付办公用品日零余额账户支付办公用品3800元。元。n借：事业支出借：事业支出财政拨款支出财政拨款支出基本支出基本支出商品和服务支出商品和服务支出办公费办公费 3800n 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 3800n2）15日王某出差归来报差旅费日王某出差归来报差旅费850元。元。n借：事业支出借：事业支出财政拨

16、款支出财政拨款支出基本支出基本支出商品和服务支出商品和服务支出差旅费差旅费 850n 贷：库存现金贷：库存现金 850本讲稿第二十五页，共六十页n3）20日存款支付房屋修理费日存款支付房屋修理费5000元。元。n借：事业支出借：事业支出财政拨款支出财政拨款支出基本支出基本支出商品和服务支出商品和服务支出修理费修理费 5000n 贷：银行存款贷：银行存款 5000n4）22日零余额账户支付水费日零余额账户支付水费4000元。元。n借：事业支出借：事业支出财政拨款支出财政拨款支出基本支出基本支出商品和服务支出商品和服务支出水费水费 4000n 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 4000

17、本讲稿第二十六页，共六十页五事业支出期末转销五事业支出期末转销n例例7-2-52013年年10月末事业支出月末事业支出47250元。元。n 借：事业结余借：事业结余 47250n 贷：事业支出贷：事业支出 47250本讲稿第二十七页，共六十页 事业支出账户结构及核算事业支出账户结构及核算事业支出事业支出银行存款银行存款发生发生事业结余事业结余年终结转年终结转库存现金库存现金应付职工薪酬应付职工薪酬零余额账户用款额度零余额账户用款额度财政补助收入财政补助收入本讲稿第二十八页，共六十页第三节 上缴与补助支出n一一 上缴与补助支出的核算上缴与补助支出的核算n二二 上缴与补助指出的内容上缴与补助指出的

18、内容本讲稿第二十九页，共六十页第三节 上缴与补助支出n一一 上缴与补助支出的概念上缴与补助支出的概念n上缴与补助支出上缴与补助支出包括事业单位的上缴上级支出包括事业单位的上缴上级支出和对附属单位补助。和对附属单位补助。n事业单位无论是对附属单位进行补助还是收到上事业单位无论是对附属单位进行补助还是收到上级补助收入，他们所涉及的款项均为非财政性资级补助收入，他们所涉及的款项均为非财政性资金，这些资金是有关单位调剂收支余缺的机动财金，这些资金是有关单位调剂收支余缺的机动财力。力。本讲稿第三十页，共六十页二二 上缴与补助支出的内容上缴与补助支出的内容n（一）上缴上级支出（一）上缴上级支出n上缴上级支

19、出是指事业单位按照财政部门和主管上缴上级支出是指事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。部门的规定上缴上级单位的支出。n根据事业单位根据事业单位财务规则财务规则的规定，非财政补助收入的规定，非财政补助收入超出其正常支出较多的事业单位的上级单位可超出其正常支出较多的事业单位的上级单位可会同同级财政部门，根据该事业单位的具体情会同同级财政部门，根据该事业单位的具体情况，确定对这些单位实行收入上缴的办法。况，确定对这些单位实行收入上缴的办法。n收入上缴收入上缴两种形式两种形式：定额上缴和比例上缴。：定额上缴和比例上缴。本讲稿第三十一页，共六十页n设置：设置：“上缴上级支出上缴上级支出

20、”科目科目n例例7-3-12013年年6月月30日，某主管单位日，某主管单位所属独立核算二级事业单位按规定的标准上所属独立核算二级事业单位按规定的标准上缴上级单位款项缴上级单位款项25000元，款项已经支付。元，款项已经支付。二级单位会计分录如下：二级单位会计分录如下：n借：上缴上级支出借：上缴上级支出 25000 n 贷：银行存款贷：银行存款 25000本讲稿第三十二页，共六十页n例例7-3-22013年年末结转上缴上级支年年末结转上缴上级支出科目余额出科目余额25000元。元。n借：事业结余借：事业结余 25000n 贷：上缴上级支出贷：上缴上级支出 25000本讲稿第三十三页，共六十页（

21、二）对附属单位补助支出（二）对附属单位补助支出n对附属单位补助支出是对附属单位补助支出是指事业单位用指事业单位用财政补助收入之外的财政补助收入之外的收入收入对附属单位进行补助而发生的支出。对附属单位进行补助而发生的支出。n设置设置“对附属单位补助支出对附属单位补助支出”科目科目n例例7-3-32013年，甲事业单位发生的对附属单位补助年，甲事业单位发生的对附属单位补助及其转销业务如下：及其转销业务如下：n1）1月月0日，对附属机构甲单位拨款日，对附属机构甲单位拨款500000元。元。n借：对附属单位补助支出借：对附属单位补助支出 500000n 贷：银行存款贷：银行存款 500000本讲稿第三

22、十四页，共六十页n2）12月月20日，收到附属单位按规定缴回的日，收到附属单位按规定缴回的30000元剩余资金。元剩余资金。n借：银行存款借：银行存款 30000n 贷：对附属单位补助支出贷：对附属单位补助支出 30000n3）12月月31日，将对附属单位补助支出科目的借日，将对附属单位补助支出科目的借方余额方余额470000元转销。元转销。n借：事业结余借：事业结余 470000n 贷：对附属单位补助支出贷：对附属单位补助支出 470000本讲稿第三十五页，共六十页第四节第四节 经营支出经营支出n一经营支出概述一经营支出概述n二职工薪酬支出二职工薪酬支出n三领用存货三领用存货n四其他支出四其

23、他支出n五经营支出期末的转销五经营支出期末的转销本讲稿第三十六页，共六十页第四节第四节 经营支出经营支出n一一 经营支出的概述经营支出的概述n 1 经营支出经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外，开展非独立核算经营活动所发生的支出。之外，开展非独立核算经营活动所发生的支出。n从两个方面去认识：从两个方面去认识：n1 1）经营支出是）经营支出是专业业务活动及其辅助活动之外专业业务活动及其辅助活动之外发生的发生的支出。支出。n专业业务活动是指事业单位根据本单位专业特点所从事或专业业务活动是指事业单位根据本单位专业特点所从事或开展的主要业务活动，开展

24、的主要业务活动，n如：教育事业的教学活动，卫生事业单位的医疗保健活动。如：教育事业的教学活动，卫生事业单位的医疗保健活动。本讲稿第三十七页，共六十页2 2）经营支出是非独立核算单位）经营支出是非独立核算单位的经营活动发生的支出。的经营活动发生的支出。n非独立核算单位非独立核算单位是指事业单位内部的不具备有独立是指事业单位内部的不具备有独立法人资格、没有完整会计工作组织体系的部门或单法人资格、没有完整会计工作组织体系的部门或单位。它们在生产销售；在承包建筑安装；在出租出位。它们在生产销售；在承包建筑安装；在出租出借等业务活动中所发生的资金的耗费和损失都属于借等业务活动中所发生的资金的耗费和损失都

25、属于经营支出。经营支出。n事业单位从事非独立核算的经营支出所发生的全部事业单位从事非独立核算的经营支出所发生的全部支出都应纳入经营支出核算范围，并实行经营支出支出都应纳入经营支出核算范围，并实行经营支出与经营收入的相互配比。与经营收入的相互配比。n事业单位应当严格区分经营支出和事业支出，不能混事业单位应当严格区分经营支出和事业支出，不能混淆。淆。本讲稿第三十八页，共六十页（二）经营支出的特点n经营支出和事业支出均为事业单位向社会提供商品或服经营支出和事业支出均为事业单位向社会提供商品或服务时而发生的支出。务时而发生的支出。n不同之处是经营支出体现了保本获利原则，其支出只能不同之处是经营支出体现

26、了保本获利原则，其支出只能从商品或服务接受方获得补偿；而事业支出体现了事业从商品或服务接受方获得补偿；而事业支出体现了事业活动的公益性原则，可能从商品或服务的接受方得到补活动的公益性原则，可能从商品或服务的接受方得到补偿，也可能从财政取得补偿。主要特点：偿，也可能从财政取得补偿。主要特点：n1 经营支出是因非独立核算单位的经营性业务而发生；经营支出是因非独立核算单位的经营性业务而发生；n2 经营支出需要由经营活动收入补偿；经营支出需要由经营活动收入补偿；本讲稿第三十九页，共六十页n3 经营支出应当与经营收入相互配比。n（三）经营支出的核算原则（三）经营支出的核算原则n1 正确归集与合理分配费用

27、n2 经营支出与经营收入应当配比。n 本讲稿第四十页，共六十页二 职工薪酬支出事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外，开事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外，开展非独立核算经营活动中发生的人员支出。展非独立核算经营活动中发生的人员支出。【例【例7-4-1】甲事业单位所属非独立核算印刷甲事业单位所属非独立核算印刷厂，厂，2013年年10月份职工薪酬的结算情况为：月份职工薪酬的结算情况为：职工职工35人人，其薪酬总额为，其薪酬总额为87500元，为职工元，为职工代扣社会保险代扣社会保险5000元，代缴个人所得税元，代缴个人所得税800元。元。本讲稿第四十一页，共六十页n借：经营支出借：经营支出

28、87500 87500n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 87500 87500n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 5800 5800n 贷：银行存款贷：银行存款 5000 5000 n 应缴税费应缴税费 800 800n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 82500 82500n 贷：银行存款贷：银行存款 82500 82500 n 本讲稿第四十二页，共六十页n三三 领用存货领用存货n事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外，开展事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外，开展非独立核算经营活动领用材料、发出存货形成的支非独立核算经营活动领用材料、发出存货形成的支出。出。【例【例7-4-2】201

29、3年年8月领用材料月领用材料2000元生元生产产品，领用材料产产品，领用材料1700元用于专业业务活动。元用于专业业务活动。借：经营支出借：经营支出 2000 事业支出事业支出 1700 贷：存货贷：存货 3700本讲稿第四十三页，共六十页四四 其他支出其他支出n事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外，开展事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外，开展非独立核算经营活动中发生其他各项支出。非独立核算经营活动中发生其他各项支出。n【例【例7-4-3】2013年甲事业单位从事以下经营活动年甲事业单位从事以下经营活动n1）领用劳保用品领用劳保用品3000元。元。n借：经营支出借：经营支出 3000n

30、贷：存货贷：存货 3000本讲稿第四十四页，共六十页n2）经营部门王某出差报销差旅费）经营部门王某出差报销差旅费5000元，预借元，预借6000元，退回元，退回1000元。元。n借：借：经营支出经营支出 5000n 库存现金库存现金 1000n 贷：其他应收款贷：其他应收款 6000本讲稿第四十五页，共六十页n3）用支票支付经营部门电费、网络费）用支票支付经营部门电费、网络费5800元。元。n借：经营支出借：经营支出 5800n 贷：银行存款贷：银行存款 5800n4）对经营用设备进行维修，领用维修材料）对经营用设备进行维修，领用维修材料6000元，购置零星配料支付现金元，购置零星配料支付现金

31、300元。元。n借：经营支出借：经营支出 6300n 贷：库存现金贷：库存现金 300n 存货存货 6000本讲稿第四十六页，共六十页五五 经营支出期末的转销经营支出期末的转销【例例7-4-47-4-4】20132013末，将经营支出末，将经营支出2010020100元转入经营结余。元转入经营结余。借：经营结余借：经营结余 20100 20100 贷：经营支出贷：经营支出 20100 20100本讲稿第四十七页，共六十页第五节第五节 其他支出其他支出n一一 其他支出的概念其他支出的概念n二二 利息支出利息支出n三三 捐赠支出捐赠支出n四四 现金盘亏损失现金盘亏损失n五资产处置损失五资产处置损失

32、n六接受捐赠（调入）非流动资产税费支出六接受捐赠（调入）非流动资产税费支出n七其他支出的转销七其他支出的转销本讲稿第四十八页，共六十页第五节第五节 其他支出其他支出n一一 其他支出的概念其他支出的概念n其他支出其他支出是指事业单位除事业支出、上缴上级是指事业单位除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出、现金盘各项支出，包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产税费支出等。流动资产税费支出等。n其他支出的其他支出的特点特点是与事业

33、单位的各项业务活动无是与事业单位的各项业务活动无直接关系。直接关系。本讲稿第四十九页，共六十页二 利息支出n【例【例7-5-1】2013年，年，9月月30日，甲事业单日，甲事业单位归还银行借款本金位归还银行借款本金480000元，借款期限元，借款期限3个月，年利率个月，年利率6%。n借：短期借款借：短期借款 480000n 其他支出其他支出利息支出利息支出 7200n 贷：银行存款贷：银行存款 487200 本讲稿第五十页，共六十页三 捐赠支出n【例【例7-5-2】2013年年6月月30日，甲事业单位向乙日，甲事业单位向乙灾区捐赠存货一批，该批存货账面余额灾区捐赠存货一批，该批存货账面余额30

34、0000元，元，同时货币资金同时货币资金100000元，以支票付讫。元，以支票付讫。n借：其他支出借：其他支出 300000n 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 300000n借：其他支出借：其他支出 100000n 贷：银行存款贷：银行存款 100000本讲稿第五十一页，共六十页四四 现金盘亏损失现金盘亏损失n【例【例7-5-3】2013年年3月月20日，甲事业单位日，甲事业单位盘点现金时发现短缺盘点现金时发现短缺150元，其中元，其中100元为多元为多付乙公司款项，对方同意退还，其余付乙公司款项，对方同意退还，其余50元报经元报经批准作为支出处理。批准作为支出处理。n借：其他支出借：其

35、他支出 50n 其他应收款其他应收款 100n 贷：库存现金贷：库存现金 150本讲稿第五十二页，共六十页五五 资产处置损失资产处置损失n事业单位的资产处置事业单位的资产处置是指事业单位对其占有、使是指事业单位对其占有、使用的国有资产产权的转移及核销。用的国有资产产权的转移及核销。n包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失的核销等。因资产处置而发生的损失为资产失的核销等。因资产处置而发生的损失为资产处置损失。处置损失。n一般处置资产时先通过一般处置资产时先通过“待处置资产损

36、溢待处置资产损溢”科科目，按规定报经批准后及时进行账务处理，目，按规定报经批准后及时进行账务处理，年终结账前应处理完毕。年终结账前应处理完毕。本讲稿第五十三页，共六十页（一）应收及预付款项损失（一）应收及预付款项损失【例【例7-5-4】2013年年1月月5日甲事业单位非独立核算日甲事业单位非独立核算部门向乙单位销售存货，价款部门向乙单位销售存货，价款50万元，增值税万元，增值税8.5万万元，代垫运杂费保险费元，代垫运杂费保险费3000元，乙公司欠款一直未还。元，乙公司欠款一直未还。年末乙公司破产清算，甲获得清算资金年末乙公司破产清算，甲获得清算资金300000元，元，存入银行。其余款项无法收回

37、。存入银行。其余款项无法收回。借：应收账款借：应收账款 588000 贷：经营收入贷：经营收入 500000 应缴税费应缴税费 85000 银行存款银行存款 3000本讲稿第五十四页，共六十页n借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 588000n 贷：应收账款贷：应收账款 588000n借：银行存款借：银行存款 300000n 其他支出其他支出 288000n 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 588000本讲稿第五十五页，共六十页（二）盘亏或者毁损、报废存货损失（二）盘亏或者毁损、报废存货损失n【例【例7-5-5】2013年年4月月25日，甲事业单位盘日，甲事业单位盘亏存货亏存货6000

38、元，其中属于责任过失造成的损失元，其中属于责任过失造成的损失为为2000元，属于非正常损失的为元，属于非正常损失的为4000元，报元，报经批准后列支。经批准后列支。n借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 6000n 贷：存货贷：存货 6000n借：其他支出借：其他支出 4000n 其他应收款其他应收款 2000n 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 6000本讲稿第五十六页，共六十页（三）对外捐赠、无偿调出存货（三）对外捐赠、无偿调出存货n【例【例7-5-6】2013年年2月月25日，甲事业单位将日，甲事业单位将一批存货无偿调给乙单位，其账面价值一批存货无偿调给乙单位，其账面价值28500元

39、，元，相关手续已办妥。相关手续已办妥。n借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 28500n 贷：存货贷：存货 28500n借：其他支出借：其他支出 28500n 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 28500本讲稿第五十七页，共六十页六六 接受捐赠（调入）非流动资产税费支出接受捐赠（调入）非流动资产税费支出n【例【例7-5-7】2013年年2月月25日甲事业单位接受乙单位日甲事业单位接受乙单位捐赠一项固定资产，与资产相关的凭证、同类或类似资捐赠一项固定资产，与资产相关的凭证、同类或类似资产的市场价格无法可靠取得，该资产按照名义金额入账。产的市场价格无法可靠取得，该资产按照名义金额入账。n甲事

40、业单位接受捐赠资产时支付相关税费、运输费共计甲事业单位接受捐赠资产时支付相关税费、运输费共计3800元，以存款支付。元，以存款支付。n借：固定资产借：固定资产 1n 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金 1n借：其他支出借：其他支出 3800n 贷：银行存款贷：银行存款 3800本讲稿第五十八页，共六十页七七 其他支出的转销其他支出的转销n【例【例7-5-8】2013年年6月月30日，甲事业单位总额日，甲事业单位总额280000元，其中属于专项资金支出元，其中属于专项资金支出150000元，元，非专项资金支出非专项资金支出130000元，期末，将其他支出科元，期末，将其他支出科目本期发生额转入非财政补助结转、事业结余科目。目本期发生额转入非财政补助结转、事业结余科目。n借：非财政补助结余借：非财政补助结余 150000n 事业结余事业结余 130000n 贷：其他支出贷：其他支出 280000本讲稿第五十九页，共六十页 第七章 归纳总结n1 熟悉支出的概念与分类n2 掌握事业支出与经营支出的核算n3 熟悉上缴与补助支出的核算本讲稿第六十页，共六十页