会计核算和纳税处理实用手册目录和部分章节(33页DOC).docx

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1、最新资料推荐会计核算和纳税处理实用手册 最新精品资料整理推荐，更新于二二年十二月二十五日2020年12月25日星期五22:01:41目 录第一章 会计和税务基础知识2第一节 会计基础知识2第二节 税收基础知识8第二章 会计核算规范和税务手册15第一节 销售及应收款项核算15第二节 采购及应付款项核算44第三节 固定资产核算62第四节 在建工程核算85第五节 无形资产核算91第六节 长期待摊费用核算101第七节 长期股权投资105第八节 借款核算126第九节 职工薪酬核算137第十节 税费核算149第十一节 成本核算160第十二节 费用核算173第十三节 研发费用核算183第十四节 营业外收支核

2、算189第十五节 所得税核算198第三章 凭证账簿处理规则219第一节 原始凭证处理规则219第二节 原始凭证传递程序220第三节 记账凭证处理规则220第四节 记账凭证的传递程序221第五节 会计账簿处理规则222第六节 会计档案管理223前 言我曾参与多家公司的会计核算规范手册的咨询和编写工作，特别是把企业所得税法、增值税法等税收规定融入至会计核算手册的编写之中，让我感觉这是一件很有实践意义的工作。毕业后，我有幸从事会计监管工作，继续与会计打交道，能及时学习会计、税收的最新知识，进而增进自己的会计专业素养，以跟上会计发展的步伐。在工作中，我因工作的关系接触到不少企业的财务总监。他们经常向我

3、反映：由于新企业会计准则的原则导向性更强，他们公司财务人员在实务中亟需一些更具操作性的会计核算手册，并且能结合税法的规定，方便查找。于是，就有了读者手上的这本书。本书充分借鉴了企业会计准则讲解2010年版和税法的最新精神，紧跟会计准则发展的新趋势，密切关注新企业所得税法、增值税法等税收法规的补充规定，对公司会计核算和税务知识进行了手把手的讲解和阐述。全书分为基础篇、实务篇、程序篇，具体内容包括会计和税务基础知识、销售及应收款项核算、采购及应付款项核算、固定资产核算、在建工程核算、无形资产核算、长期股权投资核算、借款核算、成本核算、税金核算、职工薪酬核算以及凭证账簿处理规则等。本书的主要特点是：

4、一是本书在对具体会计科目的核算中融入税务法规的相关规定，以保证会计核算的同时尽可能地符合税法的规定，以避免不符合税法的业务发生，减少年底纳税调整事项，提高企业经济效益，是一本较为完整的会计操作实务和税收手册。二是本书在编写过程中把一个业务涉及多个准则的内容融入到一起，如销售及应收循环的的内容涵盖收入、资产负债表日后事项、债务重组、金融资产确认、金融资产转移等多个准则有关内容，特别是销售退回的几个案例，循序渐进，很连贯。三是本书并没有象有些教科书样把所有的会计事项都涉及，如所有者权益等权益类交易，而且也没有一些包括企业合并、股份支付、金融工具、合并报表等较复杂的交易。此外，我设计的长期股权投资会

5、计核算查询表，能方便读者对照公司实际进行快速的会计核算。本书不但可以作为高等学校、中等学校、技校会计学、税务学有关专业教学用书，而且可以作为公司财务人员、管理人员、税务人员以及财政、税务监管部门等学习会计和税务知识的重要参考读物。本书能顺利完成，首先感谢研究生老师对我的培养和教育；其次，感谢机械工业出版社华章分社的责任编辑石美华的大力指导；最后，感谢家人对我工作和学习的支持和理解。 朱为绎 2011年5月第一节 销售及应收款项核算一、销售及应收款循环的内部控制（一）销售与收款循环的涵义和流程销售与收款循环是由同客户交换商品或劳务，以及收到现金收入等有关业务活动组成的。订货（订货单）-销售单（销

6、售单）-批准赊销-发货-装运（提货单）-开票（销售发票）-记账在赊销方式下，销售与收款业务流程主要有：处理客户订单，批准赊销信用，发送货物，开具销售发票，记录销售与收款业务，定期对账和收回账款，审批销售退回与折让，审批坏账的注销等。 （写给编辑，下面是图）在现销方式下，销售与收款业务流程要简单的多，主要有：处理客户订单，收取货款，发送货物，开具销售发票，记录销售与收款业务，审批销售退回与折让等。 （二）销售与收款业务循环的程序（以赊销为例）1、处理客户订货 企业在收到客户订单之后，应立即编制销货单，列示客户订购的商品名称、规格、数量等，以此作为处理订货的依据。 2、批准赊销 对于赊销业务，在发

7、出商品之前，按照赊销政策调查客户的信用状况。经过合法授权人员批准客户的赊销额、赊销期。 3、发运商品 发运商品，是该业务循环中出让资产的起点发出商品时要编制发运凭证作为发货证明。 4、向客户开具发票并登记销货业务开具发票的关键是实际发货数量和批准的价格。以发票确定向客户收取的货款在销货日记账和应收账款明细账中恰当地记录销售业务。 5、定期对账和催收账款 财会部门应定期编制并向客户寄送应收账款对账单，与客户核对账面记录，还要编制应收账款账龄分析表，对已超过正常信用期限的客户以各种方式催收货款，并通知信用管理人员。 6、收取货款并记录现金、银行存款收入处理货款时最重要的是要保证全部收入都必须如数、

8、及时地记人现金或银行存款日记账和有关明细账。 7、备抵坏账 按照稳健性会计原则，提取坏账准备，以抵补企业以后发生的坏账损失。8、审批销售退回与折让 通常由销售部门主管根据退货验收单和入库单批准退货。对销售折让同样由具有审批权的销售人员批准后执行，并据此编制贷项通知单。财会部门根据销售退回与折让凭证及时、准确记录。 9、注销坏账 确认应收款账无法收回时，经公司董事会审议并报税务部门批准后将其注销。由财会人员冲减相应应收账款。财会部门应设置已注销应收账款备查簿，防止以后收回已注销的应收账款出现错弊。（三）销售与收款循环职责分工职务分工功 能1、编制销货通知书销售部门作为信用、仓库、运输、开票及收款

9、等部门履行责任的依据2、批准赊销信用部门通过对顾客会计报表的审查或向其他信用机构查询，批准是否向顾客赊销3、发货仓库部门根据信用部门批准或出纳部门的收款证明，核准销售单发货4、运货货运部门货运文件须按顺序编号，并记入送货登记簿，应持有出门证5、开票会计部门核对装运凭证、经批准的销售单、经批准的销售商品价目表后开票6、收款出纳部门由独立于销售收入和应收账款记账的人员收款7、坏账处理高层管理部门坏账冲销须经批准，且仍须登账管理，以便日后追索8、内部审计内部审计部门定期寄发对账单并及时清查差异，并进行账龄分析特别提示：销售主要涉及收入的确认、销售折让和退回等会计核算；应收款主要涉及坏账准备、应收票据

10、和债务重组等事项的会计核算。二、销售商品收入的概念、确认计量原则（一）销售商品收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入主要包括企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入，如工业企业生产并销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、保险公司签发保单、租赁公司出租资产等实现的收入；另外，企业发生的与经常性活动相关的其他活动，如工业企业对外出售不需用的原材料、利用闲置资金对外投资、对外转让无形资产使用权等所形成的经济利益的总流入也构成收入。商品包括企业为销

11、售而生产的产品和为转售而购进的商品，如工业企业生产的产品、商业企业购进的商品等，企业销售的其他存货，如原材料、包装物等，也视同企业的商品。（二）销售商品收入确认原则及计量原则1、销售商品收入确认原则企业销售商品的收入，应当在同时满足下列条件时予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）收入的金额能够可靠的计量；（4）与交易相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。特别提示：就具体公司而言，销售商品收入确认的原则通常是：货物交付承运部门的，取得承运部门

12、的发票等原始凭证。货物直接运输的，取得对方单位签字确认的送货单。外贸销售以取得报关单为依据。货物自提的以客户签名的出仓单为准。2、不同的销售方式下，销售收入的确认 （1）用直接收款方式销售。若货款已经收到或取得收取货款的凭证，发票账单和提货单已交给购货方，无论商品、产品是否发出，都应作为销售收入实现。 （2）托付承收和委托银行收款结算的方式销售。以商品产品已经发出，劳务已经提供，并已经将发票、账单及运输部门的提货单等有关单据提交给银行并办妥托收手续作为销售收入的实现。（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简

13、单，可在发出商品时确认收入。（4）销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（5）采取分期收款方式销售。以本期收到的现款或以合同约定的本期应收现款的日期作为本期收入的实现。 （6）预收货款方式销售。在商品、产品发出或劳务提供给接受方作为收入的实现。 （7）用委托其他单位代销方式销售。在代销的商品、产品已经销出，收到代销单位的代销清单，作为销售收入的实现。 （8）出口商品的销售。陆运的以取得货物承运单或铁路运单，海运的以取得出口装船提单，空运的以取得空运运单，并向银行办理交单后作为销售收入的实现。 （9）采用商业汇票方式销售。在发出商

14、品和取得商业汇票后作为销售收入的实现。三、科目设置销售及应收款项核算主要包括预收账款客户明细、应收账款客户明细、应收票据客户明细、主营业务收入产品等科目的核算，具体账务处理见下文。四、销售商品收入的账务处理主营业务收入按销售方式不同分为预收款方式销售、定期结算方式销售。1、预收款方式销售（1）收到预收货款时，根据银行进账单或银行收款结算单等：借：银行存款（现金、应收票据） XXX贷：预收款项-客户明细 XXX特别提示：由于房地产行业的特殊性，不少房地产企业存在收到预售楼款即确认收入的情况（借：银行存款（现金、应收票据）；贷：主营业务收入-客户明细），并且得到财政部门的认可。（2）发出库存商品时

15、，根据结算部门开具的增值税发票及对方单位签收的送货单、承运部门货运单据：借：预收款项（按实现的营业收入与税金，应收代垫运杂费等）XXX 应收账款-客户明细 XXX贷：主营业务收入-产品 XXX应交税费应交增值税销项税额（专用发票上注明的增值税额）XXX（3）收到客户补付的款项时：借：银行存款 XXX贷：预收款项-客户明细 XXX应收账款-客户明细 XXX（4）退回多收客户的款项，根据与客户的对账单、退款申请审批单、客户单位出具的介绍信或退款证明及经办人的身份证复印件做相反会计分录。2、定期结算方式销售公司定期结算方式销售体现在会计科目上为应收账款的发生和转销。（1）发出库存商品时，根据结算部门

16、开具的增值税发票及对方单位签收的送货单、承运部门货运单据，作以下账务处理：借：应收账款客户明细 XXX贷：主营业务收入-产品 XXX应交税费应交增值税销项税额（专用发票上注明的增值税额）（2）收回应收账款时，根据银行进账单或银行收款结算单等:借：银行存款 XXX贷：应收账款-客户明细 XXX五、销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回的账务处理 企业销售商品有时也会遇到现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回等问题，应当分别不同情况进行处理：1、现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商

17、品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。公司根据现金折让协议等作以下账务处理：借：财务费用其他，贷：应收账款等。(例11) A公司在201年3月1日向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为20 000元，增值税额为3 400元。为及早收回货款，A公司和B公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。A公司的账务处理如下：(1)3月1日销售实现时，按销售总价确认收入。 借：应收账款B 23 400贷：主营业务收入X产品 20 000应交税费应交增值税(销项税额) 3400(2)如果B公司在3月9日付清货款，则按销售总价20 0

18、00元的2享受现金折扣400(20 0002)元，实际付款23 000元。借：银行存款 23 000 财务费用 400 贷：应收账款B 23 400(3)如果B公司在3月18日付清货款，则按销售总价20 000元的1享受现金折扣200(200001)元，实际付款23 200元。借：银行存款 23 200 财务费用 200 贷：应收账款B 23 400(4)如果B公司在3月底才付清货款，则按全额付款。 借：银行存款 23 400贷：应收账款B 23 4002、商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额

19、。应在发票中单列折扣金额，无论是多种产品还是单种产品。3、销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。对于销售折让，企业应分别不同情况进行处理：（1）已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入；财务开据折让发票，并根据折让协议、销售折让发票进行账务处理。借记“应收账款(红字)”， 贷记“主营业务收入（红字）”、“应交税费应交增值税-销项税额（红字）”（开具红字发票需根据主管税局规定办理，因现均通过税控系统开具发票，未经主管税局确认，无法开具红字发票。）（2）已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规

20、定进行处理，主要通过“以前年度损益调整”科目进行处理。4、销售退回销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。对于销售退回，企业应分别不同情况进行会计处理： （1）对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。（2）对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税额的，应同时调整“应交税费应交增值税(销项税额)”科目的相应金额。冲减收入时，借

21、记“主营业务收入、应交税费-增值税-销项税”，贷记“应收账款” 冲减成本时，借记“库存商品”，贷记“主营业务成本”。（3）已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理，主要通过“以前年度损益调整”科目进行处理。发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项，可能发生于年度所得税汇算清缴之前，也可能发生于年度所得税汇算清缴之后，其会计处理也不一样。涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴纳的所得税等。资产负债表

22、日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年度的纳税调整事项。（排版人员请注意把图中直线修光滑）销售退回是否发生在所得税汇算清缴之后？按资产负债表日后事项处理，所得税作为报告年度纳税调整事项按资产负债表日后事项处理，所得税作为退回当年纳税调整事项否否图11销售退回账务处理流程图销售退回是否发生在财务报告批准报出日之后？按普通退货进行处理是是(例12) 东华公司在2010年12月18日向西华公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50 000元，增值税额

23、为8 500元，该批商品成本为26 000元。西华公司在2010年12月28日支付货款，2011年8月3日，该批商品因质量问题被西华公司退回，东华公司当日支付有关款项。东华公司的账务处理如下：首先判断，由于该销售退回发生在财务报告批准报出日之后，不属于资产负债表日后事项，应按照普通退货来处理。2010年12月18日销售实现时，按销售总价确认收入 借：应收账款西华公司 58 500贷：主营业务收入XX产品 50 000 应交税费应交增值税(销项税额) 8 500借：主营业务成本XX产品 26 000 贷：库存商品XX产品 26 000在2010年12月28日收到货款时 借：银行存款XX银行 58

24、 500贷：应收账款西华公司58 5002011年8月3日发生销售退回时 借：主营业务收入XX产品 50 000应交税费应交增值税(销项税额) 8 500贷：银行存款XX银行 58 500借：库存商品XX产品 26 000贷：主营业务成本XX产品 26 000(例13) 东华公司在2010年12月18日向西华公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50 000元，增值税额为8 500元，该批商品成本为26 000元。西华公司在2010年12月28日支付货款，2011年4月3日，该批商品因质量问题被西华公司退回，东华公司当日支付有关款项。东华公司于2011年2月28日已完成201

25、0年所得税汇算清缴。东华公司将于2011年4月30日披露年报，东华公司的账务处理如下：首先判断，由于该销售退回发生在财务报告批准报出日之前，属于资产负债表日后事项，同时该销售退回发生在所得税汇算清缴之后，东华公司应调整2010年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为2011年度的纳税调整事项。2010年12月18日销售实现时和在2010年12月28日收到货款时，东华公司的账务处理同上面例子。2011年4月3日发生销售退回时 （1）借：以前年度损益调整 50 000应交税费应交增值税(销项税额) 8 500贷：银行存款XX银行 58 500（2）借：

26、库存商品XX产品 26 000贷：以前年度损益调整 26 000（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润 24 000 贷：以前年度损益调整 24 000(例14) 东华公司在2010年12月18日向西华公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50 000元，增值税额为8 500元，该批商品成本为26 000元。西华公司在2010年12月28日支付货款，2011年1月28日，该批商品因质量问题被西华公司退回，东华公司当日支付有关款项。东华公司于2011年2月28日已完成2010年所得税汇算清缴。东华公司将于2011年4月30日披露年报，东华公司的

27、账务处理如下：首先判断，由于该销售退回发生在财务报告批准报出日之前，属于资产负债表日后事项，同时该销售退回发生在所得税汇算清缴之前，东华公司应调整2010年度利润表的收入、成本等，并相应调整2010年度的应纳税所得额以及报告年度应缴纳的所得税等。2010年12月18日销售实现时和在2010年12月28日收到货款时，东华公司的账务处理同上面例子。2011年1月28日发生销售退回时 （1）借：以前年度损益调整 50 000应交税费应交增值税(销项税额) 8 500贷：银行存款XX银行 58 500（2）借：库存商品XX产品 26 000贷：以前年度损益调整 26 000（3）调整应缴纳的所得税 借

28、：应交税费应交所得税 6 000贷：以前年度损益调整 6 000（4）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润 18 000 贷：以前年度损益调整 18 000特别提示：除现金折扣不影响主营业务收入外，企业发生商业折扣、销售折让、销售退回将造成主营业务收入的减少，但是这四者殊途同归，最终都导致净利润的减少。此外，现金折扣和商业折扣是一种促销手段，是值得鼓励的；而销售折让和销售退回则反映公司经营上某个环节出现或多或少的问题。六、坏账准备的会计核算（一）坏账准备的概念坏账，是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。坏账损失，是指由于发生坏账而产生的损失。坏账准备，是指

29、企业期末按规定估计的坏账损失。（二）公司坏账准备的确认标准和计提方法1、应收款项风险管理规定（1）应收款项的范围：应收款项包括应收账款、其他应收款、应收票据、预付账款、长期应收款等。对于预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无法再收到所购货物的，则将账面余额转入其他应收款，纳入应收款项风险管理范围。对持有未到期的应收票据，如有确凿证据表明其不能收回或收回的可能性不大时，则将账面余额转入应收账款，纳入应收款项风险管理范围。（2）应收款项风险分类及认定标准：单项金额重大的应收款项：比如，依据公司实际情况，确定期末应收款项达到1000万元（含1000万元）

30、或上一年度合并营业收入的5%（含5%）两者之中较高金额标准的非纳入合并财务报表范围关联方的客户应收款项定义为单项金额重大的应收款项。 单项金额不重大但按信用风险特征组合后该组合风险较大的应收款项：指期末单项金额未达到上述标准的，但该应收款项最后一笔往来资金账龄在3 年以上的，或依据公司收集的信息证明该债务人已经出现资不抵债、濒临破产、债务重组、兼并收购等情形的，影响该债务人正常履行信用义务的非纳入合并财务报表范围关联方的客户应收款项确认为组合风险较大的应收款项。 其他不重大的应收款项：指除上述 和 两项外的应收款项。达到单项金额重大或单项金额不重大但按信用风险特征组合后该组合风险较大的应收款项

31、涉及的往来客户，由所属管理部门负责收集客户财务状况，资金流转情况，资信证明资料，包括客户提货及市场销售情况、抵押担保等文件，及时提交公司财务部。财务部负责定期审核该客户资料，评定客户往来款项风险等级。对按信用风险特征组合后风险较大的应收款项其风险评定分为二级：一级标准：风险水平较低，客户与公司尚存在合作关系，但合作次数较少、时间间隔较长的应收款项；尚处于合同期内的押金、质保金，依据合同规定可以收回的应收款项；风险水平中等，客户与公司已经停止合作关系，部分往来款项尚未结清，由于时间较长，对方拒绝或拖延支付货款，但该款项仍在催收之中的应收款项；二级标准：风险水平很高，客户出现资不抵债、资金周转困难

32、、濒临破产、债务重组等影响信用正常履行的状况，形成坏账可能性达到90%以上。2、坏账准备计提政策公司在按照账龄分析法计提坏账准备基础上，对个别应收款项按风险程度单独计提坏账准备（1）单项金额重大的应收款项对于单项金额重大且有客观证据表明发生了减值的应收款项，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备。对于单项金额重大经单独测试后未减值的应收款项按账龄分析法计提坏账准备。（2）单项金额不重大但按信用风险特征组合后该组合风险较大的应收款项对于风险水平为一级标准的组合应收款项，按账龄分析法计提坏账准备；对于风险水平为二级标准的组合应收款项，按应收款项余额的100%计提坏账准备；（3）其他

33、不重大的应收款项对于纳入合并财务报表范围关联方的应收款项，不计提坏账准备；除上述以外的其他不重大的应收款项，按账龄分析法计提坏账准备。（4）账龄分析法的计提标准和适用范围账龄应收款项计提比例(%)1年以内（含1年）5%12年（含2年）30%23年（含3年）60%34年（含4年）80%4年以上100%特别提示：应收款项风险分类及认定标准、坏账准备的计提政策属于会计估计的一种，是由各公司根据自身的情况确定的，且不是一成不变的，随着时间的推移，如果赖以进行估计的基础发生变化，或者由于取得了新的信息、积累了更多的经验或后来的发展可以对估计进行修订。在发生会计估计变更的情况下，应当采用未来适用法处理，并

34、在附注中披露会计估计变更的内容和原因、会计估计变更对当期和未来期间的影响数。（三）计提坏账准备要点1、各单位应于半年末和年末对应收款项进行检查，分析各项应收款项的可收回性，预计可能产生的坏账损失。对预计可能产生的坏账损失，应计提坏账准备。2、各单位的预付款项，如有确凿证据表明其不符合预付款项性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付款项的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。3、对应收票据不应计提坏账准备。但有确凿证据证明不能收回或收回的可能性极小时，也应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。（四）账务处理1、当期坏账准备应按以下公式计算：当期应

35、提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额本科目的贷方余额如果当期按应收款项计算的应提坏账准备金额大于本科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备：借：资产减值损失坏账准备 XXX贷：坏账准备 XXX如果当期按应收款项计算的应提坏账准备金额小于本科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备：借：坏账准备 XXX贷：资产减值损失坏账准备 XXX2、对于确实不能收回的应收款项，经批准作为坏账损失时：借：坏账准备 XXX贷：应收账款/其他应收款 XXX3、已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回时，按实际收回金额：借：应收账款/其他应收款 XXX贷：坏账准备 XXX同时：借：银行存款 XXX 贷

36、：应收账款/其他应收款 XXX(例15) 天地公司2009年12月31日应收账款余额为200万元，“坏账准备”科目贷方余额为5万元；2010年发生坏账8万元，已核销的坏账又收回2万元。2010年12月31日应收账款余额为120万元（其中未到期应收账款为40万元，估计损失1%；过期1个月应收账款为30万元，估计损失2%；过期2个月的应收账款为20万元，估计损失4%；过期3个月的应收账款为20万元，估计损失6%；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10%）。天地公司的账务处理如下：（1）发生坏账的账务处理：借：坏账准备 80 000贷：应收账款 80 000（2）以前年度核销的坏账，本年又收

37、回，则账务处理为：借：应收账款 20 000 贷：坏账准备 20 000借：银行存款 20 000贷：应收账款 20 000（3）2010年底计提坏账准备的账务处理：天地公司2010年应提取的坏账准备（401%302%204%206%1010%）8525（万元）借：资产减值损失 50 000贷：坏账准备 50 000特别提示：根据企业所得税法实施条例的有关规定：企业计提的坏账准备是不能税前扣除的；根据财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号），企业确实无法收回的应收款项，经过一定的审批程序，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除。七、应收票据的会计核算应收票

38、据的会计核算重点是金融资产转移的会计处理。根据企业会计准则第23号金融资产转移有关规定，金融资产转移涉及的会计处理，核心是金融资产转移是否符合终止确认条件，在判断时需要关注两个方面：一是金融资产转移的转出方是否对转入方实施控制，如果能够实施控制，不存在终止确认问题，如母公司将金融资产转让给子公司，由于母子公司是控制关系，因此不能做为金融资产转移处理；二是金融资产整体转移和部分转移。 (例16) 大地公司销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为200 000元，增值税销项税额为34 000元。当日收到东方公司签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。相关销售商品

39、收入符合收入确认条件。大地公司的账务处理如下：（1）销售实现时：借：应收票据东方公司 234 000贷：主营业务收入XX产品 200 000应交税费应交增值税（销项税额） 34 000（2）3个月后，应收票据到期，大地公司收回款项234000元，存入银行：借：银行存款 234 000贷：应收票据东方公司 234 000（3）如果大地公司在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则表明大地公司的应收票据贴现不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债（短期借款）。假定大地公司贴现获得现金净额231 660元，则大地公司相关账务处理如下：借：银行存款 231 660财务费用 2 3

40、40贷：短期借款 234 000（4）如果大地公司在该票据到期前向银行贴现，且银行没有追索权，则表明大地公司的应收票据贴现符合金融资产终止确认条件，应当终止确认应收票据。假定大地公司贴现获得现金净额231660元，则大地公司相关账务处理如下：借：银行存款 231 660财务费用 2 340贷：应收票据大地公司 234 000 特别提示：根据证监会2010年37号公告的有关规定“对于已贴现应收票据等金融资产应以风险和报酬的转移作为终止确认的主要依据，公司已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方的，应当终止确认金融资产”。因此，对于将应收银行承兑票据进行贴现时，应按照实质重于形式的原

41、则，在票据贴现时对应收票据进行终止确认。八、债务重组的会计核算债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务重组涉及债权人与债务人，对债权人而言，为“债权重组”，对债务人而言，为“债务重组”。债务重组的方式主要包括：以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件以及以上三种方式的组合等。其中：以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。对债权人而言，将债务转为资本，应当将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。债

42、权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失计入营业外支出。发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具确认和计量等准则的规定进行处理。特别提示：债务重组收益从最早计入营业外收入，到计入资本公积，再到计入营业外收入，已成为不少ST上市公司避免暂停上市或退市的法宝。(例17)2010年2月10日，明华公司销售一批材料给建华公司，应收账款100 000元，合同约定6个月后结清款项。6个月后，由于建华公司发生财务困难，无法支付货款，与明华公司协商进行债务重组。经双方协议，明华公司同意建华公司将该债务转为建华公司的股份。明华公司对该项应收账款

43、计提了坏账准备10 000元。假定转股后建华公司注册资本为5 000 000元，净资产的公允价值为7 600 000元，抵债股权占建华公司注册资本的1。假定相关手续已办理完毕。假定不考虑其他相关税费。债权人明华公司的会计处理如下：（1）计算： 重组债权应收账款的账面余额与所转让股权的公允价值之间的差额100 0007 600 0001100 00076 00024 000(元)差额24 000元，扣除坏账准备10 000元，计14 000元，作为债务重组损失，计入营业外支出。（2）会计分录： 借：长期股权投资建华公司 76 000营业外支出债务重组损失 14 000 坏账准备 10 000 贷：应收账款建华公司 100 000九、涉及特殊销售费用的账务处理（一）广告物料等费用支持公司对经销商的支持是从经销商的年销售净额中按实际销售的一定比例提取作为物料支持，不收取经销商费用。主要指广告物料、宣传资料等。财务部门根据仓库发货单据作会计处理：借：销售费用-广告宣传费 XXX 贷：主营业务收入XX产品 XXX 应交税费-增值税（销项税额） XXX（二）运费的处理指因客户投诉等原因，公司给客户补货产生的运费，经审核属公司责任，冲减客户往来作会计处理（必须有货运单据和运输发票）：借：销售费用-运费 XXX贷：应收账款-客户明细 XXX（如属客户责任做相反会计分录）十、特殊业务的处理