《会计》考试真题和答案解析(31页DOC).docx

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1、最新资料推荐提醒新制度考生：这份2009年注册会计师原制度注会会计试题对我们新制度的考试有重要的参考价值，建议考生依据你手头上的新会计教材做一遍，东奥提供的参考答案请你们参考，目的是找到你走进考场打开试卷的熟悉的感觉！祝你们今年好运！一、单项选择题（本题型共6大题，20小题，每小题1分，共20分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用28铅笔填涂相应的答案代码。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效。）（一）208年度，甲公司涉及现金流量的交易或事项如下：（1）收到联营企业分派的现金股利250万元。（2）收

2、到上年度销售商品价款500万元。（3）收到发行债券的现金5000万元。（4）收到增发股票的现金10000万元。（5）支付购买固定资产的现金2500万元。（6）支付经营租赁设备租金700万元。（7）支付以前年度融资租赁设备款1500万元。（8）支付研究开发费用5000万元，其中予以资本化的金额为2000万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。1.下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的是（ ）。A.支付经营租赁设备租金作为经营活动现金流出B.收到联营企业分派的现金股利作为经营活动现金流入C.支付以前年度融资租赁设备款作为投资活动现金流出D.支付计入当期损益的研究开

3、发费用作为投资活动现金流出2.下列各项关于甲公司现金流量列报的表述中，正确的是（ ）。A.经营活动现金流入750万元 B.经营活动现金流出3700万元C.投资活动现金流出2500万元 D.筹资活动现金流入15250万元（二）甲公司从事房地产开发经营业务，208年度发生的有关交易或事项如下：（1）1月1日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。1月20日，甲公司与乙公司签订租赁合同并已将两栋商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。出租商品房的账面余额为9000万元，未计提跌价准备，公允价值为10000万元。该出租商品房预计使用50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（2）1月5日，

4、收回租赁期届满的一宗土地使用权，经批准用于建造办公楼。该土地使用权成本为2750万元，未计提减值准备，至办公楼开工之日已摊销10年，预计尚可使用40年，采用直线法摊销。办公楼于3月1日开始建造，至年末尚未完工，共发生工程支出3500万元。（3）3月5日，收回租赁期届满的商铺，并计划对其重新装修后继续用于出租。该商铺成本为6500万元，至重新装修之日，已计提折旧2000万元，账面价值为4500万元，其中原装修支出的账面价值为300万元。装修工程于8月1日开始，于年末完工并达到预定可使用状态，共发生装修支出1500万元。装修后预计租金收入将大幅增加。甲公司对出租的商品房、土地使用权和商铺均采用成本

5、模式进行后续计量。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3题至第5题。3.下列各项关于甲公司对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。A.商铺重新装修所发生的支出直接计入当期损益B.重新装修完工并达到预定可使用状态的商铺作为固定资产列报C.用于建造办公楼的土地使用权账面价值计入所建造办公楼的成本D.商品房改为出租用房时按照其账面价值作为投资性房地产的入账价值4.甲公司出租商品房208年度应当计提的折旧是（ ）。A.165.00万元 B.180.00万元 C.183.33万元 D.200.00万元5.下列各项关于甲公司208年12月31日资产负债表项目列报金额的表述中，正确的是（

6、 ）。A.存货为9000万元 B.在建工程为5700万元C.固定资产为6000万元 D.投资性房地产为14535万元（三）甲公司208年度发生的有关交易或事项如下：（1）1月1日，与乙公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取得乙公司持有的丙公司80股权。购买日，甲公司所发行权益性证券的公允价值为12000万元，丙公司可辨认净资产账面价值为13000万元，公允价值为16000万元。购买日前，甲公司、乙公司不存在关联方关系。购买日，丙公司有一项正在开发并符合资本化条件的生产工艺专有技术，已资本化金额为560万元，公允价值为650万元。甲公司取得丙公司80股权后，丙公司继续开发该项目，购买日至年

7、末发生开发支出1000万元。该项目年末仍在开发中。（2）2月5日，甲公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。（3）7月1日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5。该软件预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。要求：根据上述资料，

8、不考虑其他因素，回答下列第6题至第9题。6.下列各项关于甲公司对取得丙公司股权会计处理的表述中，正确的是（ ）。A.取得丙公司股权作为同一控制下企业合并处理B.对丙公司长期股权投资的初始投资成本按12000万元计量C.在购买日合并财务报表中合并取得的无形资产按560万元计量D.合并成本大于购买日丙公司可辨认净资产账面价值份额的差额确认为商誉7.甲公司竞价取得专利权的入账价值是（ ）。A.1800万元 B.1890万元 C.1915万元 D.1930万元8.下列各项关于甲公司对管理系统软件会计处理的表述中，正确的是（ ）。A.每年实际支付的管理系统软件价款计入当期损益B.管理系统软件自8月1日起

9、在5年内平均摊销计入损益C.管理系统软件确认为无形资产并按5000万元进行初始计量D.管理系统软件合同价款与购买价款现值之间的差额在付款期限内分摊计入损益9.下列各项关于甲公司于208年12月31日资产、负债账面价值的表述中，正确的是（ ）。A.长期应付款为4000万元B.无形资产（专利权）为1543.50万元C.无形资产（管理系统软件）为4500万元D.长期股权投资（对丙公司投资）为12800万元（四）甲公司于206年取得乙公司40股权，实际支付价款为3500万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对乙公司施加重大影响。

10、甲公司投资后至207年末，乙公司累计实现净利润1000万元，未作利润分配；因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积50万元。乙公司208年度实现净利润800万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用80万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第10题至第11题。10.下列各项关于甲公司对乙公司长期股权投资会计处理的表述中，正确的是（ ）。A.对乙公司长期股权投资采用成本法核算B.对乙公司长期股权投资的初始投资成本按3200万元计量C.取得成本与投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额计入当期损益D.投资后因乙公司资本公积变动调整对乙公司长期股权投资账面价值并计

11、入所有者权益11.208年度甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益是（ ）。A.240.00万元 B.288.00万元 C.320.00万元 D.352.00万元（五）甲公司为境内注册的公司，其控股80的乙公司注册地为英国伦敦。甲公司生产产品的30销售给乙公司，由乙公司在英国销售；同时，甲公司生产所需原材料的30自乙公司采购。甲公司以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以英镑结算。乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国建有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购。207年12月31日，甲公司应收乙公司账款为1500万英镑；应付乙公司账

12、款为1000万英镑；实质上构成对乙公司净投资的长期应收款为2000万英镑。当日，英镑与人民币的汇率为110。208年，甲公司向乙公司出口销售形成应收乙公司账款5000万英镑，按即期汇率折算的人民币金额为49400万元；自乙公司进口原材料形成应付乙公司账款3400万英镑，按即期汇率折算的人民币金额为33728万元。208年12月31日，甲公司应收乙公司账款6500万英镑，应付乙公司账款4400万英镑，长期应收乙公司款项2000万英镑，英镑与人民币的汇率为19.94。209年3月31日，根据甲公司的战略安排，乙公司销售产品、采购原材料开始以欧元结算。209年4月1日，乙公司变更记账本位币，当日英镑

13、与欧元的汇率为10.98。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第12题至第15题。12.乙公司在选择记账本位币时，下列各项中应当考虑的主要因素是（ ）。A.纳税使用的货币B.母公司的记账本位币C.注册地使用的法定货币D.主要影响商品销售价格以及生产商品所需人工、材料和其他费用的货币13.下列各项关于甲公司208年度因期末汇率变动产生汇兑损益的表述中，正确的是（ ）。A.应付乙公司账款产生汇兑损失8万元B.计入当期损益的汇兑损失共计98万元C.应收乙公司账款产生汇兑损失210万元D.长期应收乙公司款项产生汇兑收益120万元14.下列各项关于甲公司编制208年度合并财务报表时会计处理的表述

14、中，正确的是（ ）。A.长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表未分配利润项目列示B.甲公司应收乙公司账款与应付乙公司账款以抵销后的净额在合并资产负债表中列示C.采用资产负债表日即期汇率将乙公司财务报表折算为以甲公司记账本位币表示的财务报表D.乙公司外币报表折算差额中归属于少数股东的部分在合并资产负债表少数股东权益项目列示15.下列各项关于乙公司变更记账本位币会计处理的表述中，正确的是（ ）。A.记账本位币变更日所有者权益项目按照历史汇率折算为变更后的记账本位币B.记账本位币变更日资产负债项目按照当日的即期汇率折算为变更后的记账本位币C.记账本位币变更当年年初至变更日的利润表项目按照

15、交易发生日的即期汇率折算为变更后的记账本位币D.记账本位币变更当年年初至变更日的现金流量表项目按照与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为变更后的记账本位币（六）甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）为遵守国家有关环保的法律规定，208年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。至1月31日，A生产设备的成本为18000万元，已计提折旧9000万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年；环保装置预计使用5年。（2）为降低能源消耗，甲公司对8生产设备部分构件进行

16、更换。构件更换工程于207年12月31日开始，208年10月25日达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本2600万元。至207年12月31日，8生产设备的成本为8000万元，已计提折旧3200万元，账面价值4800万元，其中被替换构件的账面价值为800万元，被替换构件已无使用价值。B生产设备原预计使用10年，更换构件后预计还可使用8年。甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。假定甲公司当年度生产的产品均已实现对外销售。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第16题至第20题。16.下列各项关于甲公司A生产设备改造工程及其后会计处理的表述中，正确的是（ ）。A.A生产设备

17、在安装环保装置期间停止计提折旧B.因不能直接带来经济利益将安装环保装置发生的成本计入当期损益C.环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备剩余使用年限计提折旧D.环保装置达到预定可使用状态后A生产设备按环保装置的预计使用年限计提折旧17.下列各项关于甲公司B生产设备更换构件工程及其后会计处理的表述中，正确的是（ ）。A.B生产设备更换构件时发生的成本直接计入当期损益B.B生产设备更换构件期间仍按原预计使用年限计提折旧C.B生产设备更换构件时被替换构件的账面价值终止确认D.B生产设备在更换构件工程达到预定可使用状态后按原预计使用年限计提折旧18.甲公司208年度A生产设备（包括环保装置）应计提的折

18、旧是（ ）。A.937.50万元 B.993.75万元 C.1027.50万元 D.1125.00万元19.甲公司208年度B生产设备应计提的折旧是（ ）。A.83.33万元 B.137.50万元 C.154.17万元 D.204.17万元20.甲公司上述生产设备影响208年度利润总额的金额是（ ）。A.1165.00万元 B.1820.83万元 C.1965.00万元 D.2129.17万元二、多项选择题（本题型共3大题，10小题，每小题2分，共20分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分，

19、不答、错答、漏答均不得分。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效。）（一）甲公司208年度与投资相关的交易或事项如下：（1）1月1日，从市场购入2000万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8元。甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响。12月31日，乙公司股票的市场价格为每股7元。（2）1月1日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券1000万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为6，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为998万元。（3）1月1日，购入丁公司发行的认股权证100万份

20、，成本100万元，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购丁公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份0.6元。（4）1月1日，取得戊公司25股权，成本为I200万元，投资时戊公司可辨认净资产公允价值为4600万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对戊公司的财务和经营政策施加重大影响。当年度，戊公司实现净利润500万元；甲公司向戊公司销售商品产生利润100万元，至年末戊公司尚未将该商品对外销售。（5）持有庚上市公司100万股股份，成本为1500万元，对庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自207年7月起限售期为3年。甲公司在取得该股份

21、时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于207年12月31日的市场价格为1200万元，208年12月31日的市场价格为1300万元。甲公司管理层判断，庚上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第4题。1.下列各项关于甲公司对持有的各项投资分类的表述中，正确的有（ ）。A.对戊公司的股权投资作为长期股权投资处理B.对丙公司的债券投资作为持有至到期投资处理C.对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理D.对庚上市公司的股权投资作为长期股权投资处理E.对丁公司的认股权证作为可供出售金融资产处理2.下列各项关于甲公司对持有

22、的各项投资进行后续计量的表述中，正确的有（ ）。A.对丁公司的认股权证按照成本计量B.对戊公司的股权投资采用成本法核算C.对乙公司的股权投资按照公允价值计量D.对丙公司的债券投资按照摊余成本计量E.对庚上市公司的股权投资采用权益法核算3.下列各项关于甲公司持有的各项投资于208年度确认损益金额的表述中，正确的有（ ）。A.对丙公司债券投资确认投资收益60万元B.对戊公司股权投资确认投资收益100万元C.对庚上市公司股权投资确认投资收益100万元D.对乙公司股权投资确认公允价值变动损失2000万元E.持有的丁公司认股权证确认公允价值变动损失40万元4.下列各项关于甲公司持有的各项投资于208年1

23、2月31日账面余额的表述中，正确的有（ ）。A.对戊公司股权投资为1300万元B.对丙公司债券投资为1000万元C.对乙公司股权投资为14000万元D.持有的丁公司认股权证为100万元E.对庚上市公司股权投资为1500万元（二）甲公司为增值税一般纳税人，经董事会批准，208年度财务报表于209年3月31日对外报出。甲公司有关交易或事项如下：（1）208年10月20日，委托代销机构代销A产品100台，产品已发出，甲公司按售价的10向代销机构支付手续费。至年末，代销机构已销售60台A产品。12月31日，甲公司收到代销机构开具的代销清单。（2）209年1月10日，因部分B产品的规格不符合合同约定，甲

24、公司收到购货方退回的500万件B产品及购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单。与退回B产品相关的收入已于208年11月2日确认。（3）208年12月31日，甲公司销售一批C产品，销售价格为900万元（不含增值税税额），销售成本为550万元，产品已发出。当日，甲公司与购货方签订回购协议，约定1年后以1000万元的价格回购该批C产品。购货方为甲公司的联营企业。（4）208年12月31日，甲公司银行借款共计6500万元，其中，自乙银行借入的1500万元借款将于1年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利；自丙银行借入的3000万元借款按照协议将于3年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，丙银

25、行于208年12月28日要求甲公司于209年4月1日前偿还；自丁银行借入的2000万元借款将于1年内到期，甲公司可以自主展期两年偿还，但尚未决定是否将该借款展期。209年2月1日，乙银行同意甲公司展期两年偿还前述1500万元借款。209年3月20日，甲公司与丙银行达成协议，甲公司承诺按规定用途使用资金，丙银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还前述3000万元借款。（5）208年12月31日，甲公司持有两家公司的股票投资，其中对戊公司投资分类为交易性金融资产，公允价值为800万元；对庚公司投资分类为可供出售金融资产，公允价值为2400万元，该投资预计将在1年内出售。要求。根据上述资料，不考虑其他因

26、素，回答下列第5题至第8题。5.下列各项关于编制财务报表应遵循原则的表述中，正确的有（ ）。A.按照会计准则要求列报财务报表项目B.不应以财务报表附注披露代替确认和计量C.财务报表项目的列报通常应当在各个会计期间保持一致D.性质和功能不同的重要项目应当在财务报表中单独列报E.以持续经营为基础编制财务报表不再合理的应当采用其他基础编制6.下列各项中，甲公司在208年度财务报表附注中应当披露的信息有（ ）。A.收入确认政策B.销售退回的说明C.财务报表批准报出日D.关联方关系及其交易E.金融资产公允价值确定方法7.下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（ ）A.在发出委托代销商

27、品时确认收入B.发生的代销手续费作为销售费用处理C.售后回购交易中发出的C产品作为发出商品处理D.B产品销售退回事项作为资产负债表日后调整事项处理E.C产品回购价格与售价之间的差额在回购期间内分期确认为利息费用8.下列各项关于甲公司208年度财务报表资产、负债项目列报的表述中，正确的有（ ）。A.乙银行的1500万元借款作为流动负债列报B.丙银行的3000万元借款作为流动负债列报C.丁银行的2000万元借款作为非流动负债列报D.公允价值为800万元的交易性金融资产作为流动资产列报E.公允价值为2400万元的可供出售金融资产作为非流动资产列报（三）甲上市公司208年1月1日发行在外的普通股为30

28、000万股。208年度甲公司与计算每股收益相关的事项如下：（1）5月15日，以年初发行在外普通股股数为基数每10股送4股红股，以资本公积每10股转增3股，除权日为6月1日。（2）7月1日，甲公司与股东签订一份远期股份回购合同，承诺3年后以每股12元的价格回购股东持有的1000万股普通股。（3）8月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员1500万股股票期权，每一股股票期权行权时可按6元的价格购买甲公司1股普通股。（4）10月1日，发行3000万份认股权证，行权日为209年4月1日，每份认股权证可在行权日以6元的价格认购1股甲公司普通股。甲公司当期普通股平均市场价格为每股10元，208年

29、实现的归属于普通股股东的净利润为18360万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第9题至第10题。9.下列各项关于稀释每股收益的表述中，正确的有（ ）。A.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有稀释性B.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股票期权具有反稀释性C.盈利企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有反稀释性D.亏损企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性E.盈利企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性10.下列各项关于甲公司在计算208年稀释每股收益时调整发行

30、在外普通股加权平均数的表述中，正确的有（ ）。A.因送红股调整增加的普通股股数为12000万股B.因承诺回购股票调整增加的普通股股数为100万股C.因发行认股权证调整增加的普通股股数为300万股D.因资本公积转增股份调整增加的普通股股数为9000万股E.因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股股数为250万股三、计算及会计处理题(本题型共3题，第1小题7分，第2小题8分，第3小题9分，共24分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案中涉及“应交税费”、“资本公积”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)1

31、206年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称“甲公司”)与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：甲公司向50名高级管理人员每人授予1O万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12；符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自209年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。20x6年至209年，甲公司与股票期权有关的资料如下：(1)206年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款项4 025万元，作为库存

32、股待行权时使用。(2)206年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10。该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12；每股股票期权的公允价值为16元。(3)207年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14。该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到125；每股股票期权的公允价值为18元。(4)208年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15。该年末，每股股票期权的公允价值为20元。(5)209年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项2 400

33、万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。要求：(1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。(2)计算甲公司20x6年、207年、208年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。(3)编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。2甲公司适用的企业所得税税率为25。甲公司申报208年度企业所得税时，涉及以下事项：(1)208年，甲公司应收账款年初余额为3 000万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为24 000万元，坏账准备年末余额为2 000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。(2)208年9月5日，甲公司以2400万元购入某公司股票，作

34、为可供出售金融资产处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2 600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。(3)甲公司于206年1月购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2 800万元，采用成本法核算。208年10月3日，甲公司从乙公司分得现金股利200万元，计入投资收益。至12月31日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。(4)208年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4 800万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入30 0

35、00万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。(5)其他相关资料207年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2 600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。甲公司208年实现利润总额3 000万元。除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。甲公司对上述交易或事项己按企业会计准则规定进行处理。要求：(1)确定甲公司208年12月31日有关资产、负债的账面价值及其

36、计税基础，并计算相应的暂时性差异，将相关数据填列在答题卷第5页“甲公司208年暂时性差异计算表”内。(2)计算甲公司208年应确认的递延所得税费用(或收益)。(3)编制甲公司208年与所得税相关的会计分录。3甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，销售价格(市场价格)均不含增值税额。甲公司208年发生的部分交易或事项如下：(1)6月2日，甲公司与乙公司签订产品销售合同，向乙公司销售一批A产品。合同约定：该批产品的销售价格为600万元，货款自货物运抵乙公司并经验收后6个月内支付。6月20日，甲公司将A产品运抵乙公司并通过验收。该批产品的实际成本为560万元，已计提跌价准备40万元。至1

37、2月31日，甲公司应收乙公司货款尚未收回。经了解，乙公司因资金周转困难，无法支付甲公司到期的货款。根据乙公司年末的财务状况，甲公司预计上述应收乙公司货款的未来现金流量现值为520万元。(2)6月16日，甲公司与丙公司签订产品销售合同，向丙公司销售8产品。合同约定：甲公司应于11月30日前提供8产品；该产品的销售价格为1 000万元，丙公司应于合同签订之日支付600万元，余款在B产品交付并验收合格时支付。当日，甲公司收到丙公司支付的600万元款项。11月10日，甲公司发出B产品并运抵丙公司，丙公司对该产品进行验收，发现某些配件缺失。当日，甲公司同意在销售价格上给予1的折让，并按照减让后的销售价格

38、开具了增值税专用发票，丙公司支付了余款。甲公司生产B产品的实际成本为780万元。(3)9月20日，甲公司董事会通过决议，拟向每位员工发放本公司生产的D产品一件。甲公司共有员工500人，其中车间生产工人380人，车间管理人员80人，公司管理人员40人。9月26日，甲公司向每位员工发放D产品一件。D产品单位成本为3 200元，单位销售价格为4 600元。(4)10月20日，甲公司与戊公司达成协议，以本公司生产的一批C产品及120万元现金换入戊公司一宗土地使用权。1O月28日，甲公司将C产品运抵戊公司并向戊公司开具了增值税专用发票，同时支付现金120万元：戊公司将土地使用权的相关资料移交给甲公司，并

39、办理了土地使用权人变更手续。甲公司换出C产品的成本为700万元，至208年9月30日已计提跌价准备60万元，市场价格为720万元；换入土地使用权的公允价值为96240万元。甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销，该土地使用权自甲公司取得之日起仍可使用10年，预计净残值为零。甲公司拟在取得的土地上建造厂房，至12月31日，厂房尚未开工建造。要求：(1)就资料(1)至(3)所述的交易或事项，编制甲公司208年相关会计分录。(2)就资料(4)所述的交易或事项，判断其交易性质、说明理由，并编制甲公司208年相关会计分录。四、综合题(本题型共2题，每小题18分，共36分。要求计算的，应列出计算过程。答案

40、中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四合五入。答案中涉及“长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)1甲公司、乙公司207年度和208年度的有关交易或事项如下：(1)207年6月2日，乙公司欠安达公司4 600万元货款到期，因现金流短缺无法偿付。当日，安达公司以3 000万元的价格将该债权出售给甲公司。6月2日，甲公司与乙公司就该债权债务达成协议，协议规定：乙公司以一栋房产偿还所欠债务的60；余款延期至207年11月2日偿还，延期还款期间不计息；协议于当日生效。前述房产的相关资料如下：乙公司用作偿债的房产于200年12月取得并投入使用，原

41、价为1 800万元，原预计使用20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。207年6月2日，甲公司和乙公司办理了该房产的所有权转移手续。当日，该房产的公允价值为2 000万元。甲公司将自乙公司取得的房产作为管理部门的办公用房，预计尚可使用135年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。207年11月2日，乙公司以银行存款偿付所欠甲公司剩余债务。(2)207年6月12日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。有关资料如下：以经有资质的评估公司评估后的207年6月20日乙公司净资产的评估价值为基础，甲公司以3 800万元的价格取得乙公司15的股权。该协议于6月26日

42、分别经甲公司、丙公司股东会批准。7月1日，甲公司向丙公司支付了全部价款，并于当日办理了乙公司的股权变更手续。甲公司取得乙公司15股权后，要求乙公司对其董事会进行改选。207年7月1日，甲公司向乙公司董事会派出一名董事。207年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为22 000万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同：相关资产情况表 单位：万元 项 目 成本 原预计使用年限 公允价值 预计尚可使用年限 固定资产 2 000 10 3 200 8 无形资产 1 200 6 1 800 5至甲公司取得投资时，乙公司上述固定资产已使用2年，无形资产已使用1年。乙公司对固定资产

43、采用年限平均法计提折旧，对无形资产采用直线法摊销，预计净残值均为零。(3)207年7至12月，乙公司实现净利润1 200万元。除所实现净利润外，乙公司于207年8月购入某公司股票作为可供出售金融资产，实际成本为650万元，至207年12月31日尚未出售，公允价值为950万元。208年1至6月，乙公司实现净利润1 600万元，上年末持有的可供出售金融资产至6月30日未予出售，公允价值为910万元。(4)208年5月10日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丁公司签订协议，购买丁公司持有的乙公司40股权。208年5月28 日，该协议分别经甲公司、丁公司股东会批准。相关资料如下：甲公司以一宗土

44、地使用权和一项交易性金融资产作为对价。208年7月1日，甲公司和丁公司办理完成了土地使用权人变更手续和交易性金融资产的变更登记手续。上述资产在208年7月1日的账面价值及公允价值如下(单位：万元)： 项 目 历史成本 累计摊销 减值准备 公允价值土地使用权 8 000 1 000 0 13 000 项 目 成本累计已确认公允价值变动收益公允价值交易性金融资产 800 200 1 200208年7月1日，甲公司对乙公司董事会进行改组。乙公司改组后董事会由9名董事组成，其中甲公司派出5名。乙公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上(含半数)成员通过即可付诸实施。208年7月1日，乙公司可辨认

45、净资产公允价值为30 000万元。(5)其他有关资料：本题不考虑所得税及其他税费影响。本题假定甲公司与安达公司、丙公司、丁公司均不存在关联方关系。在甲公司取得对乙公司投资后，乙公司未曾分派现金股利。本题中甲公司、乙公司均按年度净利润的10提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。本题假定乙公司在债务重组后按照未来应支付金额计量重组后债务，不考虑折现因素。要求：(1)就资料(1)所述的交易或事项，分别编制甲公司、乙公司207年与该交易或事项相关的会计分录。(2)就资料(2)和(3)所述的交易或事项：编制甲公司取得对乙公司长期股权投资的会计分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。计算甲公

46、司对乙公司长期股权投资207年应确认的投资收益、该项长期股权投资207年12月31日的账面价值，并编制相关会计分录。计算甲公司对乙公司长期股权投资208年1至6月应确认的投资收益、该项长期股权投资208年6月30日的账面价值，并编制相关会计分录。(3)就资料(4)所述的交易或事项，编制甲公司取得乙公司40长期股权投资并形成企业合并时的相关会计分录。(4)计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司应确认的商誉。2甲公司201年至206年的有关交易或事项如下：(1)201年1月1日，甲公司与当地土地管理部门签订土地使用权置换合同，以其位于市区一宗30亩土地使用权，换取开发区一宗60亩土地使用权。置换时，市区土地使用