2022年考研重点之长期股权投资核算的成本法与权益法.docx

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1、第07讲 长期股quan投资核算的本钱法与权益法 一、长期股quan投资核算的本钱法（一）本钱法的适用范围投资企业能够对被投资单位 实施操纵的长期股wan投资。（要点提示）本钱法与权益法的适用范围要比照掌握。（二本钱法核算1 .初始投资时的会计处理（见长期股quan投资的初始计量的讲解2 .本钱法下收到现金股利的会计处理（1）原那么规定采纳本钱法核算的长期股quan投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的一宣告但尚未发 放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣揭发放的现金股利或利润确认投资收益， 不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位完成的净利润。企业按照上述规定确认自被

2、投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股quan投资是否发 生减值。在推断该类长期股quan投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股quan投资的账面价值是否大于享 有被投资单位净资产包含相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照（企 业会计准那么第8号资产减值）对长期股quan投资进行减值测试,可收回金额低于长期股quan投资账面价 值的，应当计提减值打算。子公司将未分配利润或盈余公积 转增股本（实收资本），且未向投资方提供等值现金股利或利润的 选择权时，投资方并没有获得收取现金或者利润的权力，该项交易通常属于子公司自身权益结构的重分类，投 资方不应确认相关的投资

3、收益。（2）被投资方分配现金股利宣告时：借：应收股利贷：投资收益发放时：借：银行存款贷：应收股利（要点提示）掌握本钱法的会计处理原那么复习重点（提示）上图为原来旧准那么的处理，需要区分分红是否产生于投资后。现在已不再适用）二、长期股quan投资核算的权益法一）权益法的适用范围投资企业对被投资单位具有 共同操纵或重大影响的长期股guan投资,应当采纳权益法核算。（要点提示）权益法的适用范围要与本钱法比照掌握。二）权益法核算.初始投资本钱与被投资方公允可识别净资产中属于投资方的局部之间的差额处理（1）投资方拥有的被投资方公允可识别净资产份额与初始投资本钱之间的差额的处理原那么长期股quan投资的初

4、始投资本钱大壬投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，丕 调整长期股quan投资的初始投资本钱；长期股quan投资的初始投资本钱小壬投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其 差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股quan投资的账面价值。2股quan投资差额的账务处理当初始投资本钱大王在被投资方所拥有的可识别净资产公允价值份额时借：长期股quan投资一一投资本钱贷：银行存款等当初始投资本钱 小王在被投资方所拥有的可识别净资产公允价值份额时先确认初始投资本钱：借：长期股quan投资一一投资本钱贷：银行存款等再将差额作如下处理：借：长期股quan投资一一投资本钱贷：

5、营业外收入复习重点（要点提示）被投资方公允可识别净资产中属于投资方的局部与初始投资本钱之差的会计处理，考生 应作全面重点关注。（2022年单项选择题）甲公司为一家上市公司，2义19年2月1日，甲公司向乙公司股东发行股份1 000 万股每股面值1元作为支付对价，取得乙公司20%的股quan。当日，乙公司净资产账面价值为8 000万 元，可识别净资产公允价值为12 000万元，甲公司所发行股份的公允价值为2 000万元。为发行该股份， 甲公司向证券承销机构支付200万元的佣金和手续费。取得股quan后甲公司能够对乙公司施加重大影响。 取得股quan日，甲公司对乙公司长期股quan投资的账面价值是2

6、 200万元A. 2 400万元2 000万元B. 2 600万元（正确答案）B（答案解析）甲公司取得乙公司的20%股quan,能够对乙公司实施重大影响，甲公司应该将其作为权益法核 算的长期股quan投资进行账务处理；在取得股quan日，甲公司按照付出对价的公允价值2 000万元确认长 期股权投资初始投资本钱；初始投资本钱2 000万，与应享有乙公司可识别净资产公允价值的份额2 400万元12 000X20%比较，前者小于后者，因此应按照差额调整长期股quan投资账面价值；因此取得投资日， 甲公司长期股quan投资的账面价值是2 400万元；相关的账务处理如下：借：长期股quan投资投资本钱2

7、 000贷：股本1 000资本公积股本溢价1 000借：长期股quan投资投资本钱12 000义20%2 000400贷：营业外收入400负商誉的局部发生的手续费及佣金200万元冲减资本公积股本溢价：借：资本公积股本溢价200贷：银行存款2001 .被投资方发生盈亏时投资方的会计处理（1）被投资方完成盈余时投资方的会计处理当被投资方完成盈余时，首先将此盈余口径调整为公允口径,再依据公允口径后的净利润乘以投 资方的持股比例即为投资收益额，具体分录如下：借：长期股quan投资一一损益调整（被投资方完成的公允净利润义投资方的持股比例）贷：投资收益（总结）从二级市场上购入被投资方股quan时，是按照其

8、公允价值支付对价，因此在年末确认应享有被复习重点投资方完成的净利润时，要将其账面净利润调整为公允价值口径下的净利润，再按照持股比例确认应享有 投资收益金额。（根底知识题）甲公司于2X22年1月1日取得乙公司30%的股quan,取得投资时被投资单位的固定 资 产公允价值为1 200万元，账面价值为600万元，固定资产的估计尚可使用年限为10年，估计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。被投资单位2X22年度利润表中净利润为500万元。甲公司、乙公司的会 计政策和会计期间相一致。假定不考虑所得税等相关税费及其他因素。（答案解析）被投资方的公允折旧口径=1 200/10 = 120万元；被投资方的账面

9、折旧口径= 600/10 = 60万元；因折旧造成的差异为60万元120 60；由此调整的被投资方公允净利润=500 60=440万元；投资方由此认定的投资收益=440X30% = 132万元；会计分录如下：借：长期股quan投资损益调整132贷：投资收益132（根底知识题）甲公司于2X22年1月10日购入乙公司30%的股份，购置价款为3 300万元，并自 取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可识别净资产公允价值为9 000 万元，除下表工程外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。单位：万元工程账面原 价已提折旧或摊 销公允价 值乙公司估计使用 年限

10、甲公司取得投资后剩余使用 年限存货7501 050固定资 产1 8003602 4002016无形资 产1 0502101 200108合计3 6005704 650假定乙公司于2X22年完成净利润900万元，其中，在甲公司取得投资时的账面存贷有80%对外X。甲公 司与乙公司的会计年度及采纳的会计政策相同。固定资产、无形资产均按年限平均法直线法提取折旧 或摊销，估计净残值均为0o假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。（答案解析）存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=1 050-750 J X 80% =240万元；固定资产公允价值与账面价值的差额应调整增加的折旧额=2 400/16-1 80

11、0/20 = 60万元；无形资产公允价值与账面价值的差额应调整增加的摊销额=1 200/8-1 050/10=45万元；调整后的净利润=900240 6045=555万元；甲公司应享有的份额=555X30% = 166.5万元；确认投资收益的账务处理如下：借：长期股quan投资损益调整166.5贷：投资收益166.5符合如下条件之二的，可按被投资方账面净利润认定投资收益：a.投资企业无法合理确定取得投资时被投资方各项可识别资产等的公允价值；复习重点b.投资时被投资方可识别净资产的公允价值与账面价值 相差无几;C.其他原因导致无法取得被投资方的相关资料，不能按照准那么中规定的原那么对被投资方的净

12、损益进行 调整的。如果被投资方采纳的会计政策及 会计期间与投资企业不一致的,应当按照投资企业的会计政策及会 计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。在评估投资方对被投资方是否重大时，应当考虑潜在表决权的影响,但在确定应享有的被投资方 完成的净损益、其他综合收益和其他全部者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以 考虑。（解释）甲公司在2022年10月1日购入乙公司15%的股quan,同日购入乙公司发行的可转换公司债券, 协议约定在持有该债券三个月后可以将转换为股quan,并增加6%的持股比例。甲公司在增加6%的持股比 例后能够对乙公司施加重大影响，由于实质重于形式

13、的原因，甲公司对乙公司的长期股quan投资应该采纳 权益法核算，但是在年末按照持股比例确认应享有的被投资方完成净损益时要依据实际的持股比例15%, 确认应享有被投资方在10、11、12月完成的净利润。在确认应享有或应分担的被投资方净利润或亏损）时，法规或章程规定不属于投资方的净损益应当予 以剔除后计算。（2）被投资方发生亏损时投资方的会计处理（案例引入）甲公司2X19年初取得乙公司40%的股quan,初始投资本钱为2 000万元，投资当日乙公司各 项资产、负债公允价值等于账面价值，双方采纳的会计政策、会计期间相同，乙公司2X19年初可识别净 资产的公允价值为4 000万元。初始投资时甲公司的会

14、计处理如下：借：长期股quan投资一一投资本钱2 000贷：银行存款等2 0002X19年乙公司完成净利润500万元，甲公司账务处理如下：借：长期股quan投资一一损益调整 200贷：投资收益200乙公司2X20年亏损6 000万元，甲公司同时拥有对乙公司“长期应收款 120万元，且甲公司对 乙公司亏损不负连带责任。复习重点甲公司账务处理如下：借：投资收益2 320贷:长期股quan投资一一损益调整2 200长期应收款120同时，在备查簿中登记未入账亏损80万元。假设乙公司2X20年亏损6 000万元，甲公司同时拥有对乙公司“长期应收款 120万元，且甲公 司对乙公司亏损承担连带责任时，甲公司

15、账务处理如下：借：投资收益2 400贷：长期股quan投资一一损益调整2 200长期应收款120估计负债80乙公司2X21年完成净利润900万元时，基于的前提，甲公司应作如下会计处理：借：估计负债80长期应收款120长期股quan投资一一损益调整160贷：投资收益360基于的前提，甲公司应先冲减备查簿中登记未入账亏损80万元，然后作如下会计处理：借：长期应收款120长期股quan投资一一损益调整160贷：投资收益280（理论总结）被投资方发生亏损时投资方的会计处理原那么投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股quan投资的账面价值以及其他实质上构成对 被投资单位净投资的长期权益长期应收

16、款）减记至零为限,投资企业负有承担额外损失义务的除外。因此，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：复习重点A.冲减长期股quan投资的账面价值。B.如果长期股quan投资的账面价值缺乏以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期 权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。C.在进行上述处理后，按照投资合约或协议约定企业仍承担额外义务的，应按估计承担的义务确认 估 计负债,计入当期投资损失。被投资单位以后期间完成盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减 记已确认估计负债的账面余额、恢复其他长期权益以及长期股quan投资的

17、账面价值，同时确认投资收益。投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，均应当以取得投资时被投资单位各项可识别资产 等的公允价值为根底,对被投资单位的净利润进行调整后确认。被投资方亏损时一般会计分录借：投资收益贷：长期股quan投资一一损益调整以长期股quan投资的账面价值为冲抵上限）长期应收款如果投资方拥有被投资方的长期债权时，超额亏损应视为此债权的减值，冲抵 长期应收款）估计负债（如果投资方对被投资方的亏损承担连带责任的，需将超额亏损列入估计负债，如 果投资方无连带责任，那么应将超额亏损列入备查簿。）将来被投资方完成盈余时，先冲备查簿中的亏损额，再作如下反调分录：借：估计负债先冲当初列入的估计负债）长期应收款（再恢复当初冲减的长期应收款）长期股quan投资一一损益调整（最后再恢复长期股quan投资）贷：投资收益（要点提示）考生应全面掌握被投资方盈亏时投资方的会计处理，此环节是权益法下投资方的关键处 理步骤。尤其需关注被投资方亏损时投资方冲抵科目的顺序及将来被投资方盈余时科目的反调顺序。