财务会计实务总结(39页DOC).docx

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1、最新资料推荐最新精品资料整理推荐，更新于二二年十二月二十五日2020年12月25日星期五22:01:41财务会计实务总结应收票据的账务处理： 1zrJqd 收到票据时： rl$ z 借：应收票据 4!dT*hx 贷：主营业务收入 -H,Mz m 应交税金应交增值(销项) g,c; 票据到期收回时： fr%4q&1 借：银行存款 +KN.LmD 贷：应收票据账面余额 4 s =f 财务费用未计提利息 Yvgv+ 期末计息： _epr 借：应收票据 wA=,n0 Q 贷：财务费用 ?D+4T; rU 带息票据背书转让取得物资： NoG6 借：物资采购原材料 库存等 CWwep+1& 应交税金应交增

2、值(进项) udGb*a* 银行存款可能在贷方 %rL%g3 F 贷：应收票据账面余额 B.! w 财务费用尚未计提的利息 K2%)f_S 票据到期收回款项 7M d1K: 借：银行存款 *: 4M 贷：应收票据 %YYj%XY 以应收票据抵偿应收账款： lH53NfYvU 借：应收票据 A64V* 应收账款的账务处理： A$Lm C 赊销商品时： 9?tM#Gb. 借：应收账款扣除商业折扣 B7RjQW 财务费用发生的现金折扣 kxe=$| 贷：主营业务收入 4ctdpp预付账款借方 bc|z 有确凿证据表明不符合预付账款性质或供货单位或劳务供应方破产、撤销等原因已无望再收到所购货物或劳务的

3、将预付账款转入其他应收款，并计提坏账准备。 J:f6X: Hw 其他应收款：赔款、罚款出租包装物租金职工垫付款项备用金存出的保证金预付账款转入其他 kc : 注：企业拨出用于投资、购买物资的各种款项，不得用此科目核算。 DKGn?E4 r 3 r96La% 坏账的财务处理： 1_h9 不能全额计提坏账准备： Ns4$+J(pt 当年发生的应收款项 .:J$,wZ8u 计划对应收款项进行重组 Z8-M 与关联方发生的应收款项 -6GZal. 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 * Sf| 确认坏账：债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害导致停产而在短期

4、内无法偿付债务、逾期3年以上未履行偿债义务。 KMMN 应按规定计提坏账准备： d.? 预付账款转入其他应收款 X#t7m 应收票据转入应收账款 ;D9LLY* 不考虑计提坏账的情况： IPLT= 应收票据(转入应收账款后可以提) Q=k Ix, 应收账款在贷方 imz)dx1 预付账款(转入其他应收后可以提) ?vW1V6-V0 当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备-坏账准备科目贷方余额正数补提、负数冲回 =utGvCxFL;c 应提大于账面： .!hYzcU 借：管理费用 v(J | f 贷：坏账准备 )iUbS&! 应提小于账面: u0QIwg+4 借：坏账准备 x%sZ

5、96r 贷：管理费用 pDXy 实际发生坏账时： #7L/t* 借：坏账准备 TQ):e?s: 贷：应收账款/其他应收款 MZe 已确认并转销的坏账收回 |f$5 借：应收账款/其他应收款 Ne=_gMG 贷：坏账准备 4l:)u+o 借：银行存款/现金 x-Xv*kX 贷：应收账款/其他应收款 JKBZT0c_6 BYL| 以应收债权质押取得借款的核算: zjK%0 hI 附追索权的应收债权出售:应设置备查账薄,记录质押应收债权账面余额,质押期限回款情况 m7/0+7i 取得时: yC)WmE:IR 借：银行存款实收款项 Z3%.;zSQ(Z 财务费用实付手续费 JcB=2st 贷：短期借款

6、等借款本金 OeF Px k 付息时： B0%!pS 借：财务费用 zniW(D y 贷：银行存款 0NfAGw 还本付息时： C 7wk) 借：短期借款 )mhgL Gk 财务费用 (SUjw 贷：银行存款 Kh+m9?fe&V 借：银行存款实收款项 Z$B+jfQ6S= 其他应收款协议约定预计销售退回、折让、现金折扣等 r(ZTD|#TD 坏账准备售出的已提坏账 Rtp/x 财务费用相关手续费 !5 Txr 营业外支出借方差额 t #EK) 贷：应收账款账面余额 | *-E 营业外收入贷方差额 d=(Ylk 实收退回商品=协议约定： *J#c/ 借：主营业务收入实际退回折让 T)(bu)W

7、b 应交税金应交增值(销项) RD?H-ew 财务费用现金折扣 &iy,J,GU1n 1.企业负有还款责任，视同质押取得借款2.企业不负有还款责任，视同应收债权出售 bJ.i7Wm y$Oh/vY 不符合定义而不属于存货： 9 NH8rq( 为建造固定资产等各项工程储备的各种材料 mWN#L|Z 企业的特种储备物资 CaVMO;m7 按国家指令专项储备的资产 7vYKB 外购材料的会计处理如下： En2&i.K8 发票账单与材料同时到达 vJ&Vrr5) 借：原材料 5 K:L! 应交税金应交增值(进项) V759r8WP 贷：银行存款/应付账款 0g:f XV 发票账单已到、材料未到 U6u

8、z2Xt 购入时： D)B7v9v 借：在途物资(实际成本) lZ&g0 q 应交税金应交增值(进项) dtCwu$= 贷：银行存款/应付账款 lI :3 材料运抵企业验收入库： wgJEG 借：原材料 YoT&E* 贷：在途物资 riJkh3sso 材料验收入库，发票账单未到，货款未付 %_q*XDQOR A月末按材料(暂估)价值入账 FS5*jX 借：原材料不含增值税税额 j! vA 贷：应付账款暂估应付账款 3gZ4Bc- $f B下月初红字金额作同样的记账凭证予以冲回 +mm4 采用预付货款方式采购材料 CoCr ) a.预付时 z!L 借：预付货款 JYs2 c;| 贷：银行存款 E

9、mmT#%oSq 工业企业外购存货成本采购价格+进口关税+其他税金+运输费+装卸费+保险费+其他可直接归属于存货采购的费用 OWl_; _y:e 通过进一步加工取得的存货成本=采购成本+(直接人工+制造费用)+(可确定特定客户的设计费) $h*3 采购成本+加工成本+其他成本 +sbz-A 不应确认为存货成本而应当计入当期费用： YOL_2LX 非正常消耗直接材料、人工、制造费用，如自然灾害仓储费用：非生产目标仓储量商品流通企业：运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、入库前挑选整理费用 B% Nvs=v+ 投资者投入的存货，进项可抵税，并应按照投资各方确认的价值，作为实际成本。 NH$lu8

10、 借：原材料/库存商品 LL3cTpM 应交税金应交增值(进项) p;u7 贷：实收资本(或股本)注册资本中享有的份额 t8K+vCn 资本公积差额 wo16r|%4X 接受捐赠存货的会计处理 dOd 1.接受捐赠时 F( =t 借：库存商品、原材料等 HmKR*.1 应交税金应交增值(进项)税法可抵扣部分 Q8,u u 贷：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值 Lf0m6Pb/ 银行存款按因接受捐赠资产应支付的相关税费金额 a58PL=e 附注：捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额及相关税费；捐赠方未提供有关凭据的，按其市价或同类、类似非货币性资产的市场价格估计的金额及相关税费 %V

11、2.期末，结转待转资产价值 %tU(/kQs 如果接受捐赠待转的资产价值全部计入当期应纳税所得额 Y+gxl 借：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值按账面余额 sc)em 贷：应交税金应交所得税 9| IY1 资本公积接受捐赠非现金资产准备按差额 uX/S$ ftVA 如果企业接受捐赠的非货币性资产金额较大，经批准可以在规定期限内分期平均计入各年度应纳税所得额的，各期计算交纳所得税时 s%)& 借：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值当期应计部分 pNQIg/ 贷：应交税金应交所得税 y&Tl#3s- 资本公积接受捐赠非现金资产准备按差额 YH,52sWg 附注：按当期计入应纳税所得额的待转

12、捐赠非货币性资产价值与现行所得税税率计算的应交所得税，或按当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值在抵减当期亏损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税金额。 LGS9y/ 委托加工物资的会计处理如下： u .8 应交税金应交增值(进项) v?II+KdcV 贷：银行存款等 e4=%e 需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本 (vm&rUt 借：委托加工物资 5n rV8 贷：应付账款 .kT;Q#1X 银行存款等 Dw fAb|GSi 需要交纳消费税的委托加工物资，收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的，按受托方代

13、收代缴的消费税 W?YEpqU 借：应交税金应交消费税 L !n_% 贷：应付账款 dA 银行存款等 %sa5IvN 收到加工完成验收入库的物资和剩余物资，按实际成本 _5=NW 借：原材料 NhHb?Q7 库存商品等 o4poc 贷：委托加工物资 t+|TGmM 消费税组成计税价格=材料实际成本+加工费+消费税 sAP-6_PM =材料实际成本+加工费+消费税组成计税价格消费税税率 fM89f 消费税组成计税价格=(材料实际成本+加工费)/(1-消费税税率) vZE.8 委托加工物资实际成本实际耗用的材料成本+加工费+运输费+装卸费+保险费+应计入成本的税金 N)%4vuW * M_L0 包

14、装物发出的核算 :yXw| 生产领用包装物： CBa 贷：其他业务收入等 H 4ir 收到出租、出借包装物的押金 Q=xU;_ 借：现金或银行存款等 a#62u;A 贷：其他应付款 Y; n! 没收逾期未退包装物押金，没收的押金应交的消费税 u#q(! ( 借：其他应付款 pxuxbcr 贷：应交税金应交增值(销项) v3b? 应交税金交交消费税 Ik eL( 其他业务收入差额 0j;n:VLu 没收逾期未退包装物加收押金 8pQQE Y 借：其他应付款 &X7Q04nC 贷：应交税金应交增值(销项) #u=R;J/ 应交税金应交消费税 2Q(t 营业外收入差额逾期押金 R(pLNF 包装物报

15、废 Ibq_R4 借：原材料残料价值 0*AN-z8p 贷：其他业务支出出租包装物 pO 8#jGV (二)低值易耗品发出的核算 G#;U6u1w ) 1.一次摊销的低值易耗品，在领用时将其全部价值计入有关的成本费用 6pBXOFIZ 借：制造费用 &_wR7n($F 管理费用等 Am)jSxB 贷：低值易耗品 kX7p#6 报废时：残料价值冲有关成本费用 +(u$Nc 借：原材料等 sV/_FV _ 贷：制造费用 Y;QR/=F 管理费用等 5kg4:wuA 2.分次摊销低值易耗品 *8 领用时： z/*0 借：待摊费用或长期待摊费用 RXh9-5| 贷：低值易耗品 OSsn|%9 摊销时：

16、 F5xee:wV 借：制造费用 2R*gi28 管理费用等 2?E Z(RP 贷：待摊费用/长期待摊费用 P!?g da*i 报废时：残料价值冲有关成本费用 9)Y :Gx 借：原材料等 a4P#;DP 估计期末存货=期初存货+本期购货-(本期销售净额-本期销售净额估计毛利率) ;FS-J W 其中：估计毛利率可选用前期毛利率或计划毛利率。 diBsz-:Y 售价金额核算法 JhRfMVK 本期销售成本=(期初存货成本+本期购进存货成本)/(期初存货售价+本期购货售价)本期销售收入 X QIJ ;k 本期销售成本率(期初存货成本+本期购进存货成本)/(期初存货售价+本期购货售价) S|axa

17、$ 期末存货=期初存货+本期购货-本期销售成本 GZTC+ g?1knKa 存货清查： 8TA6V 存货盘盈的账务处理：编资产负债表时清零无余额 )9V0GOntc 批准处理后： 0Dy,-hfr 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 ;O$.Pj_ 贷：管理费用 VW,Jz 借：其他应收款过失人赔偿 .X!y:U 原材料残料入库 zZD,D= 管理费用一般经营损失 gF.J L 借：管理费用计提的存货跌价准备 ? NI|?h 贷：存货跌价准备 Zza!UG g/nF9J!9o 短期投资账务处理： p4 Sh0=A 购入短期投资时： sfT#k 以现金购入的： /vU,jhUDg 借：短期投资

18、 KF m2# 应收股利已宣告但尚未领取的现金股利，不包括股票股利 Q$%3O8O 应收利息已到付息期但尚未领取的债券利息 fpmM&BP 贷：银行存款 G W7c/M0 初始投资成本实付价款+税金+手续费-已宣告未领取股息 MP0=$u 投资者投入的：按双方确认价值确认初始投资成本。 RbkveA_) 持有期间的计价：持有期股息不确认投资收益处理，冲减短期投资 FL_ktP 借：银行存款 c5-Cbz 贷：短期投资持有期间现金股息 Bph)Y;W 应收股利购入时已宣告未领取的现金股利 4A/GAW, 应收利息购入时已宣告未领取的利息 q%W-p/P 短期投资的期末计价(成本与市价孰低法) H

19、/&DSH 借：投资收益计提的短期投资跌价准备 D+lRb3 贷：短期投资跌价准备 I|589 附注：补提准备时科目方向相反。 q5 lfMw! 当期应提短期投资跌价准备当期市价低于成本的金额“短期投资跌价准备”科目的贷方余额 bX Z= 短期投资的处置 buB7IQw 借：银行存款 tW(wGh 短期投资跌价准备已提的 _6)eG9 贷：短期投资账面余额 bj0giz-R 投资收益出售短期股票损失时可在借方 sXalQn7E _K p| + 长期债权投资债券投资： wp.5Gh 初始投资成本的确定： 9nrv) P- 溢价购入： MYT0iIRD 借：长期债权投资债券投资(面值)债券面值 o

20、ZfB 长期债权投资债券投资(溢价)借方差额 iY+lC Wx? 长期债权投资债券投资(应计利息)未到期的利息 MU7Gc2tlY 长期债权投资债券投资(债券费用)金额较大税金、手续费 &WIh 3.o3 投资收益金额较小的税金、手续费 ,sV_Zadl# 应收利息分期付息:已到付息期但尚未领取的债券利息 i7 V !ZT 贷：银行存款等实付价款 kJPw=. 折价购入： w-vTfI 借：长期债权投资债券投资(面值)债券面值 EWoq8/ 长期债权投资债券投资(应计利息)未到期的利息 d=j9lH_ 长期债权投资债券投资(债券费用)金额较大税金、手续费 &ZOIH_ 5 投资收益金额较小的税

21、金、手续费 3 DEP9t 应收利息分期付息:已到付息期但尚未领取的债券利息 !5K62V. 应计利息未到付息期利息 .*q 贷：银行存款等 7_W3C 长期债权投资债券投资(折价)贷方差额 POt Nvzk 溢价或折价实付款项-利息(到期未到期)-包含的相关费用-面值 1snEb_HB5 溢折价摊销 Vx d4 借：应收利息 Jr HH 长期债券投资债券投资(折价) n Oy1&w 长期债权投资债券投资(应计利息) 3U0zg*4 贷：长期债券投资债券投资(溢价) /$ %pg 投资收益债券利息收入 5Ple*%.L S0xj; T 可转换公司债券的核算：(无重大影响：成本法) #.Fp/|

22、j 购买债券时： MB 68J3 借：长期债权投资可转换公司债券投资(债券面值) qG_LzaX:1 贷：银行存款 SSYs1gsK 按年计息： fVP)o 2:% 借：长期债权投资可转换公司债券投资(应计利息) qO2JZ7O= 贷：投资收益债券利息收入 O1bbUkV 转换为股份时先计息： ACqLpOu 借：长期债权投资可转换公司债券投资(应计利息) jfP#d%2T1 贷：投资收益债券利息收入 uT IGcZU 转换为股份时： c ?R?Xz 借：长期股权投资X公司 a!sK1Uf 贷：长期债权投资可转换公司债券投资(面值) u%DRq: 长期债权投资可转换公司债券投资(应计利息) ?

23、s2C 长期债权投资处置时：账面价值应计利息折价溢价减值准备 poV1PFSIh b.t|v 委托贷款的核算：按期计息，到期未收到利息时，将已提利息冲回，收到利息时冲减委托贷款本金，已提利息不提减值准备，账面余额和账面价值相等。 |jtkt 发生委托贷款时 =8kDk $ 借：委托贷款本金 l%X$YN49l 未收到利息，冲减已确认的利息： *D6R1e 借：投资收益委托贷款利息收入 I, :6sF 贷：委托贷款利息 .&7Bo +| 实际收到利息时： 6Mw.tn 0 借：银行存款 zupB!q 贷：委托贷款本金 r,Qir(4Y| 年度终了，计提减值准备： wNKv0u 借：投资收益委托贷

24、款减值 +0R GJvxF 贷：委托贷款计提的委托贷款减值准备 1lI8+.nT&s 8$NWg,h+ 长期股权投资的成本法：不设二级明细 S=KhU)q 无控制、无共同控制、无重大影响。占该单位有表决权资本总额20%以下。 IS = 向投资企业转移资金的能力受到限制。 N%4lW+ % 初始投资成本不含评估、审计、咨询 Uh4u0S6 购入时： (28O# 借：长期股权投资X公司 $KOd8 贷：银行存款 QY pEY 宣告分派购入前年度的股利： z2-3c(? 借：应收股利 Z:)Nk 贷：长期股权投资X公司冲减成本 Dxw* B|I9 宣告分派购入后年度的股利：需计算股利的累计影响数。

25、0Mp WC 借：应收股利 _7(jhm 长期股权投资X公司借或贷 _Rs:5 贷：投资收益股利收入差额 iOKl(-y 1S&Qw+ 长期股权投资的权益法核算 Fkd.Ty4(H 控制、共同控制或重大影响，控股比例大于等于，50%以上 l+1!gp 在权益法下设置四个三级明细科目，即： b pR !i( 长期股权投资X公司(投资成本) =wq_QV =被投单位所有者权益持股比例 ;7g:ZXU 长期股权投资X公司(股权投资差额)初始投资成本-投资时被投资单位所有者权益投资方持股比例 2eexqF?g 投资时： _tblp $ 借：长期股权投资X公司(投资成本) 1wLxBO 贷：银行存款等

26、p 1Da9Uf 将投资成本调整为企业享有的份额：股权投资差额借方差额应从取得后分期摊销当月投当月摊： _WIq$*/_L 借：长期股权投资X公司(股权投资差额)借方差额 KE(XX 贷：长期股权投资X公司(投资成本)调整的投资成本 ut YFpg 借：长期股权投资X公司(投资成本) +K6iZx 贷：资本公积股权投资准备贷方差额 Eu*hOpLo 摊销(借方差额)股权投资差额： HVAVgf 借：投资收益股权投资差额摊销 rqh#=9G 贷：长期股权投资X公司(股权投资差额) %GQu(zwk7C 贷：银行存款等追回投资成本 StU6y*) 追加投资形成股权投资差额： 8sfn,*,J| 追

27、加投资形成借方差额与原借方差额分别计算摊销额： %XKt76?g 借：投资收益股权投资差额摊销 k AyafJ 贷：长期股权投资X公司(股权投资差额) &H02tB 追加投资形成借方差额与原借方差额合并计算摊销额 E a_ 初始投资为借方差额，追加投资为贷方差额 G EN)xy 借：长期股权投资X公司(投资成本)追加投资形成的差额 R yumcBy 贷：资本公积股权投资准备新形成的贷方差额 -/;t;cZ 长期股权投资X公司(股权投资差额)原借方差额 p (o 7* 如果贷方差额少于借方差额则无资本公积股权投资准备科目 |sv8+y # 初始投资时贷方差额，追加投资时为借方差额： Y ;. 借

28、：资本公积股权投资准备原贷方差额 q$RXR 长期股权投资X公司(股权投资差额)新形成的借方差额 &tl !Hpt 贷：长期股权投资X公司(投资成本)追加投资形成的差额 r6 B,)m 长期股权投资X公司(损益调整) XI0ue 投资企业采用权益法核算后，因被投资单位盈亏和宣告现金股利影响其所有者权益变动，投资企业按投资持股比例计算的份额通过“损益调整”明细科目核算(但若被投资单位宣告的现金股利属于投资企业投资之前实现的盈余，则投资企业应通过“投资成本”明细科目核算) WHi( !wGV 被投资单位发生盈利： TwcO/ 借：长期股权投资X公司(损益调整) 盈利 xUZTTE# 贷：投资收益股

29、权投资收益 ELw(lQ/( 被投资单位发生亏损：允许出现贷方余额 7yVZf.2 借：投资收益股权投资损失 9n1v # DEx 贷：长期股权投资X公司(损益调整) 亏损 23$(l7N= 被投资单位宣告分派现金股利： FmFtm 借：应收股利 /o.B 贷：长期股权投资X公司(损益调整) L p.j ) 被投资单位宣告的现金股利属于投资企业投资前实现的盈余： JdyJ+#Ux 借：应收股利 F$kQKJ;U 贷：长期股权投资X公司(投资成本) O$C ?kd 长期股权投资账面价值=投资成本+股权投资差额+损益调整+股权投资准备-长期股权投资减值准备 /r%vqjKa 长期股权投资账面余额=

30、投资成本+股权投资差额+损益调整+股权投资准备 g0cwlv 长期股权投资X公司(股权投资准备)被投资单位资本公积变动影响股权变动的金额*投资比例 0ERjV 借：长期股权投资X公司(股权投资准备) KN9m 贷：资本公积股权投资准备 rGSGcwPJ 如长期股权投资出售时： %(b+jh 借：资本公积股权投资准备贷方差额 AdT_|hu7 贷：资本公积其他资本公积 .b|H7 盈余公积法定公益金(累计影响数*比例) _9W/ T 贷：以前年度损益调整 2$&V y;J_h 权益法转为成本法： mSJ#j;4 投资企业应在中止采用权益法法时，按投资的账面价值作为新的投资成本。 4hUs!Ga9

31、 借：长期股权投资X公司 T/ P3UQ 贷：长期股权投资X公司(投资成本) G3g3JJ: 长期股权投资X公司(损益调整) +S9ITY 其后宣告分派的利润或现金股利作为新的投资成本的收回冲减成本的账面价值 *UF4= r 借：应收股利 Pyh0GcJr 贷：长期股权投资X公司 (-)Ij-q4 pCUAy;h=L 成本法转为权益法： 0$nJL 按追溯调整后长期股权投资账面余额(不含股权投资差额)加上追加投资成本作为初始投资成本，并以此为基础计算追加投资后的股权投资差额。按权益法时各明细科目的余额 oUwJ 借：长期股权投资X公司(投资成本) ekoV7BD 长期股权投资X公司(股权投资差

32、额)扣除应摊销部分 |Yy=L 长期股权投资X公司(损益调整) 7pLHd 长期股权投资X公司(股权投资准备) E_ev 利润分配未分配利润以前年度的不通过投资收益科目 !qkQyQ 资本公积股权投资准备 G#a 追加投资时： npzbBaz4Vz 借：长期股权投资X公司(投资成本) g-N q kP 贷：银行存款 q ,E0)= 计算再次投资的股权投资差额： o;P/9% 追加投资的实付款-追加时原持股权益*追加持股比例 lw)g-Y 借：长期股权投资X公司(股权投资差额) p! V 贷：长期股权投资X公司(投资成本) 3Sxmb 将追加前的(损益调整)转入投资成本 d)$l+ 借：长期股权投资X公司(投资成本) =pT&% |a 贷：长期股权投资X公司(损益调整) pq 2 *pM 计算追加投资后的应摊销的股权投资差额 ZC#MEdKC 借：投资收益股权投资差额摊销 B?k mY 贷：长期股权投资X公司(股权投资差额) $cw=25g_u 按权益法正常计算以后年度