装饰行业会计核算-建账MicrosoftWord文档(41页DOC).docx

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1、最新资料推荐装饰公司会计处理 装修公司会计账务处理一、装饰装潢企业可以按建筑施工企业会计制度核算。二、新建企业，要把帐建立起来。 建账：按照建筑施工企业会计制度要求，确定帐簿种类、格式、内容及登记方法，设置总帐、明细帐、日记帐及备查账。(一)设置总账1、根据一级会计科目(亦称总账科目)开设的账簿，用来分类登记企业的全部经济业务，提供资产、负债、所有者权益、费用、收入和利润等总括的核算资料。2、总账的格式采用三栏式，外表形式一般应采用订本式账簿。(二)设置明细账1、明细账通常根据总账科目所属的明细科目设置，用来分类登记某一类经济业务，提供有关的明细核算资料。2、明细账的格式主要有三栏式、数量金额

2、式和多栏式，企业应根据财产物资管理的需要选择明细账的格式。3、明细账的外表形式一般采用活页式。明细账采用活页式账簿，主要是使用方便，便于账页的重新排列和记账人员的分工，但是活页账的账页容易散失和被随意抽换。因此，使用时应顺序编号并装订成册，注意妥善保管。(三)设置日记账1、日记账又称序时账，是按经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。根据财政部会计基础工作规范的规定，各单位应设置现金日记账和银行存款日记账，以便逐日核算和监督现金和银行存款的收入、付出和结存情况。2、现金日记账和银行存款日记账(1)现金日记账和银行存款日记账的账页一般采用三栏式，即借方、贷方和余额三栏。(2)账簿的外表

3、形式必须采用订本式。现金和银行存款是企业流动性最强的资产，为保证账簿资料的安全、完整，财政部会计基础工作规范第五十七条规定：“现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。不得用银行对账单或者其他方法代替日记账”。 三、会计科目(一)、资产类1101现金2102银行存款3109其他货币资金4111短期投资5112应收票据6113应收账款7114坏账准备8115预付账款9117内部往来10118备用金11119其他应收款12121物资采购13122采购保管费14123库存材料15124周转材料16129低值易耗品17132材料成本差异18133委托加工物资19137库存产成品20139待摊费用2

4、1141长期投资22145拨付所属资金23151固定资产24155累计折旧25156固定资产清理26157临时设施27158临时设施摊销28159专项工程支出29161无形资产30171递延资产31181待处理财产损溢32195待转销汇兑损益(二)、负债类33201短期投资34202应付票据35203应付账款36204预收账款37209其他应付款38211应付工资39214应付福利费40221应交税金41223应付利润42229其他应付款43231预提费用44241长期借款45251应付债券46261长期应付款47270递延税款48272专项应付款49273住房周转金(三)、所有者权益类503

5、01实收资本51305上级拨入资金52311资本公积53313盈余公积54321本年利润55322利润分配(四)、成本类56401工程施工57411工业生产58421机械作业59431辅助生产(五)、损益类60501工程结算收入61502工程结算成本62504工程结算税金及附加63511其他业务收入64512其他业务支出65521管理费用66522财务费用67531投资收益68541营业外收入69542营业外支出70550所得税71560以前年度损益调整四、注意成本费用的归集、分配成本费用通过工程施工科目核算。在施工过程中发生的各项费用，应按成本核算对象和成本项目进行归集。成本项目一般应包括：

6、(1)人工费;(2)材料费;(3)机械使用费;(4)其他直接费;(5)间接费用(指企业各施工单位，如工程处、施工队、工区等为组织和管理施工生产活动所发生的支出)。其中，属于人工费、材料费、机械使用费、其他直接费等直接成本费用，直接计入有关工程成本，间接费用可先在本科目设置“间接费用”明细科目进行核算，月份终了，再按一定分配标准，分配计入有关的工程成本。月末余额为未完工程的实际成本。五、涉及的税金：(一)营业税应纳营业税税额=应纳税营业额*适用税率，税率：3%(二)城市维护建设税：应纳城市维护建设税=营业税税额*适用税率，税率：7%、5%、1%(三)教育费附加：应纳教育费附加=应纳营业税税额*适

7、用税率，税率：3%(四)印花税税率1、财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同，适用税率为千分之一;2、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货运运输合同、产权转移书据， 税率为万分之五;3、购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同，税率为万分之三;4、借款合同，税率为万分之零点五;5、对记录资金的帐薄，按“实收资本”和“资金公积”总额的万分之五贴花;6、营业帐薄、权利、许可证照，按件定额贴花五元。(五)房产税：(1)从价计征： 全年应纳税额=应税房产原值(1-扣除比例)1.2%(2)从租计征：全年应纳税额=租金收入12%(六)土地使用税：城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额，按大

8、、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。具体标准如下：(1)大城市0.5元至10元。(2)中等城市0.4元至8元。(3)小城市0.3元至6元。代理销售各大网校学习卡|国内财(4)县城、建制镇、工矿区0.2元至4元。全年应纳税额=实际占用应税土地面积( 平方米)*适用税额(七)企业所得税征税范围：年度收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。年应纳所得税额=年应纳税所得额*适用税率年应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的，税率18%;年应纳税所得额在10万元(含10万元)以下至3万元的，税率27%;年应纳税所得额在10万元以上的，税率33%(八)个人所得税：工资、薪金

9、所得税率应纳税所得额=(月工资薪金收入-2000元)*适用税率-速算扣除数工程施工成本费用的归集和分配工程施工过程所发生的直接成本费用通过“工程施工合同成本”科目核算。该科目根据施工项目确定成本核算对象，进行辅助核算，按照成本项目进行明细核算。一般以独立的工程合同所确定的项目为成本核算对象;在同一施工现场、同一项目部管理、工程开、竣工时间相差不大的条件下，也可将两个或多个工程项目合并确定为成本核算对象。成本项目主要包括：人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用、分包工程费用。工程施工过程中所发生的间接费用通过“施工间接费用”科目核算。如有多个项目，应在项目间进行分配。主要会计分录：1.

10、材料费领用的自购材料，根据领料单或出库单等单据，计入合同成本中的材料费借：工程施工合同成本材料费贷：原材料2.人工费根据工资清单，所发生的工资和计提的福利费等费用计入合同成本中的人工费借：工程施工合同成本人工费贷：应付工资贷：应付福利费3.分包工程费用(1)预付工程款根据合同协议约定支付的预付款应计入“应付账款应付分包款”科目借：应付账款应付分包款贷：银行存款(2)工程款结算根据与分包企业确认的结算通知单，确认应付的工程款借：工程施工合同成本分包工程费用贷：应付账款应付分包款(3)支付进度款：支付已经办理结算的款项时，借：应付账款应付分包款贷：银行存款4.机械作业和机械使用费(1)使用自有施工

11、机械和运输设备为承包工程进行机械作业所发生的人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用等各项费用，计入“机械作业承包工程”明细科目。机械作业科目应遵循“工程施工合同成本”科目核算原则。借：机械作业承包工程贷：银行存款应付账款累计折旧.月份终了，分配至工程施工科目借：工程施工合同成本机械使用费贷：机械作业承包工程(2)上述对本单位承包工程所发生的各项机械作业费用如果金额较小，也可以直接计入工程施工科目中的机械使用费科目。借：工程施工合同成本机械使用费贷：银行存款应付账款应付工资累计折旧.(3)从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械，支付或负担的机械租赁费，直接记入“工

12、程施工”科目。借：工程施工合同成本机械使用费贷：银行存款应付账款 (与外部单位往来用)其他应收款公司内部往来(业务结算)(与独立核算单位业务用)5.其他直接费如设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、临时设施摊销、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、水电费等，计入其他直接费科目。借：工程施工合同成本其他直接费贷：银行存款应付账款应付工程款、应付购货款等临时设施摊销6.施工间接费用(1)项目部的管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等费用，

13、应首先计入“施工间接费用”科目借：施工间接费用贷：银行存款累计折旧应付工资应付福利费 .2)月末，施工间接费用应转入施工成本中的间接费科目，如果是多个项目，应按照一定比例进行分配。借：工程施工合同成本施工间接费贷：施工间接费用(四)经营收入、成本和税金每月根据确认的产值确认收入，年底根据确认的数额确认年度收入，并对年度其他月份进行适当调整。产值确认后，确认合同毛利，记入“工程施工合同毛利”科目，“主营业务收入”与 “工程施工合同毛利”的差额计入主营业务成本科目。参照新的施工企业核算办法1.每月根据确认的产值确认收入，结转成本。借：主营业务成本工程施工合同毛利贷：主营业务收入2.年末根据工程部核

14、实的项目进行收入和成本的调整(调减用负数)借：主营业务成本工程施工合同毛利贷：主营业务收入3.工程完工后，应根据决算文件，扣除以前年度确认的收入和成本，来确认当期收入和成本借：主营业务成本工程施工合同毛利贷：主营业务收入4.计算各期应交纳的税金及附加借：主营业务税金及附加贷：应交税金应交营业税、应交城建税等其他应交款应交教育费附加等(五)工程结算 参照新的施工企业核算办法(六)工程决算工程完工决算后，应将工程结算科目与工程施工科目冲抵，冲抵后，工程施工科目与工程结算科目余额均为零。借：工程结算贷：工程施工合同成本工程施工合同毛利一、会计制度正规记账(权责发生制)：发生工程费用 计入 借：工程施

15、工 贷：材料、费用确认收入(按完工进度提) 计入 借：主营业务成本 贷： 主营业务收入，差额 计入 借/贷 工程施工合同毛利，根据合同办理结算 计入 借：应收账款 XX 贷：工程结算，完工后， 计入 借：工程结算 贷：工程施工，分批收到工程款 计入 借：银行/现金 贷：应收账款XX二、软件简化记账(收付实现制)：发生工程费用 计入 借：工程施工 贷：材料、费用完工后 计入 借：主营业务成本 贷：工程施工分批收到工程款开票时： 计入 借：应收账款 贷： 收入收到货款 计入 借：银行/现金 贷：应收账款或简化去掉应收账款直接 计入 借：银行/现金 贷：收入结转工程毛利 计入 借：收入 贷：成本、差

16、额 计入 借/贷：工程利装饰 企业 的 会计 核算一、装饰企业的财务特点装饰企业是建筑安装与施工行业中新的企业形态，其财务特点与其他行业存在较大差异。(1)固定性。装饰工程的生产位置是固定不变的，机械、设备、材料、工人等必须在指定地点进行施工。因此，财务核算应当采取两级核算方式：装饰企业进行一级核算，可以准确核算项目物资与活劳动的耗费，正确 计算 与分摊间接费用，这既能加强资金的管理和运用，又能统一计算企业的经营成果;施工工地进行二级核算，可以加强现场财产物资管理，还能准确进行成本核算与业绩评价。(2)多样性。装饰工程具有独特的形式、结构和工艺流程，工地针对不同的情况将会采取不同的施工 方法

17、和施工组织，财务核算也会相应参照工程特性作出不同的归集与分配。(3)露天性。装饰工程大多在露天进行，致使施工机械设备的 自然 侵蚀程度较大。因此，在核算机械设备的合理损耗时，不仅要考虑正常磨损因素，还必须考虑自然磨损的 影响 因素。(4)流动性。为适应装饰企业流动性大、生产分散等特点，财务核算需要采取分级管理、分级核算的办法，使其与施工生产有效结合起来，直接反映经济效果，以避免集中核算造成财务核算与施工生产相脱节的现象。(5)长期性。装饰企业施工周期一般较长，工程跨年、跨期的现象非常普遍，如果等到工程全部完工后才进行成本核算和价款结算，施工企业不仅需要垫支大量资金造成资金周转困难，而且不利于正

18、确反映当期经营成果。因此，财务核算应按工程完工进度进行阶段结算，待工程全部完工后再予以总体结算。二、装饰企业的财务管理(一)工程经济合同管理 装饰工程合同按照合同的内容和范围，可以分为总承包合同和分包合同;根据工程建设的不同阶段，又可以分为勘察合同、设计合同和施工合同。财务人员应全面了解装饰工程招标、投标、合同签订的整套流程，对不同类型的合同应重点关注合同主要条款，特别是标的、数量、价款报酬、结算期限与方式、建设工期、违约责任、质保金额与质保期限等。合同签订后，所有合同文本均由财务部门备档，这不仅为财务人员掌握施工计划和资金筹划提供管理依据，而且有利于其对装饰企业的经济活动进行全面、连续、系统

19、的核算和监督。(二)工程预算与造价管理 工程预决算属于项目造价范畴，与财务管理关系密切，对财务管理有着非常重要的指导作用。通过工程造价管理，财务人员能够系统了解工程量与取费定额，应严格执行立项、批准、预决算、审计等程序和相关制度，对装饰工程每个环节的投资实施控制，对工程造价外的项目和未经审计的结算不予付款。(三)经济责任中心管理 为加强企业财务控制，对各级主管人员进行绩效评价，装饰企业应建立经济责任中心，将每个责任中心的目标责任与经济效益有机结合起来，充分进行考评。装饰企业的经济责任中心指具有一定管理权限，并承担相应经济责任的工程项目管理区域，它分为成本中心、利润中心和投资中心。(1)成本中心

20、主要考核项目成本和费用。财务部门通过工程立项明确材料、人工、间接费用的数量标准和价格标准，区分可控成本和不可控成本，并考虑成本发生的时间范围，从而限制无效费用的支出。(2)利润中心主要考核项目收入与成本。财务部门通过集权式的管理对项目利润建立标准的函数模型，充分反映投入与产出之间的关系。为防止成本转移带来项目间责任的转嫁，企业应制定正确的内部转移价格，使每个利润中心都能作为单独的组织单位进行绩效评价。(3)投资中心主要考核项目成本、收入、利润与投资资金。财务部门对投资中心所指向的项目主体不仅要衡量其利润，还要把利润与所占用的资产紧密联系起来。这既有利于把握绩效评价的尺度，又有利于完善企业投资决

21、策。(四)工程材料采购管理 材料费用是装饰项目中构成工程实体与预决算造价的主要成本，加强材料采购管理是提高装饰工程质量与经济效益的重要保证。应从以下方面进行工程材料采购管理：(1)建立采购集权结算体系。 目前 ，市场材料品种繁多、质地不一，供应商以次充好、鱼目混杂的情形普遍。为防微杜渐，装饰企业财务部门应集权结算，对供应商的义务和责任在合同中加以限制，从而控制质量风险，防范因采购过程权利分散而造成舞弊，做到业务公开、相互制约。(2)建立价格信息库。材料往往因为产地、规格、工艺流程的不同而存在较大差异，财务部门应委派相关人员与采购部门、造价部门一同考察市场，进行质量和价格调研。通过市场调查、电话

22、询问、 网络 查询、征订价格单等方式大量收集各种类型的产品及价格信息资料，建立物资价格信息库。这不仅有利于财务人员方便快捷地查询价格，也有利于材料价格和质量的审核与控制。(3)建立物资采购绩效考核体系。企业应建立采购环节的考核制度，加强审计检查，明确规定工作的数量标准与质量标准。财务部门将考核指标分解、落实到部门和个人，结合经济效益进行考核，正确评价经济绩效。(五)工程竣工结算管理 装饰企业工程的竣工结算应以所提供的建筑安装工程产品为基础，根据已完工程按预算定额、取费标准等计算工程价值，作为向建设单位结算工程价款的依据。工程结算对象一般分为业主、总包方、分包方;结算方式可以根据施工具体情况采取

23、完工一次结算、月终结算竣工清算、分阶段结算等方法处理。在工程结算流程中，财务人员与工程人员应相互配合、相互制约，使结算工作严谨正确、完善有效。工程项目部结算工程价款时，由现场施工人员根据相关资料编制“工程项目完工进度表”和“工程结算报告”，经项目负责人审核无误后送达企业决策部门审批。财务部门根据审批报告审核往来单位账项，编制“工程价款结算单”，统一安排资金。在工程结算前，财务部的结算人员还应按照“工程价款结算单”核对工程进度的实际情况，经项目负责人审核后方可开具结算票据，做到工程结算价款同实际已完工程相符。为规范施工企业的会计核算，提高施工企业会计信息质量，财政部于2003年颁布了施工企业会计

24、核算办法，装饰企业隶属于施工企业，并已于2004年1月1日正式执行。笔者就新会计制度下的会计账务处理变化作如下阐述：(一)资产类会计科目(1)内部往来与拨付所属资金。“内部往来”核算企业所属内部独立核算单位之间因购销和其他业务而发生的债权债务和收付款项等。“拨付所属资金”核算企业拨付所属内部独立核算但不独立纳税单位用于生产和经营的资金。(2)采购保管费。该科目核算企业材料、物资供应部门及仓库为采购、验收、保管和收发材料物资所发生的各种费用。采购保管费用发生时在该科目归集，月份终了时全部分配计入本月购入的各种材料物资的实际采购成本，借记“物资采购”，贷记“采购保管费”。(3)周转材料。周转材料是

25、装饰企业在施工生产工程中能多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，如模板、挡板、架料等。周转材料的价值可以按一次、分期、分次、定额等 方法 摊销计入工程成本和费用，通过“周转材料周转材料摊销”科目反映。(4)临时设施。该科目不同于固定资产，它是装饰企业为保证施工和管理的正常进行而建造的各种临时设施。购置时借记“临时设施”，贷记“银行存款”等科目。需要通过装饰安装才能完成的临时设施，发生的费用先通过“在建工程”转入本科目，临时设施需要在工程期内进行摊销，并设置“临时设施摊销”科目进行核算。出售、拆除、报废不需要或不能用继续使用的临时设施，通过“临时设施清理”科目核算。(二)负债类

26、会计科目(1)工程结算。该科目核算装饰企业根据装饰工程施工合同的完工进度向业主开出工程价款结算单办理结算的价款。办理结算时，按结算单所列金额，借记“应收账款”，贷记“工程结算”。合同完工后，将该科目余额与相关装饰合同的“工程施工”科目对冲，借记“工程结算”，贷记“工程施工”。本科目应按合同设置明细账，进行明细核算，期末贷方余额反映尚未完工程已开出工程价款结算单办理结算的价款。(三)成本类会计科目(1)工程施工。该科目核算装饰企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利，下设“合同成本”和“合同毛利”两个明细科目。“合同成本”核算工程实际成本，一般包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用

27、等。其中，间接费用在“合同成本”下设置“间接费用”明细科目核算，月份终了，按一定方法分配计入工程成本;其余费用则在发生当期直接计入工程成本。“合同毛利”的确认以工程合同收入、费用确认为依据，借记“主营业务成本”，贷记“主营业务收入”，按其差额借记或贷记“合同毛利”。合同完工，结清“工程施工”和“工程结算”账户时，借记“工程结算”，贷记“合同毛利”。本科目期末借方余额，反映尚未完工结算的工程施工合同成本和合同毛利。(2)机械作业。该科目核算装饰企业内部运输部门或机械站使用施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项费用。本科目应设置“承包工程”和“机械作业”两个明细科目，按照施工机械或运输设备的种

28、类等进行成本核算，并按人工费、燃料及动力费、折旧费及修理费、其他直接费用、间接费用等规定的成本项目设置专栏进行明细核算。发生机械作业支出，借记“机械作业”，贷记“库存材料”、“应付工资”、“累计折旧”等科目。月份终了，将机械作业支出进行分配结转，其中，为本单位提供机械作业的，借记“工程施工”，贷记“机械作业”;为其他单位提供机械作业的，借记“其他业务支出”，贷记“机械作业”。(四)损益类会计科目(1)主营业务收入与主营业务成本。两个科目分别核算装饰企业工程合同收入与工程合同费用。结算时，工程项目部应提供工程完工进度表与工程价款结算单，财务部根据完工百分比法在资产负债表日确认收入与成本。开具结算

29、单时，借记“应收账款”，贷记“工程结算”;收到工程价款时，借记“银行存款”，贷记“应收账款”;在资产负债表日确认当期收入、费用、毛利时，借记“主营业务成本”、“工程施工合同毛利”，贷记“主营业务收入”;工程完工结算时，借记“工程结算”，贷记“工程施工合同成本”;计提合同损失准备时，借记“管理费用”，贷记“存货跌价准备合同预计损失准备”。(五)财务报表项目编制说明(1)“周转材料”应列入资产负债表“存货项目”，并在会计报表附注中说明周转材料的摊销方法。(2)在资产负债表中的“存货”项目下，增加“其中：已完工尚未结算款”项目，反映装饰企业合同已完工部分但尚未办理结算的价款。本项目根据合同的“工程施

30、工”科目余额减“工程结算”科目余额后的差额填列，并在会计报表附注披露下列信息：在建施工合同累计已发生的成本，累计已确认的毛利以及累计已结算的价款。(3)在资产负债表的“其他长期资产”项目下，增设“其中：临时设施”项目，反映临时设施的摊余价值，尚未清理完毕临时设施的价值以及清理净收入。本项目根据“临时设施”和“临时设施清理”科目余额之和减“临时设施摊销”科目余额后的差额填列。在会计报表附注中说明临时设施的摊销方法、原价、累计摊销额以及清理情况。(4)在资产负债表中的“预收账款”项目下，增加“其中：已结算尚未完工工程”项目，反映施工企业在建施工合同未完工部分已办理了结算的价款。本项目按合同“工程结

31、算”与“工程施工”科目余额的差额填列，在会计报表附注中还应披露合同已结算价款、累计已发生的成本和累计已确认的毛利等信息。(5)在资产减值准备明细表中的“存货跌价准备合计”所属“原材料”项目下，增加“合同预计损失准备”项目。(6)装饰企业还应在会计报表附注中披露当期确认的合同收入、合同费用以及确定合同完工进度的方法。装饰设计工程公司的会计分录一、企业筹措成立前 收到股本时 借：银行存款/固定资产/库存商品. 贷：实收资本 发生开办业务(餐饮费，业务招待，手续费，执照办理等) 借：长期待摊费用-开办费 贷：银行存款/现金.二、企业正式运营后 一次摊销开办费(根据会计制度规定，开办费必须在正式运营期

32、初一次全部转入管理费用，不得分次分批结转) 借：管理费用-开办费 贷：长期待摊费用-开办费 发生日常开支 借：管理费用 贷：现金/银行存款 广告 借：营业费用 贷：银行存款 个人借款 借：其他应收款-某某 贷：现金等 归还个人借款 借：银行存款/现金等 贷：其他应收款-某某 接收工程，签订工程合同，预收工程合款时 借：银行存款 贷：预收账款 注：建造合同是施工企业为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。是企业财务确定工程收入和预算工程价款的依据，因此非常重要。 购买工程物资时 借：原材料-库存材料 -周转材料 贷：银行存款/应付票据/现金. 发生工程

33、支出时 借：工程施工-合同成本(某工程) 贷：银行存款/现金 原材料 应付工资 等工程结算时 借：预收账款(预收数) 应收账款(欠款额) 银行存款(实收数) 贷：工程结算(某工程) (结算价款)工程达到某完工进度，确认收入和毛利。首先确定完工百分比。完工百分比=(实际发生的累计成本/预计合同总成本)*100%。本阶段可确认收入=合同预计总价款*完工百分比-前期已确认的收入本阶段可确认毛利=(合同预计总价款-合同预计总成本)*完工百分比-前期已确认的毛利分录 借：主营业务成本(本阶段发生的实际数) 工程施工-合同毛利(某工程) 贷: 主营业务收入工程整体竣工，确认收入和毛利时，完工百分比为100

34、%。最后阶段可确认的主营业务成本=实际累计发生数-前期已确认的累计数随后阶段可确认的主营业务收入=实际合同总价款-前期已确认的累计数合同毛利为两者差额。分录同上。对冲工程施工和工程结算 借：工程结算(某工程) (累计余额) 贷：工程施工-合同毛利(某工程) (累计余额) 工程施工-合同成本(某工程) (累计余额)注：工程结算和工程施工两个科目是工程施工企业专用的。两个科目必须同时使用，竣工后再对冲。根据施工企业会计制度规定，施工企业必须在合同约定的进度完工后方可确认相应完工部分的收入和成本。那么在完工前发生的成本计入何处？与客户如果在完工前结算的价款计入何处？按普通企业的做法计入“主营业务成本

35、”和“主营业务收入”显然已经不符合施工企业会计制度，因此有关制度专门设立了“工程施工”和“工程结算”科目，用它们将完工前发生的各种工程成本先归集到“工程施工”，将完工前已经结算的价款归集到“工程结算”，然后按工程进度分批确认收入和成本(具体分录如上)，到工程整体竣工后，再将这两个科目对冲。在资产负债表中，“工程施工”在“存货”内反映，“工程结算”在“预收账款”内反映。施工企业的成本核算流程（一）为了全面地反映和监督各项施工费用的发生情况，施工企业一般应设置“工程施工”、“辅助生产”、“机械作业”、“工程结算成本”等成本类账户。1.“工程施工”账户：本账户用以核算企业进行建筑工程和设备安装发生的

36、实际成本（不包括被安装设备本身的价值）。在施工过程中所发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费以及应分摊的管理费用，应记入本账户的借方，结转已完工程实际成本时应记入本账户的贷方，本账户的余额表示“未完施工”的实际成本。施工企业会计核算办法：4104工程施工一、本科目核算施工企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利。二、本科目应设置以下两个明细科目：（一）合同成本本科目核算各项工程施工合同发生的实际成本，一般包括施工企业在施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用等。该科目应按成本核算对象和成本项目进行归集。成本项目一般包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费

37、用。其他直接费包括有关的设计和技术援助费、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费、临时设施摊销费用、水电费等。间接费用是企业下属各施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。其中，属于人工费、材料费、机械使用费和其他直接费等直接成本费用，直接计入有关工程成本，间接费用可先在本科目（合同成本）下设置“间接费用”明细科目进行核算，月份终了，再按一定分配标准，分配计入有关

38、工程成本。（二）合同毛利本科目核算各项工程施工合同确认的合同毛利。三、施工企业进行工程施工发生的各项费用，借记本科目（合同成本），贷记“应付工资”、“原材料”等科目。按规定确认工程合同收入、费用时，借记“主营业务成本”科目，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目（合同毛利）科目。四、合同完工结清“工程施工”和“工程结算”账户时，借记“工程结算”科目，贷记本科目。五、本科目期末借方余额，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。2.“辅助生产”账户：本账户用以核算企业非独立核算的辅助生产部门为工程施工、产品生产、机械作业、专项工程提供产品或劳务所发生的各项费用。本账户的借方登记辅助生

39、产部门为提供产品或劳务所发生的各项费用，贷方登记已结转的产品或劳务的实际成本，期末余额表示在产品或未完作业的实际成本。3.“机械作业”账户：本账户用以核算企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。本账户的借方登记实际发生的机械作业支出，贷方登记分配计入各受益对象的机械作业支出，期末应无余额。施工企业会计核算办法：4110机械作业一、本科目核算施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。施工企业及其内部独立核算的施工

40、单位，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械，按照规定的台班费定额支付的机械租赁费，直接记入“工程施工”科目，不通过本科目核算。二、本科目应设置“承包工程”和“机械作业”两个明细科目，并按施工机械或运输设备的种类等成本核算对象设置明细账，按规定的成本项目分设专栏，进行明细核算。三、施工企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生的各项费用，应按成本核算对象和成本项目进行归集。成本核算对象一般应以施工机械和运输设备的种类确定。成本项目一般分为：人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用（为组织和管理机械作业生产所发生的费用）。四、发生的机械作业支出，借记本科目，贷记“原材料”、“应付工资”、“累计折旧”等科目。月份终了，分别以下情况进行分配和结转：（一）施工企业及其内部独立核算