会计职称考试-增值税(9页DOC).docx

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1、最新资料推荐第四章 流转税法律制度第一节 增值税 （一）销售、进口货物 “货物”是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。不包括不动产和无形资产，后两者征收“营业税”。 （二）提供加工、修理修配劳务 提供其他劳务，征收“营业税”。 1、将货物交付他人代销 2、销售代销货物 （三）视同销售行为 3、异地移送（相关机构不在同一县市） 4、将自产、委托加工的货物用于非应税项目集体福利或者个人消费 5、将自产、委托加工或购买的货物用于投资分配给股东或者投资者无偿赠送他人 说明：如果将外购的货物用于非应税项目集体福利或者个人消费，是将外购货物用在了不征收增值税的环节和最终消费环节，因而不是销售问题，不作视

2、同销售处理。 税务处理方法：不得抵扣进项税额；已经抵扣的，进项税额转出。 案例：（1）纳税人将“外购”的商品用于集体福利或者个人消费（如卷烟厂将外购的饼干用于集体福利），不视同销售，没有销项税额，因此其进项税额不得抵扣。一、征税范围 （2）纳税人将“自产”的货物用于集体福利或者个人消费（如卷烟厂将自产的卷烟用于集体福利），视同销售，有销项税额，因此为生产该产品所购进材料的进项税额可以抵扣。 1、从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者（增值税纳税人）的混合销售行为，视同销售货物，征收增值税。 （四）混合销售行为 （1）如果其设立单独的机构经营货物销售并单独核算，对该单独机构的混合

3、销售行为，征收增值税。 2、其他单位和个人的混合销售行为，不征收增值税。例外 （营业税纳税人） （征收营业税） （2）从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输的混合销售行为，征收增值税。 案例1：某商场销售木地板，每平方米售价100元，如果客户需要安装时，每平方米加收20元的安装费。如果该商场向消费者销售木地板并负责安装，则该销售行为既涉及 到增值税（货物销售），又涉及到营业税（安装劳务），属于混合销售。由于商场的主营业务应缴纳增值税，因此其混合销售行为，一并征收增值税。 案例2：某装修公司在给客户粉刷墙壁时“包工包料”，其中既涉及到营业税（装修服务），又涉及到增值税（涂料销售）。但由

4、于装修公司的主营业务应缴纳营业税，因此其混合销 售行为，一并征收营业税。 1、分别核算的，分别计征增值税和营业税 （五）兼营行为 2、未分别核算的，一并征收增值税 1、货物期货，包括商品期货和贵金属期货，在期货的实物交割环节纳税。 2、银行销售金银的业务 3、典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务 4、集邮商品的生产、调拨 （1）邮政部门销售集邮商品，征收营业税。 5、集邮商品的销售 1、征收增值税的特殊项目 （2）非邮政部门销售集邮商品，征收增值税。 （1）邮政部门发行报刊，征收营业税。 6、报刊发行 （2）非邮政部门发行报刊，征收增值税。 （1）电信部门销售，征收营业税。一

5、、征税范围：（六）特殊项目 7、销售寻呼机、移动电话 （2）非电信部门销售，征收增值税。 8、缝纫业务 （1）供应或者开采未经加工的天然水 2、不征收增值税的特殊项目 （2）融资租赁业务 （3）对体育彩票的发行收入 （一）基本规定：在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。二、增值税纳税人 1、对报关进口的货物，以进口货物的收货人或者办理报关手续的单位和个人为纳税人。 2、企业租赁或者承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。 （二）特殊规定 （1）交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人。 3、货物期货交易在实物交割环节纳税 谁开票，谁纳税 （2）

6、交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货的会员单位为纳税人。 4、境外单位或者个人在境内销售应税劳务而未设经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人，没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。 1、生产企业，年应税销售额在100万元以下的，为小规模纳税人。但如果年应税销售额在30万元以上，且会计核算健全，可以认定为一般纳税人。 （1）年应税销售额在180万元以下，无论其会计核算是否健全，一律认定为小规模纳税人。 2、商业企业 （2）新办小型商贸企业自税务登记之日起，1年内实际销售额达到180万元方可申请一般纳税人资格认定。未达到180万元之前一律按小规模纳税人管理。（三）小规模

7、纳税人 3、个体经营者以外的其他个人，无论年应税销售额大小，一律认定为小规模纳税人。 4、销售免税货物的企业。 5、不经常发生增值税应税行为的企业。 6、非企业性单位，但如果其经常发生增值税应税行为，可以认定为一般纳税人。 （一）基本税率：17% 1、粮食、食用植物油、鲜奶 2、热水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品 3、图书、报纸、杂志 （二）低税率（13%） 4、饲料、化肥、农药、农机（不包括农机配件）、农膜三、税率 5、初级农业产品（农业生产者销售自产农业产品免税） 6、金属矿采选产品 7、非金属矿采选产品 （三）零税率：出口货物，国务院另有规定的除外。 1、4

8、% 商业企业小规模纳税人 （四）征收率 2、6% 商业企业以外的其他小规模纳税人 1、销售货物或者提供应税劳务：应纳税额当期销项税额当期进项税额 （一）一般纳税人 2、进口货物：应纳税额组成计税价格税率 进口货物以后再销售，该“应纳税额”实际上是进项税额，准许抵扣四、增值税应纳税额的计算 组成计税价格关税完税价格关税消费税（关税完税价格关税）（1消费税税率） 不得抵扣进项税额 （二）小规模纳税人：应纳税额含税销售额（1征收率）征收率 1、全部价款 （一）构成 1、向购买方收取的销项税额 2、价外费用（含税，须先剔税） 2、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 这三项不属于价外费用 3、

9、代垫运费 案例：甲委托乙加工一批卷烟，已知甲提供的材料成本为100万元，支付给乙的加工费用为40万元，消费税税率为30%。按照规定，甲为消费税的纳税义务人，应纳消费税 （10040）（130%）30%60万元，由乙代收代缴。乙为增值税的纳税义务人（提供加工劳务），在计算销项税额时，其代收代缴的60万元的消费税不属于价外费用。 案例：甲汽车厂向乙销售100万元的小汽车（不含税），根据约定，10万元的运输费用由买方乙承担。甲将小汽车交给丙运输公司时，应丙的要求，甲先替乙垫付了10万元的运费。 丙在开具运费发票时，将发票开具给乙，同时甲将该发票转交给了乙。乙在付款时，应向甲支付127万元（价款100

10、万元、增值税17万元、运费10万元）： （1）甲企业的销项税额10017%17万元；（2）如果乙企业将该批小汽车销售，其进项税额10017%107%17.7万元五、销售额 1、进口货物：组成计税价格关税完税价格关税消费税（关税完税价格关税）（1消费税税率） 2、混合销售行为：其销售额应当是货物与非应税劳务的销售额的合计，该非应税劳务的销售额应视同“含税销售额”处理。且该混合销售行为涉及的 非应税劳务所用购进货物的进项税额，准予抵扣。（参阅P7案例1） 3、兼营行为：未分别核算，一并征收增值税的，其销售额为货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计，该非应税劳务的销售额应视同“含税销售额”处理。

11、 且该混合销售行为涉及的非应税劳务所用购进货物的进项税额，准予抵扣。 4、纳税人销售货物或者提供应税劳务价格明显偏低且无正当理由的，或者视同销售而无销售额的，按照下列顺序确定销售额： （1）“当月”同类货物的平均销售价格 （2）“最近时期”同类货物的平均销售价格 （3）组成计税价格 计税价格成本（1成本利润率）（1消费税税率） （二）计算方法 其中：如果该货物属于应税消费品，则“成本利润率”为消费品的成本利润率；如果该货物不属于应税消费品，则“成本利润率”统一规定为10%。 （1）单独记账核算的，不并入销售额征税。 5、包装物押金（含税，须先剔税） （2）逾期未收回包装物而不再退还的押金，应并

12、入销售额，并按照所包装货物的适用税率计算销项税额。 （3）酒类产品包装物押金，无论是否返还均并入销售额征税。但啤酒、黄酒的包装物押金的处理，仍适用上述（1）（2）。 （1）商业折扣：一票抵扣 注意：商业折扣仅限于价格折扣，不包括实物折扣。 6、折扣销售 （2）现金折扣：不得减除折扣额 案例：某微波炉企业为了促销，以800元的市场价格销售，同时免费赠送价值600元的洗衣机（从其他企业购买），则600元的实物折扣不能从销售额中减除， 在计算中，该企业将购买的洗衣机无偿赠送给消费者的，视同销售行为，计入销项税额。 7、以旧换新销售：按照新货物的同期销售价格确定销售额，不允许扣减旧货物的收购价格，但金

13、银首饰以旧换新销售，准许按照“实际收取”价款计算销项税额。 8、以物易物：销售双方均应作购销处理。以各自发出的货物计算销项税额；以各自收到的货物计算进项税额，但前提必须是收到增值税专用发票。 1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 以票抵税 2、关税完税凭证上注明的增值税额 3、向农业生产者购买免税农业产品、向小规模纳税人购买农业产品：进项税额买价扣除率（13%） 4、销售或者外购货物（固定资产、免税货物除外）所支付的运费（包括运费、建设基金）：进项税额运费扣除率（7%） 解释：运费严格与货物挂钩：（1）货物的进项税额不得抵扣，则其运费也不得抵扣；（2）货物的进项税额在当期不能抵扣，

14、 （一）准予抵扣的进项税额 则运费在当期也不得抵扣；（3）货物的进项税额只能抵扣80%，则其运费也只能抵扣80%。 计算抵税 案例1：甲企业销售一批货物给乙企业，委托丙企业运输，运费为10万元，丙企业将运费发票开具给甲企业，甲乙两企业 同时约定各自承担一半运费。税务处理方法为：支付的10万元运费甲企业可以计算抵扣进项税额107%；收回 的5万元作为价外费用计算销项税额5（1税率）税率 案例2：向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据， 且已通过税务机关认证。本月将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。则 进项税额（3013%57%）（

15、120%）3.4万元 5、生产企业一般纳税人从废旧物资回收经营单位购进废旧物资：进项税额买价扣除率（10%） 1、未取得增值税扣税凭证 2、 购进固定资产 的进项税额六、进项税额 3、 用于非应税项目 的购进货物或者应税劳务的进项税额（参见一、征税范围（四）混合销售行为（五）兼营行为） 4、 用于免税项目 的购进货物或者应税劳务的进项税额 （二）不得抵扣的进项税额 5、 用于集体福利或者个人消费 的购进货物或者应税劳务的进项税额 6、 非正常损失的 购进货物的进项税额 7、 非正常损失 的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额 8、 小规模纳税人 不得抵扣进项税额 9、进口货物缴

16、纳增值税时，不得抵扣在中国境外发生的各种税金 1、因进货退出或折让而收回的进项税额 （三）进项税额转出 2、已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务用途发生改变（发生26所列情况的） 1、防伪税控专用发票进项税额抵扣时限：自专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，并在通过认证的当月抵扣 （四）进项税额的抵扣时限 2、海关完税凭证进项税额抵扣时限：应在完税凭证开具之日起90日后的第一个纳税申报期结束之前申报抵扣 3、购进废旧物资进项税额抵扣时限：应在发票开具之日起90日后的第一个纳税申报期结束之前向税务机关申报抵扣 1、农业生产者销售的“自产农业产品” 2、避孕药品和用具 3、古旧图书，指向社会收购

17、的古旧图书 （一）直接免税 4、直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备 6、来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备七、增值税的减免税与起征点 7、由残疾人组织直接进口的供残疾人专用的物品 1、销售货物的起征点为20005000元 （二）起征点：（仅对个人适用） 2、销售应税劳务的起征点为15003000元 3、按次纳税的起征点为每次（日）销售额150200元 1、采取 直接收款方式 销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或者取得索取销售额凭据，并将提货单交给买方的当天； 2、采取 托收承付 和 委托银行收款 方式销售货物，为发出

18、货物并办妥托收手续的当天； 3、采取 赊销 和 分期收款方式 销售货物，为按照合同约定的收款日期的当天； （一）发生时间 4、采取 预收货款方式 销售货物，为货物发出的当天； 5、 委托其他纳税人代销货物 ，为收到代销单位销售的代销清单的当天； 6、 销售应税劳务 ，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天； 7、 视同销售货物行为 （委托他人代销、销售代销货物除外），为货物移送的当天； 8、 进口货物 ，为报关进口的当天。 1、固定业户 机构所在地主管税务机关；总、分支机构不在同一县（市）的，分别向其所在地主管税务机关纳税。 （1）向机构所在地税务机关申请开具外出经营活动税收管理证

19、明的，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。八、增值税纳税义务 2、固定业户到外县（市）销售货物 （二）纳税地点 （2）未持有外出经营活动税收管理证明的，销售地主管税务机关一律按照4%的征收率征税，并可处1万元以下罚款。 3、非固定业户 销售地主管税务机关 4、进口货物 报关地海关 1、以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税。 2、以1、3、5、10、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，次月1日至10日申报纳税，并结清上月应纳税款。 （三）纳税期限：1、3、5、10、15日或1个月 3、进口货物，自海关填发税款缴纳凭证的次日起15日内缴纳税款。 4、出口货物，按月申报出口

20、退税案例1：某彩电生产企业（增值税一般纳税人）2005年7月购销情况如下：外 购 情 况销 售 情 况1、外购彩电显像管一批，取得的增值税专用发票上注明的税款680万元，另外支付运费20万元。1、向本市某公司销售彩电50000台，出厂单价0.2万元（含税）。因电子产品销售公司一次性付清货款，本企业给予了5%的现金折扣，并开具了红字发票入账。2、外购电子元器件一批，取得增值税专用发票上注明的税款340万元，尚未通过税务机关认证。2、采取直接收款方式向外地一小规模纳税人销售彩电1000台。提货单已交付对方，但货尚未发出3、进口大型检测设备一台，取得海关完税凭证上注明的增值税税款为15万元3、向本市

21、一宾馆销售彩电800台。由本企业车队运送该批彩电取得运费1万元4、从小规模纳税人企业购进15万元的修理用配件，未取得增值税专用发票。4、无偿提供本企业招待所彩电100台5、外购用于彩电二期工程的钢材一批，取得增值税专用发票上注明的税款68万元，货物已验收入库5、采取以物易物方式向某显像管厂提供彩电2000台，显像管厂向本企业提供显像管4000只，双方均已收到货物并开具增值税专用发票，并商定不再进行货币结算。计算当月应纳增值税额。答案：销项税额（500000.2）（117%）17%（10000.2）（117%）17%（8000.21）（117%）17%（1000.2）（117%）17%（2000

22、0.2）（117%）17%1566.47万元进项税额680207%（20000.2）（117%）17%739.52万元应纳税额1566.47739.52826.95万元 案例2：某制药企业为增值税一般纳税人，2004年11月份发生下列购销业务： 答案：（1）购进A原材料一批，取得增值税专用发票注明价款100万元，货物已经验收入库；另支付运费5万元。 （1）进项税额10017%57%（2）购进B原材料一批，用于免税药品的生产，取得增值税专用发票注明价款10万元，货已验收入库。 （2）不得抵扣进项税额（用于免税项目）（3）进口药品检验设备一台，取得海关的完税凭证上注明的增值税税额为12万元。 （3

23、）不得抵扣进项税额（购进固定资产）（4）外购货物一批用于集体福利，取得专用发票注明价款100万元。 （4）不得抵扣进项税额（用于集体福利）（5）采取预收货款方式销售90万元的商品给某药品批发企业，该批药品下月交付。 （5）不得计算销项税额（预收货款方式销售货物，应为发出货物的当天）（6）以托收承付销售药品一批，货物已经发出并办妥托收手续，专用发票上注明的价款为60万元。 （6）销项税额6017%（7）无偿提供市场价格为8万元的药品给某医院试用。 （7）销项税额817%（视同销售行为）（8）将已经逾期1年的包装物押金5万元，冲销本厂库存包装物成本。 （8）销项税额5（117%）17%案例3：某进

24、出口公司进口办公设备500台，每台的关税完税价格为1万元，关税税率为15%。当月以每台1.8万元的含税价格销售400台，自用20台，为全运会捐赠2台，另外支付该批设备的运费1.3万元，取得运输企业开具的普通发票，计算应纳税额。（1）销项税额1.8（117%）17%（4002）105.1385万元（2）进项税额1500（115%）17%5004801.37%93.931万元（3）应纳税额105.138593.93111.2075万元 （1）生产企业一般纳税人自营出口或者委托外贸企业代理出口的自产货物 1、又免又退 （2）外贸企业收购后直接出口或者委托其他外贸企业代理出口的货物 （3）特定出口货物 （1）生产企业小规模纳税人自营出口或者委托外贸企业代理出口的自产货物 （一）适用范围 2、只免不退 （2）外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口（12类货物除外） （3）外贸企业直接购进国家规定的免税货物（包括免税农产品）出口 （4）特定货物 （1）国家计划外出口的原油（计划内出口的原油按照13%退税） 3、不免不退 （2）国家禁止出口的货物 （3）委托外贸企业出口货物的