财务会计考试之存货(13页DOC).docx

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1、最新资料推荐第四章 存货购入存货要注意两种情况：1、出现折让的核算；2、出现现金折扣的核算，计入一、按照实际成本计算（一）外购材料的核算例4-1P573月2日，甲公司从乙公司购入A材料一批，价款10000元，增值税1700元。A材料已经运抵企业并验收入库，甲公司已用银行存款支付。借：原材料-A材料 10000 应交税费应缴增值税（进项税）1700 贷：银行存款 11700例4-2P573月2日，甲公司从乙公司购入B材料一批，价款10000元，增值税1700元。A材料已开处出商业汇票，B材料尚未到达企业。借：在途物资-A材料 10000 应交税费应缴增值税（进项税）1700 贷：应付票据-乙公司

2、 11700例4-3P57接上例，3月10日，甲公司购入的材料已到达企业并验收入库。借:原材料B材料 10000 贷：在途物资B材料 10000例4-4P58（不需要算税）3月28日，甲公司从乙公司购入A材料一批已到货，该批材料计划成本10000元，月末账单未到。借：原材料-A材料 10000 贷：应付账款暂估应付账款 10000下个月，红字冲回借：原材料-A材料 10000 贷：应付账款暂估应付账款 10000例4-5 P58 3月5日，甲公司自行加工A材料一批，已完工入库，有关成本计算单载明，该批材料的实际成本为5000元。借：原材料-A材料 5000 贷：生产成本 5000材料发出和结存

3、的核算例4-6P583月31日，根据发料凭证汇总表，本月基本生产车间领用A材料300千克，用于生产产品；领用A材料10千克，用于车间一般使用。管理部门领用B材料50千克。销售部门领用B材料30千克。A材料的单位成本10元，B材料的单位成本20元。借：生产成本 3000 制造费用 100 管理费用 1000 销售费用 600 贷：原材料-A材料 3100 原材料-B材料 1600二、存货按照计划成本计价的核算（暂不考虑）相关账户：原材料、材料采购、材料成本差异（一）原材料收入的核算1、外购材料的核算例4-7P60甲公司从乙公司购入A材料一批，价款5000元，增值税款850元，款项已用银行存款支付

4、。另用银行存款支付运费200元（本例暂不考虑运费的增值税）。A材料尚未运达企业，A材料的计划成本5000元。例4-8P60甲公司从丙公司购入B材料一批，材料已验收入库，月末账单未到，B材料的计划成本3000元。例4-9P60甲公司从丁公司购入C材料500吨，单价20元，计划单价22元，价款10000元，应支付增值税款1700元，C材料已验收入库，款项未付。例4-10P61甲公司从丁公司购入A材料一批，价款8000元，运抵企业后发现短缺2000元的材料。经查明，丁公司少发货1000元，由于运输单位负责短缺1000元。例4-11P613月5日，甲公司自制加工A材料30千克已入库，其计划成本900元

5、，实际成本920元。例4-12P62甲公司本月初“原材料”账户余额10000元，“材料成本差异”账户贷方余额400元，本月入库材料的计划成本10000元，本月入库“材料成本差异”为贷方100元，则：原材料成本差异率=（-400-100）（10000+10000）*100%=-2.5%例4-13P62接上例，根据本月发出的材料凭证汇总表，本月生产车间用于产品生产领用材料2000元，在建工程领用1000元，车间一般耗用材料500元，厂部领用800元。库存商品的核算例4-14P65重点：要给学生讲明白，制造费用的结转与分配，生产成本的计算和分配某企业本月生产完工甲产品10件，实际单位成本500元，企

6、业应根据产品入库单等有关原始凭证，借：库存商品甲商品 5000 贷：生产成本 5000例4-15P65某企业本月销售甲商品一批，价款10000元，增值税款1700元，款项已存入银行，根据先进先出法确定该批商品的实际成本8000元。借：银行存款 11700贷：主营业务收入 -甲商品 10000 应交税费应缴增值税（销项税） 1700结转已销甲商品成本借：主营业务成本 8000 贷：库存商品 8000*第四节 委托加工物资的核算成本=加工物资的成本+运费+加工费+税费（一）拨付物资及支付运费例4-16P66合安公司委托某加工企业加工A材料一批，双方均为一般纳税人，增值税率为17%。2010年12月

7、11日，合安公司发出原材料，实际成本为80000元，借：委托加工物资-A材料80000 贷：原材料A材料 800000例4-17P66接例4-16,12月12日，合安公司支付委托甲供材料运杂费2000元，借：委托加工物资-A材料 2000贷：银行存款 2000例4-18P66 委托加工材料按照 实际成本，原材料按照计划成本*甲公司拨付B材料委托乙公司代为加工成包装箱，B材料的计划成本10000元，成本差异为节约差异200元，另以银行存款向运输公司支付运费300元借：委托加工物资 10100贷：原材料 10000 材料成本差异 200 银行存款 300（二）支付加工费、增值税例4-19 P66

8、加工完毕接例4-17，1月20日，合安公司支付加工费10000元，增值税1700元借：委托加工材料-B材料 10000应交税费-应交增值税（进项税）1700贷：银行存款 11700例4-20P67接例4-18，包装箱加工完毕，乙公司通知甲公司提货并支付加工费1000元，增值税170元，款项用银行存款支付借：委托加工物资 1000应交税费-应交增值税170 贷：银行存款 1170（三）收回委托加工物资支付的运杂费及入库例4-21P67 涉及到例题 4-16、4-17、 4-19接例4-19,12月25日，安和公司收回加工材料，结转实际成本，借：原材料-A材料 92000贷：委托加工物资-A材料

9、92000成本=80000+2000+10000=92000例4-22P67接例2-20，上述包装箱加工完毕，已运回入库，企业用银行存款支付运杂费用500元。该批包装箱按实际成本入账。此题注意：如果是运输费用，则需要计算增值税。（1）支付运费500元借：委托加工物资 500贷：银行存款 500（2）结转入库包装箱成本涉及到例题4-18、4-20 成本=10100+1000+500=11600借：周转材料包装物 11600贷：委托加工物资 11600第五节 低值易耗品关键：1、一次摊销法和五五摊销法2、三级科目比较多(一)一次摊销法例4-23P683月10日，车间领用工具一批，实际成本500元。

10、报废工具一批，收回残料价值20元，残料已入库。（1）领用工具时借：制造费用 500 贷：周转材料低值易耗品（在库低值易耗品）（2）报废工具时借：原材料-废旧材料 20 贷：制造费用 20（二）五五摊销法例4-24P68合安公司发出低值易耗品一批，价值30000元，其中生产车间领用低值易耗品20000元，摊销额计入生产成本。行政管理部门领用低值易耗品10000元。该企业采用“五五”摊销法对该批低值易耗品进行摊销，报废残值为3000元。（1）发出低值易耗品时借：周转材料-低值易耗品（在用低值易耗品） 30000贷：周转材料-低值易耗品（在库低值易耗品） 30000借：制造费用 10000 管理费用

11、 5000 贷：周转材料-（低值易耗品低值易耗品摊销）15000（2）低值易耗品报废时借：借：制造费用 10000 管理费用 5000 贷：周转材料-低值易耗品（低值易耗品摊销）15000（3）回收残料价值时借：原材料废旧材料 3000贷：制造费用 2000 管理费用 2000（4）转销报废低值易耗品。借：周转材料-低值易耗品（低值易耗品摊销） 30000贷:周转材料低值易耗品（在用低值易耗品） 30000第六节 包装物（一）生产领用包装物例4-25P69 问题： 为什么是生产成本3月10日，车间生产领用包装物一批，实际成本500元。借：生产成本 500 贷：周转材料包装物 500（二）随产品

12、出售包装物关键：分析是单独计价还是不单独计价例4-26P70企业销售产品领用包装物一批，实际成本200元，（1）单独计价 视同销售材料 注意：销售时，计入其他业务收入，需要计算销项税。借：其他业务成本 200贷：周转材料包装物 200（2）不单独计价借：销售费用 200贷：周转材料包装物 200（三）出租、出借包装物例4-27P702010年10月，合安公司出租库未用包装物400件，每件实际成本100元，共计40000元，租期5个月，每月每件租金15元，收取押金48000元。采用五五摊销法，（1）领用时借：周转材料包装物（在用） 40000 贷:周转材料包装物 （在库） 40000（2）领用时

13、摊销借：其他业务成本 20000 贷：周转材料-包装物（摊销） 20000（3）收到押金时借：银行存款 48000 贷：其他应付款包装物押金 48000*（4）每月收到租金时特别注意：含税价.6000/117%=借：银行存款 6000贷：其他业务收入 5128.21 应收税费应交增值税（销项税）871.79*（5）收回包装物400件，退还押金48000元。注明：书上答案错误借：其他应付款包装物押金 48000 贷：银行存款 48000例4-28P71假设上述包装物于2011年9月报废，报废时取得残料收入1000元，摊销另外50%价值。（1）报废时摊销50%的价值借：其他业务成本 20000 贷

14、：周转材料（包装物摊销） 20000（2）将报废包装物从账上转销借：周转材料（包装物摊销） 40000 贷：周转材料-包装物（在用） 40000（3）报废包装物的残值收入借：银行存款 1000 贷：其他业务成本 1000例题4-29P71 2010年9月企业出借库存未用包装物400件，每件实际成本20元，共计8000元，收到押金1000元，采用一次转销法，应做如下会计分录（1）转销成本时借：销售费用 8000 贷：周转材料-包装物 80000（2）收到押金时借：银行存款 1000 贷：其他应付款 1000第七节 存货的清查例4-30P72合安公司存货清查时，发现帐外A材料10吨，实际单位成本2

15、90元，无法查明其原因，经批准转销。批准前借：原材料 A材料 2900 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2900批准后借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2900 贷：管理费用 2900*例4-31P72安和公司进行存货清查时，发现D材料短缺500千克，实际单位成本为4元，计2000元。经查明，材料属于被人盗窃，应由保管员负责赔偿100元，其余作为非常损失处理。批准前借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2340贷：原材料-D材料 2000 应缴税费应交增值税（进项税额转出） 340批准后借：其他应收款-保管员 100营业外支出 2240贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2340例

16、4-32P72安和公司进行存货清查时，发现D材料毁损100千克，其实际单位成本为5元，计500元，收回残料价值100元。经批准作为一般经营损失处理。问题：这一个为什么不做进项税额转出呢？是不是作为一般经营损失的原因？批准前借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 500 贷：原材料D材料 500批准后借：原材料-残料100管理费用 400贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 500 例4-33P72甲公司6月末进行了一次存货清查，清查结果见图表4-13编号名称单位数量单价盘盈盘亏原因帐存实存数量金额数量金额1001圆钢千克50049516580略1003三角铁千克30030858402002A商品

17、件4504482502500（1）批准前借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 80贷：原材料-圆钢 80借：原材料-三角铁 40贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 40借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 500贷：库存商品-A商品 500（2）批准后，上述损失应由保管员赔偿60元，其他做管理费用借：管理费用 480其他应收款 60贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 540附加练习1、凡属于加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税计入加工物资成本。 借：委托加工物资（所负担的消费税） 贷：银行存款或应付账款 2、凡属于加工物资收回后用于连续生产的，其所付的消费税先计入“应交税金应交消

18、费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的品销售后所负担的消费税。 会计分录： 借：应交税金应交消费税（所负担的消费税） 贷：银行存款或应付账款 注意：受托单位则是代扣代缴，则会计分录： 借：银行存款或应收账款 贷：应交税金应交消费税例1：B企业将一批原材料委托外单位代加工H产品（属于应税消费品），发出原材料计划成本为100000元，本月成本差用银行存款支付加工费用10000元，支付应交纳的消费税5842元和取得增值税发票上注明增值税额1700元。加工完毕，验收入成本为115000元。（H产品收回后用于连续生产） 1、领用加工物资时会计分录： 借：委托加工物资101000（实际成本） 贷：原材料1

19、00000（计划成本） 材料成本差异1000 2、支付加工费的会计分录： （委托加工应税消费品加工收回后用于连续生产） 借：委托加工物资10000 应交税金应交增值税（进项税额）1700 应交税金应交消费税5842 贷：银行存款或应付账款17542 3、加工完成后验收入库的会计分录： 借：库存商品115000 贷：委托加工物资111000 材料成本差异4000 例2：B企业将一批原材料委托外单位代加工H产品（属于应税消费品），发出原材料计划成本为100000元，本月成本差用银行存款支付加工费用10000元，支付应交纳的消费税5842元和取得增值税发票上注明增值税额1700元。加工完毕，验收入成

20、本为115000元。（H产品收回后直接用于销售） 1、领用加工物资时会计分录： 借：委托加工物资101000（实际成本） 贷：原材料100000（计划成本） 材料成本差异1000 2、支付加工费的会计分录： （委托加工应税消费品加工收回后用于连续生产） 借：委托加工物资15842 应交税金应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款17542 3、加工完成后验收入库的会计分录： 借：库存商品115000 材料成本差异1842 贷：委托加工物资116842（一）发出物资的会计处理 企业根据加工合同的规定，拨付给加工单位加工用原材料时，由供应部门根 据加工合同，填制“委托加工物资发料单”，经审核后

21、，由仓库据以发料。 发出物资时，根据发出物资的实际成本借记“委托加工物资”账户，贷记“ 原材料”账户。如果采用计划成本法核算，还应结转材料成本差异，贷记“材料 成本差异”账户。 例31某一般纳税企业委托滨江量具厂加工一批量具，发出材料一批，计划 学会计论坛成本5000元，材料成本差异率为1%，另以现金支付运费50元。 借：委托加工物资滨江量具厂 5100 贷：原材料 5000 材料成本差异原材料 50 现金 50 （二）支付加工费及税金 企业除按照加工费标准支付加工费外，还应按加工费的17%计算交纳增值税。 如果按税法规定需要交纳消费税的，还应计算交纳消费税。 例32委托滨江量具厂加工的量具加

22、工完毕，开出转账支票支付加工费855元 ，支付增值税145.35元，另以现金支付量具运费45元。 借：委托加工物资滨江量具厂 900 应交税金应交增值税 145.35 贷：银行存款 1000.35 现金 45 （三）委托加工物资收回 委托加工物资收回时，应由供应部门填制“委托加工物资收料单”，通知仓 库据以收料。 例33委托滨江量具厂加工的量具验收入库，实际总成本6000元，计划成本 6060元。 借：低值易耗品 6060 贷：委托加工物资滨江量具厂 6000 材料成本差异低值易耗品 60 对于委托加工物资的核算，主要掌握以下二点： 第一，必须清楚“委托加工物资”账户结构： 该账户借方登记的是

23、：领用加工物资的实际成本；支付的加工费用应负担的 运杂费以及支付的税金（包括应负担的增值税） 该账户贷方登记的是：加工完成验收入库的物资的实际成本余额在借方：反 映尚未完工的委托加工物资的实际成本和发出加工物等。 关于增值税税金的说明：关于凡属于加工物资用于非纳增值税项目、免 征增值税项目、未取得增值税专用发票的一般及小规模纳税企业的加工物资，应 将这部分增值税计入加工物资成本。 第二，掌握在不同情况下所发生的消费税，在账务处理上有所不同： 1 、凡属于加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税计入加工物 资成本。 借：委托加工物资（所负担的消费税） 贷：银行存款或应付账款 2 、凡属于加

24、工物资收回后用于连续生产的，其所付的消费税先计入“应交 税金应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的品销售后所负担的消费 税。 会计分录： 借：应交税金应交消费税（所负担的消费税） 贷：银行存款或应付账款 注意：受托单位则是代扣代缴，则会计分录： 借：银行存款或应收账款 贷：应交税金应交消费税 周转材料的核算周转材料核算周转材料，是指企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍然保持其原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品等，通过“周转材料”科目进行核算。本科目可按周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。

25、企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目。周转材料的主要：（1）企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料等，比照“原材料”科目的相关规定进行处理。例2007年4月7日，企业购进一批周转材料，价值30 000元，税率为17%，企业按实际成本计价，货款未支付，材料已验收入库，账务处理为：借：周转材料 30 000应交税费应交增值税（进项税额） 5 100贷：应付账款 35 100（2）采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料”科目。周转材料报废时，应按报废周转材料的残料价值

26、，借记“原材料”等科目，贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目。例某企业采用一次转销法核算周转材料。2007年3月8日，该企业领用低值易耗品一批，用于生产A产品，价值20 000元，账务处理为：借：生产成本A产品 20 000贷：周转材料 20 0003月12日，企业报废一批周转材料，该批周转材料的残料价值为2 000元，账务处理为：借：原材料 2 000贷：生产成本 2 000（3）采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记“周转材料”科目（在用），贷记“周转材料”科目（在库）；摊销时应按摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷

27、记“周转材料”科目（摊销）。周转材料报废时应补提摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料”科目（摊销）；同时，按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目；并转销全部已提摊销额，借记“周转材料”科目（摊销），贷记“周转材料”科目（在用）。（4）其他摊销方法包括五五摊销法和分次摊销法：五五摊销法是指低值易耗品在领用时先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。即低值易耗品分两次各按50%进行摊销。五五摊销法通常既适用于价值较低，使用期限较短的低值易耗品，也适用于每期领

28、用数量和报废数量大致相等的物品。分次摊销法是指根据低值易耗品可供使用的估计次数，将其价值按比例地分次摊计入有关成本费用的一种方法。某期摊销额可用下列公式计算：某期应摊销额=低值易耗品账面价值预计使用次数该期实际使用次数例某企业采用五五摊销法进行低值易耗品的核算。2007年4月6日，企业领用低值易耗品一批，分配到管理部门使用，价值60 000元，做分录为：借：周转材料在用 60 000贷：周转材料在库 60 000借：管理费用 30 000贷：周转材料摊销 30 0002007年8月3日，该批周转材料报废，收到残料价值500元，做会计分录为：借：管理费用 30 000贷：周转材料摊销 30 00

29、0借：原材料 500贷：管理费用 500结转周转材料摊销额：借：周转材料摊销 60 000贷：周转材料在用 60 000例某企业采用分次摊销法进行低值易耗品的核算。2007年6月1日，生产部门领用一批低值易耗品，价值50 000元，预计使用20次，6月末，该批低值易耗品已使用了3次，则账务处理为：领用时：借：周转材料在用 50 000贷：周转材料在库 50 0006月末计算摊销时：本期应摊销额=低值易耗品账面价值预计使用次数该期实际使用次数=50 000203=7 500（元）借：生产成本 7 500贷：周转材料摊销 7 5002008年1月末，该批低值易耗品预计使用次数完毕，申请报废，残料价

30、值1 000元，做账务处理为：最后一次摊销时：借：生产成本 2 500贷：周转材料摊销 2 500借：原材料 1 000贷：生产成本 1 000结转周转材料摊销额：借：周转材料摊销 50 000贷：周转材料在用 50 000（5）周转材料采用计划成本进行日常核算的，领用等发出周转材料时，还应同时结转应分摊的成本差异。“周转材料”科目期末借方余额，反映企业在库周转材料的计划成本或实际成本以及在用周转材料的摊余价值。包装物核算三、周转材料周转材料是指企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品等。(一)包装物包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包

31、装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。为了反映和监督包装物的增减变化及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“用转材料包装物”科目进行核算。其核算内容包括：1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物;借：生产成本(包装物实际成本)贷：周转材料-包装物材料成本差异(如果是节约就在借方)2.随同商品出售而不单独计价的包装物;借：销售费用 (包装物实际成本)贷：周转材料-包装物材料成本差异(如果节约此科目就在借方)3.随同商品出售而单独计价的包装物;(1)确认销售收入借：银行存款(应收账款等)贷：其他业务收入应交税费-应交增值税(销项税)(2)结转实际销售成本借：其他业务成本 (包装物实际成本)贷：

32、周转材料-包装物材料成本差异(如果节约此科目就在借方)4.出租或出借给购买单位使用的包装物。(二)低值易耗品1、概念及特点：低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。它与固定资产一样，也属于劳动资料，但其单位价值较低，或使用期限较短、容易损坏。鉴于这些特点，低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保扩用品、其他用具等。企业应当设置“周转材料低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。2、摊销低值易耗品的摊销方法有一次转摊法和五五摊销法。(1)一次转销法。它是指在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益的一种摊销方法，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。一次转销的低值易耗品领用时：按其账面价值，借记“管理费用”“销售费用”“制造费用“等科目，贷记“周转材料低值易耗品”报废时：应按报废包装物和低值易耗品的残料价值，借记原材料”等科目，贷记“管理费用” “销售费用”“制造费用最新精品资料整理推荐，更新于二二年十二月二十五日2020年12月25日星期五22:01:41