非审计服务审计独立性的影响.doc
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1、书山有路勤为径,学海无涯苦作舟。非审计服务审计独立性的影响 摘要 非审计服务是相对于审计服务而言、向客户提供并收取一定费用的除财务报表审计和审阅之外的多种专业服务的统称。非审计服务的提供可能会损害会计师事务所的审计独立性,进而影响审计质量。对我国非审计服务与审计客户盈余管理程度进行实证检验发现,非审计服务与上市公司的盈余管理程度正相关,提供非审计服务的会计师事务所独立性受到损害。 关键词:非审计服务;影响;审计独立性 一、引言 对非审计服务是否影响审计独立性的争论持续了数十年的时间,上世纪90年代末以来,由于四大会计书事务所的非审计服务收入迅速增长(占事务所总收入的50%以上),出于对迅速增长
2、的非审计服务收入对审计独立性的影响的关注,近年来学术界又一次掀起了讨论的高潮。 二、注册会计师对非审计服务的界定 非审计服务的“非”很显然是相对于审计服务而言的,我们可以从对审计服务与非审计服务的划分中找到非审计服务的内容。在此,本文主要提供了三个权威组织有关审计与非审计服务的划分标准,并试图对非审计服务下一个简单的定义。 (一)联合国(un)的划分 联合国中心产品分类中涉及注册会计师服务产品的条目主要有会计、审计簿记服务(cpc862)、税收服务(cpc8630)和管理咨询服务(cpc865)。按联合国的划分标准,财务报表审计服务和会计报表审阅服务属于审计服务,其余则属于非审计服务的范畴,包
3、括财务报表编制服务、其他会计服务、除税务申报以外的簿记服务以及各种税收服务和管理咨询服务,种类是十分广泛的。 (二)国际会计师联合会(ifac)的划分 ifac将注册会计师的服务按是否提供保证的情况划分为两大类:保证业务(assuranceengagement)和相关服务。其中,保证业务是指执业人员对关注事项(subjectmatter)按某项标准评价或计量出的结果发表结论,以提高责任方之外的用户对该结果的信任程度的业务。保证业务按照其业务对象是否与历史财务信息有关,而又被分为历史财务信息的审计和审阅以及除此之外的保证业务。在ifac新的分类中,除保证业务中的历史财务信息的审计与审阅属于审计服
4、务之外,其他所有业务都是非审计服务的范畴。 (三)美国注册会计师协会(accpa)的划分 美国注册会计师协会将注册会计师服务主要分为三大部分,即认证服务(assuranceservices)、咨询服务(consultingservices)、其它(包括税务服务)。其中,认证服务分为鉴证(attestation)、代编会会计报表(compilation)两种,鉴证又可以分为审计(audit)、审查(examination)、审性程序(agree-uponprocedure)等。 上述三个组织对注册会计师服务的划分标准不尽相同,各自对服务品种的称呼也存在较大差异。并且,注册会计师服务市场是一个动态
5、市场,在信息技术迅速发展、经济全球化趋势进一步加强的过程中,注册会计师服务的品种还会不断地更新,非审计服务的内涵将更加丰富。所以,对非审计服务的范围究竟包含哪些内容,目前还难以找到确切的答案。从另一个方面来看,无论依据上述哪种划分标准,关于审计服务的内容一般比较容易确定,即主要是报表审计和审阅两部分。因此,我们可以对“非审计服务”定义如下:注册会计师非审计服务是相对于审计服务而言、向客户提供并收取一定费用的除财务报表审计和审阅之外的多种专业服务的统称。 三、非审计服务对审计独立性影响的理论分析 (一)非审计服务的经济动机第一,审计行业内部压力。审计服务市场的竞争十分激烈,汗液内部的竞争和边际利
6、润下降导致其不断寻求新的服务领域,不断拓展其审计业务。第二,审计行业外部的激烈竞争。对于一些新兴的服务市场,并不是审计师法定的服务范围,如果审计师不去占领,其他竞争者就有可能去占领这一市场,从而影响整个审计时服务市场的发展。第三,顺应市场需求。信息技术的飞速发展深刻地影响着决策者对新型信息和相关的见证与认证服务的需求。因此,迫切需要注册会计师提供一种独立、客观、公正的专业服务能在一定程度上保证其决策所需的信息具有可靠性。 (二)审计的独立性 独立性是审计的本质特征,也是审计师品行的要求,是审计职责取信于社会公众的必要条件。美国独立性准则委员会(isb)将独立性定义为:“不受那些削弱或者按理性预
7、期有可能削弱审计师作出公正省级判断能力的因素的影响。” (三)非审计服务队审计独立的影响 理论上,非审计服务对审计独立性既有正面影响,也有负面影响。 1、非审计服务对审计独立性的正面影响 首先,提供非审计服务能帮助注册会计师对客户的经营运作和交易情况进行更深入了解,能够更有效地确认风险,选择更为有效的审计程序,也能够更主动地抵制来自客户的压力。 其次,广泛的服务范围和领域能使会计师事务所拥有更坚实和更广阔的财务基础。随着会计师事务所的发展壮大,业务更加多元化,财务上更加安全,就更有能力承受由于失去某个客户所造成的损失,因此能够加强注册会计师独立判断的能力。 再次,有效的审计有赖于多方面专家的集
8、体工作。会计师事务所提供多元化服务,能够使注册会计师在审计时很方便地得到本所各方面专家的专业技术支持,这种支持不仅比外请专家及时,而且更有利于质量控制。由于公司经营和财务结构的复杂性,审计工作也越来越复杂。在这种环境下,非审计服务专家在提高审计质量上常常能包括税务服够发挥至关重要的作用。 2、非审计服务对审计独立性的负面影响 首先,非审计服务的高额收费影响了审计的独立性。一方面,事务所提供非审计服务的收入比较可观,而审计服务的收入相对较低。事务所由于害怕失去非审计服务这部分收入,作为妥协只好在财务审计方面网开一面,这就导致了事务所与客户之间有一定的“交易”成分。在收取高额非审计服务费的情况下,
9、事务所是很难独立、客观、公正地发表审计意见的。另一方面,当非审服务的收费超过审计服务的收费时,便会在非审计服务与审计服务之间形成市场竞争,造成审计服务竞争力趋弱,注册会计师会将更多的精力集中于非审计服务,从而对审计服务的质量造成一定影响。 其次,期望客户成功的欲望影响了审计的独立性。一般而言,审计人员总是希望客户能取得成功,因为只有对一个盈利的客户才能提高审计收费和其他收费(如其他鉴证业务和咨询业务的收费等),并且成功的客户卷入诉讼的可能性也较小。除此之外,客户的成功与否与审计人员的个人利益也密切相关。 再次,非审计服务与审计服务存在利益冲突,从而影响审计的独立性。高利润的非审计服务回事注册会
10、计师在独立性方面产生妥协。注册会计师为了争取利润丰厚的非审计业务,往往会压低审计收费或者将审计服务作为非审计服务的赠品。而当注册会计师事务所为了保住非审计服务业务室,之策会计师又会在审计意见方面做出让步,使得独立性削弱甚至完全丧失。 最后,提供非审计服务可能会降低注册会计师在公众心目中的地位。公众相信注册会计师行业可以提供高质量的审计服务的一个原因在于,事务所若干年来建立了一系列的职业准则,尤其是良好的职业行为准则、公认审计准则以及质量控制准则,从而有助于其提供高质量的审计服务。而随着非审计业务的扩张,注册会计师行业已形成的职业准则和法律责任体系正受到财务报表使用者的质疑。由于非审计业务的多样
11、性和不成熟性,使得该领域内的职业准则和责任体系的建立几乎不可能,从而使注册会计师独立、客观、公正的声誉受到损害。 四、正确处理非审计服务和审计独立性关系的对策 一方面,非审计服务的提供削弱了审计的独立性;另一方面,非审计服务对事务所的发展的益处又使事务所增强了独立性。因此,在现阶段我国仍需大力发展非审计服务。但为了减少为审计服务对独立性的负面影响,我国需采取相应的措施以保证会计师事务所的健康发展。 (一)立法实施“部分禁止非审计服务” 据我国法律规定,采取对非审计服务不予禁止的模式。我国cpa职业道德基本准则规定,cpa不能为审计客户提供不相容的业务,但未明确不相容业务的具体范围。因此应该立法
12、实施“部分禁止非审计服务”模式,从立法上对部分非审计业务做出禁止性规定,限制委托人向同一会计师事务所同时购买两种服务。对某些非审计服务予以禁止,并不是禁止会计师师事务所所从事非审计服务,而是指某一个会计师事务所不得对本所的审计客户提供非审计服务,可以向其他所得审计客户提供非审计服务。 (二)加强行业自律 在解决审计服务范围对审计独立性影响的同时,要十分重视职业道德的缺失和监管环境的不利对独立性丧失的影响。一方面要不断完善cpa职业道德规范,研究细化cpa职业道德准则;另一方面要建立健全对职业道德的外在监督机制,是职业道德建设从被动走向主动,从他律走向自律,是审计服务与非审计服务并存,优化审计市
13、场结构。 (三)充分披露非审计服务 当会计师事务所同时提供审计服务和非审计服务时,被审计企业应该再起财务报告中披露cpa提供非审计服务的类型、程度,上市公司应公开披露支付给cpa审计服务费用的数据,注册会计师事务所也应该披露因提供非审计服务而增加的收入及审计师轮换的要求。 (四)有效地独立性监管能够一定程度上保证审计的独立性 独立性监管机制可以从以下几个层面展开。(1)会计师事务所内部的监督,包括专业培训和教育、内部检查质量控制标准、报告所提供的管理咨询服务类型及收费总额、制定惩罚措施等。(2)用法律手段维持审计的独立性。(3)成立专门的监管机构,负责监督事务所的审计业务和非审计业务,监督审计
14、的独立性,对违反独立性原则的事务所和注册会计师有权进行处罚。 从我国的现状来看,非审计服务对审计独立性及审计质量的影响绝不能忽视,但也不能简单地非审计服务从注册会计师事务所的业务中分离出来。美国证监会对会计师事务所向客户提供的非审计服务规定了三个原则,对我国具有较大的借鉴意义:(1)会计师事务所不能承担管理职能;(2)会计师事务所不能审计自己完成的工作;(3)会计师事务所不能为客户提供为其辩护性的服务。在符合以上原则的前提下,会计师事务所仍然可以向其审计客户提供诸如税务服务等非审计服务,也可向非审计客户提供所有的非审计服务。 参考文献 1林启云.注册会计师非审计服务研究d.大连:东北财经大学博
15、士论文,2021. 2李萍。非审计服务对审计独立性的影响j.西部财会,2021(5):9-113wines.auditorindependence,auditqualificationsandtheprovisionofnon-auditservices:anotej.accountingandfinance,1994.34(1):75-864firth,michael.auditor-providedconsultancyserviceandtheirassociationswithauditfeesandauditopinionsj.journalofbusinessfinanceacco
16、unting,2021,29(5&6):661-6935allencraswell,stokes,janetlaughton.auditorindependenceandfeedependence j.journal of accounting andeconomics.2021,33:253-2756richardm,marilynfjohnson,karenknelson.therelationbetweenauditorsfeesfornon-auditservicesandearningsmanagementj.theaccountingreview,2021:77-105. 第二篇:
17、浅析非审计服务对审计独立性的影响与对策浅析非审计服务对审计独立性的影响与对策 摘要:非审计服务是会计师事务所重要的服务领域。随着注册会计师行业竞争的日趋激烈,非审计服务收入占会计师事务所总收入的比重日益俱增,并逐步取代审计服务成为注册会计师业务体系中的“主角”。然而随着近年来上市公司丑闻不断的发生,引起社会公众对非审计服务是否影响审计独立性高度关注,并就是否应对其进行拆分进行探讨。本文从审计独立性的基本层面出发,对注册会计师提供非审计服务是否会影响审计独立性问题进行了探讨,立足于注册会计师行业非审计服务发展的现状,提出了注册会计师行业对非审计服务的发展策略。关键词:非审计服务 审计的独立性 影
18、响 应对策略 随着经济的发展,审计市场竞争日益激烈且慢慢已达到饱和状态。因此,会计师事务所若想富有市场竞争力就必须发展非审计服务,提供更多的非审计服务类型。再加上企业国际化趋势和经济行为的变迁,使得企业对于注册会计师提供的服务类型需求大幅增加。但这种发展引发了一些人及监管机构担忧,注册会计师是否应该向审计客户提供非审计服务一直是争论的焦点。现就非审计服务对审计独立性的影响加以分析: 一、非审计服务与审计独立性质及其关系 (一)非审计服务的概念由于目前对非审计服务尚无明确定义,可以根据其具体业务范围试定义如下:非审计服务是相对于审计服务而言的,是会计师事务所向客户提供并收取一定费用的审计以外的多
19、种服务。内容主要有:纳税服务(如纳税申报单的编制等)、管理咨询服务、财务咨询服务、与会计有关的服务(如系统设计控制、数据处理、清算和成本会计方面的咨询服务、营销规划)、与会计无关的服务(如市场调查、经理人员招聘和工厂布局研究等)。cpa之所以愿意提供非审计服务,有以下经济动机:(1)审计行业内部压力。审计服务市场的竞争十分激烈,行业内部的竞争和边际利润下降导致其不断寻求新的服务领域,不断拓展其审计业务。(2)审计行业外部的激烈竞争。对于一些新兴的服务市场,如伦理签证、网站认证、系统认证等),并不是审计师法定的服务范围,如果审计师不去占领,其他竞争者就有可能去占领这一市场,从而影响整个审计师服务
20、市场的发展。(3)顺应市场需求。信息技术的飞速发展深刻地影响决策者对新型信息和相关的签证与认证服务的需求。因此,迫切需要cpa提供一种独立、客观、公正的专业服务能在一定程度上保证其决策所需的信息具有可靠性。 (二)审计独立性根据美国独立准则委员会的定义,审计独立性是指“不受那些削弱或有可能削弱审计师作出公正判断能力的因素的影响”。由此可见,注册会计师在执业中保持独立性是注册会计师职业道德最重要的要求之一,也是审计报告客观、公正的基本要求。我国审计独立性是指注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构,包括实质上的独立和形式上的独立两种含义。所谓实质上的独
21、立,是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系。注册会计师只有与委托单位保持实质上的独立,才能够以客观、公正的心态发表意见。所谓形式上的独立,是对第三者而言的。注册会计师必须在第三者面前呈现出一种独立于委托单位的身份,即在他人看来注册会计师是独立的。由于注册会计师的审计意见是外界人士进行决策的依据,因此,只有形式上的独立,才能得到社会公众的信任。 (三)非审计服务发展的现状随着信息时代的到来,知识经济的崛起,以及企业经济活动国际化和多元化发展趋势的增强,会计师事务所向客户提供非审计服务 已成为世界趋势。在资本市场较为发达的国家,审计服务所占收入比例和创造利润的能力不断下降,非审计
22、服务的收人比例与日俱增,并逐步取代了审计服务成为注册会计师业务体系中的“主角”。目前发达国家非审计服务收入占事务所收入的比重越来越大,非审计服务费用所占比例如此之高,引起了社会各界的强烈关注。而我国的非审计服务尚未普遍开展,我国的管理咨询、评估等高层次非审计服务的费用所占经营收入的比例是非常之少,甚至可忽略不计。其它如验资等低层次非审计服务所占比例也并不大。近年来,非审计收入呈稳步上升的趋势,但总体所占比重仍不大。 二,非审计服务对审计独立性的影响 1,非审计服务是否影响审计独立性中专家所持有的观点 (一)非审计服务影响审计的独立性有许多专家学者认为,非审计服务的提供会影响审计的独立性,其原因
23、主要有以下方面:(1)经济利益关系影响审计实质上的独立性。当注册会计师向客户提供审计服务时,注册会计师就和审计客户之间形成了一种生意上的伙伴关系。正因为这种关系的客观存在,当注册会计师在实施对同一客户的其他行为决策时,难免会考虑这一财务利益,当利益出现冲突时,甚至还会为保持这一财务利益而不得不向管理当局屈从。“利益冲突的发生,有两种情况:一种情况是某人的自我利益与其作为特定角色应尽的义务相冲突;情况二则是某人身兼双重角色时,相应的两种义务发生冲突。”非审计服务对审计独立性的影响能同时用这两种情况来解释:因提供非审计服务而取得收入是注册会计师的一种财务利益,发现(若有违约行为)并报告管理当局在提
24、供会计信息方面的违约行为是注册会计师的义务,但在是否报告违约行为时可能注册会计师会面临管理当局的压力,甚至失去客户,此时自身利益就与应尽义务发生冲突;在注册会计师为审计客户提供非审计服务时,注册会计师这一主体身兼二职,同伺两主,一方面为股东、债权人等尽义务,另一方面又为管理当局尽职责,这两种义务也因为管理当局在“审计收费”方面的重要作用而难免冲突。以安然公司为例,安然公司的破产和它运用高风险的经济和会计政策直接有关,另一方面,也和对安然公司进行审计的安达信会计师事务所有关联。2021年,安达信对安然公司的审计收费是2500万美元,非审计服务收费(管理咨询等)却是2700万美元,也就是说,安达信
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