中级财务会计习题及答案-债务性筹资的会计处理.docx

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1、03债务性筹资的会计处理练习题一、单项选择1 .以下各项中，导致负债总额变化的是（）。A.发放股票股利 B.赊购商品 C.开出银行汇票D.用盈余公积转增资本2 .某股份于20X1年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公 司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%,实际利率为6%,发行价格为196.55万元。 按实际利率法确认利息费用。该债券20X1年度确认的利息费用为（）万元。A. 9.83 B. 12 C. 10 D. 11.794.某企业20X 1年1月1日向银行借了200 000元，期限9个月，年利率9%。按银行规定 一般于每季度末收取短期借款利息，20X1年6月份企

2、业对短期借款利息应作（）会计处理。A.借：财务费用4 500贷：银行存款4 500B.借：财务费用3 000应付利息1 500贷：银行存款4 500C.借：财务费用150。贷：银行存款1500D.借:财务费用150。应付利息 3 000贷:银行存款4 5005 .某股份于20义1年1月1日溢价发行4年期，到期一次还本付息的公司债券， 债券面值为100万元，票面年利率为10%,发行价格为110万元。债券溢价采用实际利率法摊 销，假定实际利率是7.5%。该债券20义1年度发生的利息费用为（）万元。A. 7.5 B. 10 C. 8.25 D. 116 .企业以溢价方式发行债券时，每期实际负担的利息

3、费用是（）。A.按实际利率计算的利息费用B.按票面利率计算的应计利息减去应摊销的溢价（没有讲票面利率乘以面值计算的应计 利息）C.按实际利率计算的应计利息加上应摊销的溢价D.按票面利率计算的应计利息加上应摊销的溢价7 .就发行债券的企业而言，所获债券溢价收入实质是（）。A.为以后少付利息而付出的代价B.为以后多付利息而得到的补偿C.本期利息收入D.以后期间的利息收入8 .甲公司于20X1年1月1日发行面值总额为1 000万元，期限为3年的债券，该债券票面 利率为5%,每年年初付息、到期一次还本，发行价格总额为1032.16万元，利息调整采用实 际利率法摊销，实际利率为4%。20X1年12月31

4、日，该应付债券的账面余额为（）万元。A. 1 000 B. 1 050C. 1 023.45D. 1 035.4320X1、12、311961.92108.69041008. 690429. 38961001970.610420X2、12、311970.6104109.17181009. 171820.21781001979.782220X3、12、311979.7822109.67991009. 679910. 53791001989.462120X4、12、311989.4621110.537910010.5379021000合计40038. 0838. 082400(3)各年会计处理如下

5、:20 X 120X220X320X4每年年末借:财务费用108. 6904109.1718109.6799110.5379贷：应付利息100100100100贷：应付债券- 利息调整8. 69049.17189. 679910. 5379下年1月3日借：应付利息100100100100借：应付债券- 面值2000贷：银行存款10010010021000(三)(1) 20X1年1月1日发行债券借：银行存款2050贷：应付债券一一面值2000应付债券一一利息调整 50(2)实际利率的计算及利息摊销表 (2000+100X4) X复利现值系数=2050万 采用内插法可以得出：实际利率为4. 02%

6、应付债券利息调整分摊表(单位：万元)计息时间期初摊余成 木财务费用应付利息利息调整未摊销完的 利息调整现金流出期末摊余 本钱20X1、1、120505020X1, 12、31205082.4110017.5932.412132.4120X2、12、312132.4185. 722910014.277118.13292218. 132920X3、12、312218.132989.168910010. 83117. 30182307.301820X4、12、312307.301892.69821007. 3018024000合计40038. 0838. 082400(3)各年会计处理如下:20X1

7、20X220X320X4每年年末借:财务费用82.4185.722989.168992.6982借：应付债券- 利息调整17. 5914. 277110.83117. 3018贷：应付债券- 应计利息100100100100最后还本付息借：应付利息- 应计利息400借：应付债券- 面值2000贷：银行存款24000（四）（1）借入款项时的会计分录借：银行存款贷：短期借款（2）按月计提利息的会计分录借：财务费用贷：应付利息1 200 0001 200 0008 0008 000（3）每季度末支付利息的会计分录借：应付利息财务费用贷：银行存款（4）到期还本的会计分录借：短期借款贷：银行存款16 0

8、008 00024 0001 200 0001 200 0009 .在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入应（）oA.计入营业外收入B.冲减所购建的固定资产本钱C.计入当期财务费用D.冲减借款费用资本化的金额10 . A上市公司股东大会于20义2年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，A公司于2 月5日向银行专门借款5 000万元，年利率为6%,款项于当日划入A公司银行存款账户。2月 150,厂房正式开工兴建。2月16日，A公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元, 当日用银行存款支付。2月29日，计提当月专门借款利息。A公司在2月份没有发生其他与厂 房购建有关的支出，那

9、么A公司专门借款利息应开始资本化的时间为（）。A. 2月5日 B. 2月15日C. 2月16日D. 2月29日11 .甲公司为股份，20义1年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借 款2 000万元，年利率为4%,款项已存入银行。至20X1年12月31日，因建筑地面上建筑物 的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的 利息收入为19.8万元。甲公司20X1年就上述借款应予以资本化的利息为（）万元。A. 0 B. 0.2 C. 20.2 D. 4012 .符合资本化条件的资产在购建或生产过程中借款费用应（）。A.发生非正常中断暂停资本化B.发生非正常中

10、断且中断连续超过3个月暂停资本化C.中断后，借款费用无论将来是否继续进行购建或生产，一律不得资本化D.中断期间发生确实认为费用，计入当期损益二、多项选择1 .以下经济业务或事项中，属于负债的有（）。A.预收账款B.应交的教育费附加C.应付职工薪酬D.贷款计划2 .以下各项，能够引起资产负债表中负债金额增加的有（）。A.计提坏账准备B.计提短期借款利息C.计提应付债券利息D.计提长期借款利息3 .以下属于长期应付款核算内容的是（）。A.以分期付款方式购入固定资产、无形资产等发生的应付款项8 .应付融资租赁款C.矿产资源补偿费D.采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项9 .决定企业债券发行价格

11、的因素有（）。A.债券票面利率 B.债券面值 C.债券计息次数 D.债券期限的长短10 长期借款所发生的利息支出、汇兑损失等借款费用，可能计入以下科目的有（）。A.开办费 B.长期待摊费用 C.财务费用D.管理费用11 如果债券发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按其差额应该计入的 科目有（）。（这题不用考虑）A.财务费用B.在建工程C.管理费用D.长期待摊费用12 企业发行公司债券的方式有（）。A.折价发行B.溢价发行C.面值发行D.在我国不能折价发行13 企业发行的应付债券产生的利息调整，每期摊销时可能计入的账户有（）。A.在建工程 B.长期待摊费用C.财务费用D.应收利息14

12、在核算应付利息时，涉及的科目有（）。A.在建工程 B.制造费用C.销售费用D,财务费用15 .按企业会计准那么的规定，应予资本化的支出工程有（）oA.购置固定资产途中保险费支出B.支付的土地出让金C.购买无形资产的支出D.对外投资借款发生的利息支出16 .以下对长期借款利息费用的会计处理，正确的有（）oA.筹建期间的借款利息计入管理费用B.筹建期间的借款利息计入长期待摊费用C.日常生产经营活动的借款利息计入财务费用D.符合资本化条件的借款利息计入相关资产本钱17 .以下属于企业以后用货币偿付，而不是用商品或劳务偿付的流动负债有（）。A.预收账款 B.应付股利C.应交税费D.应付票据18 .以下

13、负债中不需要支付利息的工程有（）。A.不带息应付票据B.短期借款C.应付职工薪酬D.应付账款19 .以下工程中，属于借款费用的有（）。A.借款手续费用B.发行公司债券发生的利息C.发行公司债券发生的溢价D.发行公司债券折价的摊销20 .以下有关借款费用资本化的表述中，正确的有（）。A.所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化B.固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化C.固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化D.所建造固定资产基本到达设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化21 .借款费用包括以下工程（）。A.借款利息

14、B.折价或溢价的摊销C.辅助费用D.因外币借款而发生的汇兑差额22 .借款费用允许资本化的资产包括（）。A.固定资产 B.特定存货C.投资性房地产D.无形资产19.借款费用开始资本化必须同时满足的条件包括（）oA.借款费用已经发生B.资产支出已经发生C.货币资金支出已经发生D.为使资产到达预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始20 .在符合借款费用资本化条件的会计期间，以下有关借款费用会计处理的表述中，正 确的有（）。A.为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用，应与资产支出相挂钩， 一局部费用化，一局部予以资本化B.为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，

15、应予以资本化C.为购建固定资产而资本化的利息金额，不得超过当期相关借款实际发生的利息D.为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，全部计入当期损益21 .在借款费用的资本化期间内，每一个会计期间的利息资本化金额应（）oA.只有专门借款的实际发生利息费用才能计入B.累计资产支出超过专门借款局部的一般借款利息支出应予资本化C.专门借款未支出前存入银行的利息收入应冲减资本化金额D.动用专门借款进行暂时性投资取得的投资收益不得冲减资本化金额三、判断1 .企业长期借款所发生的利息支出，在按期计提时只能计入在建工程本钱或计入当期 损益。（）2 .长期借款核算与短期借款相比，最主要的区别是，“长期

16、借款”科目不仅核算借款的 本金，还包括利息费用，而“短期借款”科目只核算借款的本金，不包括利息费用。（到期一 次还本付息的长期借款）（）3 .假设银行于每季度末收取短期借款利息，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方 式进行核算。（）4 .短期借款利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。（）5 .企业长期借款所发生的利息支出，应在实际支出时计入在建工程本钱或计入当期损 益。（）6 .假设采用实际利率法对公司溢价发行的债券摊销，因为债券的账面价值逐期减少，所 以溢价摊销额也逐期减少。7 .发行公司债券发生的折价属于借款费用的一局部。（）8 .对于固定资产借款发生的利息支出，在竣工决算

17、前发生的，应予资本化，将其计入 固定资产本钱；在之后发生的，那么作为当期费用处理。（）9 .购建或生产符合资本化条件的资产到达预定可使用或可销售状态时，借款费用应停 止资本化。在符合资本化条件的资产到达预定可使用或可销售状态之后发生的借款费用，应 在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。（）10 .购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计到达3个月，应暂 停借款费用资本化。（）11 .专门借款发生的利息费用都可以予以资本化。（）12 .借款费用准那么规定专门借款利息费用在资本化期间全部资本化。（这里不考虑闲置 专门借款所产生的收益）（）四、业务题（-）本公司20X1年1月

18、1日正式开工建造一条流水线，取得一笔专门借款，500万 元，借期三年，年利率6%,其中400万元用于工程工程，60万元对外短期投资，剩余40 万元存入银行；在这一年中，对外短期投资取得投资收益10万，取得银行存款利息1万元, 所有收益全部存入银行。20X2年取得两笔一般借款，均被工程工程占用，20X2年1月1 日取得一般借款1000万元，期限2年，年利率6%, 20义2年7月1日再次取得一般借款 2000万元，期限3年，年利率8%,均为到期一次还本付息，按年计息。20X2年1月1日 工程工程投入1100万元（含原专项借款100万元），20X2年7月1日一般借款投入工程 工程2000万元，工程工

19、程于20义2年10月31日到达预定可使用状态。要求：计算20X1年、20X2年借款利息资本化金额，并进行全部的账务处理。（-）某企业经批准于20X1年1月1日起发行四年期面值为100元的债券20万张，债券 年利率为5肌每年12月31日计提利息，下年1月3日支付上年利息，到期时归还本金和最后一 次利息。该债券发行收款为1961. 92万元。该债券所筹资金全部用于新生产线的建设，该生 产线于20义1年6月底完工交付使用。利息调整采用实际利率法摊销，。要求：编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录。（金额单位用万元表示）（三）某企业经批准于20X1年1月1日起发行四年期面值为100元的债券20万

20、张，债券 年利率为5%,到期一次性还本付息。该债券发行实际收到款项为2050万元。利息调整采用实 际利率法摊销。要求：编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录。（金额单位用万元表示）（四）资料：甲公司20义1年1月1日向中国银行借入1 200 000元，期限9个月，年利率8%的流 动资金借款，款存银行。该公司按月计提利息费用，每季度末支付一次利息，本金到期一 次归还。要求：（1）编制甲公司20X1年1月1日借入款项的会计分录；（2）编制甲公司按月对该项流动资金借款计提利息的会计分录；（3）编制甲公司每季度末支付利息的会计分录；（4）编制甲公司到期还本的会计分录。03债务性筹资的会计处理.练

21、习题答案一、单项选择1 .答案：B解析：A.发放股票股利的分录是：借：利润分配转作股本的股利贷：股本所有者权益内部工程一增一减，不会影响到负债总额的变动;B.赊购商品的分录是：借：原材料或库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款负债总额增加了，所以B选项是正确的；C.开出银行汇票，属于资产工程一增一减，不影响负债总额；D.用盈余公积转增资本是所有者权益工程内部一增一减，不影响负债总额。2 .答案：D解析：该债券2008年度确认的利息费用= 196.55x6%= 11.79 （万元）。4 .答案：D解析：假设银行每季度末收取短期借款利息时，企业对短期借款利息采用月末预提方式进 行核算，

22、即在4月末，5月末时作如下会计处理：借：财务费用1 500贷：应付利息1 500待到6月末时应作：借：财务费用1 500应付利息3 000贷：银行存款4 5005 .答案：C解析：实际利率法是指按应付债券的实际利率计算其摊余本钱及各期利息费用的方法。 可按以下公式计算：每期实际利息费用=期初应付债券摊余本钱x实际利率；每期应计利息=应付债券面值x债券票面利率；每期利息调整的金额=实际利息费用一应计利息。2008年度发生的利息费用= 110x7.5% = 8.25 （万元）。6 .答案：A解析：每期实际负担的利息费用是按实际利率计算的应计利息。7 .答案：B解析：溢价收入实质是为以后多付利息而得

23、到的补偿。8 .答案：C解析：该债券利息调整金额为32.16 （1 032.16-1 000）万元，分5年采用实际利率法摊 销，20义1年应摊销金额为8.71 （1 000x5%1 032.16x4%）万元。那么20义1年12月31日，该 应付债券的账面余额为1 000+ （32.16-8.71） =1 023.45 （万元）。9 .答案：D10 .答案：C解析：借款费用同时满足以下条件的，才能开始资本化：资产支出已经发生，“资产 支出”包括支付现金、转移非现金资产和承当带息债务形式所发生的支出；借款费用已经 发生；为使资产到达预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。11 答

24、案：A解析：不符合借款费用资本化条件。12 .答案：B解析：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中，如果购建活动发生非正常（由于某些 不可预见或管理决策改变等方面）的原因发生的中断，且中断时间连续超过3个月的，在中 断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新 开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产到达预定可使用或者可销售状态 必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。二、多项选择1 .答案：ABC解析：贷款计划属于企业正在筹划的未来交易，不构成企业的负债。2 .答案：BCD解析：计提坏账准备并不影响负债。3 .答案：ABD解析：矿产资源补偿

25、费应该计入到“应交税费”科目。4 .答案：ABCD5 .答案：CD解析：筹建期间发生的借款费用不属于购建固定资产的计入管理费用，在开始生产经营 后计入财务费用中。6 .答案：ABC解析：如果债券发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按其差额根据发行 债券筹集资金的不同用途分别计入到财务费用或相关资产本钱。如果是筹建期间的，那么其差 额应该计入到管理费用或相关资产本钱。7 .答案：ABC8 .答案：AC解析：符合资本化条件的应该记入“在建工程、不符合资本化条件的，在筹建期间的应 该记入“管理费用”，非筹建期间的应该记入“财务费用9 .答案：ABD解析：企业采用合同约定的名义利率计算确定利

26、息费用时，应按合同约定的名义利率计 算确定的应付利息的金额，借记“在建工程”、“制造费用，“财务费用”等科目，贷记“应付 利息”科目。10 .答案：ABC11 .答案：ACD12 .答案：BCD解析：预收账款主要核算先收定金，再向购买方发货的业务。13 .答案：ACD解析：只有短期借款需要支付利息。14 .答案：ABD解析：借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生 的汇兑差额等。15 .答案：AD解析：此题考核的是借款费用停止资本化的判断。选项B应是非正常中断；选项C应是3 个月。16 .答案：ABCD17 .答案：ABCD解析：符合资本化条件的资产，是指需要经过

27、相当长时间的购建或者生产活动才能到达 预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。19 .答案：ABD20 .答案：BC解析：专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产到达预定 可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本 化条件的资产的本钱;在所购建或者生产的符合资本化条件的资产到达预定可使用或者可销 售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。21 .答案：BC解析：为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计 资产支出超过专门借款局部的资产支出加权平均数乘以所占用一

28、般借款的资本化率，计算确 定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。为 购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利 息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资 收益后的金额确定。三、判断1 .答案：X解析：也有可能计入“研发支出”、“制造费用”等科目。2 .答案：解析：“长期借款”科目不仅核算借款的本金，还包括利息费用，而“短期借款”科目只核 算借款的本金，不包括利息费用。3 .答案：解析：假设银行于每季度末收取短期借款利息，企业的短期借款利息一般采用月末预提的 方式进行核算。4 .

29、答案：x解析：短期借款利息在预提或实际支付时不应通过“短期借款”科目核算。5 .答案：x解析：应在期末计提时计入在建工程本钱或计入当期损益。6 .答案：x解析：溢价摊销额逐期增加。7 .答案：x解析：折价的摊销属于借款费用的一局部。8 .答案：x解析：购建或者生产的符合资本化条件的资产到达预定可使用或者可销售状态时，借款 费用应当停止资本化。9 .答案：V10 .答案：x解析：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中，如果购建活动发生非正常中断, 且中断时间连续超过3个月的，在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益, 直至资产的购建或者生产活动重新开始。11 .答案：x解析：必须满

30、足资本化条件后才可以资本化。12 .答案：(四、业务题答案(一)1.计算20X1年借款利息资本化金额专门借款利息资本化金额=500X6%101=19万20X1年1月1日(1)借：银行存款 500万贷：长期借款500万(2)借：在建工程 400万贷：银行存款400万（3） 20X1 年 12 月 31 日借：在建工程19万银行存款11万贷：长期借款一一应计利息30万2.计算20义2年的借款利息资本化金额（1-10个月）专门借款利息资本化金额=500X6%X 10/12=25万占用的一般借款利息资本化金额计算：计算20X2年的一般借款利息=1000万义6%+2000万义8%*6/12=140万计算

31、20X2年累计资产支出加权平均数=1000万X 10/12+2000万X4/12 =1500万计算20义2年资本化率=140万/ （1000万+2000万又6/12）=7%计算20义2年一般借款利息资本化金额=1500万X 7% = 105万合计借款费用资本化金额=25+105=130万元20 X 2年总利息费用=500 X 6%+140= 170 （万）20X2年1月1日的账务处理借：银行存款1000万贷：长期借款1000万借：在建工程 1100万贷：银行存款1100万20X2年7月1日的账务处理借：银行存款2000万贷：长期借款2000万借：在建工程 2000万贷：银行存款2000万20义2年10月31日的账务处理借：财务费用40万在建工程130万贷：长期借款一一应计利息170万工程完工借：固定资产 3649万贷：在建工程3649万（二）（1）20义1年1月1日发行债券借：银行存款1961.92应付债券一一利息调整 38. 08贷：应付债券一一面值2000（2）实际利率的计算及利息摊销表100万义年金现值系数+2000万X复利现值系数二1961. 92万采用内插法可以得出：实际利率为5.54%应付债券利息调整分摊表（单位：万元）计息时间期初摊余成 本财务费用应付利息利息调整未摊销完的 利息调整现金流出期末摊余 本钱20X1、1、11961.9238. 08