事业单位负债的管理与核算讲稿.ppt

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1、事业单位负债的管理与核算第一页，讲稿共六十九页哦负债负债负债的概念及内容：负债的概念及内容：2、借入款项、应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、借入款项、应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴、应付其应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入、应缴预算款、应缴财政专户款、应交税金他个人收入、应缴预算款、应缴财政专户款、应交税金1、负债是指事业单位所承担的能以货币计量的需要以资产或劳、负债是指事业单位所承担的能以货币计量的需要以资产或劳务偿付的债务。务偿付的债务。第二页，讲稿共六十九页哦第一节第一节 借入款项和应付预收款

2、项的核算借入款项和应付预收款项的核算一、借入款项的核算一、借入款项的核算二、应付预收款项的核算二、应付预收款项的核算 1.1.应付票据的核算应付票据的核算 2.2.应付账款的核算应付账款的核算 3.3.预收账款的核算预收账款的核算 4.4.其他应付款的核算其他应付款的核算 5.5.应付工资（离退休费）的核算应付工资（离退休费）的核算 6.6.应付地方（部门）津贴补贴的核算应付地方（部门）津贴补贴的核算 7.7.应付其他个人收入的核算应付其他个人收入的核算第三页，讲稿共六十九页哦1、事业单位向财政部门借入事业周转金、事业单位向财政部门借入事业周转金50000元。元。2、归还上例借入的事业周转金，

3、支付借款利息、归还上例借入的事业周转金，支付借款利息4000元。元。3、事业单位向金融机构借入经营用科技开发贷款、事业单位向金融机构借入经营用科技开发贷款100000元。元。4、归还经营性科技开发贷款，同时支付借款利息、归还经营性科技开发贷款，同时支付借款利息10000元。元。举例：第四页，讲稿共六十九页哦一、借入款项的核算一、借入款项的核算1 1、借入款项是事业单位向财政部门、上级单位、金融机构、借入款项是事业单位向财政部门、上级单位、金融机构借入借入有偿有偿使用的各种款项。使用的各种款项。归还归还借入借入借入款项借入款项借借贷贷期末余额：尚未偿还期末余额：尚未偿还的借入款项的借入款项2 2

4、、应设置账户：、应设置账户：“借入款项借入款项”“事业支出事业支出/经营支出经营支出”第五页，讲稿共六十九页哦有偿借入款的发生时：有偿借入款的发生时：借：银行存款借：银行存款 贷：借入款项贷：借入款项归还本金时：归还本金时：借：借入款项借：借入款项 贷：银行存款贷：银行存款支付借款利息时：支付借款利息时：借：事业支出借：事业支出/经营支出经营支出 贷：银行存款贷：银行存款第六页，讲稿共六十九页哦1 1、单位向财政部门借入事业周转金、单位向财政部门借入事业周转金5000050000元。元。借：银行存款借：银行存款 5000050000 贷：借入款项贷：借入款项 50000500002 2、归还上

5、例借入的事业周转金，支付借款利息、归还上例借入的事业周转金，支付借款利息40004000元。元。借：借入款项借：借入款项 5000050000 事业支出事业支出 40004000 贷：银行存款贷：银行存款 54000540003 3、单位向金融机构借入经营用科技开发贷款、单位向金融机构借入经营用科技开发贷款100000100000元。元。借：银行存款借：银行存款 100000100000 贷：借入款项贷：借入款项 1000001000004 4、归还经营性科技开发贷款，同时支付借款利息、归还经营性科技开发贷款，同时支付借款利息1000010000元。元。借：借入款项借：借入款项 1000001

6、00000 经营支出经营支出 1000010000 贷：银行存款贷：银行存款 110000110000第七页，讲稿共六十九页哦5 5、单位采用商业汇票结算方式购入一批材料，根据发票帐单，、单位采用商业汇票结算方式购入一批材料，根据发票帐单，实际成本为实际成本为4000040000元，材料已验收入库。单位开出三个月的商业元，材料已验收入库。单位开出三个月的商业承兑汇票。承兑汇票。6 6、单位用商业汇票结算方式购入材料，委托银行办理承兑，支付、单位用商业汇票结算方式购入材料，委托银行办理承兑，支付银行承兑汇票手续费银行承兑汇票手续费40004000元。元。7 7、单位收到银行支付银行承兑汇票的通知

7、，本金、单位收到银行支付银行承兑汇票的通知，本金2000020000元，利息元，利息15001500元。元。二、应付票据二、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款的核算、应付账款、预收账款、其他应付款的核算8 8、某一般纳税人事业单位，购入一批材料，增值税专用发票上记载、某一般纳税人事业单位，购入一批材料，增值税专用发票上记载的材料成本为的材料成本为50005000元，支付的增值税为元，支付的增值税为500500元，材料已验收入库，货元，材料已验收入库，货款尚未支付。款尚未支付。9 9、单位接受供电部门提供的劳务、单位接受供电部门提供的劳务1000010000元，款项尚未支付。元，款项尚未支

8、付。1010、用银行存款偿付材料款、用银行存款偿付材料款55005500元。元。1111、单位用商业承兑汇票抵付应付账款、单位用商业承兑汇票抵付应付账款80008000元。元。第八页，讲稿共六十九页哦5 5、单位采用商业汇票结算方式购入一批材料，根据发票帐单，、单位采用商业汇票结算方式购入一批材料，根据发票帐单，实际成本为实际成本为4000040000元，材料已验收入库。单位开出三个月的商业元，材料已验收入库。单位开出三个月的商业承兑汇票。承兑汇票。借：材料借：材料 4000040000 贷：应付票据贷：应付票据 40000400006 6、单位用商业汇票结算方式购入材料，委托银行办理承兑，支

9、付、单位用商业汇票结算方式购入材料，委托银行办理承兑，支付银行承兑汇票手续费银行承兑汇票手续费40004000元。元。借：经营支出借：经营支出 40004000 贷：银行存款贷：银行存款 400040007 7、单位收到银行支付银行承兑汇票的通知，本金、单位收到银行支付银行承兑汇票的通知，本金2000020000元，利息元，利息15001500元。元。借：应付票据借：应付票据 2000020000 经营支出经营支出 15001500 贷：银行存款贷：银行存款 2150021500第九页，讲稿共六十九页哦8 8、某一般纳税人事业单位，购入一批材料，增值税专用发票上、某一般纳税人事业单位，购入一批

10、材料，增值税专用发票上记载的材料成本为记载的材料成本为50005000元，支付的增值税为元，支付的增值税为500500元，材料已验收元，材料已验收入库，货款尚未支付。入库，货款尚未支付。借：材料借：材料 50005000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）500500 贷：应付账款贷：应付账款 550055009 9、单位接受供电部门提供的劳务、单位接受供电部门提供的劳务1000010000元，款项尚未支付。元，款项尚未支付。借：事业支出借：事业支出 1000010000 贷：应付账款贷：应付账款 10000100001010、用银行存款偿付材料款、用银行存款偿付材料

11、款55005500元。元。借：应付账款借：应付账款 55005500 贷：银行存款贷：银行存款 550055001111、单位用商业承兑汇票抵付应付账款、单位用商业承兑汇票抵付应付账款80008000元。元。借：应付账款借：应付账款 80008000 贷：应付票据贷：应付票据 80008000第十页，讲稿共六十九页哦1212、单位按合同规定对外提供劳务，预收对方账款、单位按合同规定对外提供劳务，预收对方账款 2000020000元。元。1313、按合同向某单位销售产品，原预收款、按合同向某单位销售产品，原预收款1000010000元，对方补付元，对方补付货款货款500500元。元。1414、按

12、合同对某单位提供劳务计价、按合同对某单位提供劳务计价1900019000元，原预收账款元，原预收账款2000020000元，退元，退回账款回账款10001000元。元。1515、单位按规定标准提取当月社会保险费、单位按规定标准提取当月社会保险费70007000元。元。1616、将提取的社会保险费、将提取的社会保险费70007000元，交到劳动保险部门元，交到劳动保险部门 。1717、收到劳动保险部门转拨来的离退休职工离退休金、收到劳动保险部门转拨来的离退休职工离退休金1000010000元。元。1818、向离退休职工发放离退休金。、向离退休职工发放离退休金。1919、单位支付融资租入固定资产租

13、金、单位支付融资租入固定资产租金20002000元。元。第十一页，讲稿共六十九页哦1212、单位按合同规定对外提供劳务，预收对方账款、单位按合同规定对外提供劳务，预收对方账款 2000020000元。元。借：银行存款借：银行存款 2000020000 贷：预收账款贷：预收账款 20000200001313、按合同向某单位销售产品，原预收款、按合同向某单位销售产品，原预收款1000010000元，对方补付元，对方补付货款货款500500元。元。借：银行存款借：银行存款 500500 预收账款预收账款 1000010000 贷：经营收入贷：经营收入 10500105001414、按合同对某单位提供

14、劳务计价、按合同对某单位提供劳务计价1900019000元，原预收账款元，原预收账款2000020000元，退回账款元，退回账款10001000元。元。借：预收账款借：预收账款 2000020000 贷：经营收入贷：经营收入 1900019000 银行存款银行存款 10001000第十二页，讲稿共六十九页哦1515、单位按规定标准提取当月社会保险费、单位按规定标准提取当月社会保险费70007000元。元。借：事业支出借：事业支出社会保险费社会保险费 70007000 贷：其他应付款贷：其他应付款 700070001616、将提取的社会保险费、将提取的社会保险费70007000元，交到劳动社会保

15、障部门元，交到劳动社会保障部门 。借：其他应付款借：其他应付款 70007000 贷：银行存款贷：银行存款 700070001717、收到劳动保险部门转拨来的离退休职工离退休金、收到劳动保险部门转拨来的离退休职工离退休金1000010000元。元。借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：其他应付款贷：其他应付款 10000100001818、向离退休职工发放离退休金。、向离退休职工发放离退休金。借：其他应付款借：其他应付款 1000010000 贷：银行存款贷：银行存款 10000100001919、单位支付融资租入固定资产租金、单位支付融资租入固定资产租金20002000元。元。

16、借：事业支出借：事业支出 20002000 贷：固定基金贷：固定基金 20002000借：其他应付款借：其他应付款 20002000 贷：银行存款贷：银行存款 20002000第十三页，讲稿共六十九页哦2020、市财政对市职业技术学校实行国库集中支付制度。学校计算发放本月、市财政对市职业技术学校实行国库集中支付制度。学校计算发放本月在职职工工资。应付工资总额为在职职工工资。应付工资总额为1580015800元，其中基本工资元，其中基本工资110000110000元、资元、资金金2700027000元、绩效工资元、绩效工资2100021000元；需要扣除个人住房公积金元；需要扣除个人住房公积金1

17、300013000元、元、医疗保险医疗保险1000010000元，个人所得税元，个人所得税1200012000元、工会经费元、工会经费500500元、扣款总计元、扣款总计3550035500元，实际支付工资元，实际支付工资122500122500元。元。2121、按照国家统一规定向在职人员发放年终一次性奖金共计、按照国家统一规定向在职人员发放年终一次性奖金共计120000120000元，通过单位零余额账户发放。元，通过单位零余额账户发放。2222、市防疫站向本单位在职职工发放部门津贴、市防疫站向本单位在职职工发放部门津贴5000050000元，从零余额元，从零余额账户中提现并转存到职工的个人银

18、行账户。账户中提现并转存到职工的个人银行账户。2323、市卫生学校向本单位在职职工发放误餐费、市卫生学校向本单位在职职工发放误餐费30003000元、市内交通费元、市内交通费50005000元，共计元，共计80008000元，从零余额账户中提现发放。元，从零余额账户中提现发放。三、应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个三、应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入的核算人收入的核算第十四页，讲稿共六十九页哦“应付工资（离退休费）”：核算向职工发放的工资或离退休费。“应付地方（部门）津贴补贴”：核算向职工发放的各类地方（部门）津贴补贴。工资是指行政单位按

19、国家统一规定发放给在职人员的职务工资、级别工资、年终一次性奖金，事业单位按国家统一规定发放给在职人员的岗位工资、薪级工资、绩效工资，以及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴。离退休费是指按国家统一规定发放给离退休人员的离休、退休费及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴。地方（部门）津贴补贴是指各地区各部门各单位出台的津贴补贴。第十五页，讲稿共六十九页哦其他个人收入是指按国家规定发给个人除上述以外的其他收入，包括误餐费、夜餐费，出差人员伙食补助费、市内交通费，出国人员伙食费、公杂费、个人国外零用费，发放给个人的一次性奖励等“应付其他个人收入应付其他个人收入”：核算向职工发放除：核算向

20、职工发放除“应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴”以外的其他个人收入。以外的其他个人收入。“应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴”和和“应应付其他个人收入付其他个人收入”科目下按科目下按“在职人员在职人员”、“离休人员离休人员”、“退休人退休人员员”设二级科目进行明细核算。设二级科目进行明细核算。第十六页，讲稿共六十九页哦2020、市财政对市职业技术学校实行国库集中支付制度。学校计算、市财政对市职业技术学校实行国库集中支付制度。学校计算发放本月在职职工工资。应付工资总额为发放本月

21、在职职工工资。应付工资总额为1580015800元，其中基本工资元，其中基本工资110000110000元、资金元、资金2700027000元、绩效工资元、绩效工资2100021000元；需要扣除个人住房公积元；需要扣除个人住房公积金金1300013000元、医疗保险元、医疗保险1000010000元，个人所得税元，个人所得税1200012000元、工会经费元、工会经费500500元、元、扣款总计扣款总计3550035500元，实际支付工资元，实际支付工资122500122500元。元。2121、按照国家统一规定向在职人员发放年终一次性奖金共计、按照国家统一规定向在职人员发放年终一次性奖金共计

22、120000120000元，通过单位零余额账户发放。元，通过单位零余额账户发放。2222、市防疫站向本单位在职职工发放部门津贴、市防疫站向本单位在职职工发放部门津贴5000050000元，从零余额元，从零余额账户中提现并转存到职工的个人银行账户。账户中提现并转存到职工的个人银行账户。2323、市卫生学校向本单位在职职工发放误餐费、市卫生学校向本单位在职职工发放误餐费30003000元、市内交通费元、市内交通费50005000元，共计元，共计80008000元，从零余额账户中提现发放。元，从零余额账户中提现发放。第十七页，讲稿共六十九页哦作业：1 1、某事业单位从银行提取现金、某事业单位从银行提

23、取现金50005000元备发工资。应发工资元备发工资。应发工资60006000元，个元，个人缴存的住房公积金人缴存的住房公积金600600元，房租费元，房租费400400元。元。2 2、事业单位向财政部门借入事业周转金、事业单位向财政部门借入事业周转金6000060000元；归还借入的事业周元；归还借入的事业周转金，并支付借款利息转金，并支付借款利息50005000元。元。3 3、事业单位采用商业汇票结算方式购入一批材料，根据发票账单，、事业单位采用商业汇票结算方式购入一批材料，根据发票账单，实际采购成本为实际采购成本为5000050000元，支付增值税元，支付增值税85008500元，材料已

24、验收入库。单元，材料已验收入库。单位开出三个月的商业承兑汇票。位开出三个月的商业承兑汇票。4 4、事业单位收到银行支付的银行承兑汇票的通知，本金、事业单位收到银行支付的银行承兑汇票的通知，本金5000050000元，元，利息利息20002000元。元。5 5、事业单位按合同规定销售产品，预收对方货款、事业单位按合同规定销售产品，预收对方货款3000030000元，单位按合元，单位按合同向该企业发出产品，售价同向该企业发出产品，售价150000150000元，增值税元，增值税2550025500元。收到对方元。收到对方补付货款补付货款145500145500元。元。6 6、事业单位计算本月应付工

25、资为、事业单位计算本月应付工资为190000190000元，从银行提取现金，发元，从银行提取现金，发放本月工资，同时应扣回代垫的职工水电费放本月工资，同时应扣回代垫的职工水电费40004000元，代扣职工住元，代扣职工住房公积金房公积金24002400元。元。第十八页，讲稿共六十九页哦7 7、事业单位实行国库集中支付制度。计算本月应付工资总额为、事业单位实行国库集中支付制度。计算本月应付工资总额为2020万元，其万元，其中基本工资中基本工资1515万元，奖金万元，奖金2 2万元，绩效工资万元，绩效工资3 3万元；需要扣除个人住房公积金万元；需要扣除个人住房公积金1 1万元，社会保险费万元，社会

26、保险费2 2万元，个人所税税万元，个人所税税1 1万元。实际支付工资万元。实际支付工资1616万元。万元。8 8、本月，事业单位用零余额账户支付离退休职工的退休费、本月，事业单位用零余额账户支付离退休职工的退休费2000020000元，离元，离休费为休费为1500015000元。元。9 9、某事业单位根据所在地方政府的规定向有关在职人员发放岗位、某事业单位根据所在地方政府的规定向有关在职人员发放岗位津贴津贴8000080000元，通过财政直接支付发放。元，通过财政直接支付发放。1010、市卫生学校向本单位在职职工发放夜餐费、市卫生学校向本单位在职职工发放夜餐费20002000元，市内交通费元，

27、市内交通费50005000元，共计元，共计70007000元。元。1111、事业单位将收到的职工住房公积金、事业单位将收到的职工住房公积金90009000元，上缴住房公积金中心。元，上缴住房公积金中心。1212、事业单位按规定标准提取当月社保费、事业单位按规定标准提取当月社保费90009000元，并上交社会保障部门。元，并上交社会保障部门。1313、事业单位计算应付固定资产租金、事业单位计算应付固定资产租金60006000元，元，第十九页，讲稿共六十九页哦第二节第二节 应缴款项的核算应缴款项的核算一、应缴预算款的核算一、应缴预算款的核算二、应缴财政专户款的核算二、应缴财政专户款的核算三、应交税

28、金的核算三、应交税金的核算第二十页，讲稿共六十九页哦一、应缴预算款的核算一、应缴预算款的核算指事业单位按规定应缴入国家预算的款项，主要包括代收的纳指事业单位按规定应缴入国家预算的款项，主要包括代收的纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚没收入、赃款和赃入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚没收入、赃款和赃物变价款、无主财物变价款以及其他按预算管理规定应上缴预物变价款、无主财物变价款以及其他按预算管理规定应上缴预算的款项。算的款项。确认：确认：设置账户：设置账户：“应缴预算款应缴预算款”事业单位代收的纳入预算管理的基金基金；行政性收费收入；罚没收入；无主财物变价收入；其他按规定应上缴预算的款项

29、。项目：项目：第二十一页，讲稿共六十九页哦12日以现金形式收到行政性收费日以现金形式收到行政性收费4500元。元。26日收到罚没收入日收到罚没收入3000元，存入银行。元，存入银行。310日收到无主财物的变价收入日收到无主财物的变价收入8000元，存入银行。元，存入银行。428日将应缴预算款日将应缴预算款15500元缴入国库。元缴入国库。举例：举例：第二十二页，讲稿共六十九页哦12日以现金形式收到行政性收费日以现金形式收到行政性收费4500元。元。借：现金借：现金4500贷：应缴预算款贷：应缴预算款450026日收到罚没收入日收到罚没收入3000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行

30、存款3000贷：应缴预算款贷：应缴预算款3000310日收到无主财物的变价收入日收到无主财物的变价收入8000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款8000贷：应缴预算款贷：应缴预算款8000428日将应缴预算款日将应缴预算款15500元缴入国库。元缴入国库。借：应缴预算款借：应缴预算款15500贷：银行存款贷：银行存款15500第二十三页，讲稿共六十九页哦1、取得应缴预算的各项收入时：、取得应缴预算的各项收入时：借：银行存款借：银行存款贷：应缴预算款贷：应缴预算款2、上缴预算款：、上缴预算款：借：应缴预算款借：应缴预算款贷：银行存款贷：银行存款归纳：归纳：注意：注意：事业单位收

31、取的各项预算收入，不是收入，而是一项负事业单位收取的各项预算收入，不是收入，而是一项负债。债。第二十四页，讲稿共六十九页哦二、应缴财政专户款的核算二、应缴财政专户款的核算确认：确认：应缴财政专户款是指事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预应缴财政专户款是指事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。算外资金。设置账户：设置账户：“应缴财政专户款应缴财政专户款”纳入财政专户管理的资金主要是各种非税收入，如政府性基纳入财政专户管理的资金主要是各种非税收入，如政府性基金、专项收入等。金、专项收入等。预算外资金是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府预算外资金是指国家机关、事业单位和社会团

32、体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力、的规章而收取、提取职能，依据国家法律、法规和具有法律效力、的规章而收取、提取和安排使用的未纳入政府预算管理的各种财政性资金。和安排使用的未纳入政府预算管理的各种财政性资金。“财政专户返还收入财政专户返还收入”第二十五页，讲稿共六十九页哦1、实行预算外资金全额上缴财政专户、实行预算外资金全额上缴财政专户2、实行预算外资金结余上缴财政专户、实行预算外资金结余上缴财政专户3、实行预算外资金按比例上级财政专户、实行预算外资金按比例上级财政专户核算：核算：管理：管理：1、实行预算外资金全额上缴财政专户、实行预算外资金全额上缴财政专户例：某事业单位

33、是实行预算外资金全额上缴的单位。2009年9月份发生如下业务：1、2日收到一笔应上缴财政专户预算外资金存款40 000元。2、2日将上述款项上缴财政专户。3、12日经财政部门审批，收到财政专户核拨的预算外资金10 000元。取得预算外资金收入时，记入取得预算外资金收入时，记入“应缴财政专户款应缴财政专户款”账户，定期账户，定期集中上缴到同级财政专户，从财政专户核拨返还时，记入集中上缴到同级财政专户，从财政专户核拨返还时，记入“财财政专户返还收入政专户返还收入”账户。账户。第二十六页，讲稿共六十九页哦例：某事业单位是实行预算外资金全额上缴的单位。2009年9月份发生如下业务：1、2日收到一笔应上

34、缴财政专户预算外资金存款40 000元。借：银行存款 40 000 贷：应缴财政专户款 40 000 2、2日将上述款项上缴财政专户时：借：应缴财政专户款 40 000 贷：银行存款 40 000312日经财政部门审批，收到财政专户核拨的预算外资金10 000元。借：银行存款 10 000 贷：财政专户返还收入 10 000 第二十七页，讲稿共六十九页哦2、实行预算外资金结余上缴财政专户、实行预算外资金结余上缴财政专户取得预算外资金时，按取得预算外资金时，按“事业收入事业收入”账户入账，在年终或财政规定账户入账，在年终或财政规定的上缴期末，结出单位的预算外资金收入结余，将结余资金上缴财的上缴期

35、末，结出单位的预算外资金收入结余，将结余资金上缴财政专户管理。政专户管理。例：某事业单位是实行预算外资金结余上缴的单位。2009年发生如下业务：1、2月2日取得预算外资金收入40 000元。2、12月31日，结算应上缴财政专户的预算外资金45000元。3、将上述预算外资金结余上缴财政专户。4、收到同级财政部门从财政专户核拨的预算外资金25000元。第二十八页，讲稿共六十九页哦1、取得预算外资金收入时，全额记入“事业收入”账户 借：银行存款 贷：事业收入2、年终结算结余应缴财政专户资金时：借：事业收入 贷：应缴财政专户款3、将预算外资金结余上缴财政专户款时：借：应缴财政专户款 贷：银行存款 4、

36、收到同级财政从财政专户核拨的预算外资金时：借：银行存款 贷：财政专户返还收入归纳：归纳：第二十九页，讲稿共六十九页哦3、实行预算外资金比例上缴财政专户、实行预算外资金比例上缴财政专户收到预算外资金收入时，要按约定的比例计算出需上缴到财政收到预算外资金收入时，要按约定的比例计算出需上缴到财政预算外资金专户管理的金额和直接留归到到本单位使用的资金预算外资金专户管理的金额和直接留归到到本单位使用的资金数额。上缴部分记入数额。上缴部分记入“应缴财政专户款应缴财政专户款”账户，留用部分记入账户，留用部分记入“事业收入事业收入”账户。账户。例：某事业单位是实行预算外资金比例上缴的单位。2009年发生如下业

37、务：1、2月2日取得预算外资金收入40 000元，上缴财政专户的比例为80%。2、将上述应缴到财政预算外资金，缴入财政专户。3、经单位申请财政批准，从财政预算外资金专户核拨资金15000元。第三十页，讲稿共六十九页哦1、取得预算外资金收入时，按比例计算应缴财政专户款和、取得预算外资金收入时，按比例计算应缴财政专户款和直接留归本单位使用的资金时：直接留归本单位使用的资金时：借：银行存款借：银行存款贷：事业收入贷：事业收入应缴财政专户款应缴财政专户款2、上缴财政专户款时：、上缴财政专户款时：借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款贷：银行存款贷：银行存款3、收到同级财政从财政专户核拨的预算外资金时：、

38、收到同级财政从财政专户核拨的预算外资金时：借：银行存款借：银行存款贷：财政专户返还收入贷：财政专户返还收入归纳：归纳：第三十一页，讲稿共六十九页哦三、应交税金的核算三、应交税金的核算事业单位应缴纳的增值税、消费税、营业税事业单位应缴纳的增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业、城市维护建设税、企业所得税、资源税等所得税、资源税等随同各项正税一同计算缴纳的地方财政税费附加中的其他应缴款项，随同各项正税一同计算缴纳的地方财政税费附加中的其他应缴款项，如教育费附加等，应在如教育费附加等，应在“其他应付款其他应付款”账户中核算，而不适用本科账户中核算，而不适用本科目目“应交税金应交税金”账户账户第

39、三十二页，讲稿共六十九页哦4、月未事业单位计算本月应纳税金，全月营业收入、月未事业单位计算本月应纳税金，全月营业收入100000元，营业税税率元，营业税税率5，城市维护建设税税率，城市维护建设税税率7，教育费附加，教育费附加3。5、事业单位按规定计算应交所得税、事业单位按规定计算应交所得税28000元。元。6、事业单位缴纳所得税、事业单位缴纳所得税28000元。元。1、某事业单位是一般纳税人，购入非自用材料。材料专用发票、某事业单位是一般纳税人，购入非自用材料。材料专用发票上注明的增值税税额为上注明的增值税税额为374元，采购成本元，采购成本2200元。元。2、该事业单位销售产品取得经营收入，

40、实际收到价款、该事业单位销售产品取得经营收入，实际收到价款18000(含税销含税销售额售额)，增值税税率，增值税税率13。3、该事业单位缴纳本月应交增值税、该事业单位缴纳本月应交增值税元。元。1966举例：举例：第三十三页，讲稿共六十九页哦1、某事业单位是一般纳税人，购入非自用材料。材料专用发票上注明、某事业单位是一般纳税人，购入非自用材料。材料专用发票上注明的增值税税额为的增值税税额为374元，采购成本元，采购成本2200元。元。借：材料借：材料2200应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)374贷：银行存款贷：银行存款25742、该事业单位销售产品取得经营收入，实际收到价

41、款、该事业单位销售产品取得经营收入，实际收到价款18000(含税销含税销售额售额)，增值税税率，增值税税率13。借：银行存款借：银行存款18000货：经营收入货：经营收入15660应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)23403、该事业单位缴纳本月应交增值税、该事业单位缴纳本月应交增值税元。元。借：应交税金借：应交税金应交增值税（已交税金应交增值税（已交税金)1966贷：银行存款贷：银行存款1966第三十四页，讲稿共六十九页哦4、月未事业单位计算本月应纳税金，全月营业收入、月未事业单位计算本月应纳税金，全月营业收入100000元，营元，营业税税率业税税率5，城市维护建设税税率

42、，城市维护建设税税率7，教育费附加，教育费附加3。地方教育费。地方教育费1%应纳营业税应纳营业税10000055000(元元)应纳城建税应纳城建税50007350(元元)应纳城教育费附加应纳城教育费附加50003150(元元)应纳地方教育费应纳地方教育费=5000*1%=50元元借：销售税金借：销售税金5500贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税5000应交城建税应交城建税350其他应付款其他应付款应交教育费附加应交教育费附加150应交地方教育费应交地方教育费505、事业单位按规定计算应交所得税、事业单位按规定计算应交所得税28000借：结余分配借：结余分配应交所得税应交所得税2800

43、0贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税28000事业单位缴纳所得税金事业单位缴纳所得税金28000元。元。借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税28000贷：银行存款贷：银行存款28000第三十五页，讲稿共六十九页哦归纳：1、增值税：2、营业税、资源税、城建税、教育费附加：借：销售税金 贷：应交税金应交XX税 其他应付款应交教育费附加3、所得税：借：结余分配应交所得税 贷：应交税金应交所得税4、房产税、车船使用税、土地使用税：借：事业支出经营支出 贷：应交税金应交X X税5、印花税：借：事业支出经营支出 贷：银行存款第三十六页，讲稿共六十九页哦作业：第三十七页，讲稿共六十九页哦9

44、、月未事业单位计算本月应纳税金，全月营业收入、月未事业单位计算本月应纳税金，全月营业收入200000元，营业税税元，营业税税率率5，城市维护建设税税率，城市维护建设税税率7，教育费附加，教育费附加3。地方教育费。地方教育费1%，10、事业单位本月缴纳增值税、事业单位本月缴纳增值税50000元，营业税元，营业税6000元，城建税元，城建税3920元，元，教育费附加教育费附加1680元，地方教育费元，地方教育费560元。元。10、年终计算并缴纳所得税、年终计算并缴纳所得税50000元。元。第三十八页，讲稿共六十九页哦第三节第三节 净资产的核算净资产的核算结余的核算结余的核算基金的核算基金的核算事业

45、结余事业结余经营结余经营结余专项结余专项结余事业基金事业基金固定基金固定基金专用基金专用基金第三十九页，讲稿共六十九页哦一、净资产概念一、净资产概念资产减去负债后的差额。主要包括事业基金、固定基金、专资产减去负债后的差额。主要包括事业基金、固定基金、专用基金、结余用基金、结余(事业结余、经营结余、专项结余、结余分配）事业结余、经营结余、专项结余、结余分配）等。等。二、结余的核算二、结余的核算（一）结余种类（一）结余种类事业结余事业结余经营结余经营结余专项结余专项结余结余是事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额。结余是事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额。第四十页，讲稿共六十九页哦

46、（二）结余核算（二）结余核算1、事业结余核算、事业结余核算（1 1）确认：）确认：（2）设置账户：）设置账户：指事业单位各项非经营收支相抵后的余额。指事业单位各项非经营收支相抵后的余额。“事业结余事业结余”1、不含实行预算外资金结余上缴办法的预算外结余；、不含实行预算外资金结余上缴办法的预算外结余；2、不包括专项资金结余。、不包括专项资金结余。第四十一页，讲稿共六十九页哦例例1：某事业单位年终结转：某事业单位年终结转“财政补助收入财政补助收入”的贷方余额的贷方余额110000元；元；“上级补助收入上级补助收入”贷方余额贷方余额88000元；元；“事业收入事业收入”贷方余额贷方余额12000元；

47、元；“附属单位缴款附属单位缴款”贷方余额贷方余额26000元；元；“其他收入其他收入”贷方余额贷方余额8200元。元。“事业支出事业支出”借方余额借方余额90000元；元；“拨出经费拨出经费”借方余额借方余额55000元；元；“上缴上级支出上缴上级支出”借方余额借方余额18000元；元；“销售税金销售税金”（非经营性）借方余（非经营性）借方余额额13000元；元；“对附属单位补助对附属单位补助”借方余额借方余额8000元；元；“结转自筹基建结转自筹基建”（无拨出专款、专款支出）借方余额（无拨出专款、专款支出）借方余额25000元。元。要求：要求：1、年终结转收入、支出类账户；、年终结转收入、支

48、出类账户；2、年终计算事业结余并结转事业结余。、年终计算事业结余并结转事业结余。第四十二页，讲稿共六十九页哦（3 3）小结：）小结：1、年终结转事业活动有关收入时：、年终结转事业活动有关收入时：借：财政补助收入借：财政补助收入上级补助收入上级补助收入事业收入事业收入其他收入其他收入财政专户返还收入财政专户返还收入附属单位缴款附属单位缴款贷：事业结余贷：事业结余第四十三页，讲稿共六十九页哦2、年终结转事业活动有关支出时：、年终结转事业活动有关支出时：借：事业结余借：事业结余贷：拨出经费贷：拨出经费上缴上级支出上缴上级支出事业支出事业支出销售税金（事业性）销售税金（事业性）对附属单位补助对附属单位

49、补助结转自筹基建结转自筹基建3、年终计算事业结余并结转时：、年终计算事业结余并结转时：借：事业结余借：事业结余贷：结余分配贷：结余分配借：结余分配借：结余分配贷：事业结余贷：事业结余第四十四页，讲稿共六十九页哦2、经营结余核算、经营结余核算（1 1）确认：）确认：（2）设置账户：）设置账户：指事业单位开展非独立核算的经营收支相抵后的的余额指事业单位开展非独立核算的经营收支相抵后的的余额“经营结余经营结余”第四十五页，讲稿共六十九页哦例例2 2：某事业单位年终结转：某事业单位年终结转“经营收入经营收入”账户贷方余额账户贷方余额9000090000元；元；“经经营支出营支出”账户借方余额账户借方余

50、额4000040000元；元；“销售税金销售税金”(经营性经营性)账户借方余账户借方余额额60006000元。元。要求：（要求：（1 1）结转收入类、支出类账户；结转收入类、支出类账户；（2 2）计算经营结余数并进行账户处理。）计算经营结余数并进行账户处理。例例3 3：某事业单位年终结转：某事业单位年终结转“经营收入经营收入”账户贷方余额账户贷方余额9500095000元；元；“经经营支出营支出”账户借方余额账户借方余额100000100000元；元；“销售税金销售税金”(经营性经营性)账户借方余账户借方余额额50005000元。元。要求：（要求：（1 1）结转收入类、支出类账户；结转收入类、