事业单位支出的核算 讲稿.ppt

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1、事业单位支出的核算 第一页，讲稿共四十九页哦一、事业单位支出的内容一、事业单位支出的内容 事业单位的支出事业单位的支出是指事业单位为开展业务活动和是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费、损失以及用于其他活动所发生的各项资金耗费、损失以及用于基本建设项目的开支。包括拨出经费、事业支出、基本建设项目的开支。包括拨出经费、事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、专经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、专款支出、基本建设支出等。款支出、基本建设支出等。第一节第一节 事业单位事业支出的核算事业单位事业支出的核算第二页，讲稿共四十九页哦1.1.拨拨出出经经费费。拨拨出出经经费

2、费，是是事事业业单单位位按按核核定定的的预预算拨付所属单位的预算资金。算拨付所属单位的预算资金。2.2.事事业业支支出出。事事业业支支出出，是是事事业业单单位位开开展展各各项项专专业业业业务务活活动动及及其其辅辅助助活活动动发发生生的的支支出出。它它是是事事业业单单位的主要支出。位的主要支出。3.3.经经营营支支出出。经经营营支支出出，是是事事业业单单位位在在专专业业业业务务活活动动及及其其辅辅助助活活动动之之外外开开展展非非独独立立核核算算经经营营活活动动发发生的支出。生的支出。4.4.对附属单位补助对附属单位补助。对附属单位补助，是指事业。对附属单位补助，是指事业单位用非财政预算资金对附属

3、单位补助发生的支出。单位用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出。第三页，讲稿共四十九页哦5.5.上上缴缴上上级级支支出出。上上缴缴上上级级支支出出，是是事事业业单单位位按按规定标准或比例上缴上级单位的支出。规定标准或比例上缴上级单位的支出。6.6.专专款款支支出出。专专款款支支出出，是是指指事事业业单单位位发发生生具具有有指指定定项项目目或或用用途途并并需需要要单单独独报报账账的的专专项项资资金金的的实实际际支支出出。主主要要有有科科研研课课题题经经费费、挖挖潜潜改改造造资资金金、科科技技三项费用等。三项费用等。第四页，讲稿共四十九页哦三、事业单位事业支出的核算三、事业单位事业支出的核算（一

4、）事业支出及其内容（一）事业支出及其内容事事业业支支出出，是是事事业业单单位位开开展展各各项项专专业业业业务务活活动动及及其其辅辅助助活活动动发发生生的实际支出。的实际支出。事业单位事业支出必须按财政部规定的预算支出账户进行明细核事业单位事业支出必须按财政部规定的预算支出账户进行明细核算。事业支出按其用途分为三大类。算。事业支出按其用途分为三大类。第第一一类类：人人员员支支出出。反反映映单单位位开开支支的的在在职职职职工工和和临临时时聘聘用用人人员员的的各各类类劳劳动动报报酬酬，以以及及为为上上述述人人员员缴缴纳纳的的各各项项社会保险费等。社会保险费等。第二第二类类：公用支出公用支出。反映。反

5、映单单位位购买购买商品和商品和劳务劳务的支出。的支出。第第三三类类：对对个个人人和和家家庭庭的的补补助助支支出出。反反映映单单位位对对个个人人和家庭的无和家庭的无偿偿性性补补助支出。助支出。第五页，讲稿共四十九页哦（二）事业支出的报销，应当按下列规定办理（二）事业支出的报销，应当按下列规定办理 1.1.单单位位发发给给个个人人的的工工资资、津津贴贴、补补贴贴和和抚抚恤恤救救济济金金、助助学学金金等等，应按实发金额，凭本人签收的凭证列报支出。应按实发金额，凭本人签收的凭证列报支出。2.2.购购入入办办公公用用品品、专专用用材材料料一一般般可可在在购购入入时时凭凭票票直直接接列列报报。但但是是，成

6、成批批采采购购，数数量量较较大大需需入入库库保保管管的的常常用用专专用用材材料料，应应先列入先列入“材料材料”账户核算，实际领用时再列报支出。账户核算，实际领用时再列报支出。3.3.社社会会保保障障费费、职职工工福福利利费费和和管管理理部部门门支支付付的的工工会会经经费费，按按规定标准和实有人数每月计算计提、缴纳，列报事业支出。规定标准和实有人数每月计算计提、缴纳，列报事业支出。4.4.固定资产修购基金按核定比例计提，直接列报支出。固定资产修购基金按核定比例计提，直接列报支出。5.5.购购入入固固定定资资产产，经经验验收收后后按按实实际际成成本本列列报报支支出出，同同时时计计入入”固定资产固定

7、资产”和和“固定基金固定基金”账户。账户。6.6.其他各项费用，均以实际报销数列报支出。其他各项费用，均以实际报销数列报支出。第六页，讲稿共四十九页哦（三）事业支出的核算（三）事业支出的核算 事事业业单单位位应应设设置置“事事业业支支出出”账账户户，用用来来核核算算事事业业单单位位开开展展各各项项专专业业业业务务活活动动及及其其辅辅助助活活动动所所发发生生的的实实际际支支出出。它它属属于于支支出出类类账账户户，借借方方登登记记实实际际发发生生的的事事业业支支出出额额，实实行行内内部部成成本本核核算算的的事事业业单单位位结结转转已已销销业业务务成成果果或或产产品品的的实实际际成成本本，贷贷方方登

8、登记记当当年年支支出出回回收收数数；平平时时余余额额在在借借方方，表表示示实实际际支支出出累累计计数数。年年终终结结转转时时，将将该该账账户户借借方方余余额额全全数数转转入入“事事业结余业结余”账户，结账后，本账户无余额。账户，结账后，本账户无余额。“事业支出事业支出”账户应按上述国家规定的支出预算账户应按上述国家规定的支出预算账户的账户的“目目”级账户设置明细账，进行明细分类核级账户设置明细账，进行明细分类核算。算。第七页，讲稿共四十九页哦例如：某事业单位发生如下业务：例如：某事业单位发生如下业务：1.用现金购买价值用现金购买价值400元的办公用品。元的办公用品。借：事业支出借：事业支出基本

9、支出（办公费）基本支出（办公费）400 贷：现金贷：现金 4002.收到银行转来的委托收款凭证，支付上月电话收到银行转来的委托收款凭证，支付上月电话费费12000元、水费元、水费16000元，电费元，电费48000元。元。借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出（电话通讯费）（电话通讯费）12000 （水电费）（水电费）64000 贷：银行存款贷：银行存款 76000 第八页，讲稿共四十九页哦3.发放本月职工工资，有关资料如下：应付基本工资发放本月职工工资，有关资料如下：应付基本工资360 000元，应付津贴元，应付津贴28 000元，应付工资金额合计元，应付工资金额合计388000元，元，代

10、扣住房公积金代扣住房公积金24000元，代扣养老保险金元，代扣养老保险金25000元，代扣元，代扣金额合计金额合计49000元，实发金额元，实发金额339000元。元。按实发金额按实发金额339000元，从银行提取现金，备发工资。元，从银行提取现金，备发工资。借：现金借：现金 339000 贷：银行存款贷：银行存款 339000用现金发放职工工资用现金发放职工工资339000元。元。借：事业支出借：事业支出基本支出（基本工资）基本支出（基本工资）311000 （津贴）（津贴）28000 贷：现金贷：现金 339000第九页，讲稿共四十九页哦以银行存款支付代扣住房公积金以银行存款支付代扣住房公积

11、金24000元。元。借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出（基本工资）（基本工资）24000 贷：银行存款贷：银行存款 24000以银行存款支付代扣养老保险金以银行存款支付代扣养老保险金25000元。元。借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出（基本工资）（基本工资）25000 贷：银行存款贷：银行存款 250004.按规定标准、实有人数提取职工工会经费按规定标准、实有人数提取职工工会经费1290元。元。借：事业支出借：事业支出提取工会经费提取工会经费 1290 贷：其他应付款贷：其他应付款应付工会经费应付工会经费 12905.从仓库领用甲材料一批，价值从仓库领用甲材料一批，价值8000元。

12、元。借：事业支出借：事业支出基本支出（办公费）基本支出（办公费）8000 贷：材料贷：材料甲材料甲材料 8000第十页，讲稿共四十九页哦第二节第二节 事业单位经营支出的核算事业单位经营支出的核算 经经营营支支出出是是指指事事业业单单位位在在专专业业业业务务活活动动及及其其辅辅助助活活动动之之外外开开展展非非独独立立核核算算的的经经营营活活动动时时发发生生的的各各项项支支出出以以及及实实行行内内部部成成本本核核算算单单位位已已销销产产品品的的实实际际成成本本。有有经经营营活活动动的的事事业业单单位位应应当当正正确确划划分分事事业业支支出出和和经经营营支支出出。单单位位所所有有非非独独立立核核算算

13、的的全全部部经经营营支支出出都都应应纳纳入入“经经营支出营支出”账户核算，且经营支出应与相关的经营收入相配比。账户核算，且经营支出应与相关的经营收入相配比。事业单位应设置事业单位应设置“经营支出经营支出”账户，用来核算事业单位经营支账户，用来核算事业单位经营支出情况以及实行内部成本核算单位已销产品实际成本。它属于出情况以及实行内部成本核算单位已销产品实际成本。它属于支出类账户，借方登记经营支出的实际成本数，贷方登记支出支出类账户，借方登记经营支出的实际成本数，贷方登记支出的收回数和期末转销数；平时余额在借方，表示本期经营支出的收回数和期末转销数；平时余额在借方，表示本期经营支出累计数。年终结账

14、时，将累计数。年终结账时，将“经营支出经营支出”账户借方余额全部转入账户借方余额全部转入“经营结余经营结余”账户，结账后，该账户无余额。账户，结账后，该账户无余额。第十一页，讲稿共四十九页哦例如：某事业单位非独立核算的附属单位例如：某事业单位非独立核算的附属单位2005年年某月发生如下经营活动业务：某月发生如下经营活动业务：1.支付本月水电费支付本月水电费5000元。元。借：经营支出借：经营支出 5000 贷：银行存款贷：银行存款 50002.发放职工工资费用发放职工工资费用2500元。元。借：经营支出借：经营支出 2500 贷：银行存款贷：银行存款 25003.维修厂房，支付修缮费维修厂房，

15、支付修缮费8000元。元。借：经营支出借：经营支出 8000 贷：银行存款贷：银行存款 8000第十二页，讲稿共四十九页哦4.购入经营活动用设备购入经营活动用设备1台，发票金额总计为台，发票金额总计为35000元，款已元，款已付。付。借：经营支出借：经营支出 35000 贷：银行存款贷：银行存款 35000同时：同时：借：固定资产借：固定资产 35000 贷：固定基金贷：固定基金 350005.计提本月经营活动用固定资产修购资金计提本月经营活动用固定资产修购资金500元。元。借：经营支出借：经营支出 500 贷：专用基金贷：专用基金 5006.月末结转经营活动销售产品成本（按加权平均法计算）月

16、末结转经营活动销售产品成本（按加权平均法计算）借：经营支出借：经营支出 32000 贷：产成品贷：产成品 32000第十三页，讲稿共四十九页哦第二节第二节 事业单位事业单位专款专款支出的核算支出的核算（一一）专专款款支支出出是是指指由由财财政政部部门门、上上级级单单位位和和其其他他单单位位拨拨入入的的指指定定项项目目或或用用途途并并需需要要单单独独报报账账的的专专项项资资金金的的实实际际支支出出。主主要要有有科科研研课课题题经经费费、挖挖潜潜改改造造资资金金、科科技技三三项项费费用用等等指指定定项项目目或或用用途途的的支支出出。专专项项支支出出可可根根据据课课题题项项目目的的规规模模，按按费费

17、用用的的性性质质和和核算要求进行分类，设置若干费用项目。核算要求进行分类，设置若干费用项目。第十四页，讲稿共四十九页哦专项资金的管理应符合如下要求专项资金的管理应符合如下要求：1.专款专用。专款专用。2.按实列报。按实列报。3.单独核算单独核算4.专项结报专项结报第十五页，讲稿共四十九页哦（二）专款支出的核算（二）专款支出的核算 事业单位应设置事业单位应设置“专款支出专款支出”账户，用来核算账户，用来核算事业单位各种专项资金的实际支出数。它属于支事业单位各种专项资金的实际支出数。它属于支出类账户，借方登记单位按拨款单位指定的项目出类账户，借方登记单位按拨款单位指定的项目或用途实际开支的工、料费

18、用，贷方登记专项资或用途实际开支的工、料费用，贷方登记专项资金支出的收回数和项目完工有关部门单独列报的金支出的收回数和项目完工有关部门单独列报的支出数；平时余额在借方，表示专项资金支出的支出数；平时余额在借方，表示专项资金支出的累计数。该账户应按专款的项目设置明细账，进累计数。该账户应按专款的项目设置明细账，进行明细分类核算。行明细分类核算。第十六页，讲稿共四十九页哦拨拨入入专专款款是是指指事事业业单单位位收收到到财财政政部部门门、上上级级单单位位或或其其他他单单位位拨拨入入的有指定用途，并需要单独报账的专项资金。的有指定用途，并需要单独报账的专项资金。事业单位应设置事业单位应设置“拨入专款拨

19、入专款”账户，用来核算事业单位收到财账户，用来核算事业单位收到财政部门、上级单位或其他单位拨入的专项资金的收入、使用政部门、上级单位或其他单位拨入的专项资金的收入、使用和剩余资金的处理情况。它属于收入类账户，贷方登记实际和剩余资金的处理情况。它属于收入类账户，贷方登记实际收到的专项拨款数，借方登记拨入专款的缴回数；平时余额收到的专项拨款数，借方登记拨入专款的缴回数；平时余额在贷方，表示拨入专项资金的累计数，年终结账时，对已完在贷方，表示拨入专项资金的累计数，年终结账时，对已完工的项目，将工的项目，将“拨入专款拨入专款”账户的贷方余额与账户的贷方余额与“拨出专款拨出专款”、“专款支出专款支出”账

20、户对冲。对冲后账户对冲。对冲后，“拨入专项拨入专项”账户的贷账户的贷方余额为拨入专款的结余数。应按拨款单位的规定办理，若拨款方余额为拨入专款的结余数。应按拨款单位的规定办理，若拨款单位规定拨入专款结余留归事业单位使用，则应将其转入单位规定拨入专款结余留归事业单位使用，则应将其转入“事事业结余业结余”账户；若规定拨入专款结余缴回，则将余额缴回原账户；若规定拨入专款结余缴回，则将余额缴回原拨款单位。本账户应按资金来源和项目设置明细账，进行明拨款单位。本账户应按资金来源和项目设置明细账，进行明细分类核算。细分类核算。第十七页，讲稿共四十九页哦事业单位按指定的项目或用途开支工、料费时，事业单位按指定的

21、项目或用途开支工、料费时，借：专款支出借：专款支出 贷：银行存款（材料）贷：银行存款（材料）项目完工向有关部门单独列报时，项目完工向有关部门单独列报时，借：拨入专款借：拨入专款 贷：专款支出贷：专款支出例如，某科研单位发生如下：例如，某科研单位发生如下：1.收到上级拨入甲课题经费收到上级拨入甲课题经费500000元。元。借：银行存款借：银行存款 500000 贷：拨入专款贷：拨入专款甲课题甲课题 500000第十八页，讲稿共四十九页哦2.为研究甲课题，用该课题经费购买专用设备为研究甲课题，用该课题经费购买专用设备1台，价款台，价款350000元，款项已付，设备已交付使元，款项已付，设备已交付使

22、用。用。借：专款支出借：专款支出甲课题甲课题（设备购置费）（设备购置费）350000 贷：银行存款贷：银行存款 350000同时：同时：借：固定资产借：固定资产专用设备专用设备 350000 贷：固定基金贷：固定基金 3500003.该课题领用一批试验用材料，计该课题领用一批试验用材料，计136000元。元。借：专款支出借：专款支出甲课题甲课题（材料材料费）费）136000 贷：材料贷：材料 136000第十九页，讲稿共四十九页哦4.购买该课题所用的办公用品，计购买该课题所用的办公用品，计4000元。元。借：专款支出借：专款支出甲课题甲课题（其他费用）（其他费用）4000 贷：银行存款贷：银行

23、存款 40005.甲课题研究结束，全部费用为甲课题研究结束，全部费用为490000元，余款元，余款10000元，按规定留给单位使用。结帐时，将已元，按规定留给单位使用。结帐时，将已完工的专款支出向上级单独报帐。完工的专款支出向上级单独报帐。借：拨入专款借：拨入专款甲课题甲课题 490000 贷：专款支出贷：专款支出 49000结转结余款时：结转结余款时：借：拨入专款借：拨入专款甲课题甲课题 10000 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金 10000第二十页，讲稿共四十九页哦第四节第四节 事业单位缴拨款项支出的核算事业单位缴拨款项支出的核算拨拨出出经经费费是是指指事事业业单单位位按按核核定

24、定的的预预算算拨拨付付所所属属单单位的预算资金。位的预算资金。事业单位应设置事业单位应设置“拨出经费拨出经费”账户，用来核算对账户，用来核算对附属单位财政预算的资金的转拨、收回和年终结附属单位财政预算的资金的转拨、收回和年终结转情况。它属于支出类账户，借方登记事业单位转情况。它属于支出类账户，借方登记事业单位实际拨出的经费数，贷方登记事业单位收回拨出实际拨出的经费数，贷方登记事业单位收回拨出经费数；平时余额在借方，表示拨出经费累计数。经费数；平时余额在借方，表示拨出经费累计数。年终结账时，将该账户的借方余额全部转入年终结账时，将该账户的借方余额全部转入“事事业结余业结余”账户，结转后，该账户无

25、余额。该账户账户，结转后，该账户无余额。该账户应按所属单位名称设置明细账，进行明细分类核应按所属单位名称设置明细账，进行明细分类核算。第二十一页，讲稿共四十九页哦例如例如 ：某职业技术学院发生如下业务：某职业技术学院发生如下业务：（1 1）主主管管部部门门拨拨入入的的财财政政经经费费50 50 000000元元转转拨拨给给附附属属小小学学。根据相关凭证，编制会计分录如下：根据相关凭证，编制会计分录如下：借：拨出经费借：拨出经费小学小学 50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 000（2 2）收收到到所所属属分分校校缴缴回回多多拨拨的的财财政政经经费费20 20 0

26、00000元元。根根据据相关凭证，编制会计分录如下：相关凭证，编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：拨出经费贷：拨出经费 20 00020 000（3 3）年年终终将将“拨拨出出经经费费”账账户户借借方方余余额额300 300 000000元元转转入入“事业结余事业结余”账户。账户。根据相关凭证，编制会计分录如下：根据相关凭证，编制会计分录如下：借：事业结余借：事业结余 300 000300 000 贷：拨出经费贷：拨出经费 300 000300 000 第二十二页，讲稿共四十九页哦二、拨出专款二、拨出专款拨拨出出专专款款是是指指事事业业主主管管单单位位或或

27、上上级级单单位位拨拨付付给给所所属属单单位位的的，有有指指定定用用途途，需需要要单单独独报报账账的的专专项项资资金金。拨拨出出经经费费和和拨拨出出专专款款都都是是对对附附属属单单位位的的拨拨款款。两两者者的的区区别别在在于于：拨拨出出经经费费属属正正常常预预算算经经费费，不不需需要要单单独独报报账账；拨拨出出专专款款是是具具有有专专门门用用途途或或指指定定项项目目的的专专项资金，而且要求单独结算报账。项资金，而且要求单独结算报账。事事业业单单位位应应设设置置“拨拨出出专专款款”账账户户，用用来来核核算算事事业业单单位位对对附附属属单单位位的的专专项项资资金金拨拨付付、回回缴缴和和冲冲销销情情况

28、况。它它属属于于支支出出类类账账户户，借借方方登登记记实实际际拨拨出出专专款款的的数数额额，贷贷方方登登记记拨拨出出专专款款的的回回收收数数和和所所属属单单位位报报销销专专款款支支出出数数；平平时时余余额额在在借借方方，表表示示所所属属单单位位尚尚未未报报销销的的专专项项拨拨款款数数。该该账账户户应应按按所所属属单单位位的的名名称称或或项目设置明细账，进行明细分类核算。项目设置明细账，进行明细分类核算。第二十三页，讲稿共四十九页哦例如，某主管事业单位发生如下经济业务：例如，某主管事业单位发生如下经济业务：1.向其所属单位拨出专款向其所属单位拨出专款750000元用于改建办公楼，其中元用于改建办

29、公楼，其中500000元系财政安排的专款，元系财政安排的专款，250000元系主管事业单位用自元系主管事业单位用自有资金安排的。拨出经费时：有资金安排的。拨出经费时：借：拨出专款借：拨出专款 750000 贷：银行存款贷：银行存款 7500002.收到起所属单位的工程结算报表，全部工程支出为收到起所属单位的工程结算报表，全部工程支出为750000元。元。对财政部门拨入部分：对财政部门拨入部分：借：拨入专款借：拨入专款 500000 贷：拨出专款贷：拨出专款 500000对自有资金部分：对自有资金部分：借：事业支出借：事业支出 250000 贷：拨出专款贷：拨出专款 250000 第二十四页，讲

30、稿共四十九页哦三、对附属单位补助三、对附属单位补助对对附附属属单单位位补补助助是是指指事事业业单单位位用用非非财财政政预预算算资资金金对对附附属属单单位位补补助助所所发发生生的的支支出出。事事业业单单位位的的附附属属单单位位由由于于上上级级财财政政拨拨款款和和自自身身组组织织的的收收入入不不能能满满足足开开展展业业务务活活动动及及完完成成所所承承担担的的事事业业计计划划的的经经费费需需要要，因因此此需需要要上上级级单单位位用用非非财财政政经经费费给给予予一一定定的的补补充充。事事业业单单位位可可以以用用单单位位业业务务活活动动所所取取得得的的自自有有资资金金或或其其他他附附属单位上缴的款项拨付

31、。属单位上缴的款项拨付。事业单位应设置事业单位应设置“对附属单位补助对附属单位补助”账户，用来核算事业单账户，用来核算事业单位对附属单位补助的支出情况。它属于支出类账户，借方登记位对附属单位补助的支出情况。它属于支出类账户，借方登记对附属单位补助的实际支出数，贷方登记对附属单位补助的收对附属单位补助的实际支出数，贷方登记对附属单位补助的收回数和年终转销数；平时余额在借方，表示对附属单位补助支回数和年终转销数；平时余额在借方，表示对附属单位补助支出的累计发生额。年终结账时，将该账户借方余额全部转入出的累计发生额。年终结账时，将该账户借方余额全部转入“事业结余事业结余”账户，结账后，该账户无余额。

32、账户，结账后，该账户无余额。第二十五页，讲稿共四十九页哦例如，某事业单位发生如下例如，某事业单位发生如下对附属单位补助对附属单位补助业务：业务：1.对附属对附属A单位拨付补助款单位拨付补助款10000元。元。借：借：对附属单位补助对附属单位补助A单位单位 10000 贷：银行存款贷：银行存款 100002.年末结帐时，拨付附属年末结帐时，拨付附属A单位的单位的10000元，已元，已使用使用8000元，余款元，余款2000元收回。元收回。借：银行存款借：银行存款 2000 贷：贷：对附属单位补助对附属单位补助 200020003.3.年终结帐时，假定年终结帐时，假定“对附属单位补助对附属单位补助

33、 ”帐户帐户借款余额借款余额9800098000元，转入元，转入“事业结余事业结余”帐户。帐户。借：事业结余借：事业结余 98000 贷：贷：对附属单位补助对附属单位补助 9800098000第二十六页，讲稿共四十九页哦四、上缴上级支出的核算四、上缴上级支出的核算 上上缴缴上上级级支支出出是是指指附附属属于于上上级级单单位位的的独独立立核核算算的的事事业业单单位位按按规规定定的的标标准准或或比比例例上上缴缴上上级级单单位位的的支支出出。它它与与主主管管部部门门或或上上级级单单位位的的“附附属属单单位位缴缴款款”相相对对应。应。事业单位应设置事业单位应设置“上缴上级支出上缴上级支出”账户，用来核

34、账户，用来核算事业单位按规定上缴上级支出的数额。它属于支算事业单位按规定上缴上级支出的数额。它属于支出类账户，借方登记上缴上级单位的款额，贷方登出类账户，借方登记上缴上级单位的款额，贷方登记退回的上缴额；年终结账时，将借方余额全部转记退回的上缴额；年终结账时，将借方余额全部转入入“事业结余事业结余”账户，结账后，该账户无余额。账户，结账后，该账户无余额。第二十七页，讲稿共四十九页哦例如，某事业单位发生如下例如，某事业单位发生如下上缴上级支出业务：上缴上级支出业务：1.1.按规定的定额上缴上级支出按规定的定额上缴上级支出3000030000元。元。借：上缴上级支出借：上缴上级支出 3000030

35、000 贷：银行存款贷：银行存款 30000300002.2.年终，假定年终，假定“上缴上级支出上缴上级支出”帐户余额为帐户余额为120000120000元，转入元，转入“事业结余事业结余”帐户。帐户。借：事业结余借：事业结余 120000120000 贷：上缴上级支出贷：上缴上级支出 120000120000第二十八页，讲稿共四十九页哦第五节第五节 事业单位销售税金和结转自筹基建的核算事业单位销售税金和结转自筹基建的核算（一）销售税金（一）销售税金销销售售税税金金是是指指事事业业单单位位开开展展非非独独立立核核算算的的经经营营活活动动、提提供供劳劳务务或或销销售售产产品品应应负负担担的的税税

36、金金及及附附加加，包包括括营营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。事业应设置事业应设置“销售税金销售税金”账户，用来核算事业单位提账户，用来核算事业单位提供劳动、销售产品应负担的各种税金。它属于支出类供劳动、销售产品应负担的各种税金。它属于支出类账户，借方登记单位按照规定计算应负担的各种销售账户，借方登记单位按照规定计算应负担的各种销售税金及附加，贷方登记税金及附加的转销数；平时余税金及附加，贷方登记税金及附加的转销数；平时余额在借方，表示单位应负担的销售税金及附加的累计额在借方，表示单位应负担的销售税金及附加的累计数，年终结账时，将数，年终

37、结账时，将“销售税金销售税金”账户的余额转入账户的余额转入“经营结余经营结余”或或“事业结余事业结余”账户，结账后，该账户无余账户，结账后，该账户无余额。额。第二十九页，讲稿共四十九页哦例如，某事业单位例如，某事业单位2006年某月发生如下经济业务：年某月发生如下经济业务：1.对外提供劳务，收入对外提供劳务，收入100000元，营业税税率为元，营业税税率为3%。借：银行存款借：银行存款 100000 贷：经营收入贷：经营收入 100000借：借：销售税金销售税金 30003000 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 300030002.2.对对外外转转让让一一项项无无形形资资产产的的

38、所所有有权权，价价款款400000400000元元；营营业业税税税税率率为为5%5%；无形资产的成本为；无形资产的成本为360000360000元，单位实行内部成本核算。元，单位实行内部成本核算。借：银行存款借：银行存款 400000 贷：经营收入贷：经营收入 400000借：经营支出借：经营支出 360000 贷：无形资产贷：无形资产 360000借：借：销售税金销售税金 2000020000 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 2000020000第三十页，讲稿共四十九页哦3.附属的非独立核算招待所交来当日营业收入附属的非独立核算招待所交来当日营业收入6000元。元。借：现金借：

39、现金 6000 贷：经营收入贷：经营收入 6000借：借：销售税金销售税金 300300 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 300300第三十一页，讲稿共四十九页哦4.4.月月末末，计计算算出出本本月月交交纳纳的的营营业业税税额额为为2330023300元元，按按规规定定比比例例5%5%和和3%3%分分别别计计算算出出城城市市维维护护建建设设税税11651165元和教育费附加元和教育费附加699699元。元。计算应交城市维护建设税和教育费附加时：计算应交城市维护建设税和教育费附加时：借：销售税金借：销售税金 18641864 贷：应交税金贷：应交税金应交城市维护建设税应交城市维护建

40、设税 11651165 其他应付款其他应付款教育费附加教育费附加 699699 实际交纳销售税金及附加时：实际交纳销售税金及附加时：借：应交税金借：应交税金应交营业税应交营业税 2330023300 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 11651165 其他应付款其他应付款教育费附加教育费附加 699699 贷：贷：银行存款银行存款 25164第三十二页，讲稿共四十九页哦5.年终，假定该单位年终，假定该单位“销售税金销售税金”帐户余额为帐户余额为380000元，其中经营活动发生的销售税金余额元，其中经营活动发生的销售税金余额为为330000元。元。借：事业结余借：事业结余 50000 经营结

41、余经营结余 330000 贷：销售税金贷：销售税金 380000第三十三页，讲稿共四十九页哦（二）结转自筹基建（二）结转自筹基建结结转转自自筹筹基基建建是是指指事事业业单单位位经经批批准准用用财财政政补补助助收收入入以以外外的的资资金金安安排排自自筹筹基基本本建建设设，其其所所筹筹集集并转存建设银行的资金。并转存建设银行的资金。事业单位应设置事业单位应设置“结转自筹基建结转自筹基建”账户，用来账户，用来核算事业单位自筹基建资金的筹集、转存和年核算事业单位自筹基建资金的筹集、转存和年终结转情况。它属于支出类账户，借方登记按终结转情况。它属于支出类账户，借方登记按上级批准的基建投资计划转存银行基建

42、专户的上级批准的基建投资计划转存银行基建专户的自筹基建资金数，贷方登记基建资金的收回数自筹基建资金数，贷方登记基建资金的收回数或年终转入结余账户数。年终结账时，将本账或年终转入结余账户数。年终结账时，将本账户的余额全部转入户的余额全部转入“事业结余事业结余”账户，结账后，账户，结账后，该账户无余额。该账户无余额。第三十四页，讲稿共四十九页哦例如，某事业单位经有关部门批准自筹资金建设例如，某事业单位经有关部门批准自筹资金建设1栋家属宿舍楼。有关业务如下：栋家属宿舍楼。有关业务如下：1.将自筹的基本建设资金将自筹的基本建设资金1800000元转存建设银元转存建设银行。行。借：结转自筹基建借：结转自

43、筹基建 1 800 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 800 000（2）年终，假定）年终，假定“结转自筹基建结转自筹基建”账户余额账户余额1800 000元转入元转入“事业结余事业结余”账户。账户。借：事业结余借：事业结余 1 800 000 贷：结转自筹基建贷：结转自筹基建 1 800 000第三十五页，讲稿共四十九页哦第六节第六节 事业单位成本费用的核算事业单位成本费用的核算 第三十六页，讲稿共四十九页哦一、事业单位成本费用的内容和特点一、事业单位成本费用的内容和特点 为了加强事业单位财务管理，挖掘内部潜力，为了加强事业单位财务管理，挖掘内部潜力，节约费用，增强单位成本意识，提高资金

44、节约费用，增强单位成本意识，提高资金使用效益，按照使用效益，按照事业单位财务规则事业单位财务规则规规定：定：“事业单位可以根据开展业务活动及事业单位可以根据开展业务活动及其他活动的实际需要，实行内部成本核算其他活动的实际需要，实行内部成本核算办法。办法。”第三十七页，讲稿共四十九页哦（一）事业单位成本费用的内容（一）事业单位成本费用的内容 成本费用成本费用是实行内部成本核算的事业单位，核算、是实行内部成本核算的事业单位，核算、归集产品或商品的实际成本费用。成本费用账户归集产品或商品的实际成本费用。成本费用账户设置，既要与国家统一规定的事业支出账户相衔设置，既要与国家统一规定的事业支出账户相衔接

45、，又要符合成本核算的要求，便于各项费用的接，又要符合成本核算的要求，便于各项费用的归集分配。事业单位从事多项业务活动发生的支归集分配。事业单位从事多项业务活动发生的支出，包括可以直接计入成本的人员经费、材料费、出，包括可以直接计入成本的人员经费、材料费、业务费和其他费用等直接费用，分配计入成本的业务费和其他费用等直接费用，分配计入成本的管理费用，财务费用和其他等间接费用。管理费用，财务费用和其他等间接费用。第三十八页，讲稿共四十九页哦（二）事业单位成本费用核算的特点（二）事业单位成本费用核算的特点 1.1.是不完全的成本核算。是不完全的成本核算。2.2.是不严格的成本核算。是不严格的成本核算。

46、3.3.实行内部成本核算办法。实行内部成本核算办法。4.4.以提高管理水平和资金使用效益为目的。以提高管理水平和资金使用效益为目的。第三十九页，讲稿共四十九页哦（三）内部成本核算的办法（三）内部成本核算的办法 1.1.单单设设成成本本账账户户。有有关关成成本本的的支支出出经经分分配配直直接接或或间间接接计计入入成成本本账账户户，然然后后再再将将成成本本按按要要求求的的支支出出种种类类分分解解列列示示于于收收入入支支出出表表。在在具具体体操操作作上上，事事业业单单位位成成本本费费用用的的一一级级明明细细账账户户可可以以参参照照企企业业财财务务制制度度设设计计为为直直接接费费用用、制制造造费费用用

47、、管管理理费费用用、财财务务费费用用等等，也也可可以以根根据据本本单单位位的的实实际际情情况况进进行行适适当当的的简简化化合合并并；二二级级明明细细账账户户可可按按照照事事业业支支出出的的“目目”级级账账户户设设计计。这这样样，既既满满足足了了内内部部成成本本核核算算的的需需要要，又又能能与与国国家家统统一一规规定定的的事事业业支支出出账账户户相相衔衔接接，有有关关成成本本费费用用就就能能够够还还原原到到国国家家统统一一规规定定的支出账户中去。的支出账户中去。2.2.不单设成本账户不单设成本账户。有关支出直接计入相应的支出账户，。有关支出直接计入相应的支出账户，而另以成本计算表计算有关产成品的

48、成本。而另以成本计算表计算有关产成品的成本。第四十页，讲稿共四十九页哦二、成本费用的核算二、成本费用的核算 实行内部成本核算的事业单位，应设置实行内部成本核算的事业单位，应设置“成本费用成本费用”账户，用来核算事业单位应列入劳务（产品、商品）账户，用来核算事业单位应列入劳务（产品、商品）成本的各项费用。该账户属于支出类账户。其借方登成本的各项费用。该账户属于支出类账户。其借方登记实行内部成本核算的事业单位应列入劳务（产品、记实行内部成本核算的事业单位应列入劳务（产品、商品）成本的各项费用；贷方登记完工并验收入库的商品）成本的各项费用；贷方登记完工并验收入库的产品成本；余额在借方，反映未完工产品

49、的成本。本产品成本；余额在借方，反映未完工产品的成本。本账户应按经营类别或产品品种设置明细账，对于成本账户应按经营类别或产品品种设置明细账，对于成本核算业务较复杂的单位，可根据需要自行设置必要的核算业务较复杂的单位，可根据需要自行设置必要的成本核算账户。成本核算账户。第四十一页，讲稿共四十九页哦事业单位业务活动或经营活动过程中发生的各项费用，帐务事业单位业务活动或经营活动过程中发生的各项费用，帐务处理：处理：借：成本费用借：成本费用 贷：材料（银行存款）贷：材料（银行存款）产品验收入库时，帐务处理：产品验收入库时，帐务处理：借：产成品借：产成品 贷：成本费用贷：成本费用例如，某事业单位承担甲、

50、乙两项研究课题，例如，某事业单位承担甲、乙两项研究课题，2006年某月发年某月发生如下业务：生如下业务：1.领用材料领用材料8400元进行课题研究，分别用于甲课题元进行课题研究，分别用于甲课题2400元和元和乙课题乙课题6000元。元。借：成本费用借：成本费用甲课题（材料费）甲课题（材料费）2400 乙课题乙课题（材料费）（材料费）6000 贷：材料贷：材料 8400第四十二页，讲稿共四十九页哦2.以银行存款支付甲课题计算机测试费以银行存款支付甲课题计算机测试费800元和元和咨询费咨询费600元。元。借：成本费用借：成本费用甲课题（其他费用）甲课题（其他费用）1400 贷：银行存款贷：银行存款