企业会计第三章债务重组优秀讲稿.ppt

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1、企业会计第三章债务重组企业会计第三章债务重组第一页，讲稿共五十七页哦第三章债务重组第三章债务重组第三章债务重组第三章债务重组中国财政经济出版社中国财政经济出版社第二页，讲稿共五十七页哦引入：债务重组的制定和修改：引入：债务重组的制定和修改：19981998年年 财政部制定财政部制定20012001年年 修改修改第三页，讲稿共五十七页哦案例：甲公司案例：甲公司20122012年年8 8月月1 1日销售一批商日销售一批商品给乙公司，商品售价品给乙公司，商品售价100000100000元，增元，增值税值税1700017000元，约定元，约定2 2个月后进行结算，个月后进行结算，但由于乙公司发生财务困

2、难，不能按期但由于乙公司发生财务困难，不能按期支付全部款项，甲公司免去乙公司支付全部款项，甲公司免去乙公司2000020000元，余款延期元，余款延期6 6个月。个月。思考：甲公司、乙公司在本次交易思考：甲公司、乙公司在本次交易中双方如何进行具体处理？中双方如何进行具体处理？第四页，讲稿共五十七页哦一、债务重组的含义一、债务重组的含义（一）含义：（一）含义：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。第第一一节节 债务重组债务重组的定义

3、和重的定义和重组方式组方式发生财务困难做出让步债权人债务人产生债务重组损失产生债务重组利得第五页，讲稿共五十七页哦这里的让步主要包括：债权人减免债务人这里的让步主要包括：债权人减免债务人债务本金或者利息、降低债务人应付债务债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。的利率等。例例1:20121:2012月月3 3月月3131日，甲公司应收乙公司的日，甲公司应收乙公司的一笔货款一笔货款500500万元到期，由于乙公司发生财万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备该公司已为该项债权计提坏账准备100100万元

4、。万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于债务重组的有（下列协商方案中，属于债务重组的有（）第六页，讲稿共五十七页哦A.A.减免减免100100万元债务，其余部分立即以现金万元债务，其余部分立即以现金偿还偿还B.B.减免减免5050万元债务，其余部分延期两年偿还万元债务，其余部分延期两年偿还C.C.以公允价值为以公允价值为500500万元的固定资产偿还万元的固定资产偿还D.D.以现金以现金100100万元和公允价值为万元和公允价值为400400万元的无万元的无形资产偿还形资产偿还E.E.以以400400万元现金偿还万元现金偿还答案：

5、答案：ABEABE第七页，讲稿共五十七页哦（二）债务重组日的确认（二）债务重组日的确认即债务重组完成日，即债务人履行协议或即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。一般在测试时掌握以下原则来判定债务重组日：一般在测试时掌握以下原则来判定债务重组日：1.1.如果是银行存款方式抵债的，以款项到账日为债如果是银行存款方式抵债的，以款项到账日为债务重组日；务重组日；2.2.如果是存货方式抵债的，以存货的最终运抵日为如果是存货方式抵债的，以存货的最

6、终运抵日为债务重组日；债务重组日；3.3.如果是以房产抵债的，通常以房产过户手续办妥如果是以房产抵债的，通常以房产过户手续办妥日为债务重组日；日为债务重组日；4.4.如果是以无形资产抵债的，通常以法律交接手如果是以无形资产抵债的，通常以法律交接手续办妥日为债务重组日；续办妥日为债务重组日；第八页，讲稿共五十七页哦 5.5.如果以债转股方式抵债的，则以增资如果以债转股方式抵债的，则以增资手续办妥日为债务重组日；手续办妥日为债务重组日；6.6.如果以修改债务条件方式抵债的，如果以修改债务条件方式抵债的，则以新的偿债条件正式执行日为债务重组则以新的偿债条件正式执行日为债务重组日。日。7.7.如果是混

7、合清偿方式抵债的，以最如果是混合清偿方式抵债的，以最终解除债务手续日为债务重组日。终解除债务手续日为债务重组日。第九页，讲稿共五十七页哦例例2 2：20122012年年1010月月3030日，甲公司欠乙公司日，甲公司欠乙公司600600万元货款到期。甲公司因财务困难，经协商万元货款到期。甲公司因财务困难，经协商于于20122012年年1111月月1515日与乙公司签订债务重组协日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值议，协议规定甲公司以价值550550万元的商品抵万元的商品抵偿所欠乙公司以上全部债务（假定不考虑相偿所欠乙公司以上全部债务（假定不考虑相关税费的影响）。关税费的影响）。20

8、122012年年1111月月2020日，乙公司日，乙公司收到该商品并验收入库，同日办理了有关债收到该商品并验收入库，同日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（务解除手续。该债务重组的重组日为（）A.2012A.2012年年1010月月3030日日 B.2012B.2012年年1111月月1515日日C.2012C.2012年年1111月月2020日日 D.2012D.2012年年1212月月3131日日答案：答案：C C第十页，讲稿共五十七页哦二、债务重组的方式二、债务重组的方式（1 1）以资产清偿债务）以资产清偿债务（2 2）将债务转为资本）将债务转为资本（3 3）修改其他债务条件）

9、修改其他债务条件（4 4）以上三种方式的组合）以上三种方式的组合(混合性重混合性重组）组）第十一页，讲稿共五十七页哦第二节第二节 债务重组的会计处债务重组的会计处理理一、以资产清偿债务以资产清偿债务，可以划分为以现金清以资产清偿债务，可以划分为以现金清偿债务和以非现金偿债务和以非现金资产资产清偿债务两种方清偿债务两种方式。式。1.1.以现金清偿债务以现金清偿债务第十二页，讲稿共五十七页哦（1 1）债务人的会计核算）债务人的会计核算在债务重组协议下，债务人清偿的现金应低于在债务重组协议下，债务人清偿的现金应低于重组债务的账面价值。重组债务的账面价值。应计未付的利息债务的面值重组债务的账面价值应付

10、账款应付账款营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得银行存款银行存款按账面价值按实际支付的金额按二者的差额第十三页，讲稿共五十七页哦（2 2）债权人的会计核算）债权人的会计核算按实际收到的现金按债务的账面余额银行存款银行存款营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失应收账款应收账款坏账准备坏账准备将二者的差额先冲减减值准备如果还有余额第十四页，讲稿共五十七页哦例例3 3：20 x920 x9年年2 2月月1010日，日，A A公司销售一批材料公司销售一批材料给给B B公司，不含税价格为公司，不含税价格为100000100000元，增值税元，增值税税率为税率为1717。当年。当年3 3月月

11、2020日，日，B B公司财务发公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，方协议，A A公司同意减免公司同意减免B B公司公司2000020000元债务，元债务，余额用现金立即偿清。余额用现金立即偿清。A A公司未对债权计提公司未对债权计提坏账准备。坏账准备。要求：作出要求：作出A A、B B公司债务重组的会计处理。公司债务重组的会计处理。B B公司（债务人）：公司（债务人）：第十五页，讲稿共五十七页哦（1 1）计算）计算债务重组日债务重组日重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额=117000=117

12、00097000=2000097000=20000（元）（元）（2 2）账务处理）账务处理借：应付账款借：应付账款 117000117000 贷：银行存款贷：银行存款 9700097000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得2000020000A A公司（债权人）：公司（债权人）：借：银行存款借：银行存款 9700097000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失2000020000 贷：应收账款贷：应收账款117000117000第十六页，讲稿共五十七页哦2.2.以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务时，应当按照该资产的以非现金资产清偿债务时，应当按照该

13、资产的公允价值公允价值作为清偿价值，以作为清偿价值，以此来确认重组损益。此来确认重组损益。（1 1）债务人的会计核算）债务人的会计核算应付账款应付账款相关减值相关减值准备科目准备科目营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得相关资产科目相关资产科目债务的账面价值用以抵债的非现金资产的账面价值已计提的减值准备主营业务收入主营业务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入处置资产利得处置资产利得主营业务成本主营业务成本投资收益投资收益营业外支出营业外支出处置资产损失处置资产损失第十七页，讲稿共五十七页哦（2 2）债权人的会计核算）债权人的会计核算库存商品库存商品营业外支出营业外支出债务重组损失债务

14、重组损失应收账款应收账款坏账准备坏账准备固定资产固定资产无形资产无形资产长期股权投资长期股权投资按取得非现金资产的公允价值按债务的账面余额将二者的差额先冲减减值准备如果还有余额第十八页，讲稿共五十七页哦以库存材料、商品产品抵偿债务以库存材料、商品产品抵偿债务P271-272 P271-272 例例1 1练习：练习：20X920X9年年1 1月月1 1日，深广公司销售日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为一批材料给红星公司，含税价为105000105000元。元。20X920X9年年7 7月月1 1日，红星公日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经

15、双方协议，偿还债务，经双方协议，第十九页，讲稿共五十七页哦深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为账款。该产品市价为8000080000元，增值税税率元，增值税税率为为1717，产品成本为，产品成本为7000070000元。红星公司元。红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备为转让的材料计提了存货跌价准备500500元，元，深广公司为债权计提了坏账准备深广公司为债权计提了坏账准备500500元。元。假定不考虑其他税费。假定不考虑其他税费。第二十页，讲稿共五十七页哦红星公司（债务人）：红星公司（债务人）：（1 1）计算）计算 债务重组日，重组债务的

16、账面价值债务重组日，重组债务的账面价值105000105000元元减：所转让产品的公允价值减：所转让产品的公允价值8000080000元元增值税销项税额（增值税销项税额（80000178000017）1360013600元元当期损益当期损益 1140011400元元第二十一页，讲稿共五十七页哦（2 2）账务处理）账务处理借：应付账款借：应付账款105000105000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入8000080000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1360013600 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得1140011400借：主营业务成本借：主营业务成

17、本6950069500 存货跌价准备存货跌价准备500500 贷：库存商品贷：库存商品7000070000第二十二页，讲稿共五十七页哦深广公司（债权人）：深广公司（债权人）：借：存货（原材料）借：存货（原材料）8000080000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1360013600 坏账准备坏账准备500500营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失1090010900 贷：应收账款贷：应收账款 105000105000第二十三页，讲稿共五十七页哦以固定资产抵偿债务以固定资产抵偿债务练习：练习：20X920X9年年2 2月月1010日，深广公司销售一日，深广公

18、司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值签发并承兑的一张面值100000100000元、年利元、年利率率7 7、6 6个月期、到期还本付息的票据。个月期、到期还本付息的票据。当年当年8 8月月1010日，红星公司发生财务困难，日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的公允这台设备的公允第二十四页，讲稿共五十七页哦价值为价值为8000080000元，历史成本为元，历史成本为120000120000元，元，

19、累计折旧为累计折旧为3000030000元，清理费用等元，清理费用等10001000元，元，计提的减值准备为计提的减值准备为90009000元。深广公司未对元。深广公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。关税费。第二十五页，讲稿共五十七页哦红星公司（债务人）：红星公司（债务人）：借：固定资产清理借：固定资产清理 8100081000累计折旧累计折旧 3000030000 固定资产减值准备固定资产减值准备 90009000 贷：固定资产贷：固定资产 120000120000借：固定资产清理借：固定资产清理 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 1

20、0001000 “固定资产清理固定资产清理”科目余额科目余额=81000=810001000=820001000=82000（元）（元）第二十六页，讲稿共五十七页哦借：应付票据借：应付票据 103500103500贷：固定资产清理贷：固定资产清理 8000080000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得2350023500借：营业外支出借：营业外支出处置固定资产损失处置固定资产损失 20002000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 20002000深广公司（债权人）：深广公司（债权人）：借：固定资产借：固定资产8000080000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 235

21、0023500 贷：应收票据贷：应收票据103500103500第二十七页，讲稿共五十七页哦假定红星公司用于偿债的设备的公允价值为假定红星公司用于偿债的设备的公允价值为100000100000元，其他资料保持不变，则红星公司和深广公司元，其他资料保持不变，则红星公司和深广公司的财务处理如下：的财务处理如下：红星公司（债务人）：红星公司（债务人）：借：固定资产清理借：固定资产清理 8100081000累计折旧累计折旧 3000030000 固定资产减值准备固定资产减值准备 90009000 贷：固定资产贷：固定资产 120000120000借：固定资产清理借：固定资产清理 10001000 贷：

22、银行存款贷：银行存款 10001000 “固定资产清理固定资产清理”科目余额科目余额=81000=810001000=820001000=82000（元）（元）第二十八页，讲稿共五十七页哦借：应付票据借：应付票据 103500103500贷：固定资产清理贷：固定资产清理 100000100000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 35003500借：固定资产清理借：固定资产清理 1800018000 贷：营业外收入贷：营业外收入处置固定资产净收益处置固定资产净收益1800018000深广公司（债权人）：深广公司（债权人）：借：固定资产借：固定资产 100000100000营业外支出

23、营业外支出债务重组损失债务重组损失 35003500 贷：应收票据贷：应收票据 103500103500第二十九页，讲稿共五十七页哦以股票、债券等金融资产抵偿债务以股票、债券等金融资产抵偿债务练习：练习：20X820X8年年1212月月3131日，日，A A公司销售公司销售一批材料给一批材料给B B公司，含税价为公司，含税价为468000468000元。元。20X920X9年年5 5月月1 1日，日，B B公司资金周转公司资金周转暂时发生困难，经双方协议，暂时发生困难，经双方协议，A A公司公司同意同意B B公司将其拥有的一项长期股权公司将其拥有的一项长期股权投资用于低偿债务。该项长期股权投投

24、资用于低偿债务。该项长期股权投资的公允价值为资的公允价值为430000430000元，账面价元，账面价值值为为470000元元第三十页，讲稿共五十七页哦，计提的相关减值准备为，计提的相关减值准备为5170051700元。元。B B公司公司转让该项长期股权投资时发生相关费用转让该项长期股权投资时发生相关费用20002000元，元，A A公司对相关债权提取了公司对相关债权提取了7020070200元元坏账准备。假定不考虑其他相关税费。坏账准备。假定不考虑其他相关税费。第三十一页，讲稿共五十七页哦B B公司（债务人）：公司（债务人）：（1 1）计算）计算债务重组日，重组债务的账面价值债务重组日，重组

25、债务的账面价值468000468000元元减：所转让投资公允价值减：所转让投资公允价值430000430000 重组差额重组差额3800038000元元所转让投资的账面价值（所转让投资的账面价值（4700004700005170051700）418300418300元元所转让投资公允价值与账面价值差所转让投资公允价值与账面价值差（430000-418300430000-418300）1170011700元元发生的相关费用发生的相关费用20002000元元金融资产转让的利得为金融资产转让的利得为97009700元。元。第三十二页，讲稿共五十七页哦（2 2）账务处理）账务处理借：应付账款借：应付账

26、款 468000468000长期投资减值准备长期投资减值准备 5170051700 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 470000470000银行存款银行存款 20002000投资收益投资收益 97009700营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 3800038000第三十三页，讲稿共五十七页哦A A公司：公司：借：长期股权投资借：长期股权投资 430000430000坏账准备坏账准备 7020070200 贷：应收账款贷：应收账款 468000468000 资产减值损失资产减值损失 3220032200第三十四页，讲稿共五十七页哦二二、债务转为资本债务转为资本1.1.债务人的会计核算

27、债务人的会计核算应付账款应付账款股本股本实收资本实收资本资本公积资本公积股本溢价股本溢价（或资本溢价）（或资本溢价）营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得按重组债务的账面价值债权人放弃债权而享有股份的面值总额或者股权份额股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额重组债务账面价值超过股份或股权公允价值的部分债务人是上市公司，则以市价作为债权人取得股份的公允价值；债务人是其他企业，则采用恰当的估值技术确定其公允价值。第三十五页，讲稿共五十七页哦2.2.债权人的会计核算债权人的会计核算因放弃债权而享有的股份或股权的公允价值按债务的账面余额长期股权投资长期股权投资营业外支出营业外支出债务重

28、组损失债务重组损失应收账款应收账款坏账准备坏账准备将二者的差额先冲减减值准备如果还有余额第三十六页，讲稿共五十七页哦例例4 4：20X920X9年年2 2月月1010日，深广公司销售一批材日，深广公司销售一批材料给红星公司（股份有限公司），同时收到料给红星公司（股份有限公司），同时收到红星公司签发并承兑的一张面值红星公司签发并承兑的一张面值100000100000元、元、年利率年利率7 7、6 6个月期、到期还本付息的票据。个月期、到期还本付息的票据。8 8月月1010日，红星公司与深广公司协商，以其普日，红星公司与深广公司协商，以其普通股抵偿该票据。红星公司用于抵债的普通通股抵偿该票据。红星

29、公司用于抵债的普通股为股为1000010000股，股票市价为每股股，股票市价为每股9.69.6元。假定元。假定印花税税率为印花税税率为0.4%0.4%，不考虑其他税费。，不考虑其他税费。第三十七页，讲稿共五十七页哦红星公司：红星公司：（1 1）计算）计算债务重组日，重组债务的账面价值债务重组日，重组债务的账面价值（10000010000035003500）103500103500元元减：债权人享有股份的面值总额减：债权人享有股份的面值总额1000010000元元债权人享有股份市价与面值差额债权人享有股份市价与面值差额8600086000元。元。重组差额重组差额75007500第三十八页，讲稿共

30、五十七页哦（2 2）账务处理）账务处理借：应付票据借：应付票据 103500103500 贷：股本贷：股本 1000010000资本公积资本公积股本溢价股本溢价 8600086000营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得75007500借：管理费用借：管理费用印花税印花税 384384 贷：银行存款贷：银行存款 384384第三十九页，讲稿共五十七页哦深广公司：深广公司：借：长期股权投资借：长期股权投资 9638496384营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失75007500贷：应收票据贷：应收票据 103500103500 银行存款银行存款 384384第四十页，讲稿共五十七页

31、哦三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件 在修改其他债务条件进行债务重组时，在修改其他债务条件进行债务重组时，需要考虑重组协议是否涉及或有金额。需要考虑重组协议是否涉及或有金额。或有金额，是指需要根据未来某种或有金额，是指需要根据未来某种事项的出现而发生的应付（或应收）事项的出现而发生的应付（或应收）金额，而且该未来事项的出现具有金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。不确定性。1.1.不附或有条件的债务重组不附或有条件的债务重组第四十一页，讲稿共五十七页哦（1 1）债务人的会计核算）债务人的会计核算应付账款应付账款营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得按账面价值按修改其他债务条件后的

32、债务的公允价值按二者的差额应付账款应付账款债务重组债务重组第四十二页，讲稿共五十七页哦（2 2）债权人的会计核算）债权人的会计核算修改债务条件后的债权的公允价值按债务的账面余额营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失应收账款应收账款坏账准备坏账准备将二者的差额先冲减减值准备如果还有余额应收账款应收账款债务重组债务重组第四十三页，讲稿共五十七页哦例例5 5：深广公司销售一批商品给红星公司，：深广公司销售一批商品给红星公司，价款价款52000005200000元（含增值税）。按双方协议元（含增值税）。按双方协议规定，款项应于规定，款项应于20092009年年3 3月月2020日之前付清。日之前

33、付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公星公司不能在规定的时间内偿付深广公司。经协商，于司。经协商，于20092009年年3 3月月2020日进行债务日进行债务重组。重组。第四十四页，讲稿共五十七页哦重组协议如下：深广公司同意豁免红星公重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务司债务200000200000元，其余款项于重组日起一元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，深广公司加收年后付清；债务延长期间，深广公司加收余款余款2 2的利息，利息与债务本金一同的利息，利息与债务本金一同支付。假定深广公司为债权计提的坏账支付

34、。假定深广公司为债权计提的坏账准备为准备为520000520000元。元。第四十五页，讲稿共五十七页哦红星公司：红星公司：（1 1）计算重组债务的账面价值与重组后）计算重组债务的账面价值与重组后债务公允价值之间的差额债务公允价值之间的差额债务重组日，重组债务的账面价值债务重组日，重组债务的账面价值=5200000=5200000（元）（元）重组后债务公允价值为重组后债务公允价值为50000005000000元元 差额为差额为200000200000元。元。第四十六页，讲稿共五十七页哦（2 2）账务处理）账务处理 债务重组日债务重组日借：应付账款借：应付账款 52000005200000贷：应付

35、账款贷：应付账款债务重组债务重组50000005000000营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得200000200000 重组日后一年末红星公司偿付余款及应重组日后一年末红星公司偿付余款及应付利息付利息借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组 50000005000000 财务费用财务费用 100000100000 贷：银行存款贷：银行存款 51000005100000第四十七页，讲稿共五十七页哦深广公司：深广公司：（1 1）计算重组债权的账面价值与重组）计算重组债权的账面价值与重组后债权的公允价值之间的差额后债权的公允价值之间的差额债务重组日，重组债权的账面价值债务重组日，重组债权的

36、账面价值=5200000=5200000（元）（元）重组后债权的公允价值为重组后债权的公允价值为50000005000000元元差额为差额为200000200000元，应在债务重组日扣元，应在债务重组日扣除相关的坏账准备后确认为当期损失。除相关的坏账准备后确认为当期损失。第四十八页，讲稿共五十七页哦（2 2）账务处理）账务处理 债务重组日债务重组日借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组 50000005000000坏账准备坏账准备 520000520000 贷：应收账款贷：应收账款 52000005200000 资产减值损失资产减值损失 320000320000重组日后一年末红星公司偿付余款

37、及加收重组日后一年末红星公司偿付余款及加收的利息的利息借：银行存款借：银行存款 51000005100000 贷：应收账款贷：应收账款债务重组债务重组 50000005000000 财务费用财务费用 100000100000第四十九页，讲稿共五十七页哦2.2.附或有条件的债务重组附或有条件的债务重组（1 1）债务人）债务人如果符合预计负债的确认条件，应在重组如果符合预计负债的确认条件，应在重组日确认为预计负债。日确认为预计负债。上述或有应付金额在随后的会计期间没有发上述或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，应冲销预计负债，确认为债务重组利生的，应冲销预计负债，确认为债务重组利得。得。（2 2

38、）债权人）债权人涉及或有应收金额的，在债务重组日属于或涉及或有应收金额的，在债务重组日属于或有资产，不予确认，待实际发生时计入当期有资产，不予确认，待实际发生时计入当期损益。损益。第五十页，讲稿共五十七页哦四四、混合重组方式混合重组方式1.1.债务人的会计核算债务人的会计核算债务重组以混合重组方式进行时，债务人债务重组以混合重组方式进行时，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资应当依次以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人享有股份的公允价产的公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值。值冲减重组债务的账面价值。修改其他债务条件的，应当将修改其他债修改其他债务条件的，

39、应当将修改其他债务条件后的债务的公允价值作为重组后债务条件后的债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。然后，将重组债务的账面务的入账价值。然后，将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入，确认为债务重组利得，计入营业外收入，同时确认债务重组过程中发生的资产处置同时确认债务重组过程中发生的资产处置损益。损益。第五十一页，讲稿共五十七页哦2.2.债权人的会计核算债权人的会计核算债务重组以混合重组方式进行时，债权人债务重组以混合重组方式进行时，债权人应依次以收到的现金、受让非现金资产的公应依次以收到的现金、受让非现金

40、资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面余额；将其差额先冲值冲减重组债权的账面余额；将其差额先冲减已计提的减值准备，超出部分确认为债务减已计提的减值准备，超出部分确认为债务重组损失，计入营业外支出。重组损失，计入营业外支出。第五十二页，讲稿共五十七页哦例例6 6：深广公司持有红星公司的应收票据为：深广公司持有红星公司的应收票据为2000020000元，票据到期时，累计利息为元，票据到期时，累计利息为10001000元。元。由于红星公司资金周转发生困难，经与深广由于红星公司资金周转发生困难，经与深广公司协商，同意红星公司支付公司协商

41、，同意红星公司支付50005000元现金，元现金，同时转让一项无形资产以清偿该项债务。该同时转让一项无形资产以清偿该项债务。该项无形资产的账面价值和公允价值为项无形资产的账面价值和公允价值为1400014000元，元，红星公司因转让无形资产应交纳的营业税为红星公司因转让无形资产应交纳的营业税为0000元。假定红星公司没有对转让的无形资产元。假定红星公司没有对转让的无形资产计提减值准备，且不考虑其他税费。计提减值准备，且不考虑其他税费。第五十三页，讲稿共五十七页哦红星公司：红星公司：（1 1）计算）计算债务重组日，重组债务的账面价值债务重组日，重组债务的账面价值（2000020000100010

42、00）2100021000元元减：支付的现金减：支付的现金50005000元元转让的无形资产公允价值转让的无形资产公允价值1400014000元元支付的相关税费支付的相关税费700700元元债务重组利得债务重组利得13001300元元第五十四页，讲稿共五十七页哦（2 2）账务处理）账务处理借：应付票据借：应付票据 2100021000 贷：银行存款贷：银行存款 50005000 无形资产无形资产 1400014000 应交税费应交税费营业税营业税 700700营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得13001300第五十五页，讲稿共五十七页哦深广公司：深广公司：借：银行存款借：银行存款 50005000无形资产无形资产 1400014000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失20002000 贷：贷：应收票据应收票据2100021000第五十六页，讲稿共五十七页哦 本章结束本章结束第五十七页，讲稿共五十七页哦