存货计划成本法.ppt

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1、关于存货计划成本法现在学习的是第1页，共30页采用计划成本法进行存货日常核算的基本程序如下：采用计划成本法进行存货日常核算的基本程序如下：材料成本差异借方登记：超支差异 贷方登记：节约差异 借方余额：超支差异 贷方余额：节约差异材料采购借方登记：购入存货的实际成本 转出采购的节约差贷方登记：入库存货的计划成本 转出采购的超支差借方余额：在途存货的实际成本超支差异蓝字转出节约差异红字转出现在学习的是第2页，共30页原材料周转材料（二）存货的取得及成本差异的形成（二）存货的取得及成本差异的形成1.1.外购的存货外购的存货应交税费应交增值税（进项税额）银行存款应付票据材料采购应付账款应付账款暂估应付

2、账款材料成本差异购进存货节约差额超支差额本月末暂估值下月初红字冲已验收入库但尚未收到发票账单的存货验收入库现在学习的是第3页，共30页华联实业股份有限公司的存货采用计划成本核算。某年华联实业股份有限公司的存货采用计划成本核算。某年3 3月份，发生下列月份，发生下列材料采购业务：材料采购业务：（1 1）3 3月月5 5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100 000100 000元，元，增值税进项税额为增值税进项税额为17 00017 000元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该

3、批原材料的计划成本为该批原材料的计划成本为105 000105 000元。元。借：材料采购借：材料采购100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 17 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000 117 000借：原材料借：原材料105 000105 000 贷：材料采购贷：材料采购 105 000 105 000借：材料采购借：材料采购 5 000 5 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异原材料原材料 5 000 5 000例336A现在学习的是第4页，共30页（2 2）3 3月月1010日，购入一批原材料，增值税专用发票

4、上注明的价款为日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为160 000160 000元，元，增值税进项税额为增值税进项税额为27 20027 200元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。借：材料采购借：材料采购160 000160 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）27 200 27 200 贷：银行存款贷：银行存款 187 200 187 200例336B现在学习的是第5页，共30页（3 3）3 3月月1616日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但日，购入一批原材料，材料已经运达企业并

5、已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。暂不作会计处理。发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。暂不作会计处理。（4 4）3 3月月1818日，收到日，收到3 3月月1010日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为成本为150 000150 000元。元。借：原材料借：原材料150 000150 000 贷：材料采购贷：材料采购 150 000 150 000借：材料成本差异借：材料成本差异原材料原材料 10 000 10 000 贷：材料采购贷：材料采购 10 000 10 000例336C现在学习的是第6页，共30页（5 5）3

6、3月月2222日，收到日，收到3 3月月1616日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为票上注明的材料价款为250 000250 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为42 50042 500元，开出一张元，开出一张商业汇票抵付。该批原材料的计划成本为商业汇票抵付。该批原材料的计划成本为243 000243 000元。元。借：材料采购借：材料采购250 000250 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）42 500 42 500 贷：应付票据贷：应付票据 292 500 292 500借

7、：原材料借：原材料243 000243 000 贷：材料采购贷：材料采购 243 000 243 000借：材料成本差异借：材料成本差异原材料原材料 7 000 7 000 贷：材料采购贷：材料采购 7 000 7 000例336D现在学习的是第7页，共30页（6 6）3 3月月2525日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为200 000200 000元，元，增值税进项税额为增值税进项税额为34 00034 000元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。借：材料采购借：材料采购200

8、000200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 000 34 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000 234 000例336E现在学习的是第8页，共30页（7 7）3 3月月2727日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。算凭证尚未收到，货款尚未支付。3 3月月3030日，该批材料的结算凭证仍未到达，企日，该批材料的结算凭证仍未到达，企业按该批材料的计划成本业按该批材料的计划成本80 00080 000元估价入账。元估价入账。借：原材料

9、借：原材料80 00080 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 80 000 80 000例336F现在学习的是第9页，共30页（8 8）4 4月月1 1日，用红字将上述分录予以冲回。日，用红字将上述分录予以冲回。借：原材料借：原材料80 00080 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 80 000 80 000例336G现在学习的是第10页，共30页（9 9）4 4月月3 3日，收到日，收到3 3月月2727日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为上注明的材料价款为78 0007

10、8 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为13 26013 260元，货款通过银元，货款通过银行转账支付。行转账支付。借：材料采购借：材料采购78 00078 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 26013 260 贷：银行存款贷：银行存款 91 260 91 260借：原材料借：原材料80 00080 000 贷：材料采购贷：材料采购 80 000 80 000借：材料采购借：材料采购 2 000 2 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异原材料原材料 2 000 2 000例336H现在学习的是第11页，共30页（1010）4 4月月5 5日

11、，收到日，收到3 3月月2525日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为成本为197 000197 000元。元。借：原材料借：原材料197 000197 000 贷：材料采购贷：材料采购 197 000 197 000借：材料成本差异借：材料成本差异原材料原材料 3 000 3 000 贷：材料采购贷：材料采购 3 000 3 000例336I现在学习的是第12页，共30页在会计实务中，为了简化收入存货和结转存货成本差异的核算在会计实务中，为了简化收入存货和结转存货成本差异的核算手续，企业平时收到存货时，也手续，企业平时收到存货时，也可以先不

12、记录存货的增加，也可以先不记录存货的增加，也不结转形成的存货成本差异；不结转形成的存货成本差异；月末时，再将本月已付款或已开出、承兑商业汇票并已验收月末时，再将本月已付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的存货，入库的存货，按实际成本和计划成本分别汇总，一次登记本按实际成本和计划成本分别汇总，一次登记本月存货的增加，并计算和结转本月存货成本差异。月存货的增加，并计算和结转本月存货成本差异。现在学习的是第13页，共30页按按上例上例中的资料，如果华联实业股份有限公司采用月末汇总登记存货的增中的资料，如果华联实业股份有限公司采用月末汇总登记存货的增加和结转存货成本差异的方法，有关会计处理如下：加和

13、结转存货成本差异的方法，有关会计处理如下：（1 1）3 3月月5 5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100 000100 000元，元，增值税进项税额为增值税进项税额为17 00017 000元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为库。该批原材料的计划成本为105 000105 000元。元。借：材料采购借：材料采购100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 00017 000 贷：银行存款贷：银行存款 117

14、 000117 000例337A现在学习的是第14页，共30页（2 2）3 3月月1010日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为160 000160 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为27 20027 200元。货款已通过银行转账支付，元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。材料尚在运输途中。借：材料采购借：材料采购160 000160 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）27 200 27 200 贷：银行存款贷：银行存款 187 200 187 200例337B现在学习的是第15页，

15、共30页（3 3）3 3月月1616日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。暂不作会计处理。票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。暂不作会计处理。（4 4）3 3月月1818日，收到日，收到3 3月月1010日购进的原材料并验收入库。该批原材料的日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为计划成本为150 000150 000元。暂不作会计处理。元。暂不作会计处理。（5 5）3 3月月2222日，收到日，收到3 3月月1616日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税日已入库原材料的发票等结算

16、凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为专用发票上注明的材料价款为250 000250 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为42 50042 500元，元，开出一张商业汇票抵付。该批原材料的计划成本为开出一张商业汇票抵付。该批原材料的计划成本为243 000243 000元。元。借：材料采购借：材料采购250 000250 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）42 500 42 500 贷：应付票据贷：应付票据 292 500 292 500例337C现在学习的是第16页，共30页（6 6）3 3月月2525日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料

17、价款为日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为200 200 000000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为34 00034 000元。货款已通过银行转账支付，材料元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。尚在运输途中。借：材料采购借：材料采购200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 000 34 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000 234 000（7 7）3 3月月2727日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚

18、未支付。但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3 3月月3030日，该批材料的日，该批材料的结算凭证仍未到达，企业按该批材料的计划成本结算凭证仍未到达，企业按该批材料的计划成本80 00080 000元估价入账。元估价入账。借：原材料借：原材料 80 000 80 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 80 000 80 000下月初，用红字将上述分录予以冲回。下月初，用红字将上述分录予以冲回。借：原材料借：原材料 80 000 80 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 80 000 80 000例337D现在学习的是第17页，共30页（8 8）3

19、3月月3030日，汇总本月已付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库日，汇总本月已付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的原材料实际成本和计划成本，登记本月存货的增加，并计算和结转本的原材料实际成本和计划成本，登记本月存货的增加，并计算和结转本月存货成本差异。月存货成本差异。原材料实际成本原材料实际成本=100 000+160 000+250 000=510 000=100 000+160 000+250 000=510 000（元）（元）原材料计划成本原材料计划成本=105 000+150 000+243 000=498 000=105 000+150 000+243 000=498 000（

20、元）（元）原材料成本差异原材料成本差异=510 000-498 000=12 000=510 000-498 000=12 000（元）（元）借：原材料借：原材料498 000498 000 贷：材料采购贷：材料采购 498 000 498 000借：材料成本差异借：材料成本差异原材料原材料 12 000 12 000 贷：材料采购贷：材料采购 12 000 12 000例337E现在学习的是第18页，共30页（9 9）4 4月月3 3日，收到日，收到3 3月月2727日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为专用发票上注明的材料价款

21、为78 00078 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为13 26013 260元，元，货款通过银行转账支付。货款通过银行转账支付。借：材料采购借：材料采购78 00078 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 26013 260 贷：银行存款贷：银行存款 91 260 91 260（1010）4 4月月5 5日，收到日，收到3 3月月2525日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为成本为197 000197 000元。暂不作会计处理。元。暂不作会计处理。例337F现在学习的是第19页，共30页2.

22、2.其他方式取得的存货其他方式取得的存货企业通过外购以外的其他方式取得存货，不需要通过企业通过外购以外的其他方式取得存货，不需要通过“材料采购材料采购”科目确定存货成本差异科目确定存货成本差异原材料周转材料生产成本委托加工物资材料成本差异节约差额超支差额现在学习的是第20页，共30页（三）存货的发出及成本差异的分摊（三）存货的发出及成本差异的分摊1.1.发出存货的一般会计处理发出存货的一般会计处理采用计划成本法对存货进行日常核算，发出存货时先按采用计划成本法对存货进行日常核算，发出存货时先按计划成本计价计划成本计价。月末，再将月初结存存货的成本差异和本月取得存货形成的月末，再将月初结存存货的成

23、本差异和本月取得存货形成的成本差异，在本月发出存货和期末结存存货之间进行分摊，成本差异，在本月发出存货和期末结存存货之间进行分摊，将本月发出存货和期末结存存货的计划成本调整为实际成本。将本月发出存货和期末结存存货的计划成本调整为实际成本。现在学习的是第21页，共30页计划成本、成本差异与实际成本之间的关系如下：计划成本、成本差异与实际成本之间的关系如下：材料成本差异率包括本期材料成本差异率和期初材料成本材料成本差异率包括本期材料成本差异率和期初材料成本差异率两种，计算公式如下：差异率两种，计算公式如下：现在学习的是第22页，共30页企业应当分别计算相应的材料成本差异率，企业应当分别计算相应的材

24、料成本差异率，不能使用不能使用一个综合差异率一个综合差异率。在计算发出存货应负担的成本差异时，应在计算发出存货应负担的成本差异时，应使用当月的实际使用当月的实际差异率差异率；委托外部加工发出存货委托外部加工发出存货，以及，以及月初材料成本差异率与本月材料成本差异率相差不月初材料成本差异率与本月材料成本差异率相差不大的，可按月初材料成本差异率计算。大的，可按月初材料成本差异率计算。计算方法一经确定，计算方法一经确定，不得随意变更不得随意变更。如果确需变更，。如果确需变更，应在会计报表附注中予以说明。应在会计报表附注中予以说明。现在学习的是第23页，共30页本月发出存货应负担的成本差异及实际成本和

25、月末结存存本月发出存货应负担的成本差异及实际成本和月末结存存货应负担的成本差异及实际成本，可按如下公式计算：货应负担的成本差异及实际成本，可按如下公式计算：现在学习的是第24页，共30页发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。年末一次分摊。企业在分摊发出存货应负担的成本差异时，企业在分摊发出存货应负担的成本差异时，实际成本大于计划成本的超支差异，用实际成本大于计划成本的超支差异，用蓝字登记蓝字登记；实际；实际成本小于计划成本的节约差异，用成本小于计划成本的节约差异，用红字登记红字登记。管理费用生产成本销售费用材料成本

26、差异现在学习的是第25页，共30页本月发出存货应负担的成本差异从本月发出存货应负担的成本差异从“材料成本差异材料成本差异”科目科目转出之后，该科目的余额为转出之后，该科目的余额为月末结存存货应负担的成本月末结存存货应负担的成本差异差异。在编制资产负债表时，月末结存存货应负担的成本差异应作在编制资产负债表时，月末结存存货应负担的成本差异应作为存货的调整项目，将结存存货的计划成本调整为实际成本为存货的调整项目，将结存存货的计划成本调整为实际成本列示。列示。现在学习的是第26页，共30页某年某年3 3月月1 1日，华联实业股份有限公司结存原材料的计划成本为日，华联实业股份有限公司结存原材料的计划成本

27、为52 00052 000元，元，“材料成本差异材料成本差异原材料原材料”科目的贷方余额为科目的贷方余额为1 0001 000元。元。3 3月份的材料采购业务，月份的材料采购业务，见见上例上例资料。经汇总，资料。经汇总，3 3月份已经付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的月份已经付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的原材料计划成本为原材料计划成本为498 000498 000元，实际成本为元，实际成本为510 000510 000元，材料成本差异为超支的元，材料成本差异为超支的12 00012 000元。元。3 3月份领用原材料的计划成本为月份领用原材料的计划成本为504 000504 0

28、00元，其中，基本生产元，其中，基本生产领用领用350 000350 000元，辅助生产领用元，辅助生产领用110 000110 000元，车间一般耗用元，车间一般耗用16 00016 000元，管理部门元，管理部门领用领用8 0008 000元，对外销售元，对外销售20 00020 000元。元。例340A现在学习的是第27页，共30页（1 1）按计划成本发出原材料。）按计划成本发出原材料。借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本350 000350 000 辅助生产成本辅助生产成本110 000110 000 制造费用制造费用 16 000 16 000 管理费用管理费用 8 00

29、0 8 000 其他业务成本其他业务成本 20 000 20 000 贷：原材料贷：原材料 504 000 504 000（2 2）计算本月材料成本差异率。）计算本月材料成本差异率。本月材料成本差异率本月材料成本差异率=（-1 000+12 000-1 000+12 000）（52 000+498 00052 000+498 000）100%=2%100%=2%在计算本月材料成本差异率时，本月收入存货的计划成本金额不包括已验收入库但发在计算本月材料成本差异率时，本月收入存货的计划成本金额不包括已验收入库但发票等结算凭证月末时尚未到达，企业按计划成本估价入账的原材料金额。票等结算凭证月末时尚未到

30、达，企业按计划成本估价入账的原材料金额。例340B现在学习的是第28页，共30页（3 3）分摊材料成本差异。）分摊材料成本差异。生产成本（基本生产成本）生产成本（基本生产成本）=350 000=350 0002%=7 0002%=7 000（元）（元）生产成本（辅助生产成本）生产成本（辅助生产成本）=110 000=110 0002%=2 2002%=2 200（元）（元）制造费用制造费用=16 000=16 0002%=3202%=320（元）（元）管理费用管理费用=8 000=8 0002%=1602%=160（元）（元）其他业务成本其他业务成本=20 000=20 0002%=4002%=400（元）（元）借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本7 0007 000 辅助生产成本辅助生产成本2 2002 200 制造费用制造费用 320320 管理费用管理费用 160160 其他业务成本其他业务成本 400400 贷：材料成本差异贷：材料成本差异原材料原材料 10 08010 080例340C现在学习的是第29页，共30页感感谢谢大大家家观观看看现在学习的是第30页，共30页