上海内部审计导刊详述grzo.docx

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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.上海内部审审计导刊2008年年 第 25期（总总 1255期）. 上海市市内部审计计师协会秘秘书处编辑辑 22008年 11月6日 内 容 标标 题”审计委员会会的由来和和职责作者： 20008-55-19 14:001:322 来源源： 随着着公司治理理运动的加加强，审计计委员会开开始介入到到公司责任任和治理领领域，特别别是着重于于公司的风风险与控制制问题，其其监控领域域已经不再再限于财务务，而是包括了公公司合规系系统与流程程，确保公公司能够满满足法律和和

2、伦理标准准 审计计委员会的的历史由来来 在以董董事会为核核心的现代代公司治理理系统中，审审计委员会会越来越受受到有关方方面的重视视。在历史史悠久、国国际领先的的大公司中中，审计委委员会并不不是新鲜 事物：美美国大都会会保险公司司设立审计计委员会的的历史已经经超过800年。就监监管法规方方面来说，从从软性建议议到硬性要要求上市公公司设立审审计委员会会的有据可可查的历史史也已经 接近700年。 19339年，纽纽交所首次次提出由“非雇员董董事”组成成的委员会会挑选外部部审计师(会计师事事务所)的的政策建议议。19440年，美美国证监会会提 出：外部部董事提名名外部审计计师，股东东投票选聘聘由外部董

3、董事提名的的会计师事事务所。不不过，直到到20世纪纪60年代代末，审计计委员会的的做法并没没有普及开开来。 19772年，美美国证监会会发布了一一个正式以以“由外部部董事组成成的常设性性的审计委委员会”的的通知，第第一次明确确要求所有有公众公司司设立由外外部董 事事构成的审审计委员会会。19775年美国国律师协会会在其“公公司董事指指导手册”中提出，审审计委员会会作为公司司董事会和和外部审计计师之间的的一种沟通通机制，对对于公众公公司具 有有重大价值值。审计委委员会同时时可以提供供一种监控控公司财务务报告和内内部控制的的有效手段段。该报告告同时建议议，审计委委员会由非管理理层董事组组成，并且且

4、有权在需需要的时候候聘 请他他们自己的的律师、会会计师和其其他专家。 19777年纽交交所正式推推行其“审审计委员会会”政策，每每一个在纽纽交所上市市的公司都都必须在11978年年6月底之之前，设立立由独立董董事组成的的审计委员员会。 今天，包包括中国在在内，独立立董事为主主的审计委委员会已经经是从证券券监管机构构、证券交交易所到机机构投资者者都最为强强调的，也也是那些领领先公司在在公司治理理实践中最最为重视的的一种公司司治理机制制。英国、美国及欧欧洲大陆的的公司已经经普遍设立立了审计委委员会。 审计委委员会的六六个基本特特性：董事事会是公司司的最高治治理机构；审计委员会是董事事会的一个个常设

5、委员员会；审计计委员会的的权力和责责任不能超超越董事会会 所具有有的权力和和责任；审审计委员会会的权力和和责任不能能超越董事事会授予其其的范围；审计委员员会作为对对公司管理理的一种制制衡，是公公司财务真真实性的监监控者；为为监控财务务真 实性性，审计委委员会负责责监督公司司的内部和和外部的财财务信息报报告，与这这些财务信信息相关的的风险和控控制，内部部和外部的的审计流程程。 审计委委员会的构构建 审计委委员会通常常通过董事事会的决议议来建立，一一般包括33-6名成成员。纽交交所、纳斯斯达克等主主要交易所所都要审计计委员会至至少包括33名成员(符合小 型企业条条件的可以以由2名成成员组成审计委员

6、员会)。董董事会或者者董事会的的提名(治治理)委员员会负责任任命审计委委员会成员员和其主席席。审计委委员会成员员可以没有有明确的任任 期，但但是董事会会应该有一一个轮换审审计委员会会成员的办办法。 审计委委员会应该该有书面的的章程(议议事规则)，由董事事会批准。该章程或或议事规则则指导审计计委员会完完成董事会会授予和证证券交易所所要求的职职责。审计计委员会章章程应该适适合公司的的具体情况况。 主要的的交易所都都要求审计计委员会有有书面规则则。其中要要包括以下下内容：审审计委员会会的职责，及及如何完成成这些职责责；外部审审计师要对对审计委员员会和董事事会负责；董事会和和审计委员员会拥有选选择、评

7、估估和撤换外部审审计师的职职责与权力力；审计委委员会负责责监控外部部审计师的的独立性。 审计委委员会成员员有效发挥挥作用需要要具备的八八个基本特特征：独立立性，不能能存在任何何可能影响响其执行独独立判断的的利益或关关系因素；财务专业业知识；对对 公司主主要的经济济、运营和和财务风险险的总体把把握；对公公司运营和和其财务报报告之间关关系的广泛泛关注；质质疑精神；良好的判判断力；对对审计委员员会监控功功能和管理理层决策功功能 之间间差异的理理解；必要要时挑战管管理层的意意愿。 审计委委员会的职职责 最初的的审计委员员会只是为为了完成董董事会在监监控公司财财务报告及及相关领域域的职责而而建立的。随着

8、公司司治理运动的加强，审审计委员会会开始介入入到公司 责任和治治理领域，特特别是着重重于公司的的风险与控控制问题，其其监控领域域已经不再再限于财务务，而是包包括了公司司合规系统统与流程，确确保公司能能够满足法法律和伦理理标准。 财务报报告责任 高质量量的财务报报告是董事事会的首要要职责之一一。好的财财务报告帮帮助投资者者对公司的的前景做出出有根据的的决策，这这也是建立立市场对公公司及其管管理者的信信 心的一一个工具。在财务报报告责任方方面，有效效董事会的的良好做法法包括：认认识到会计计标准的改改变对公司司的影响；任命一个个审计委员员会在董事事会的层次次上负起财财务报告的的责 任；对所有公公开的

9、财务务信息负起起责任。 内部控控制、合规规和风险管管理 在内部部控制和风风险管理方方面，有效效董事会的的良好做法法包括三个个步骤：确确保建立一一个内部控控制系统，采采用一个系系统的方法法进行风险险管理，至至少以年度度为单位进进行内部控控制和风险险管理系统统的有效性性评估。 建立一一个内部控控制系统 内部控控制系统应应该做到：使公司能能够对重要要的业务、运营、财财务和合规规性风险做做出恰当的的反应；防防止资产被被不适当地地使用，以以及因疏忽忽和错误而而受损；通通过恰当的的记录保存存和信息流流维持，保保证内部和和外部报告告的质量；促进与相相关法律、监管规则则的一致性性。 系统统地管理风风险 董事会

10、会应该确保公公司有一个个持续的流流程识别风风险、评估估其影响、以及采取取必要的行行动管理它它。管理层层要检查达达到关键目目标所会涉涉及的风险险：包括成成功的潜在在障碍，和和对于取得得成功的至至关重要的的因素。 有效性性评估 一旦建建立了一套套内部控制制和风险管管理系统，董董事会应该该确保对其其有效性进进行定期评评估。评估估至少应该该每年进行行一次，向向董事会或或者审计委委员会提 交评估报报告。为协协助评估，董董事会或审审计委员会会，可能取取得公司专专门进行这这一工作的的人员的帮帮助，内部部审计部门门、外部审审计师、或或者以上三三个方面力力量的组合合。 在评估估中，董事事会要考虑虑决定识别别、评

11、估和和管理什么程度的的风险。如如果发现有有任何重大大的控制薄薄弱环节，董董事会要考考虑如何处处理以及采采取什么样样的纠正行行动。 审计委委员会的职职责：花旗旗集团案例例 财务报报告和信息息披露事务务是审计委委员会的主主要职责所所在。花旗旗集团在其其审计委员员会章程中中列举了十十个有关审审计委员会会在财务报报告与信息息披露事务务 方面的的职责。审审计委员会会的首要职职责就是，要要评估并与与管理层和和独立审计计师讨论公公司的财务务报告，包包括年度财财务报告中中要在“管管理层有关关财务条件件和运营结结果的讨论论 与分析析”这部分分中披露的的内容。在在公司披露露其季度财财务报告之之前，审计计委员会对对

12、其进行评评估并与管管理层和独独立审计师进行行有关讨论论。 在进行行有关财务务报告的核核查过程中中，审计委委员会要从从CEO和和CFO那那里得到有有关下述问问题的报告告：公司内内部控制方方面任何设设计和运行行上的低效效和缺陷；管理层或或其他在公公司内部控控制方面担担负重要职职责的雇员员的欺诈行行为。 审计委委员会要评评估和讨论论来自独立立审计师的的定期报告告。包括：关键会计计政策和做做法；在一一般可接受受的会计准准则之内有有关财务信信息的其他他处理方法法；在独立立审计师和和公司管理理层之间的的其他书面面沟通资料料；审计过过程中遇到到的困难，包包括任何活活动范围和和获取信息息通道的限限制，任何何与

13、管理层层的严重分分歧等等。审计 委委员会应该该帮助解决审计计中遇到的的困难，并并要与独立立审计师就就“审计准准则”中有有关审计行行为规范的的问题进行行讨论。 审计委委员会至少少要每年一一次与管理理层和独立立审计师就就有关公司司会计政策策问题进行行讨论。包包括监管和和会计的宗宗旨，资产产负债表表表外的业务务结构及其其对花旗集集团财务报报告的效应应，编制花花旗集团财财务报告中中运用的会会计政策，特特别是那些些需要管理理层做出决决定和判断断的会计政政策问题。 审计委委员会要审审查和评估估公司的内内部控制结结构和财务务报告流程程，要定期期评估管理理层有关内内部控制结结构和财务务报告流程程方面所存存在缺

14、陷的的结论，包包 括任何何控制和流流程上的低低效或无效效，任何与与控制和流程不不相符的事事项。与管管理层讨论论花旗集团团所面临的的主要财务务风险，和和管理层所所采取的监监测和控制制这些风险险的步 骤骤，包括花花旗集团的的风险诊断断和风险管管理政策。 审计委委员会要建建立起有关关会计、内内控和审计计事务投诉诉的一套接接收、保存存和处理流流程，包括括花旗集团团雇员有关关公司可疑疑的会计和和审计事务务的秘 密密和匿名呈呈报。这可可能是保证证审计委员员会能够切切实发挥作作用，而不不是一直被被蒙在鼓里里的很重要要办法。很很多公司欺欺诈问题的的揭露都与与一位首先先对公司财财务问题提提出批评 并一直坚坚持揭

15、露公公司财务问问题的内部部关键人员员有关。 审计委委员会要负负责监控公公司的审计计和风险评估工作作。其具体体工作内容容包括，评评估和讨论论公司总审审计师的任任命与替换换；评估和和讨论已经经报告给 管理层的的那些公司司审计和风风险评估中中发现的问问题，管理理层的反应应，和有关关的纠正行行动计划和和程序；审审查和评估估总审计师师和公司审审计与风险险评估部门门所做工作作是否充 分，要确确保公司审审计和风险险评估部门门的独立性性，并且拥拥有足够的的资源完成成其职责，包包括年度审审计计划的的实施。 审计委委员会还要要肩负着公公司运作合合规性的监监督职责。为此，审审计委员会会要定期地地与公司管管理层包括括

16、公司法律律总顾问，和和公司的独独立审计师师，讨论公公司运作与与监管部门门或政府机机构规范要要求的一致致性，花旗集团的任任何重大法法律问题，以以及花旗集集团遵守相相应法律和和上市规则则的情况。 监控公公司与其高高管人员之之间的利益益关系是确确保公司运运作合规性性的一个重重要方面。审计委员员会要审查查和讨论总总审计师有有关花旗集集团与其高高级管理成成员之间是是否存在利利益冲突，和和公司支付付给高级管管理人员职职务特权和和额外薪酬酬的费用情情况的报告告。 审计委委员会：对对公司与会会计师事务务所关系的的监控 股权分分散的上市市公司，股股东了解其其运作情况况的主要甚甚至“唯一一有效”的的途径就是是公司

17、披露露的财务报报告。财务务报告缺乏乏真实性，股股东就无从从了解公 司的实际际运作情况况。会计师师事务所就就是“股东东花钱”聘请请来检查公公司财务报报告真实性性的。可是是，同样由由于股权分分散，股东东聘请会计计师事务所所这笔钱的的签字笔却却握在经 理人的手手中。因此此，董事会会尤其是其其审计委员员会，在公公司聘请哪哪家会计师师事务所和和监控公司司与会计师师事务所的的关系等问问题上，便便成为了公公司治理的的一个关键键点。 监控公公司与其独独立审计师师之间关系系的工作，实实际就是两两个大的方方面，一是是审计本身身的问题，二二是审计之之外的利益益关系问题题。审计本本身的问 题，主要要是由一系系列的审计

18、计规则来监监控，这些些规则是逐逐步积累起起来，并且且相对比较较明确，关关键在于执执行。审计计之外的问问题，范围围很宽泛，涉涉及整个公公司治理系统的运 作，审计计行业和管管理咨询行行业的市场场竞争态势势等等，则则处于一种种动荡和变变化之中。 审计委委员会要至至少每年一一次评估和和讨论来自自其独立审审计师有关关下述情况况的报告：独立审计计师的内部部质量控制制流程；独独立审计师师最近的质质量控 制制评估中提提出的所有有有关问题题，或者由由政府和行行业权威机机构在此前前五年内的的调查中提提出的一个个或更多独独立审计问问题；独立立审计师所所采取的任任何处理这这些问题的的措施、 步骤。审审计委员会会要审查

19、独独立审计师师与公司之之间的关系系，以便对对独立审计计师的独立立性做出诊诊断。 审计委委员会要批批准一个有有关让独立立审计师为为公司提供供任何非审审计服务的指导原则则，并且审审计委员会会预先要有有一个批准准审计和非非审计服务务的决 定定程序。根根据这样一一个决定程程序，审计计委员会可可以事先批批准由独立立审计师向向公司提供供的任何审审计和非审审计服务，所所有这些都都要按照相相应的法律律和上市规规则的要求求去 做。审计委员员会这一事事先批准的的权力可以以授予其一一名或多名名成员代为为行使。 审计委委员会要审审查和讨论论独立审计计工作的审审计范围和和审计计划划。 审计委委员会要评评估独立审审计师的

20、资资质、绩效效和独立性性，包括如如果提供非非审计服务务是否会影影响审计师师的独立性性。 审计委委员会还要要就公司聘聘用独立审审计师单位位的现任或或前任雇员员问题提出出董事会的指指导原则，该该原则要满满足有关法法规和上市市规则的要要求。 审计委委员会的会会议与运作作 绝大多多数的公司司审计委员员会一年召召开两到四四次定期会会议。在定定期会议基基础上，审审计委员会会有权在需需要的时候候召开特别别会议。公公司CFOO或由其授授权的内审审主管，负负责安排与与审计委员员会有关的的公司会议议的计划和和召集。 审计委委员会主席席负责审计计委员会会会议议程的的准备工作作，与CFFO、内审审主管和外外部审计师师

21、制定出详详细的议题题和时间安安排，准备备好相关资资料，事先先发送给所所有审计委委员会成员员。审计委委员会会议议议题和议议程不能由由管理层单单方面确定定。 每一次次会议都要要详细记录与与会人员名名单，对于于不能与会会的成员，应应该要求其其辞职，或或者由委员员会解聘。 有关审审计委员会会会议和议议程良好实实践的六点点建议 开发一一个正式的的活动议程程安排，包包括会议计计划。 这一议议程要与委委员会章程程相对应。 会议计计划要与董董事会沟通通并要获得得董事会的的批准。 落实活活动议程，确确保重点关关注：会直直接影响财财务报告的的风险；与与上述风险险有关的关关键控制措措施；中期期财务信息息；公司管管理

22、层与证证券分析师师沟通的政政策和做法法；财务报报告的质量量方面。 每年至至少两次与与外部审计计师之间的的面对面的的会议。 每年至至少召开一一次没有公司管理层层在场的，与与外部审计计师和公司司内审部门门之间的执执行会议。 除审计计委员会成成员之外，谁谁能参加审审计委员会会的会议？ 公司财财务部门的的代表人员员应该参加加每一次审审计委员会会会议，但但是要回避避与公司外外审及内审审的单独讨讨论。每年年至少有两两次会议应应该包括这这种与内审审部门和外外部审计师师的单独讨讨论议程。 CFOO和公司主主计长(CContrrolleer)通常常参加所有有的会议。 内审部部门的代表表，如内审审主管，应应该参加

23、所所有的会议议。 专家，如如税务专家家，应该参参加与其专专业领域相相关的会议议。 公司法法律顾问应应该在一些些必要的情情况下参加加审计委员会会的会议。 CEOO只能在得得到邀请的的情况下参参加审计委委员会的会会议。 外部部审计师的的代表应该该参加所有有的审计委委员会会议议，特别是是，如果公公司季度报报告要在发发布之前请请外部审计计师审核的的情况下，更更有必要如如此。下载自“中中国审计网网”- 政府审计与与CPA审审计的期望望差距比较较一、政政府审计与与CPA审审计 政府府审计是由由政府审计计机关代表表政府依法法进行的审审计。现代代意义上的的政府审计计是近代民民主政治发发展的产物物。按照民民主政

24、治的的原则，人民有有权对国家家事务和人人民财产 的管理进进行监督。因此，各各级政府机机构和官员员在受托管管理属于全全民所有的的公共资金金和资源的的同时，还还要受到严严格的经济济责任的约约束。这种种约束方式式就表现为为政府审计计 机关对对受托管理理者的经济济责任进行行监督。因因此，政府府审计担负负的是对全全民财产的的审计责任任。CPAA审计是由由经政府有有关部门审审核批准的的注册会计计师组成的的会计师事事务所进行行的审计。它是随着着商品经济济的发展，由由于经营权权与所有权权的分离及及资本市场场的形成应应运而生的的，是商品品经济发展展到一定阶阶段的产物物，是商品品经济条件件下社会经经济监督机机制的

25、主要要表现形式式。 从政政府审计和CCPA审计计的定义中中均可看出出，审计产产生的前提提是受托经经济责任关关系的确立立。正如美美国著名会会计学家查查特菲尔特特（Micchaell Chaatfieeld）所所认为：“17世纪纪公司的出出现，使有有利害关系系者对与账账簿分离的的独立的财财务报表的的需求更为为强烈，这这是因为，债债权人和股股东均需要要得到与他他 们的投投资有关的的资料。但但是，由于于公司管理理部门与股股东之间潜潜在的利害害冲突，股股东对公司司管理部门门提供的财财务报表常常常抱有怀怀疑，因此此需要进行行审查，以以证实其可可靠 性”。二、审审计的微观观需求在受托托经济责任任关系确立立的

26、基础上上，目前有有三种假设设来描述审审计的微观需求：代代理论、信信息论、保保险论。 在代代理关系中中，委托人人面临两难难选择：如如果将代理理人的报酬酬与其工作作业绩联系系起来，一一方面会激激励代理人人更积极地地履行管理理的职责，但但与此同时时，也可能能使代理人人 产生粉粉饰财务报报告，虚报报经营业绩绩的动机。如果将代代理人的报报酬固定，那那么，代理理人履行职职责的内在在动力必然然受到削弱弱，势必降降低工作的的积极性。因此，如如果用有刺刺 激的报报酬安排再再配以对财财务报告的的独立审计计，既能激激发代理人人的工作热热情，又能能遏制他们们虚报业绩绩的行为，于于是就产生生了委托外外部审计人人员对代理

27、理人的财务务报表进行行 审计的的要求。信息论论认为，信信息是一种特殊的的经济资源源，投资者者可利用财财务信息做做出适当的的投资决策策。不可靠靠或不完整整的信息常常常导致投投资者决 策的失败败和损失。投资者可可以通过审审计判断财财务报告的的真伪，从从而纠正会会计信息中中出现的错错误，进而而牵制企业业提供虚假假信息，防防止财务报报告的人为为偏差，减减少噪音， 提高投资资决策精确确度。保险论论认为，审审计是分散散风险和保保险的手段段。由于财财务信息的的非直接性性、信息提提供者的偏偏见和动机机、信息量量庞大以及及交易 复复杂等原因因，投资者者可能得不不到可靠的的财务信息息，或者说说他们要承承担很高的的

28、信息风险险。为了防防止信息提提供者提供供虚假信息息而引起灾灾难性的损损失，投资资者需要审计。如如 果审计计人员因失失职而未觉觉察财务报报表中的虚虚报情况，他他们有责任任赔偿因失失职而造成成的损失，从从而实现分分担风险的的目的。综上所所述，无论论是出于监监督的目的的，获取更更多信息的的目的，还还是保险的的目的，投投资者对审审计的需求求主要表现现在对财务务信息的高高质量审计计的需求。三、审审计的宏观观需求在现代代市场经济济体制下，审审计的需求求主要体现现在市场自自我控制机机制和宏观观调控机制制两个方面面。 市场场自我控制制机制的目目的就是确确保市场自自身运行的的有序性。一个企业业的经营活活动和财务

29、务状况，如如果没有作作为第三者者的审计师师为之做出出客观公正正的评价，唯唯利是图的的 企业管理理者就会在在财务报表表上弄虚作作假，那就就很有可能能产生无政政府状态，从从而引起经经济危机。市场经济济需要一个个畅通、可可靠的信息息系统，外外部审计的的出现提高高了财务 信息的可可信价值，促促进市场得得以有效运运转。宏观调调控机制主主要是控制制市场的发发展方向，以以达到供求求总量平衡衡和产业结结构优化。政府进行行宏观调控控 的措施施主要是建建立能全面面迅速反映映市场发展展变化的信信息网以及及能正确分分析、预测测市场发展展趋势的管管理信息系系统，制定定相应的调调节经济发发展的各类类政策，并并制定有利利于

30、 市场场朝着想要要的方向运运行的有关关法律和制制度。政府府要制定出出正确的政政策、采取取适当的措措施，都必必须依赖完整、真实的信信息，审计计正是一种种可增加信信息价值的的活动。我国正正处于计划划经济向市市场经济的的转轨时期期，最终我我国能否使使得市场经经济良好运运行，国民民经济能否否健康、快快速、持续续地发展是是直接与全全体社会公公众利益休休戚相关的的。鉴于审审计在市场场自我控制制机制和宏宏观调控机机制中所起起的作用，社社会公众需需要高质量量的审计。四、有有关审计供供给的理论论 1.公共资源源理论。对对于信息而而言，公司司的财务报报告一经发发布，便成成为一种公公共信息，公公司的管理理者无法避避

31、免非购买买者使用财财务报告，未未持有公司司证券的投投资者和 其他社会会公众也可可以从公司司的报告中中获得信息息而无须为信息付出出任何代价价。由于公公司的管理理者没有得得到非购买买者对使用用信息的偿偿付，他们们在无管制制状况下提提供的信息息 便不会会考虑这些些使用者对对信息的需需求；或者者，如果公公司在披露露信息时因因为考虑了了非信息购购买者的需需要而对公公司产生消消极影响时时，公司自自然就不会会心甘情愿愿地去披露露这 些信信息，信息息必然会“生产不足足”。因此此，为了避避免披露信信息的不充充分和不可可靠，必须须通过制度度管制的方方式强制地地对财务信信息进行审审计。2.沃沃 勒斯（WWallaa

32、ce）的的理论。沃沃勒斯认为为，当财务务信息不接接受审计时时，市场会会出现逆向向选择，即即投资者没没有可靠的的信息来判判断每个企企业的价值值，不得不使所有有企 业的的证券价格格平均化，导导致高质量量的企业证证券退出市市场。但是是如果审计计能附加可可靠的信息息使得投资资者做出应应有的判断断，那么高高价值的企企业愿意接接受审计。这样，市市场 会对对接受审计计的企业证证券定较高高的价格，对对未接受审审计的企业业证券定较较低的价格格。最终未未接受审计计的企业也也不得不接接受审计，因因而通过市市场可以保保证审计的的供给。 3.理论评述述。沃勒斯斯的理论显显然需建立立在市场有有效的基础础上。当市市场并不那

33、那么有效时时，自然无无法保证审审计的“自自发”供给给。从实际际情况来看看，一方面面，的确存存在 对审审计供给的的制度管制制，比如政政府审计机机关必须对对大型国有有企业实行重点审计计。有时政政府出于加加快市场效效率化的考考虑，强制制要求提供供审计，尤尤其是我国国正处于市市场培 育育初期，资资本市场刚刚刚建立的的时期，规规定比如上上市公司提提供的财务务报告必须须经由审计计师审计是是十分必要要的。另一一方面，也也存在企业业自愿聘请请大事务所所进行审计计以向市 场传递信信号。五、CCPA审计计的期望差差距从上述述的审计需需求分析中中看到，无无论出于三三种假设中中的何种目目的，都能能推出公众众期望高质质

34、量的CPPA审计，保保证发布的的财务报告告公允反映映企业的经经营活动和和财务状况况。 我国国资本市场场属于初创创时期，政政府对上市市额度、配配股资格、保牌资格格等都有很很强的管制制。在企业“取悦”政政府管制机机构的过程程中，审计计供给不是是一种自发发的来自如如 沃勒斯斯所说的市市场需要，而只是满足政府管制要求的产物。企业只需要提供一份监管部门能够接受的审计师报告，审计质量不是寻求上市的企业或已上市企业成本效 益函数中的一个变量。在企业业不需要提提供高质量量审计报告告的前提下下，审计师师追求高质质量的审计计报告，其其直接后果果是增加了了审计成本本，甚至失失去市场份份额。因此此，审计师师只能通过过

35、提供“满满足”企业业需求的审审计服务而而生存，即即：降低审审计质量。 这样样，巨大的的CPA审审计期望差差距形成。公众不能能通过审计计实现对企企业的有效效监督，从审计中得得到的信息息也是不可可靠的。当当公众希望望从审计的的保险功能能中得到应应有 的保保护时，发发现在我国国现有的市市场制度下下，注册会会计师和事事务所的法法律风险，特特别是民事事赔偿责任任风险近乎乎于零。进进而低质量量的审计不不仅不能在在市场自我我控制机制制和 宏观观调控机制制中发挥应应有的作用用，还使得得资本市场场变得没有有效率。这这些又进一一步的损害害了公众的的利益。六、政政府审计的的期望差距距政府审审计担负的的是对全民民财产

36、的审审计责任。从审计需需求分析中中可以知道道对政府审审计的需求求也应是强强烈的，尤尤其是我国国国有资产产在经济社社会中的比比重较大，国国有资产管管理的好坏坏直接影响响着国家的的国计民生。公众众理应对政政府审计有有更高的期期望。 但是是，长期以以来，我国国实行计划划经济体制制。在这样样的体制下下，公众习习惯于政府府的行政命命令，而很很少有监督督政府的意意识。同时时，从产权权理论来看看，全民财财产不能很很清 晰的的划分到个个人，这些些财产所带带来的利益益相比较投投资者对企企业的直接接投资利益益要间接得得多，因而而公众对这这部分的利利益得失较较少关注。所以，从从实际情况况来看，公公众对 政政府审计的

37、的期望很低低。20多多年里，我我国各级审审计机关共共审计了3300多万万个单位，追追还被挤占占挪用的资资金13000多亿元元，审计处处理上交财财政 金额额14000多亿元。从政府审审计的供给给来看，前面阐述的的公共资源源理论应该该更适合解解释。但是是现行的审审计体制已已经暴露出出许多缺陷陷和不足。主要表现现在大量的的建设 项项目得不到到审计，大大量的非法法收费项目目得不到检检察制止。很多种审审计还开展展得不够，特别是一些特别项目审计和常规审计，如预算外资金审计、经济效益审计等。虽然政政府审计的的供给也存存在着很多多缺陷，但但是由于公公众对其期期望较低，因因而期望差差距并不显显著。当国国家审计署

38、署开始将审审计报告公公布于众时时，这一行行为大出公公众意料。报告中列列出被媒体体称之为“触目惊心心”的“审审计清单”更是使公公众震惊。七、CCPA审计计与政府审审计期望差差距之综合合评述 从对对CPA审审计期望差差距的分析析看到，政政府必须引引导激发企企业和事务务所出具高高质量的审审计报告，并并在法律上上保证低质质量的审计计报告将带带来巨大的的赔偿风险险。政府也也 应该减减少一些不不必要的管管制，让企企业向市场场负责，而而不是一味味地“取悦悦”于政府府；让市场场来区分不不同质量的的事务所，并并使事务所所的高质量量声誉与高高市场份额额挂钩。 从对对政府审计计期望差距距的分析中中看到，首首先最重要

39、要的是应形形成对政府府审计的合合理期望差差距。无论论是从理论论分析还是是现实情况况，公众都都应形成与与对待CPPA审计一一样 的期期望。他们们本质并没没有太大的的区别，都都是在受托托经济责任任关系确立立下所产生生的必然需求。公众应增增强人民当当家作主的的意识，运运用赋予人人民应有的的权利维护护自身的利利 益。国国家审计机机关所做的的一切是理理所当然的的，正如李李金华所说说“审计就就是国家财财产的看看门狗。审计出几几个硕鼠蛀蛀虫，不过过是其本职职工作，纳纳税人还有有理由期望望做 得更更好”。同同时，政府府在政府审审计制度建建设上还应应不断完善善。20002年，经经国务院同同意，国家家审计署确确定

40、逐步推推行审计结结果公告制制度。20003年，审审计署将全全国 审计计机关对防防治非典专专项资金的的审计结果果向社会公公告，标志志着我国审审计结果公公告制度正正式启动。正是有了了这一制度度，才使得得公众对政政府审计更更加关注。可见制度度的不 断完善是是极其重要要的。总之，无无论是CPPA审计还还是政府审审计，期望望差距的形形成都是十十分必要的的。它能通通过公众产产生压力，引引起发展审审计事业的的 各方力力量的关注注，促使相相关者重新新审视审计计职责，最最终带来审审计进步。当然，公公众的期望望也要考虑虑到审计自自身局限性性和我国发发展现阶段段的国情，从从而形成合合理的期望望 差距。下载自“中中国

41、会计网网”- 混合所有制制经济的审审计与监督督从广义义和狭义两两个角度对对“混合所所有制经济济”的具体体概念进行行认识。微微观层次 上“混混合所有制制经济”的的内涵可以以从广义和和狭义两种种角度进行行诠释，狭狭义的“混混合所有制制经济”是是指不同所所有制经济济联合的企企业组织，而而广义的“混合所有有制经济” 是指多多元化产权权主体共存存的个体企企业组织，它它不仅包括括不同所有有制经济联联合的企业业组织，更更包括同一一经济性质质的不同主主体联合的的企业组织织。宏观层层次上“混混合所有制制 经济”指多种所所有制经济济形式的混混合，在现现阶段就是是指以公有有制为主体体，多种所所有制经济济并存，在在共

42、同发展展中相互联联系、相互互渗透、优优势互补的的一种经济济格局，从从这 个层层面上看，我我国目前的的社会主义义市场经济济就构成了了一个大的的“混合所所有制经济济”。混合所所有制经济济对审计产产生的影响响 审计计不是存在在于真空之之中，而是是存在于一一定的大环环境中，各各种环境因因素都是通通过一定的的方式对审审计发生着着这样或那那样的影响响：有直接接的，有间间接的，有有职业界或或事 务所所内部的，也也有职业界界或事务所所外部的，这些因素交融在一起，就构成了审计环境。随着混合所有制经济的产生和发展，对我国审计工作也产生了新的影响。依据 传统的审计理论，从企业资本所有者权益角度考查混合所有制企业审计

43、监督的主体地位时，代表所有者权利份额的标准只能是股本的数量价值。当国有资本投资数量 达到企业股本的50以上或国有资本投资数量虽达不到50但实质上处于控制地位时，企业股东的权益则掌握在国有股东手中，维护国有资本权益的政府审计机 关理所当然地成为混合所有制企业的监督主体。然而当国有股本处于参股地位时，国有股权在企业股东中只能处于服从地位。因此，如果依据所有权和经营权分离理 论来制定企业监督的法律政策，则只能弱化政府审计对混合所有制企业的监督行为。这就与政府职能产生了矛盾，因为在市场经济体制下，政府的职能已从直接参与 企业的管理转向社会管理，政府从企业的直接管理者转变为社会管理者，政府是以社会管理者

44、和国家资本所有者的双重身份对企业经济行为实行社会管理的。政府审 计机关是政府的一个职能部门，审计机关职能只能是政府职能的细化和分工，决不能超越或背离政府职能而产生其他内涵。因此，审计机关对企业的监督，特别是对 混合所有制企业的审计监督职能，除了代表国有资本的所有者身份履行监督职能外，更主要的是代表政府履行社会管理职能。混合所所有制经济济审计监督督的特点 1.审计对象象的多元性性。混合所所有制经济济最大的特特点“混合合”，混合合所有制经经济的投资资主体是多多元化的，由由多不同所所有制经济济的投资主主体联合投投资，通过过外向引 进、横联联合、纵向向招股等途途径，从而实现各各种经济形形式的联合合。以

45、多种种经济成分分作基础，通通过多种联联合途径，可可以产生多多种多样的的混合经济济具体形式式。从目前前来看， 混合所有有制企业要要有股份制制企业、股股份合作制制企业、中中外合资经经营企业、中外合作作经营企业业等。因此此，混合所所有制企业业审计的对对象具多元元性。 2.审计内容容的复杂性性。由于混混合所有制制经济中存存在同投资资主体，对对企业财务务信息需求求多样化，要要求企业审审计规划和和内容的全全面化。不不仅要对国国有资产加加强审计监监 督，进进而保值增增值并加强强企业内部部控制，提提高企业管管理水平；且要对企企业财务状状况、经营营成果进行行鉴定，满满足不同投投资体对企企业财务信信息的要求，体体

46、现投资者者的共同 意志。同同时，于混混合所有制制经济具有有“既公既既私”的双双重性质，必必须按市场场经济的要要求和有关关审计法律律法规，对对其审计内内容加以规规范。3.审审计 结果果的公开性性。对混合合所有制企企业审计结结果的处理理不同于一一般企业的的审计，有有其一定的的特殊性，即即一定限度度的公开性性。这是因因为，混合合所有制企企业中的各各类投资人人为 了保保护自己权权益，了解解和监督企企业管理层层履行经济济责任的情情况，都有有对企业进进行审计和和监督的权权力要求，只只有信息一一定限度地地公开，才才能满足各各类投资人人的权利要要 求。4.审审计风险较较高。混合合所有制经经济中各投投资主体为为

47、维护自己的合法法权益，都都要对审计计监督提出出要求。审审计无论从从内容到程程序、结论论等方面 都将遇到到强烈挑战战，审计风风险和法律律责任增大大。同时，由由于混合所所有制经济济的单位（企企业）组织织形式多样样化，各种种形式的政政策地位和和实际运作作方式不一一样，审计计面临 许许多新情况况、新问题题，这就对对审计人员员的素质、作风等提提出了新的的要求，也也增大了审审计工作的的难度。当前混混合所有制制经济审计计监督体系系 1.政府审计计是混合所所有制企业业审计监督督的主体。我国的审审计监督制制度产生于于20世纪纪80年代代初期，审审计观念受受传统计划划经济“一一大二公”、“纯而而又纯”的的影 响较较深，政府府审计审“公”不不审“私”。在市场场经济体制制下，随着着改革的深深入，政府府的职能已已从直接参参与企业的的管理转向向社会管理理。政府对对企业的直直接干预转转化为利 用抽象行行政行为，制制定相应的的法规制度度，规范要要素市场的的活动来维维护公正、公开、公公平的市场场经济秩序序。即政府府从企业的的直接管理理者转变为为社会管理理者，政府府是以社 会管理者者和国家资资本所有者者的双重身身份对企业业经济行为为实行社会会管理的。政府职能能的