现行会计制度下国库集中支付中事业单位会计核算存在的问题.doc

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1、现行会计制度下，国库集中支付中事业单位会计核算存在的问题现行会计制度下，国库集中支付中事业单位会计核算存在的问题 一、现行事业会计制度不能适应预算管理改革 实行国库集中支付制度后，事业单位用于发放工资、购置固定资产、购买材料及服务等所需要的财政资金，不再由财政通过主管部门拨入用款单位，而是由财政部门按照规定程序通过国库直接支付或授权支付给供应商或收款人。行政事业单位收到的财政资金，一方面表现为收入的增加；另一方面表现为费用的增加或非货币性资产的增加。这些新情况提出了收支确认的基础如何改变的问题。 目前有些核算内容尚无明文规定，实行国库集中支付制度后，财政资金的拨付办法从原来的财政部门将资金划拨

2、给事业单位存款账户支用，改为由财政部门根据不同的支出项目，将资金直接从国库存款账户（或通过支付中心）支付给商品供应者和劳务供应者的财政直接支付方法，以及将用款限额下达到事业单位在银行开立的零余额账户，并由事业单位在零余额账户内使用的财政授权支付方式。预算资金拨付方式的改变，改变了财政支出的列报口径，会计制度上应做出相应修改。 二、现行行政事业单位会计体系未能实现对财政资金的全程监控 作为财政管理核心机构的财政部门只能依赖支出机构和代理国库业务的银行部门事后提供的报告来了解预算执行情况和财务状况。由于各种原因，这些报告往往滞后，而且既不全面也不可靠，因此财政部门无法根据这些数据来对预算执行情况和

3、财务状况进行详细而充分的分析。预算会计体系的这一弱点部分地源于传统分散式国库模式。在分散付款的国库模式下，国库将资金划拨到预算单位在商业银行开设的账户中后，所有付款都通过这些账户办理，但预算资金从预算单位流向供应商或其他预算单位的整个支出过程没有集中性的会计记录，这是导致财政部门的预算执行控制职能与财政监督职能长期弱化、财政部门的角色长期局限于分配资金的直接原因，也就是说现行国库与预算会计系统未能实现对财政资金的全程监控。 三、收付实现制会计基础有一定的局限性 长期以来，预算会计主要是为预算资金分配与使用服务的，以收付实现制为基础基本上能够满足预算收支管理的需要。但是随着国库集中支付制度的实行

4、，收付实现制会计基础暴露出一定的局限性。一是国库集中支付制度改变了预算资金的流转程序，收付实现制会计基础将受到挑战。二是不利于正确处理年终结转事项，造成会计信息不实。在收付实现制基础上进行的总预算会计核算中，存在因跨年度支出而出现结余不实的问题。在年度预算执行过程中，各级政府部门经常会遇到预算已经安排，但由于各种原因当年无法支出的问题。如果按照收付实现制的要求处理，容易造成当年结余不实。为了克服收付实现制会计基础的缺陷，目前在总预算会计的核算中，己试行采用权责发生制方法来处理个别事项的年终结转问题。对一些预算已经安排，由于政策因素、项目进度、预算下达晚或其他一些原因引起的当年未能实现的支出，采

5、用权责发生制的核算原则使年终结余不实问题在一定程度上得到解决。 四、预算会计核算的内容未全面反映单位资金运动 我国的预算会计体系建立于计划经济时期，因此预算会计仅限于与预算资金收支有关的范围，并没有全面反映单位的资金运动及结果。实行国库集中支付制度后，所有的财政资金都要纳入国库集中支付，包括预算外资金。目前，有些地方己将预算外资金统一纳入财政国库集中支付，但财政总预算会计仍只核算预算内资金，不核算预算外资金。基建拨款未纳入预算会计核算。实行部门预算后，预算单位的所有收支己统一纳入综合预算编制，基本建设、事业费和行政经费的会计核算实行两套账，与预算管理口径不符。预算单位的基本建设拨款和自筹基建款

6、如果分别核算，不利于资金的统筹安排。 五、会计科目功能不足、会计报表信息不完整 按经济性质分类设置的预算科目已经不能适应预算管理体制改革的要求，应按部门统一安排预算的要求进行重新设置。改革中提出的新举措、新要求以及由此引起的财政资金流入、流出的变化，现行会计科目体现不出来。行政事业单位会计制度的科目设置过于简单，随着资金来源的多渠道，现有的一些科目，已不能满足核算的需要，必须增设相应的会计科目，比如其他应收款、其他应付款等科目应选择往来核算功能进行明细核算，财政补助收入、拨入经费科目应按政府预算收支科目中的一般预算支出科目设置二级明细科目等。我国的部门预算会计报表分为两个部分。一个是财政总预算会计编制的会计报表，另一个是行政事业单位编制的会计报表。目前的预算会计报表主要是反映年度预算收支情况及结果，并没有提供更多的财务信息，缺少反映政府债权、债务等财务状况的报告制度，不利于人们了解政府的财务状况。政府会计报告内容不完整，反映的信息过于简单。政府会计报告项目列示不科学，影响会计信息的真实性。