增值税转型对企业财务核算的影响iklv.docx

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1、 第 26 页Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.增值税转型型对企业财财务核算的的影响 摘要 中中国19994年税制制改革实行行了生产型型增值税，增增值税类型型选择适应应了当时经经济和财政政的实际，为为政府支出出和宏观经经济调控提提供了有力力的财力支支持，但是是随着国民民经济战略略从限制非非理性投资资向扩大内内需和提高高经济效率率进行战略略转移，增增值税由生生产型向消消费型转型型就成为公公认的增值值税改革方方向。消费费型增值税税作为一种种有助于消消除重复征征税问题、有利于促促进技术进进步的先进

2、进而规范的的增值税类类型，为欧欧盟各国及及许多发达达国家和发发展中国家家所采用，也也是增值税税发展的主主流。现现行增值税税的征收范范围，从社社会再生产产诸环节来来看，主要要集中在工工业企业和和商品流通通两个环节节，没延伸伸到交通运运输、建筑筑安装和其其他第三产产业。增值值税是我国国境内销售售货物或提提供加工、修理、修修配劳务以以及进口货货物的单位位和个人,就其增值值所交纳的的一种税.现行中中华人民共共和国增值值税暂行条条例明确确规定,增增值税的征征税范围为为:在中华华人民共和和国境内销销售的货物物,或者提提供的加工工、修理、修配劳务务费以及进进口货物.增值税的的纳税人是是指在我国国境内销售售货

3、物或者者提供加工工、修理修修配业务以以及进口货货物的单位位和个人.根据其生生产经营规规模和会计计核算健全全与否两项项标准,增增值税纳税税人可分为为一般纳税税人和小规规模纳税人人.本文针针对其在现现实纳税中中,存在一一系列亟待待解决的问问题,需要要采取相应应的策略予予以解决.关键词 消费型增增值税；财财务核算；问题与对对策Consuumptiion-bbasedd vallue-aaddedd taxx traansfoormattion on tthe IImpacct off Finnanciial AAccouuntinng Absttractt WWith the matuurityy

4、of the markket eeconoomy aand cconsttant imprrovemment of tthe llaw, tax and plannningg havve beeen ggraduuallyy reccogniized by mmost enteerpriises and valuue. BBusinness as aa taxxpayeer, tthe ttax ppaid is wwith no oobliggatioon, wwhichh connstittutess a ppermaanentt burrden on eenterrprisses. Ta

5、x plannningg is a fuundammentaal riight of eenterrprisses wwhichh thee bussinesss shhouldd prooperlly maaintaain iits aassetts,annd prrofitts. Meannwhille, ttax pplannning is aa higghly inteelliggent valuue-addded actiivitiies, it iis coondittionaal onn finnanciial aaccouuntinng, ffor tthe ppurpoose

6、 oof taax pllanniing oon thhe neeed tto esstabllish sounnd fiinanccial and accoountiing ssysteems, stanndardd acccountting manaagemeent, enabblingg entterprrise manaagemeent rreachhed aa neww higgh sttep .From the conccept of ttax pplannning we ccan ssee: in tthe sshortt terrm, eenterrprisses iin ta

7、ax pllanniing ppurpooses are the arraangemment of tthe ooperaationns, iin orrder to rreducce taaxes and savee cossts, to iimproove tthe eeconoomic effiicienncy oof ennterpprisees; IIn thhe loong tterm, commpaniies iimpleementt thee varriouss acttivitties of iits bbusinness ,makking the conccept of c

8、corpooratee taxxes, abidding by tthe llaw sstrenngtheened. Theerefoore, whetther longg or shorrt teerm, it iis veery mmeaniingfuul foor thhe ennterppriseeto hhave tax plannningg.This papeer iss on the basiis off taxx plaanninng , and expllain our thinnkingg on tax plannningg steep byy steep, aagainn

9、, thhe isssue shouuld nnow bbe caarrieed foorwarrd too thee reaal esstatee taxx plaanninng, ppoliccy addvicee, buusineess ttax iis a reall esttate of tthe mmost impoortannt taax ittems, so thiss finnallyy givves bbusinness tax plannningg anootherr exaamplee of a cooncreete aanalyysis of tthe rreal b

10、usiinesss. I hopee thaat thhis aarticcle oon reeal eestatte taax pllanniing wwill provvide somee refferennced meanning and methhods.Key wwordss ： cconsuumptiion-ttype VAT； Finnanciial AAccouuntinng； PProbllems and Soluutionns目录目录的格式不对，应该是自动生成的，右边都没有对齐。摘 要Abstrract第1章 绪论 1 1.1 课题背景景1 1.2 国内外外研究现状状11

11、1.3 增值税税转型研究究的内容与与意义22第2章 增值税转型型的概述 4 2.1期期初固定资资产进项税税额抵扣 4 2.2租租赁固定资资产进项税税额抵扣 5 2.3出出售固定资资产的增值值税处理 5 2.4固固定资产盘盘盈与盘亏亏毁损的增增值税处理理 6 2.5固固定资产减减值的增值值税处理 7第3章 增增值税实施施中存在的的问题 8 33.1 存存量固定资资产的进项项税额抵扣扣问题8 33.2 加加剧利用增增值税发票票偷税的风风险8 33.3 征征收范围小小9 3.33.1 增增值税抵扣扣链条不完完整99 3.33.2 政政策界限难难以区分99 33.4 税税收负担失失衡 10 33.5小

12、规规模纳税人人征管过程程中存在的的问题10 3.55.1 小小规模纳税税人的起征征点偏低 110 3.55.2 小小规模纳税税人征收率率偏高 111 33.6 增增值税负担担失衡 11 3.66.1 没没有充分体体现出增值值税公平原原则 111 3.66.2 影影响企业投投资决策 11第4章 完完善增值税税的建议 122 44.1允许许增值税转转型前一年年新增设备备124.2加强强增值税专专用发票的的监管力度度完善征管管方式 12 44.3 对对小规模纳纳税人进行行调整和完完善 12 44.4 综综合治理 13 44.5 加加强执法力力度 13 44.6 稳稳步渐进地地实施增值值税的转型型 1

13、3结论 15参考文献 16致谢 17附录 18附录A 188附录B 25526 第11章 绪论论1.1 课课题背景增值税是以以从事销售售货物或者者提供加工工、修理修修配劳务以以及从事进进口货物的的单位和个个人取得的的增值额为为课税对象象征税的一一种税。增增值税按对对外购固定定资产处理理方式的不不同，可划划分为生产产型增值税税、收入型型增值税和和消费型增增值税。我我国新一轮轮税制改革革是在经济济全球化、我国加入入WTO和和国际上普普遍推行减减税为主要要内容的税税改潮流的的大背景下下进行的。由于我国国19944年税改时时实行的生生产型增值值税已经无无法适应当当前的经济济发展,因因此,20004年9

14、9月14日日财政部、国家税务务总局下发发了东北北地区扩大大增值税抵抵扣范围若若干问题的的规定,正式拉开开了新一轮轮增值税改改革的序幕幕。20009年1月月1日起,我国全面面推开增值值税转型改改革,对征征收增值税税的企业由由生产型增增值税转为为消费型增增值税。在在当前国际际金融危机机对我国实实体经济影影响呈现的的背景下,具有短期期减税功效效的增值税税转型方案案对所有增增值税纳税税企业来说说,无疑是是最实惠的的刺激措施施。全国范范围内的增增值税一般般纳税人新新购进的设设备可以抵抵扣进项税税额,小规规模纳税人人征收率一一并调低,一般纳税税人进入门门槛下降,小企业税税负普遍降降低,增值值税改革走走进新

15、纪元元。由于11994年年我国实行行的生产型型增值税的的税基中包包含了外购购固定资产产的价值，对对于这部分分价值存在在重复征税税问题，客客观上抑制制了企业的的固定资产产投资。面面对经济全全球化下各各国企业间间激烈的竞竞争及当前前经济危机机的国际大大环境下，生生产型增值值税制度显显然不能适适应中国加加入WTOO后经济形形势发展变变化的需要要。若增值值税税负较较高的情况况继续下去去，将使我我国国内的的企业无法法与海外企企业平等竞竞争。为了了促进中国国经济的进进一步国际际化，增强强中国企业业在国际市市场上的公公平竞争力力，也为了了我国国民民经济和税税收事业长长远、协调调发展， 增值税的的转型是增增值

16、税改革革的必然结结果。1.2 国国内外研究究现状从世界各国国所实行的的增值税来来看,以法法定扣除项项目为标准准来划分,分为生产产型增值税税、收入型型增值税、消费型增增值税。国国际上通行行的规定是是:对购入入的固定资资产价值不不作任何扣扣除的是生生产型增值值税;按折折旧方法对对固定资产产价值逐年年扣除的是是收入型增增值税;对对购入的固固定资产价价值当年一一次性扣除除的是消费费型增值税税。显然这三种种对固定资资产价值扣扣除的不同同处理方法法,使三种种不同类型型增值税税税基所包括括的范围大大不一样,生产型增增值税税基基最大,收收入型增值值税次之,消费型增增值税最小小。从不同同类型增值值税税基可可以看

17、出,生产型增增值税对购购入的固定定资产价值值不作任何何扣除,实实质上是对对生产过程程的固定资资产耗费支支出部分进进行了重复复课征,虽虽保证了财财政收入的的稳定,但但也在一定定程度上存存在重复课课税,导致致抑制投资资的现象。收入型增增值税允许许将购入固固定资产所所含税额分分次扣除,每次扣除除额与其折折旧额相配配比。它能能够避免重重复课税,符合增值值税的理论论要求,但但是收入型型增值税不不能与发票票抵扣制度度管理相结结合。消费费型增值税税将购入固固定资产所所含税金一一次扣除,避免了重重复课税,有利于鼓鼓励厂商投投资,因而而倍受各国国推崇,也也是我国增增值税制度度改革的方方向和目标标1.3 增增值税

18、转型型研究的内内容及意义义生产型增值值税在征税税时，不允允许扣除任任何外购固固定资产价价值中所含含的增值税税进项税额额。该种类类型的增值值税的特点点是：法定定增值额大大于理论增增值额，对对固定资产产存在重复复征税，而而且越是资资本有机构构成高的行行业，重复复征税就越越严重；不不利于鼓励励投资，但但可以保证证财政收入入。我国增增值税转型型前采用的的就是该种种类型的增增值税。目目前，生产产型增值税税主要为印印度尼西亚亚采用。收收入型增值值税在征税税时，对外外购固定资资产价值中中所含的增增值税进项项税额在购购入时不允允许一次性性全部扣除除，只允许许扣除当期期计入产品品价值的折折旧费部分分的相应进进项

19、税额。该类型的的增值税的的特点是：法定增值值额与理论论增值额一一致，从理理论上讲是是一种标准准的增值税税。但由于于外购固定定资产价款款是以计提提折旧的方方式分期转转入产品价价值的，且且转入部分分没有合法法的外购凭凭证，故给给凭发票扣扣税的计算算方法带来来困难，从从而影响了了这种方法法的广泛采采用。目前前，主要有有阿根廷、摩洛哥及及部分中东东欧国家采采用。消费费型增值税税在征税时时，允许外外购固定资资产价值中中所含的增增值税进项项税额在购购入的当期期一次性全全部扣除。该类型的的增值税在在购进固定定资产的当当期，因扣扣除额大大大增加，会会减少财政政收入，但但将鼓励企企业投资。这种方法法最宜规范范凭

20、发票扣扣税的计算算方法。因因为凭固定定资产的外外购发票可可以一次将将其已纳税税款全部扣扣除，既便便于操作，也也便于管理理，所以是是三种类型型中最先进进、最能体体现增值税税优越性的的一种类型型。目前，该该类型增值值税为欧盟盟各国及许许多发达国国家和发展展中国家所所采用，也也是增值税税发展的主主流。我国国于20009年1月月1日起开开始采用该该类型增值值税。增值值税是我国国境内销售售货物或提提供加工、修理、修修配劳务以以及进口货货物的单位位和个人,就其增值值所交纳的的一种税.现行中中华人民共共和国增值值税暂行条条例明确确规定,增增值税的征征税范围为为:在中华华人民共和和国境内销销售的货物物,或者提

21、提供的加工工、修理、修配劳务务费以及进进口货物.增值税的的纳税人是是指在我国国境内销售售货物或者者提供加工工、修理修修配业务以以及进口货货物的单位位和个人.根据其生生产经营规规模和会计计核算健全全与否两项项标准,增增值税纳税税人可分为为一般纳税税人和小规规模纳税人人.在现实实纳税中,存在一系系列亟待解解决的问题题,需要采采取相应的的策略予以以解决.本本文针对增增值税转型型内容，研研究国内外外企业的成成果在针对对国内企业业转型遇到到的困难与与问题进行行分析，并并且提出解解决对策以以及办法不必要的空格。 第第2章 增增值税改革革概述2.1期初初固定资产产进项税额额抵扣 增增值税由生生产型转为为消费

22、型，在在转型过程程中，允不不允许期初初固定资产产进项税额额的抵扣，是是是否完全全消费型增增值税的标标志，而如如何抵扣期期初固定资资产进项税税额，则是是关系国家家财政收入入平稳增长长与否的重重要内容。对于第一一个问题，我我们认为应应该允许抵抵扣期初固固定资产进进项税额，其其理由如下下：一是完完全消费型型增值税的的进项税额额中包括固固定资产的的进项税额额，允许抵抵扣期初固固定资产进进项税额符符合完全消消费型增值值税的定义义,二是11993年年的税收改改革允许期期初存货进进项税额抵抵扣，允许许抵扣期初初固定资产产进项税额额符合增值值税改革的的一致性原原则，也符符合社会和和企业对增增值税改革革的预期；

23、三是允许许抵扣期初初固定资产产进项税额额可以公平平对待增值值税改革前前后购置固固定资产的的不同企业业，降低增增值税改革革前后的增增值税边际际税负，有有利于增值值税改革的的顺利推行行；四是允允许抵扣期期初固定资资产进项税税额，不会会大幅度改改变企业固固定资产决决策行为，避避免出现推推后购置固固定资产现现象，导致致在20009年年初初出现固定定资产购置置“高峰期”，有利于于增值税收收入的平稳稳入库。对对于第二个个问题，我我们认为可可以实行分分期抵扣和和按月累计计增量抵扣扣办法。具具体是，根根据其对财财政收入的的影响测算算，在3-5年内按按月对期初初固定资产产进项税额额进行抵扣扣。抵扣方方法由企业业

24、从以下两两种方法中中选择，一一种是按月月平均抵扣扣，一种是是按月与22008年年全年平均均月均增值值税进行比比较，实行行按月的累累计增量抵抵扣。抵扣扣方法一经经选择，不不得改变。这样做的的好处是，一一方面能够够增加政府府对财政收收入的预期期，另一方方面也能够够使企业选选择有利于于自己的抵抵扣方法，扣扣除当期固固定资产进进项税额后后没有增量量增值税的的企业也能能够抵扣期期初固定资资产进项税税额。而对对于增值税税增量较大大的企业，则则可以提前前抵扣完毕毕，增加企企业的经营营现金流，从从而增加企企业的价值值。企业选选择的结果果是消费型型增值税的的政策效应应迅速得到到体现。期期初固定资资产进项税税额还

25、有一一个问题就就是，按固固定资产的的何种价值值计算抵扣扣问题，是是按固定资资产的的原原值，或者者固定资产产净值，亦亦或固定资资产账面余余额来计算算期初固定定资产进项项税额。事事实上，由由于固定资资产的价值值通过折旧旧的形式逐逐步转移到到了企业的的产品中去去了，又由由于我国税税法体系不不允许计提提的固定资资产减值准准备在企业业所得税前前列支，考考虑到增值值税和企业业所得税的的相同取向向标准，建建议期初固固定资产进进项税额以以企业20008年112月311日的固定定资产净值值（即固定定资产原值值减去已经经计提的折折旧）作为为计算依据据。2.2租租赁固定资资产进项税税额抵扣 从从企业的经经营活动来来

26、看，企业业除了购置置固定资产产外，还可可以采用租租赁的方式式，具体的的租赁方式式又有融资资租赁和经经营租赁两两种不同的的方式。增增值税转型型抵扣不仅仅要考虑这这两种租赁赁方式租入入固定资产产的抵扣问问题，而且且要考虑这这两种租赁赁方式租出出固定资产产的抵扣问问题。我们们认为，租租赁固定资资产抵扣问问题，首先先要对融资资租赁和经经营租赁的的性质进行行分析，然然后根据租租赁的性质质再来考虑虑允许抵扣扣与否。我我们知道，融融资租赁的的本质是一一种金融工工具，金融融租赁企业业（租出企企业）以租租赁的形式式帮助真正正要购置固固定资产的的企业（租租入企业）实实现资金融融通。由此此我们也可可以看出，融融资租

27、赁固固定资产的的价值转移移是通过租租入企业的的产品实现现的，会计计和税法也也规定其折折旧由租入入企业计提提。基于金金融租赁业业务的实质质与增值税税和企业所所得税取向向标准的一一致性，金金融租赁固固定资产的的增值税抵抵扣由租入入企业抵扣扣，相应地地租出企业业不得申请请抵扣。这这样，也符符合增值税税设计的另另一个原则则，只有仍仍旧生产增增值税产品品的企业，其其购进的资资产的进项项税额才可可以抵扣，按按现形税法法，金融租租出固定资资产是征收收营业税的的。同时，可可以防止“一般纳税税人购置固固定资产抵抵扣后金融融租赁给小小规模纳税税人”现象，防防止避税行行为的发生生。不过，这这也有一个个“金税工程程”

28、的凭票抵抵扣问题，需需要加以完完善和补充充。完善和和补充可以以按照运费费的抵扣办办法设计。按照上面面的分析思思路，对经经营租赁固固定资产的的抵扣，也也由租入企企业抵扣，租租出企业作作为进项税税额转出处处理。当然然，上面关关于固定资资产租赁的的抵扣分析析是在增值值税和营业业税的现有有框架下进进行的，长长期的目标标应该是不不断扩大增增值税的征征税范围，把把租赁业务务作为增值值税的征税税对象。22.3出售售固定资产产的增值税税处理 增值值税转型后后，出售固固定资产应应该同时征征收增值税税，这是显显而易见的的。但问题题是，是按按照固定资资产购置时时已经抵扣扣与否作为为征收与否否的标准，还还是从2000

29、9年11月1日起起（实行扩扩抵试点的的地区更早早）所有一一般纳税人人固定资产产出售均要要征收呢？这个问题题在征收一一线有些模模糊认识。其实，按按照小规模模纳税人转转为一般纳纳税人的处处理，企业业在小规模模纳税人期期间生产的的产品（存存货），在在批准为一一般纳税人人以后，按按照增值税税税率征收收，而不按按增值税征征收率征收收。因此，实实行增值税税转型以后后，在20009年11月1日（实实行扩抵地地区从试点点开始时间间）起，一一般纳税人人销售、转转让固定资资产要按照照增值税税税率增收增增值税，这这一部分税税收容易被被忽视。实实行转型以以后，在税税收征管上上要把企业业固定资产产作为企业业的存货来来管

30、理，切切不可掉以以轻心。22.4固定定资产盘盈盈与盘亏毁毁损的增值值税处理 增增值税转型型以后，单单从税收的的角度，企企业固定资资产就“变成”了与企业业存货相同同的资产。因此，固固定资产的的盘盈与盘盘亏、毁损损的增值税税处理应该该和存货的的盘盈与盘盘亏、毁损损的处理基基本一致。具体来说说，包括以以下几个方方面：一是是盘盈的固固定资产，企企业并没有有支付相应应的对价，或或者说只是是企业资产产管理原因因所发生的的内部经济济业务，并并非与其他他经济主体体的交易所所发生的外外部经济业业务，因此此，不能抵抵扣进项税税额，这也也符合现行行“金税工程程”的凭票抵抵扣政策；二是虽然然盘亏的固固定资产也也是一种

31、内内部经济业业务，但是是由于该固固定资产的的进项税额额在购置时时已经抵扣扣，而盘亏亏后其使用用价值和价价值不再存存在，不能能为企业增增加价值，因因此，盘亏亏的固定资资产要将原原已抵扣的的税额从进进项税额中中转出，其其会计处理理与存货的的进项税额额转出类似似；三是同同样的道理理，毁损的的固定资产产，其已经经抵扣的税税额要从进进项税额中中转出，其其会计处理理与存货的的非正常毁毁损的进项项税额转出出类似。目目前我国增增值税征管管的模式单单一，主要要集中在管管好增值税税专用发票票，实现对对增值税的的进项、销销项税额的的有效监控控，从而达达到保障增增值税收入入的目的，即即通常所说说的“以票管税税”模式。

32、然然而由于目目前还不具具备现代化化税收管理理手段，使使得我国增增值税的这这种管理模模式并不完完全适应现现实需要，有有效性比较较差。在目目前条件下下增值税专专用发票既既难管住又又难管好，通通过管理发发票达到管管好增值税税的目的较较困难，也也难以解决决销售不开开票隐瞒销销售收入等等问题。22.5固定定资产减值值的增值税税处理 由于于多种原因因，企业固固定资产存存在减值风风险，为了了真实地反反映企业资资产价值，按按照会计准准则，会计计上每年要要对固定资资产进行减减值测试，提提取固定资资产减值准准备。该项项业务只是是改变企业业资产的市市场价值，以以更好地为为企业管理理服务。对对正在使用用的固定资资产来

33、说，并并没有降低低其使用价价值，价值值也能够转转移到企业业产品中去去。因此，对对于固定资资产减值，增增值税是不不要做任何何处理的，换换句话说，计计提固定资资产减值准准备，与增增值税计算算缴纳无关关。 第3章章 增值税税实施中存存在的问题题3.1 存存量固定资资产的进项项税额抵扣扣问题 通通过对案例例20088年新增的的现行增值值税征税范范围内的固固定资产在在生产型增增值税政策策和消费型型增值税政政策下进行行的相关对对比可以发发现，在消消费型增值值税政策下下，固定资资产进项税税额的抵扣扣既直接降降低了当期期的税费，又又通过折旧旧费用的降降低减少了了相应的生生产成本及及管理成本本，提高了了当期收益

34、益能力。同同时，在一一定程度上上对企业资资本结构起起到了优化化作用。但但在新条条例中仅仅仅准予抵抵扣20009年1月月1日以后后新增的现现行增值税税征税范围围内的固定定资产中所所含的增值值税进项税税额，不包包括现行增增值税征税税范围内的的存量固定定资产中所所含的增值值税税款，即即使企业在在20088年12月月31日购购买或20008年购购买当年未未达到使用用状态也不不得抵扣。这就使得得案例中AA公司在22008年年新增的固固定资产仍仍按生产型型增值税政政策进行会会计核算处处理，也就就在当年享享受不到上上述提到消消费型增值值税政策带带来的利好好。对于企企业尤其是是固定资产产比例高、大型资产产密集

35、型企企业来说，这这是很不公公平的。企企业作为政政策的接受受者，不可可能预知其其具体内容容及颁布时时间，势必必造成增值值税转型前前后购置固固定资产而而使企业间间因投资时时间差异形形成税负的的重大差异异。不公平平的税负不不符合消费费型增值税税的定义，不不利于增值值税改革的的顺利推进进。 3.2 加加剧利用增增值税发票票偷税的风风险 一一方面，我我国现行增增值税计税税采用发票票法，即纳纳税人可以以扣除的税税金应该由由增值税专专用发票或或其他抵扣扣凭证来确确定。因此此，增值税税专用发票票不仅具有有一般商事事凭证作用用，而且具具有纳税凭凭证和扣税税凭证的作作用。这次次增值税转转型无疑加加大了增值值税专用

36、发发票抵税作作用的含金金量。另一一方面，新新条例对于固定定资产进项项税额抵扣扣的相关限限制，影响响了部分企企业购入的的部分固定定资产的进进项税抵扣扣。由此，企企业为了增增加进项税税额的抵扣扣，以委托托他人虚开开增值税发发票，制造造虚假交易易；或以假假进货退回回的名义，将将20099年1月11日以前购购入、已索索取普通发发票的固定定资产，将将普通发票票退回销售售方，请销销售方开具具红字普通通发票冲减减销售后，开开具增值税税专用发票票进行抵扣扣；又或是是将购入生生活用的汽汽车、高档档家用电器器等固定资资产，变换换开票产品品名称，用用作企业进进行抵扣等等手段，利利用增值税税发票进行行偷税。鉴鉴于我国

37、这这种“以票管税税”为主的手手段难以有有效控制现现实经济运运作中的偷偷漏税问题题，利用增增值税发票票的偷税行行为将会加加剧。 3.3 征征收范围小小 现现行增值税税的征收范范围，从社社会再生产产诸环节来来看，主要要集中在工工业企业和和商品流通通两个环节节，没延伸伸到交通运运输、建筑筑安装和其其他第三产产业。由于于课征范围围过窄，在在实践中产产生了许多多弊端：3.3.11 增值税税抵扣链条条不完整 增增值税抵扣扣链条不完完整，内在在制约机制制作用得不不到充分有有效发挥。按照增值值税的基本本原理，增增值税具有有道道征税税、税不重重收、环环环紧扣和税税负公平的的特点。如如果从产品品投入、产产出、交换

38、换到最终消消费环节全全面实行增增值税，一一环紧扣一一环，完整整而严密，增增值税的内内在机制作作用就能充充分发挥。然而，我我国现行增增值税仅仅仅是在工业业生产和商商品流通两两个环节征征收，其他他领域特别别是与工业业和商业关关系十分密密切的交通通运输和建建筑安装等等领域继续续征收营业业税，致使使增值税抵抵扣链条中中断，内在在制约机制制的作用明明显削弱，增增值税的优优越性难以以充分发挥挥。 3.3.2 政策策界限难以以区分 政策界限难难以区分，征征管实践中中相互扯皮皮。由于我我国现行流流转税在征征收范围上上采取的是是增值税、消费税和和营业税三三税并立，前前两者交叉叉征收，后后两者互不不交叉的格格局。

39、因此此，在理论论上，征收收增值税和和营业税的的政策边界界是可以分分清，然而而随着改革革的不断深深化，经济济活动行为为日趋复杂杂，增值税税和营业税税对有些行行为征收的的界限就难难以准确划划分，如混混合销售行行为和兼营营行为等，再再加上这两两个税种分分属国税和和地税机关关征收，使使得在实际际征管过程程中互相扯扯皮，给纳纳税人和税税收征管工工作造成了了不利影响响。3.4 税税收负担失失衡我国现现在增值税税实行的是是购进扣税税法，在税税款抵扣方方面少扣和和多扣两种种现象并存存。税款抵抵扣不实具具体表现在在：我国实实行的是“生产型”增值税，对对外购固定定资产所含含增值税款款不予抵扣扣，从而造造成上一环环

40、节征增值值税款在下下一环节抵抵扣不足。.增值税税两类纳税税人在抵扣扣政策上不不同。一般般纳税人如如向小规模模纳税人购购进货物和和劳务，只只能抵扣66%或4%，却必须须按法定税税率17%或13%计算纳税税。其他扣扣税凭证不不够规范统统一，也使使得增值税税款抵扣不不实，如交交通运输行行业课征的的是营业税税，税率为为3%，按按增值税原原理基本不不属于增值值税的抵扣扣范围，但但目前我国国不仅予以以抵扣，而而且抵扣税税率大大超超过其税率率。这样不不仅违反了了增值税原原理，而且且在实践中中产生了许许多弊端：由于对外外购固定资资产所含增增值税税款款不予抵扣扣，因此仍仍然存在重重复课税现现象，并由由于企业资资

41、本有机构构成不同，重重复课税的的程度也不不一样。由由于我国实实行的是“生产型”增值税，税税款抵扣不不足，即使使按照增值值税法定税税率计算退退税，出口口产品仍含含有一定的的增值税，这这样无形中中降低了我我国出口产产品的竞争争能力，增增加了开拓拓国际市场场的难度。目前我国国增值税允允许抵扣的的凭证种类类多，扣除除率不一，加加上主要是是依靠人工工审核，辨辨别真伪难难，一些不不法分子利利用扣税差差异，大肆肆偷骗国家家税款，使使国家利益益受损。3.5小规规模纳税人人征管过程程中存在的的问题 按按现行增值值税制度的的规定，将将增值税纳纳税人划分分为一般纳纳税人和小小规模纳税税人。其好好处是：适适应纳税人人

42、经营规模模相差悬殊殊、财务核核算水平不不一的实际际情况，有有利于税务务机关在强强重点税源源的管理，也也简化了小小型企业税税款的缴纳纳。但是，当当前增值税税两类纳税税人的界定定和税收征征管规定上上存在着不不利于小型型企业生产产经营、不不利于增值值税制规范范、不利于于税源管理理的突出问问题。3.5.11 小规模模纳税人的的起征点偏偏低 我我国现行增增值税规定定：销售货货物的起征征点为月销销售额600020000元，销销售应税劳劳务的起征征点为月销销售额20008000元，按按次纳税的的起征点为为每次（月月）销售额额50880元。根根据这一规规定，一个个从事商品品零售的小小商贩，一一般毛利率率为15

43、%左右，如如果月销售售额为600020000元，净净利只有9903000元，在在考虑家庭庭赡养人口口等因素，其其税后收入入水平还达达不到城市市最低生活活保障的标标准，维持持生计十分分困难。3.5.22 小规模模纳税人“征收率”偏高按现行政策策规定，增增值税小规规模纳税人人的征收率率为：工业业企业6%，商业企企业4%。表面上看看，比增值值税的法定定税率177%、133%低得多多，实际上上按这一征征收率征税税，税负偏偏重。这是是因为小规规模纳税人人的进项税税额不能抵抵扣，税负负远远超过过一般纳税税人。3.6增增值税负担担失衡3.6.11 没有有充分体现现出增值税税公平原则则 没没有充分体体现增值税税公平税负负的原则，不不利于企业业的公平竞竞争。在销销售收入既既定的情况况下，增值值税税负水水平主要取取决于增值值额的大小小和税率的的高低。现现行增值税税税负分布布不均，使使得处于不不同行业之之间的竞争争能力出现现差别，影影响了企业业之间的公公平竞争，不不适应市场场经济发展展的需求。3.6.22 影响响企业投资资决策 影影响了