企业税收筹划与财务管理知识分析gfqx.docx

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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.企业税收筹筹划与财务管理理文章精选选2008年年第24期北京大成方方略纳税人人俱乐部Beijiing DDacheengfaangluue Taaxpayyer CClub本资料内容容主要选自自报纸、杂杂志及网络络免费资料，仅仅供俱乐部部会员阅读读学习目 录 （20088年第24期 总总字第五十十一期）2008年年12月16日1、筹资决决策中的税税务筹划 -32、企业并并购后组织织形式设置置的纳税筹筹划 -663、企业资资产重组中中的纳税筹筹划 -1114、

2、物流企企业的税收收筹划技巧巧 -1195、物业管管理公司的的营业税筹筹划 -2266、各类税税费支出不不得在所得得税前扣除除 -2287、关联方方利息支出出扣除计算算实例 -318、交易性性金融资产产会计与税税务处理差差异分析 -339、商场促促销：“捆绑销售售”的税务处处理 -40一、税收筹筹划筹资决策中中的税务筹筹划对企业来说说，筹资是是其进行一一系列经营营活动的先先决条件。不能筹集集到一定数数量的资金金，就不能能取得预期期的经济效效益。筹资资作为一个个相对独立立的行为过过程，其对对企业经营营理财业绩绩的影响主主要是通过过资本结构构质量的变变动而发生生作用的。因而，研研究筹资中中的税务筹筹

3、划策略时时，应着重重考察两个个方面：资资本结构的的变动究竟竟是怎样对对企业业绩绩与税负产产生影响的的；企业应应当如何组组织资本结结构的配置置才能在有有效节税的的同时，实实现投资所所有者税后后利益最大大化目标。 在在过去的筹筹资决策中中，我国企企业很少考考虑税收政政策的影响响，把纳税税看作是独独立于财务务决策之外外的事项，没没有把税收收与企业的的行为及财财务管理的的内容有机机结合起来来，更谈不不上税务筹筹划。甚至至有人认为为税务筹划划就是偷税税漏税，与与不良行为为等同起来来，这显然然是不正确确的。企业业的资金来来源主要为为权益资本本（如发行行股票）和和负债（如如银行借款款和发行债债券），我我国现

4、行税税法规定，股股息支付不不得作为费费用列支，只只能在企业业税后利润润中分配，而而负债利息息可以作为为财务费用用在税前列列支。可见见与权益资资本相比，负负债具有明明显的节税税效应，并并且，在息息税前收益益率不低于于负债成本本率的前提提下，负债债比率越高高，其节税税效果就越越显著。当当然，负债债最重要的的杠杆作用用在于提高高权益资本本的收益水水平及普通通股的每股股净收益，这这一点可以以从下式得得到充分的的反映：权权益资本收收益率息息税前投资资收益率负债权权益资本（息税前前投资收益益率负债债成本率）。 依依式可以看看出，只要要企业息税税前投资收收益率高于于负债成本本率，增加加负债额度度，提高负负债

5、比重，就就必然会带带来权益资资本收益水水平提高的的效应。只只是应当明明确的是，这这种分析仅仅是基于纯纯粹的理论论意义，而而未考虑其其他的约束束条件，尤尤其是忽视视了增加负负债所导致致风险因素素及风险成成本的追加加等。因为为随着负债债比率的提提高，企业业的财务风风险及融资资的风险成成本必然相相应增加，以以致负债的的成本水平平超过了税税前投资收收益率，从从而使负债债融资呈现现出负的杠杠杆效应，即即权益资本本收益率随随着负债额额度、比例例的提高而而下降，这这也正是上上面所提到到的实现节节税效果必必须建立于于“息税前投投资收益率率不低于负负债成本率率”这一前提提的立意所所在。 若企业业计划筹集集资本总

6、额额为6000000元元，现拟定定了五种资资本结构备备选方案，如如下表所示示： 拟定不同同资本结构构的备选方方案单位：元（见附附表） 可见，由由于B、CC、D利用用了负债融融资，在其其财务杠杆杆的作用下下，使得权权益资本收收益率以及及普通股每每股收益额额无论税前前亦或税后后均全面超超出未使用用负债的方方案A，充充分体现出出负债的杠杠杆效应。但同时例例中也寓含含着这样一一种规律：随着负债债比率的提提高，利息息成本呈现现上升的态态势；权益资本本收益率及及每股普通通股收益额额也并非总总是与负债债比率的升升降正向相相关，而是是有一临界界点，过之之则表现为为反向杠杆杆效应。其其中方案EE便是如此此。同时

7、分分析表明，企企业等额的的息税前利利润（均为为600000元），之之所以实际际的纳税负负担差异悬悬殊，完全全是由于负负债成本挡挡避应税所所得额各不不相同所致致，而且负负债比率与与成本水平平越高，其其节税作用用越大。比比如未使用用负债的方方案A与使使用50%负债的方方案B，相相同的息税税前利润之之所以实际际纳税负担担相差59940元，原原因就在于于方案B的的负债利息息成本188000元元挡避了相相应的应税税所得额，即即影响应纳纳税额减少少18000025%=45000元。同理理，由于方方案C、DD、E负债债成本的应应税所得挡挡避额更大大，故而节节税效果也也就更加显显著。 但正如如前面所指指出的，

8、对对节税的评评价不单纯纯反映为其其自身外显显效果如何何，更主要要的则在于于是否有利利于企业投投资所有者者权益的增增长。因此此，虽然方方案E的节节税效应最最大，但由由于因此而而导致了企企业所有者者权益资本本收益水平平的降低，亦亦即节税的的机会成本本超过了其其节税的收收益，因而而导致了企企业最终利利益的损失失。而方案案C的节税税效应虽然然不是最大大，但其权权益资本收收益率和普普通股每股股收益却是是最大，对对企业所有有者权益的的维护和增增长最为有有利。因此此，从税务务筹划的角角度来看，该该企业的资资本结构应应确定为方方案C，即即负债比率率为2：11，此时的的资本结构构对企业财财务目标的的实现最为为有

9、利。 因此此，企业利利用负债融融资组织税税务筹划，其其有效的行行为规范必必须基于投投资所有者者权益的充充分维护与与不断增长长，并在此此前提下合合理把握负负债的规模模、比率，控控制负债的的成本水平平，在相对对意义上实实现理想的的节税效果果。（来源：中中国税网 作者者：张爽英英）企业并购后后组织形式式设置的纳纳税筹划当并购企业业并购目标标企业后，目目标企业通通常成为并并购企业的的从属机构构。从属机机构的形式式一般有分分公司和子子公司，对对从属机构构形式的不不同选择，决决定着并购购后企业总总体税收负负担的高低低。 一、子公公司和分公公司的税收收待遇差异异 子子公司和分分公司的税税收待遇差差异主要体体

10、现在企业业所得税的的纳税主体体和税收优优惠方面。国际上通通行的做法法是把总公公司和分公公司作为一一个纳税实实体，允许许它们合并并纳税。分分公司不是是独立法人人，税法中中规定由法法人才可以以享受的税税收优惠待待遇，如果果总公司不不符合条件件，分公司司就不能享享受。子公公司具备独独立法人地地位，国际际上通行的的做法是把把母公司和和子公司视视为独立的的法人，分分别纳税。 二二、子公司司和分公司司在企业并并购中的纳纳税筹划 1.当并购企企业并购目目标企业后后，如果将将目标企业业设置为分分公司，总总分公司的的应纳企业业所得税额额为： T1（I总I分）tt总 其中：TT1：总分分公司应缴缴纳的总的的企业所

11、得得税额 I总：总公司当当年的应纳纳税所得额额 II分：分公公司当年的的应纳税所所得额 t总：总公司所所适用的企企业所得税税税率 2.当当并购企业业并购目标标企业后，如如果将目标标企业设置置为子公司司，母子公公司的应纳纳企业所得得税额为：（见附表表） 其中：TT2：母公公司应缴纳纳的总的企企业所得税税额 I母：母母公司当年年的应纳税税所得额 I子子：子公司司当年的应应纳税所得得额 T母：母母公司所适适用的企业业所得税税税率 t子：子子公司所适适用的企业业所得税税税率 d：母公公司股份在在子公司中中所占的比比例 3.假定定并购企业业将目标企企业设置为为分公司和和子公司都都不影响并并购企业的的盈利

12、能力力，即I总总I母，II分I子子，并购企企业为获得得最大的税税后利润，只只需要考虑虑总公司和和母公司的的税收负担担，如果TT1T22，应将目目标企业设设置为子公公司；如果果T1TT2，应将将目标企业业设置为分分公司，纳纳税筹划如如下： （1）当当t总tt母t子子，如果并并购企业预预计I分（或或I子）0，则存存在： T1（I总I分）tt总I总总t总 T2I母t母母（因为II子0，子子公司不用用纳税） 所以以存在T11T2，应应将目标企企业设置为为分公司，因因为分公司司的亏损可可以冲减总总公司当年年的应纳税税所得额，减减少总集团团当年应缴缴纳的企业业所得税额额，如果设设置为子公公司，则子子公司的

13、亏亏损只能向向后用子公公司以后的的盈利去冲冲减，不能能减少母公公司当年的的应纳税所所得额，所所以，设置置为分公司司能提前发发挥亏损的的抵税作用用。 当目标企企业经营一一段时间后后转为盈利利，可以考考虑将分公公司分立出出去改设置置为子公司司，但企业业分立时所所分离出去去的资产应应缴纳资产产转让所得得税。但根根据我国税税法规定，如如果分公司司分离出去去，分立企企业支付给给被分立企企业或其股股东的交换换价款中，除除分立企业业的股权以以外的非股股权支付额额，不高于于支付的股股权票面面面值（或支支付的股本本的账面价价值）的220%，分分公司分离离出去可以以不用缴纳纳税收。 （22）t母t子， T22I母

14、tt母I子子t子II子d（tt母t子子） I母母t母II子t子子d（tt母t子子） I母t母母I子t子（tt母t子子）（因因为d1） =（II母I子子）t母 =（I总I分）tt总T11 可可以看出，当当d1时时，T2T1；dd越小，则则T2越小小，T1是是不变的。是因为当当子公司适适用的企业业所得税税税率更低时时，并购企企业将目标标企业设置置为子公司司，并购企企业可以通通过控制自自己在子公公司中所占占的股权来来调节税收收，达到减减轻税收负负担的目的的，所以，此此时应将目目标企业设设置为子公公司。 根据我我国税法规规定，投资资企业出售售子公司股股票获得资资本利得时时，应计算算缴纳所得得税。要达达

15、到节税的的目的，母母公司可以以让子公司司进行利润润分配，导导致子公司司股价降低低，母公司司出售子公公司股票获获得的资本本利得减少少，应缴纳纳的所得税税也降低，母母公司获得得的子公司司分配的利利润只需要要补缴因为为税率差异异而导致的的少缴的企企业所得税税。 （3）tt母t子子，并且II子d（tt母t子子）0时时， T2II母t母I子t子子I子dd（t母t子） I母t母母I子tt子 （II总I分分）t总T1 是因为为如果并购购企业将目目标企业设设置为子公公司，可以以享受税收收优惠，如如果将目标标企业设置置为分公司司，分公司司只是总公公司的一个个分支机构构，不能享享受税收优优惠。 在现实实经济生活活

16、中，税收收是企业在在并购的决决策及实施施中不可忽忽视的重要要规划对象象，有些企企业甚至将将获得税收收优惠列为为并购行为为的直接动动机之一。总之，不不论企业的的并购行为为出于何种种主要动机机，合理的的纳税筹划划不仅可以以降低企业业并购的成成本，实施施并购的最最大效益，甚甚至可以影影响企业并并购后的兴兴衰存亡。（来源：中中国税网 作者者：奥百宁宁申琳）企业资产重重组中的纳纳税筹划企业资产重重组是当前前企业改革革的重点，也也是构建现现代企业制制度的重要要途径。资资产重组的的方式很多多，有合并并、兼并、分立、股股权重组、资产转让让等形式。国家为适适应企业资资产重组的的需要，推推进企业改改革，加强强对资

17、产重重组企业的的税收管理理，先后出出台了相关关税收政策策，为我们们进行企业业资产重组组的纳税筹筹划提供了了较大的运运作空间。 一一、企业合合并的纳税税筹划 （一）企企业合并的的税务处理理规定 通常情情况下，被被合并企业业应视为按按公允价值值转让、处处置全部资资产，计算算资产的转转让所得，依依法缴纳所所得税；合合并企业接接受被合并并企业的有有关资产，计计税时可按按经评估确确认的价值值确定成本本。合并企企业和被合合并企业为为实现合并并而向股东东回购本公公司股份，回回购价格与与发行价格格之间差额额，应作为为股票转让让所得或损损失。合并并企业支付付给被合并并企业或其其股东的收收购价款中中，除合并并企业

18、股权权以外的现现金、有价价证券和其其他资产，不不高于所支支付的股权权票面价值值20%的的，当事人人各方可选选择按以下下规定进行行所得税税税收处理： 被被合并企业业不确认全全部资产的的转让所得得或损失，不不计算缴纳纳所得税；被合并企企业合并以以前的全部部企业所得得税事项由由合并企业业承担，以以前年度的的亏损，如如未超过法法定弥补期期限，可由由合并企业业与被合并并企业资产产相关所得得弥补；合合并企业接接受被合并并企业全部部资产的计计税成本，须须以被合并并企业原账账面净值为为基础确定定。 被合并企企业的股东东以其持有有的原被合合并企业的的股权交换换合并企业业的股权，不不视为出售售旧股、购购买新股处处

19、理。被合合并企业的的股东换得得新股的成成本，须以以其所持旧旧股的成本本为基础确确定。 （二）企企业合并中中纳税筹划划的策略 从上上述规定可可看出，在在合并中由由于产权交交换支付方方式不同，其其转让所得得、资产计计价、亏损损弥补等涉涉及所得税税事项可选选择不同的的税务处理理方法。而而对涉及所所得税事项项的税务处处理方法不不同，必然然对合并或或被合并企企业的所得得税负担产产生不同的的影响，这这就要求进进行企业合合并税收筹筹划时必须须考虑如下下几个方面面： 1.资产产转让损益益确认与否否对所得税税负的影响响。在企业业合并中，被被合并企业业是否确认认财产转让让收益取决决于产权交交换支付方方式。在合合并

20、企业支支付给被合合并企业或或其股东的的收购价款款中，非股股权支付额额不高于220%的，被被合并企业业可以不确确认全部资资产的转让让所得或损损失，只有有待股权转转让后才计计算损益，作作为资本利利得所得税税。如合并并企业支付付给被合并并企业或其其股东的非非股权支付付额高于220%的，被被合并企业业应视为按按公允价值值转让、处处置全部资资产，计算算资产转让让所得，依依法缴纳财财产转让所所得税。由由于上述两两种情况，其其转让收益益的确认时时间、计税税依据不同同，对被合合并企业的的所得税负负影响也不不同。例：A企业购购买B企业业，出价11000万万元，B企企业账面净净资产为8850万元元。如A企企业全部

21、用用股票支付付，则B企企业的股东东在合并时时不需缴纳纳所得税。如A企业业用股权支支付70%、用现金金支付300%，则被被合并企业业在合并时时应按资产产转让所得得1000085001500万元，缴缴纳150033%49.55万元的企企业所得税税。即使在在第一种情情况中，BB企业的股股东将其股股权转让时时，应缴纳纳资本利得得所得税，但但那相当于于B企业的的股东取得得了一笔无无息贷款。 22.资产计计价税务处处理对所得得税负的影影响。在非非股权支付付额不高于于20%的的情况下，合合并企业接接受被合并并企业的全全部资产的的计税成本本，可按被被合并企业业原账面净净值为基础础确定；而而如果非股股权支付额额

22、高于200%的，合合并企业接接受被合并并企业的资资产，可按按经评估确确认的价值值确定计税税成本。由由于两种不不同情况下下，合并企企业接受的的被合并企企业的资产产计入成本本费用价值值基础不同同，必然导导致税前扣扣除的金额额不同，从从而使合并并后合并企企业的所得得税负不同同。如在上上述例子中中，A企业业接受B企企业的资产产中有生产产线一条，原原账面原值值300万万元，已提提折旧2110万元，预预计折旧年年度10年年，已折旧旧7年（不不考虑净残残值），该该生产线在在合并时评评估作价1150万元元。则：在在第一种情情况下，年年折旧额（30002100）（107）330万元；第二种情情况下，其其年折旧额

23、额1500（107）550万元。折旧额越越大，应税税所得越少少，企业就就可少纳所所得税。 3.亏损弥补补的处理对对所得税负负的影响。在非股权权支付额不不高于200%的情况况下，被合合并企业以以前年度的的亏损，如如果未超过过法定弥补补期限的，可可由合并企企业继续按按规定用以以后年度实实现的与被被合并企业业资产相关关的所得弥弥补；而高高于20%的，被合合并企业以以前年度的的亏损，不不得结转到到合并企业业弥补。如如：A企业业19999年初合并并B企业，BB企业当时时有2000万元亏损损未得到弥弥补，其税税前弥补期期限尚有11年。被合合并的B企企业净资产产的公允价价值为1000万元，合合并后合并并企业

24、全部部净资产的的公允价值值为5000万元，合合并后合并并企业19999年的的弥补亏损损前应税所所得3000万元。则则两种不同同支付方式式的应纳所所得税额计计算结果不不同。第一一种支付方方式，合并并企业19999年共共应缴纳所所得税款333万元，比比第二种支支付方式应应缴所得税税99万元元少了666万元。 二、企业分立立的纳税筹筹划 （一）企企业分立的的税务处理理规定 通常情情况下，被被分立企业业应视为按按公允价值值转让其被被分离出去去的部分或或全部资产产，计算被被分立资产产的财产转转让所得，依依法缴纳所所得税；分分立企业接接受被分立立企业的资资产，在计计税时可按按经评估确确认的价值值确定成本本

25、。如是存存续分立，被被分立企业业未超过法法定弥补期期限的亏损损额可由存存续企业继继续弥补。如是新设设分立，被被分立企业业未超过法法定弥补期期限的亏损损额不得结结转到分立立企业弥补补。分立企企业支付给给被分立企企业或其股股东的交换换价款中，除除分立企业业股权以外外的非股权权支付额，不不高于200%的，经经税务机关关审核确认认，企业分分立当事各各方也可选选择下列规规定进行分分立业务的的所得税处处理： 被分立立企业可不不确认分离离资产的转转让所得或或损失，不不计算所得得税；分立立企业接受受被分立企企业的全部部资产和负负债的成本本，须以被被分立企业业的账面净净值为基础础结转确定定；被分立立企业已分分离

26、资产相相对应的纳纳税事项由由接受资产产的分立企企业承继，被被分立企业业的未超过过法定弥补补期限的亏亏损额由接接受分离资资产的分立立企业承继继。 （二）企企业分立中中纳税筹划划的策略 在企企业分立中中由于产权权交换所采采用的支付付方式不同同，其资产产转让损益益、亏损弥弥补等涉及及所得税的的事项也可可选择不同同的税务处处理方法。而选择处处理方法不不同，会对对分立或被被分立企业业的所得税税负产生不不同影响，这这就要求进进行企业分分立的税收收筹划时必必须考虑如如下几个方方面： 1.从从是否确认认资产转让让损益来看看，当被分分立企业分分离给分立立企业的资资产转让价价格高于账账面净值时时，应选择择分立企业

27、业支付给被被分立企业业的非股权权支付额不不高于200%的支付付方式；当当被分立企企业分离给给分立企业业的资产转转让价格低低于账面净净值时，则则应选择分分立企业支支付给被分分立企业的的非股权支支付额高于于20%的的支付方式式，从而降降低被分立立企业的所所得税负。 22.从资产产计价的税税收处理来来看，当被被分立企业业分离给分分立企业资资产的评估估价值低于于账面净值值时，应选选择非股权权支付额不不高于200%的支付付方式，从从而降低分分立企业的的所得税负负；当被分分立企业分分离给分立立企业资产产的评估价价值高于账账面净值时时，要选择择哪一种支支付方式，则则必须考虑虑其他方面面的因素，因因为不管采采

28、用哪种支支付方式，分分立企业都都可按其所所接受的资资产的评估估价值确定定结转计税税成本。 3.从亏损弥弥补的处理理来看，如如果被分立立企业尚有有未超过法法定弥补期期限的亏损损额时，应应选择非股股权支付额额不高于220%的支支付方式。因为选择择这种支付付方式，降降低分立企企业的所得得税负。而而是否选择择非股权支支付额高于于20%的的支付方式式，则还必必须看企业业采用的是是存继分立立还是新设设分立。 从上上述分析可可以看出，不不管是企业业合并或是是分立的税税收筹划，都都必须充分分考量资产产转让损益益、资产计计价和亏损损弥补的税税务处理方方法对所得得税负的影影响。为便便于说明问问题，我们们分别从各各

29、个方面剖剖析其对税税负的影响响。在现实实中，应把把三方面对对企业税负负的影响综综合起来进进行比较，方方能达到税税收筹划的的最佳目的的。 三、企业业清算的纳纳税筹划 （一一）企业清清算的税务务处理规定定 企企业清算是是指企业由由于经济或或契约等原原因，不能能或不再继继续经营时时，按照国国家有关法法律法规及及企业具有有法律效力力的章程协协议等文件件精神，依依照法定的的程序，对对企业的资资产、债权权、债务等等进行清理理与结算，并并对企业剩剩余财产进进行分配，解解除企业法法人资格的的一系列行行为。随着着市场经济济的发展、现代企业业制度的建建立和我国国有关法律律法规的不不断完善，企企业清算的的现象将越越

30、来越多。根据我国国企业所所得税暂行行条例和和外商投投资企业和和外国企业业所得税法法及其实实施细则规规定，企业业清算时，应应以清算期期间作为一一个纳税年年度，清算算所得应依依法缴纳所所得税。企企业的清算算所得可按按下列公式式计算：全全部清算财财产变现损损益存货货变现损益益非存货货财产变现现损益清清算财产盘盘盈，净资资产或剩余余财产全全部清算财财产变现损损益应付付未付职工工工资、劳劳动保险费费等清算算费用企企业拖欠的的各项税金金尚未偿偿付的各项项债务收收取债权损损失偿还还负债的收收入（因债债权人原因因确实无法法归还的债债务），应应缴清算所所得税清清算所得适用税率率。 企业应缴缴纳的清算算所得税，应

31、应于企业办办理注销登登记之前，向向主管税务务机关申报报缴纳。 （二二）企业清清算中纳税税筹划的策策略 企业所得得税法对清清算所得计计算规定的的差异，为为我们进行行企业清算算的税收筹筹划提供了了可能。 1.法定财产产重估增值值的税收筹筹划。从上上述公式可可以看出，由由于法定财财产重估增增值形成的的资本公积积部分，在在计算清算算所得时不不得扣除。企业在财财产重估中中发生增值值的有关资资产，平时时能否按经经评估确认认的价值确确定计税成成本，取决决于对财产产进行重估估的原因。一般情况况下，在全全国统一组组织的城镇镇集体企业业的清产核核资中以及及企业合并并或分立的的产权重组组中，可按按经评估确确认的价值

32、值确定计税税成本，而而在企业进进行股份制制改造和对对外投资的的资产评估估，对已调调整相关资资产账户的的评估增值值部分，在在计算应纳纳税所得额额时不得扣扣除。因此此，企业应应创造条件件进行允许许按重估后后的财产价价值确定计计税成本的的财产评估估，抵减更更多的所得得税，以达达到减轻税税负的目的的。 2.企业业清算日期期选择的税税收筹划。企业在清清算年度，应应划分为两两个纳税年年度，从11月1日到到清算开始始日为一个个生产经营营纳税年度度，从清算算开始日到到清算结束束日的清算算期间为一一个清算纳纳税年度。清算日期期的选择，往往往会影响响到两个纳纳税年度的的计税所得得，从而影影响企业的的所得税负负。例

33、如：某公司22001年年13月月底止预计计应纳税所所得额为88万元（适适用税率为为33%），股股东会于33月10日日通过并做做出解散清清算决议，44月1日开开始进行清清算。公司司4月1日日到4月115日共发发生费用110万元，清清算所得为为8万元。则该公司司20011年度应纳纳所得税为为：1月11日3月月31日，应应纳所得税税额833%2.644（万元），清清算期间，清清算所得为为亏损2万万元，不纳纳税。合计计应纳所得得税2.664万元。如果公司司在尚未公公告解散清清算日时，通通过股东会会决议把解解散清算日日期改为44月15日日，则公司司20011年度应纳纳所得税为为：1月11日4月月15日，

34、应应纳税所得得额8102（万元元），不纳纳税。清算算期间的清清算所得10882（万万元），抵抵减上期亏亏损2万元元后，应纳纳税所得额额为0，不不纳税。合合计应纳税税所得额为为0.比较较上述两种种方案可以以看出，由由于进行税税收筹划、改变了清清算日期，使使企业的所所得税负降降低了2.64万元元。（来源：中中国税网 作者：何何瑞文）物流企业的的税收筹划划技巧物流企业主主要从事代代理服务和和运输、仓仓储等业务务，因为同同时涉及交交通运输业业和服务业业，且两种种行业的税税率又有所所不同，这这就为其进进行纳税筹筹划提供了了空间。 一、转变经营营方式巧筹筹划 增值税一一般纳税人人在销售货货物时一般般是根据

35、进进销差价按按照13%或者177%的税率率缴税；而而营业税应应税劳务中中的“服务业代理”税目的税税率仅为55%。如果果物流企业业能够使自自己从物资资供应商的的角色转变变为销售代代理商就可可以实现节节约税收的的目的。 案例例一：吉祥祥厂是一家家生产水泥泥的厂家，其其产品的市市场销售价价格为5220元/吨吨（不含增增值税），如如意公司为为一家物流流公司，由由于该公司司每年可以以为吉祥厂厂销售300万吨产品品，所以享享受5000元/吨的的优惠价格格。现在有有一家广厦厦房产企业业需要购买买5 0000吨吉祥祥厂的水泥泥。 增值税税暂行条例例规定，物物流企业从从上游企业业采购货物物再销售给给下游企业业属

36、于转销销，应就转转销中的差差价征收增增值税，税税率为177%或者113%.财财政部、国国家税务总总局关于于增值税营营业税若干干规定的通通知（财财税19994226号）规规定，代理理销售行为为不征收增增值税，只只征收营业业税，但是是代理行为为须满足下下列条件：（一）受受托方不垫垫付资金；（二）销销货方将发发票开具给给委托方，并并由受托方方将该项发发票转交给给委托方；（三）受受托方按销销售方实际际收取的销销售额和增增值税额（如如系代理进进口货物则则为海关代代征的增值值税额）与与委托方结结算货款，并并另外收取取手续费。因此如果果物流企业业能够实现现将转卖过过程中的差差价由交增增值税变为为交营业税税则

37、可以实实现较大的的税收利益益。 方案一：广厦集团团直接从市市场购买，则则需资金55 0000520=260（万元），吉祥厂需交纳增值税为26017%=44.2（万元），该增值税实际上由广厦集团承担，所以广厦集团应支付304.2万元。 方案二：通过如意物流公司转购。如意公司以500元/吨从吉祥厂进货，以510元/吨的价格卖给广厦集团。广厦集团应支付购买价格为5105 000=255（万元），支付增值税为25517%=43.35（万元），共计298.35万元。如意物流公司从中赚取差价为105 000=5（万元），需交纳增值税为517%=0.85（万元），如意物流的纯利润为50.85=4.15（万元

38、）（忽略城建税及教育费附加）。 方案三：如意物流进行代理销售业务。广厦集团按照510元/吨的价格直接到吉祥厂购买，如意物流收取吉祥厂5万元代理费，则广厦集团仍然只需支付298.35万元，而如意物流所得的5万元可以作为代理收入，只需按照5%缴纳营业税0.25万元，如意物流的纯利润为50.25=4.75（万元）（忽略城建税及教育费附加）。 对比以上三种方案，对于如意物流而言，第三种方案的收益大于第二种方案。对于广厦集团而言，第二种方案和第三种方案成本相同，均小于第一种方案。因此综合来看，第三种方案对于双方都是有利的。 二、转变合同形式妙节税 由于季节性工作量的差异，物流企业往往将部分闲置的机器设备

39、出租。按照税法规定，财产租赁应按“服务业租赁”5%的税率缴纳营业税，如能按照装卸作业则只需按照“交通运输业”缴纳3%的营业税。 案例二：好运物流公司决定将两台大型装卸设备以每月10万元的价格出租给客户甲，租期为半年。好运物流应当收取租金：106=60（万元）。客户甲除需支付60万元的租赁费，还需安排2名操作人员，两人半年的工资为6万元。 方案一：按照租赁合同执行，则好运物流应缴纳的营业税为605%=3（万元），应纳城市维护建设税及教育费附加为3（7%+3%）=0.3（万元）。合计应纳税为3.3万元。该公司纯收入为60-3.3=56.7（万元）。 方案二：如果好运物流将租赁合同变为异地作业合同，

40、由物流公司派遣两名操作人员并支付工资6万元，为客户甲提供装卸服务的同时收取66万元服务费，则好运物流按“交通运输装卸搬运”税目应缴纳营业税为663%=1.98（万元），缴纳城市维护建设税及教育费附加为1.98（7%+3%）=0.198（万元）。该公司的纯收入为：6661.980.198=57.822（万元），与未筹划前相比增收1.122（万元）。而且客户甲不需要安排操作人员，虽然支付的费用相同，但是省去了很多不必要的麻烦，对合作双方都有利。 三、分别核算好处多 案例三：顺风物流公司是一个集仓储、运输为一体纳入试点的大型物流企业并且为自开票纳税人，2007年该公司的总收入为4 000万元，其中提

41、供运输收入为1 400万元，提供仓储和其他业务的收入为2 600万元。 根据国家发改委等部门发布的关于促进我国现代物流业发展的意见的通知和国家税务总局关于试点物流企业有关税收政策问题的通知（国税发2005208号）的规定，对国家发改委和国家税务总局联合确认纳入试点名单的物流企业及所属企业开展物流业务应按其收入性质分别核算。提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输业”税目征收营业税并开具货物运输业发票。凡未按规定分别核算其营业税应税收入的，一律按“服务业”税目征收营业税。因此，对于那些纳入试点的进行多种经营的物流企业来说，如果分别核算运输、整理、仓储、包装等业务可以将税率低的运输业务按照3%税率纳

42、税；如果没有分别核算则统一按照5%税率缴纳营业税。 如果该企业没有分开核算各项业务，则应缴纳的营业税为4 0005%=200（万元），应缴纳的城市维护建设税及教育费附加为200（7%+3%）=20（万元）。如果该企业分别核算运输收入和其他收入，则应纳营业税为1 4003%+2 6005%=172（万元），应缴纳的城市维护建设税及教育费附加为172（7%+3%）=17.2（万元）。比较可知，分开业务核算可以节省税款200+2017217.2=30.8（万元）。此外，对于代开票纳税的物流企业来说，根据国家税务总局关于货物运输业若干税收问题的通知（国税发200488号），代开票纳税人从事联运业务，其

43、计征营业税的营业额为代开票注明的营业税应税收入，不得减除支付给其他联运合作方的各种费用，因此代开票纳税人在进行筹划时应注意将支付给其他联运企业的费用单独分开，由联运企业单独开具发票，而不要合并开具发票。 四、内部承租有技巧 税法对特定经营行为纳税义务人的界定，是以当事人是否领取了营业执照为标准，纳税人可以利用这一判断标准进行筹划。 案例四：东方物流是一家集装卸、搬运、仓储、租赁为一体的综合性物流公司，企业在向集团外部提供服务的同时也向集团内部提供服务，2006年企业决定将30间闲置厂房全部改造为门面房并以每间每年2万元的优惠价格出租给内部职工6年。 根据国家税务总局关于企业出租不动产取得固定收

44、入征收营业税问题的批复（国税函200178号）：企业以承租承包形式，将资产提供给内部职工或其他经营人员，在企业不提供产品、资金只提供门面、货柜或其他资产并收取固定的管理费用、利润或其他名目的价款的前提下，如果承租者或者承包者领取了营业执照，企业属于出租不动产或其他资产，企业向承包者或者承租者收取的全部价款，不论其名称如何，均属于从事租赁业务取得的收入，应按照“服务业租赁”交纳营业税，如果该项资产是不动产（厂房、店面等），还要以租金收入作为计税依据，交纳房产税；但是承包者或承租者未领取任何营业执照，则企业向其提供各种资产所收取的各种名目的价款，均属于企业的内部分配行为，不征收营业税。因此从节税的

45、角度考虑，企业对内部职工出租不动产时，应尽可能要求其不要办理营业执照。 方案一：承租人即内部职工领取营业执照。在这种情况下，东方物流应该缴纳的营业税为20 000305%= 30 000（元），应纳城市维护建设税及教育费附加为30 000（7%+3%）=3 000（元），应缴纳房产税为600 00012%=72 000（元），每年合计所承受的税收负担为30 000 +3 000+72 000=105 000（元）。 方案二：出租时要求内部职工不办理营业执照，并以本单位的名义对外经营。则该企业不用缴纳每年105 000元的税收，6年就可以节省税款105 0006= 630 000（元）。（来源：

46、中国税网 ）物业管理公司的营业税筹划我国税法规定，物业服务属于营业税中“服务业”的征税范围营业税税目注释（国税发1993149号）规定：“服务业，是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。” 一般说来，物业服务企业是通过专门的机构和人员对已竣工验收投入使用的各类物业以经营的方式进行维护、修缮，并为物业使用人提供全方位的综合服务的服务性行业。这里的各类物业的所有权一般不属于物业服务企业，产权使用人一般是其他的单位、企业、私人或业主群。这里的综合服务工作主要包括安保、卫生保洁和维修等服务。于是我们可以换一种方式理解物业服务企业，它是接受物业所有人或使用人的委托，为委托人安排劳动力来提供物业综合服务，委托人支付一定报酬（物业管理费）