中级会计实务资料iuiz.docx

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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET. 中级会会计实务串串讲资料吕老师提提醒各位学学员：2008年年应特别注注意的问题题说明如下下：一、可能不不考主观题题的章：总总论、固定定资产、投投资性房地地产、金融融资产、资资产组减值值、负债、或有事项项、借款费费用、会计计政策、会会计估计、外币折算算、行政事事业单位会会计（单选选、多选各各一题）。二、应特别别注意的主主观题1合并报报表（先做做编调整分分录三笔、再做合并并抵销分录录，包括当当年抵销、连续编制制；还要计计算合并报报表的合并并数）2所得税税（所得

2、税税资产减减值；要比比较账面价价值、计税税基础；能能分清可抵抵扣暂时性性差异、应应纳税暂时时性差异；能确认递递延所得税税资产、递递延所得税税负债；应应能计算应应交所得税税、递延所所得税和所所得税费用用）3收入确确认、计量量（要判断断是否能确确认收入，如如有退货期期、委托代代销、售后后回购；如如能确认收收入，收入入是多少，产产品销售、材料销售售、劳务收收入；确认认增值税；确认成本本；计算增增值税、消消费税、城城建税、教教育费附加加）4长期股股权投资（要要掌握成本本法、权益益法；对子子公司投资资采用成本本法，要掌掌握分配现现金股利，冲冲投资成本本或计入投投资收益；权益法要要掌握投资资时、持有有期间

3、、处处置时的处处理；尤其其应注意被被投资单位位发生巨额额亏损，冲冲减长期股股权投资、长期应收收款、备查查登记；以以后再恢复复）5存存货跌价准准备（分为为外售、自自用分别计计提减值；自有的原原材料有合合同、无合合同；要会会存货跌价价的转回和和转销）6无形资资产（要掌掌握外购、自创取得得、摊销、出售；期期末要计提提无形资产产减值、发发生减值后后摊销额重重新计算，即即会计估计计变更的未未来适用法法；结合所所得税，会会计摊销额额与税收摊摊销额不同同，产生可可抵扣暂时时性差异，计计算应交所所得税、递递延所得税税、所得税税费用）7非货币币性资产交交换（应判判断是否属属于非货币币性资产交交换，双方方都要判断

4、断；判断是是否具有商商业实质、不具有商商业实质不不确认损益益、交换中中应注意公公允价值，固固定资产公公允价值含含税，存货货公允价值值不含税、商品房与与固定资产产交换）8债务重重组（债务务重组必然然发生债务务重组利得得、损失；非现金资资产抵债债债务人应作作为销售处处理、债权权人应按公公允价值入入账；要会会混合重组组）9日后事事项（要掌掌握调整事事项四种类类型，与所所得税汇算算清缴结合合）10重大大差错更正正（出35项差错错；多提折折旧、所得得税变更采采用未来适适用法、开开办费、新新产品开发发费） 串讲资资料第一章 总论会计信息质质量要求：包括可靠性性、相关性性、可理解解性、可比比性、实质质重于形

5、式式、重要性性、谨慎性性和及时性性等八个要要求。会计要素中中注意资产产、收入两两大要素。会计计量主主要包括历历史成本、重置成本本、可变现现净值、现现值和公允允价值。第二章 存存货存货的的初始计量量 委托外外单位加工工的存货存存货发出的的计价中，取取消了后进进先出法。商品流通通企业发出出的存货，通通常还可以以采用毛利利率法或售售价金额核核算法等方方式进行核核算。存货货的期末计计量（成本本与可变现现净值孰低低法）成本本高于可变变现净值，需需要计提存存货跌价准准备，记入入资产减值值损失。借借：资产减减值损失 贷贷：存货跌跌价准备存存货跌价准准备的转回回，不能超超过原来计计提的金额额。用于生生产产品的

6、的材料，材材料的可变变现净值是是否高于材材料的成本本，不是判判定减值的的依据。必必须要看产产品的可变变现净值。材料的成成本高于材材料可变现现净值，用用其生产的的产品的成成本高于产产品的可变变现净值时时才减值。本期计提提跌价准备备要考虑期期初已有数数额。借：资产减值值损失 贷：存货跌价价准备第三章 固固定资产固固定资产的的初始计量量（一）外外购固定资资产（二）自自行建造固固定资产自自营方式建建造固定资资产如果领领用自己生生产的产品品，要视同同销售。借借：在建工工程 贷：库库存商品 应应交税费应交增增值税（销销项税额）领用用于生产的材料，作为进项税转出。借：在建工程 贷：原材料 应交税费应交增值税

7、（进项税额转出）注意：需要和借款费用资本化联系考虑。借：在建工程 财务费用 贷：应付利息剩余工程物资转出原材料的时候，需要把增值税分解出来。借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：工程物资试生产过程中发生的成本或收益计入或冲减在建工程的成本中。（三）融资租入固定资产融资租入的固定资产视为自有资产处理，其入账价值为最低租赁付款额现值与租赁固定资产的公允价值两者较低者，有相关费用的如手续费、律师费、印花税等直接费用，也要作为固定资产的入账价值。借：固定资产 （公允价值和最低租赁付款额现值孰低） 未确认融资费用 （差额） 贷：长期应付款 （最低租赁付款额）未确认融资费用采用实际利率法摊销（四

8、）存在弃置费用的固定资产弃置费用需要折现后计入固定资产的入账价值。借：固定资产 贷：预计负债固定资产折旧注：双倍余额抵减法下，开始是不考虑净残值的，从倒数第2年开始，每年的折旧额（账面余额预计净残值）剩余年限2年固定资产后续支出 （一）资本化的后续支出企业更新改造固定资产，如果符合资本化条件：更新改造后固定资产账面价值=原值-累计折旧-已提的减值准备改造增加的价值（二）费用化的后续支出固定资产的日常维修，应在发生时直接计入当期损益（管理费用或销售费用），不得采用预提或摊销方式处理。固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值。固定资产的处置一般通过“固定资产清理”科目来核算。需要将与固定资产相关

9、的科目，转入固定资产清理账户核算。固定资产清理账户的贷方反映清理的收入，借贷比较后，得出清理净损益。注意固定资产内容和其他内容的结合考察。第四章 无无形资产无无形资产和和固定资产产的处理方方法类似研研究与开发发无形资产产：在开发发阶段，可可将有关支支出资本化化计入无形形资产的成成本，但必必须同时满满足以下条条件： 11、完成该该无形资产产以使其能能够使用或或出售在技技术上具有有可行性。 2、具具有完成该该无形资产产并使用或或出售的意意图。3、无形资产产产生经济济利益的方方式，包括括能够证明明运用该无无形资产生生产的产品品存在市场场或无形资资产自身存存在市场，无无形资产将将在内部使使用的，应应当

10、证明其其有用性；借：研发发支出资本化支支出 费用用化支出 贷贷：银行存存款 原材料料 应付职工工薪酬无形形资产的后后续计量无无形资产转转让：借：银行存款款 累计摊销销 无形资产产减值准备备 （营业外外支出） 贷贷：无形资资产 应交税税费应应交营业税税 营业外收收入注意：和其他章章节的内容容结合掌握握。【例】22008年年企业当期期发生研究究开发支出出计10000万元，其其中研究阶阶段支出1100万元元，开发阶阶段符合资资本化条件件前发生的的支出为2200万元元，符合资资本化条件件后发生的的支出为7700万元元。20008年新所所得税法规规定企业为为开发新技技术、新产产品、新工工艺发生的的研究开

11、发发费用，未未形成无形形资产计入入当期损益益的，在按按照规定据据实扣除的的基础上，按按照研究开开发费用的的50%加加计扣除；形成无形形资产的，按按照无形资资产成本的的150%摊销。第五章 投投资性房地地产区分固固定资产和和无形资产产。投资性性房地产，是是指为赚取取租金或资资本增值，或或两者兼有有而持有的的房地产。投资性房房地产有两两种计量模模式：成本本模式和公公允价值模模式 按成成本模式下下计量的投投资性房地地产的处理理方法和固固定资产的的处理方法法一致。采采用成本模模式进行后后续计量的的投资性房房地产采用用公允价值值模式进行行后续计量量的投资性性房地产采采用公允价价值模式的的前提条件件如果同

12、时时满足两个个条件，就就可以按公公允模式进进行计量：1. 投投资性房地地产所在地地有活跃的的房地产交交易市场；2. 公公允价值能能够合理估估计。采用用公允价值值模式进行行后续计量量的会计处处理 1、外购时 借：投资资性房地产产（成成本） 贷贷：银行存存款 2、不对投资资性房地产产计提折旧旧或摊销。 借：投投资性房地地产（公公允价值变变动） 贷贷：公允价价值变动损损益 3、取得租金金收入借：银行存款款 贷：其他他业务收入入4、处置置借：银行行存款 贷贷：其他业业务收入 借：其他他业务成本本 贷：投投资房地产产（成成本） （公公允价值变变动） 同同时，借：公允价值值变动损益益 贷：其其他业务收收入

13、 投资资性房地产产后续计量量模式的变变更将原来来的成本模模式改为公公允价值模模式，这种种变更属于于会计政策策变更。（追追溯调整法法）公允模模式计量的的投资性房房地产不能能转为成本本模式计量量。投资性性房地产的的转换成本本模式下，没没有损益的的问题，直直接将相关关账户结转转即可。公公允价值模模式下的转转换：1、投资性房房地产转为为自用房地地产，差额额一律记入入公允价值值变动损益益。2、自自用房地产产转为投资资性房地产产公允价值值大于账面面价值 资资本公积其他资资本公积公公允价值小小于账面价价值 公允允价值变动动损益注意意：结合其其他章节掌掌握。第六章 金金融资产一一、以公允允价值计量量且其变动动

14、计入当期期损益的金金融资产11、取得时时，直接按按买价计入入资产的成成本。交易易费用，直直接记入“投资收益益”账户借借方。2、买价中包包含已经宣宣告但尚未未发放的股股利或已到到付息期但但尚未领取取的利息，应应单独作为为“应收股股利”或“应收利息息”。3、资产负债债表日，按按资产的公公允价值和和账面价值值进行比较较，差额计计入“公允允价值变动动损益”。借：交易易性金融资资产公公允价值变变动 贷：公允价值值变动损益益 公允价价值下降，做做相反的处处理。4、出售时候候出售价款款和账面价价值的差额额计入投资资收益。注注意：处置置时，要将将持有期间间的“公允允价值变动动损益”科科目，转入入“投资收收益”

15、科目目。二、持持有至到期期投资持有有至到期投投资，是指指到期日固固定、回收收金额固定定或可确定定，且企业业有明确意意图和能力力持有至到到期的非衍衍生金融资资产。1、企业取得得持有至到到期投资借借：持有至至到期投资资成本 （面值） 应计利息 （购买时包含的到期才能取得的利息）应收利息 （购买时包含的已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资利息调整 （倒挤出差额）贷：银行存款2、持有至到期投资利息调整要按实际利率法摊销。本期投资收益摊余成本实际利率应收利息面值票面利率差额每期摊销的利息调整。摊余成本初始确认金额（买价交易费用）已偿还的本金减值损失（）累计摊销额（投资收益应收利息）3、转出。按账面

16、价值转出，转入可供出售金融资产，差额计入资本公积。处置时，转入投资收益。三、贷款和应收款项用是否有附追索权来判定与所有权相关的风险和报酬是否转移如果与所有权相关风险和报酬转移，按应收票据的账面价值转出。差额计入营业外支出。如果与所有权相关风险和报酬没有转移，不用转出应收款项。差额计入财务费用。四、可供出售金融资产1、企业取得可供出售的金融资产时，购买股票，应按其公允价值与交易费用之和入账。（注意交易费用的处理）2、资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值发生改变，要计入资本公积。3、可供出售债券计息，摊销 （同持有至到期投资）借：可供出售金融资产应计利息 （面值票面利率） 应收利息 （面值票面

17、利率） 贷：投资收益 （摊余成本实际利率） 可供出售金融资产利息调整 （差额）（可能是借方）4、发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。减值转回：债券，可以转回。股票，不能在当期损益科目转回。第七章 长长期股权投投资注意结结合其他内内容考察。1、同一一控制下的的企业合并并形成的长长期股权投投资 按被被合并方所所有者权益益的账面价价值的份额额作为投资资的入账价价值，差额额调整“资资本公积”，如果借借方资本公公积不足冲冲减，通过过留存收益益核算。22、非同一一控制下的的企业合并并，按照购购买方为了了取得对被被购买方的

18、的控制权而而放弃的资资产、发生生或承担的的负债或发发行的权益益性证券的的公允价值值以及为进进行企业合合并发生的的各项直接接相关费用用作为长期期股权投资资的入账价价值。入账账价值和所所占份额之之间的差额额，在合并并会计报表表中，才可可以体现出出来。（借借方，商誉誉；贷方，营营业外收入入）3、非非企业合并并形成的长长期股权投投资，按投投出资产的的公允价值值确认投资资的入账价价值。长期期股权投资资的后续计计量 注意意母子公司司的投资要要采用成本本法。第八章 非非货币性资资产交换核核心：确定定换入资产产的入账价价值。采用用公允价值值计量的条条件：1、具有公允允价值。22、具有商商业实质。满足下列列条件

19、之一一的非货币币性资产交交换具有商商业实质：（1）换换入资产的的未来现金金流量在风风险、时间间和金额方方面与换出出资产显著著不同。（22）如果未未来现金流流量在风险险、时间、金额额方面是相相同的，但但换入、换换出资产的的未来现金金流量现值值不同，且且其差额与与换入资产产和换出资资产的公允允价值相比比是重大的的。应当按按照换出资资产的公允允价值作为为换入资产产成本的基基础，但有有确凿证据据表明换入入资产的公公允价值更更加可靠的的，则以换换入资产的的公允价值值作为换入入资产成本本的基础。换出资产产账面价值值与其公允允价值之间间的差额，计计入当期损损益。换入入资产有相相关税费，要要加上相关关税费。涉

20、涉及补价支支付补价：按照换出出资产的公公允价值支付的补补价税费费收到补价价：按照换换出资产的的公允价值值支付的的补价税税费总的入入账价值换出资产产公允价值值之和支支付的补价价收到的的补价税税费存货货的进项税税存货：单单独反映进进项税。换换入资产的的入账价值值要减去进进项税额。涉及多项项资产的非非货币性资资产交换的的会计处理理首先确定定换入资产产总的入账账价值以后后，还要按按照每一项项资产所占占的比例来来计算每一一项资产的的入账价值值。 比例例的确定：按照每一一项换入资资产的公允允价值占全全部换入资资产公允价价值的比例例来确定。换出资产产的公允价价值和账面面价值之间间的差额计计入当期损损益（营业

21、业外收支、主营业务务收入、其其他业务收收入、投资资收益）。成本模式式 （没有有公允价值值或不具有有商业实质质）换入资资产的入账账价值以换换出资产的的账面价值值为基础来来确定。区区别：1、成本模式式下，没有有损益的产产生。2、换入多项项资产时，比比例的确定定不同。第九章 资资产减值一一、资产减减值的概念念和范围 本章所讲讲的资产，是是指非流动动资产：（不不涉及存货货、金融资资产等内容容）1.对对子公司、联营企业业和合营企企业的长期期股权投资资；2.采采用成本模模式进行后后续计量的的投资性房房地产。对对于采用公公允价值模模式进行计计量的，期期末不用进进行减值测测试，没有有计提减值值准备的问问题，因

22、为为它本身就就是按公允允价值进行行期末计量量的。3.固定资产产；4.生生产性生物物资产；55.无形资资产；6.商誉；77.探明石石油天然气气矿区权益益和井及相相关设施。一般情况况下，没有有减值迹象象，是不进进行减值测测试的，但但有两项资资产除外：使用寿命命不确定的的无形资产产，企业合合并形成的的商誉。估估计可收回回金额，通通常需要同同时估计该该资产的公公允价值减减去处置费费用后的净净额和资产产预计未来来现金流量量的现值。（两者较较高的）确确定资产未未来现金流流量时，企企业管理层层应当在合合理和有依依据的基础础上对资产产剩余使用用寿命内整整个经济状状况进行最最佳估计，并并将资产未未来现金流流量的

23、预计计，建立在在经企业管管理层批准准的最近财财务预算或或者预测数数据之上。预计的资资产未来现现金流量应应当包括下下列各项：（1）资资产使用过过程中有预预计未来现现金流入。（2）为为实现资产产持续使用用过程中产产生的预计计现金流出出。（3）资资产在使用用寿命终了了时，处置置资产所收收到或者支支付的净现现金流量。折现率的的确定，应应当首先以以该资产的的市场利率率为依据。如果该资资产的市场场利率无法法从市场上上获得的，可可以使用替替代利率估估计折现率率。借：资资产减值损损失 贷：资产减减值准备本本章资产减减值准备不不得转回。资产组是是指企业可可以认定的的最小资产产组合，其其产生的现现金流入应应当基本

24、上上独立于其其他资产或或资产组。减值损失失金额应当当按照下列列顺序进行行分摊：（11）首先抵抵减分摊至至资产组中中商誉的账账面价值；（2）然然后根据资资产组中除除商誉之外外的其他各各项资产的的账面价值值所占比重重，按比例例抵减其他他各项资产产的账面价价值。参考考教材例题题抵减后的的各资产的的账面价值值不得低于于以下三者者之中最高高者：第十章 负负债一、应应付职工薪薪酬职工薪薪酬的内容容。注意非非货币福利利和辞退福福利。非货货币性职工工薪酬：借借：成本费费用科目 贷贷：应付职职工薪酬借借：应付职职工薪酬 贷贷：主营业业务收入 应应交税费应交增增值税（销销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品企业

25、将自有住或租入房提供给职工使用：借：相关成本费用 贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：累计折旧银行存款辞退福利同时满足下列条件的，才进行处理：1. 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。2. 该计划或建议是不可撤销的，即企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。借：管理费用 贷：应付职工薪酬以现金结算的股份支付要注意几个时点： 1.授予日一般不进行会计处理。2.等待期（从授予日到可行权日）内的每一个资产负债表日要进行相关处理：（公允价值）借：生产成本、制造费用、管理费用等科目 贷：应付职工薪酬3.行权日后，支付现金。（公允价值变动金额）借：公允价值变动损益 贷

26、：应付职工薪酬二、应付债券利息调整按实际利率法摊销。注意：可转换公司债券和利润表结合的问题。在进行分拆时，首先要确定负债成份的确认金额，再按发行价格总额减去负债成份后的金额确定权益成份的初始确认金额。（资本公积）负债成份的确认金额未来现金流量现值面值折现利息折现权益成份的确认金额发行价格总额负债成份的确认金额借：银行存款 贷：应付债券可转换公司债券（面值） 资本公积 应付债券可转换公司债券（利息调整） 转换前，其会计处理和前面一般的债券相同。转换时，把应付债券的账面价值和发行时形成的资本公积转为所有者权益的股本和资本公积股本溢价。三、应交税费结合其他内容掌握第十一章 债务重组组债务人：确认债务

27、务重组收益益，计入营营业外收入入。债权人人：资产按按公允价值值入账。借借方差额计计入营业外外支出，贷贷方差额冲冲减资产减减值损失。非货币资资产偿债：债务人：非现金资资产转让收收益：非现现金资产的的公允价值值和账面价价值的差额额，计入相相关损益。债权人：资产按公公允价值入入账。将债债务转为资资本：债权权人：股权权投资按公公允价值入入账。借方方差额计入入营业外支支出，贷方方差额冲减减资产减值值损失。债债务人：股股本、资本本公积。注注意：结合合其他内容容考核。第十二章 或有事项项或有事项项，是指过过去的交易易或者事项项形成的，其其结果须由由某些未来来事项的发发生或不发发生才能决决定的不确确定事项。注

28、意区分分或有负债债和预计负负债。或有有负债，是是指过去的的交易或者者事项形成成的潜在义义务，其存存在须通过过未来不确确定事项的的发生或不不发生予以以证实；或或过去的交交易或者事事项形成的的现时义务务，履行该该义务不是是很可能导导致经济利利益流出企企业或该义义务的金额额不能可靠靠计量。注注意：预计计负债和资资产负债表表日后事项项的结合。企业对亏亏损合同的的处理，需需要遵循以以下两点原原则： （11）如果与与亏损合同同相关的义义务不需支支付任何补补偿即可撤撤销，企业业通常就不不存在现实实义务，不不应确认预预计负债；如果与亏亏损合同相相关的义务务不可撤销销，企业就就存在现实实义务，同同时满足该该义务

29、很可可能导致经经济利益流流出企业和和金额能够够可靠地计计量的，通通常应当确确认预计负负债。 （22）待执行行合同变成成亏损合同同时，合同同存在标的的资产的，应应当对标的的资产进行行减值测试试，并且按按规定确认认减值损失失，此时，企企业通常不不需要确认认预计负债债，应按前前面所讲的的资产减值值准则确定定减值；合合同不存在在标的资产产的，亏损损合同相关关义务满足足规定条件件时，应当当确认预计计负债。亏亏损合同相相关义务满满足预计负负债确认条条件时，应应当确认为为预计负债债。第十三章 收入注意意商品销售售收入和提提供劳务收收入的确认认和计量问问题。（结结合其他内内容掌握）一、销售商品收入的确认销售商

30、品收入只有同时满足以下5个条件时，才能确认收入：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。二、销售商品收入的计量（一）对分期收款销售 （类似融资租入固定资产的处理）借：长期应收款 贷：主营业务收入 （现值） 未实现融资收益 （差额）未实现融资收益按实际利率法进行摊销。（二）商业折扣、现金折扣、销售折让的处理1、商业折扣按照扣除折扣以后的净额来确认收入。（影响发票价格，不直接影响收入

31、）2、现金折扣按总价法入账，发生现金折扣后，计入财务费用。3、销售折让应该在确认收入的情况下，冲减销售收入。如果取得红字发票，还可以冲减增值税销项税额。（三）销货退回 （类似销售折让）1、非日后时期：如果已经确认收入的，冲减退货当期的收入，冲减销项税额。2、日后时期的退货：按日后调整事项处理。3、如果销售方还未确认收入的，不用冲减收入。但已记入发出商品的，把发出商品转回。注意：没有满足收入确认条件的，不能确认收入。三、特殊销售商品业务（一）售后回购1、不确认收入；2、税法上计算销项税额；3、出售价格和回购价格的差额，作为利息费用，计入财务费用。4、销售商品价格和商品成本之间的差额已经出售价格和

32、收购价格之间的差额，计入其他应付款。回购的时候冲销商品成本。（二）附有销售退回条件的商品销售 如果销售的时候全额确认收入，期末要按估计的退货比例冲减收入。实际退货和估计的不一致的时候，进行调整。 （三）其他四、提供劳务收入的确认和计量完工百分比法的具体应用首先，判断劳务的结果能否可靠估计：1、收入的金额能够可靠地计量；2、相关的经济利益很可能流入企业；3、交易的完工进度能够可靠地确定。确认收入：借：预收账款 贷：主营业务收入 （完工进度） 应交税费借：主营业务成本 贷：劳务成本销售商品和提供劳务混合业务：如果能够区分且能够单独计量的，应当分别确认，将销售商品的部分确认为商品销售收入，满足商品销

33、售收入确认标志，按商品销售收入计量的要求进行计量；劳务的部分，按劳务收入确认的标志，确认劳务收入并进行计量。如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当全部按照商品销售收入的要求进行确认计量。特殊劳务交易：1、安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。2、宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，按照完工百分比法确认收入。3、为特定客户开发软件的收费，按照完工百分比法确认收入。五、建造合同收入的确认和计量特殊账户：工程施工，核算建筑承包企业实际发生的

34、合同成本、合同毛利。工程结算，核算企业根据合同约定，向业主办理结算的累计金额。（1）发生合同成本：借：工程施工成本 贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款、累计折旧等（2）登记已经结算价款：借：应收账款 贷：工程结算（3）确认合同收入:借：主营业务成本 （当期费用） 工程施工毛利 （当期毛利） （差额） 贷：主营业务收入 （当期收入） （4）工程完工，工程施工和工程结算对冲：借：工程结算贷：工程施工毛利成本第十四章 借款费用用 （确定定借款费用用资本化金金额）重点点掌握款费费用资本化化金额的确确定注意：结合其他他内容一起起考核。第十五章 所得税资资产、负债债的账面价价值和计税税基础之间间进行比较较

35、。 （结结合前面内内容掌握）注意：强调未来。借：所得税费用 （差额） 递延所得税资产 （可抵扣的暂时性差异） 贷：应交税费应交所得税 （按税法规定计算） 递延所得税负债 （应纳税的暂时性差异）第十六章 会计政策策、会计估估计变更和和差错更正正重点：差差错更正。注意结合合前后内容容掌握。经经常考核综综合题。第第一节 会会计政策变变更 （追追溯调整法法）会计政政策，是指指企业在会会计确认、计量和报报告中所采采用的原则则、基础和和会计处理理方法。重重点是确定定累积影响响数。计算算方法、步步骤：1、根据新的的会计政策策重新计算算受影响的的前期交易易或事项；2、计算算两种会计计政策下的的差异；33、计算

36、差差异的所得得税影响金金额；4、确定前期期中每一期期的税后差差异；5、计算会计计政策变更更的累积影影响数。注注意：损益益账户用“利润分配配未分分配利润”科目替代代。第二节节 会计估估计变更 （未来适适用法）第第三节 前前期差错更更正损益要要通过“以以前年度损损益调整”科目核算算。日后时时期的差错错，需要调调整报告年年度的会计计报表。注注意结合前前后内容掌掌握。第十七章 资产负债债表日后事事项注意结结合前面内内容掌握。分为日后后调整事项项和非调整整事项。重重点把握日日后调整事事项。第一一节 资产产负债表日日后事项概概述第二节节 资产负负债表日后后调整事项项1、资产产负债表日日后诉讼案案件结案结结

37、合或有负负债，所得得税问题的的结合。22、资产负负债表日后后时期发生生的前期销销售退回结结合收入、所得税问问题考核。区分所得得税汇算清清缴前后的的处理。注注意掌握教教材例题。第十八章 外币折算算第一节 外币交易易的会计处处理记账本本位币，是是指企业经经营所处的的主要经济济环境中的的货币。外外币，除了了记账本位位币以外的的货币。采采用发生交交易时当日日的即期汇汇率，也可可以采用按按照系统合合理的方法法确定的、与交易发发生日即期期汇率近似似的汇率折折算。1、外币购销销业务。采采用发生业业务当时的的即期汇率率。2、外外币借贷业业务。3、注意外币币汇兑业务务。外币账账户也采用用即期汇率率。记账本本位币

38、账户户，买外币币时，采用用银行卖出出价；卖外外币时，采采用银行买买入价。差差额计入当当期损益。接受投资资时直接采采用即期汇汇率折算，不不会产生资资本公积。非货币性性项目的资资产负债表表日的折算算（1）以以历史成本本计量的外外币非货币币性项目，仍仍采用交易易发生日的的即期汇率率折算，不不改变其记记账本位币币金额。但但对于以成成本与可变变现净值孰孰低计量的的存货，如如果其可变变现净值以以外币确定定，则在确确定存货的的期末价值值时，应先先将可变现现净值折算算为记账本本位币，再再与账面以以记账本位位币反映的的存货成本本进行比较较，差额作作为资产减减值损失处处理。（22）以公允允价值计量量的非货币币资产

39、，公公允价值变变动和汇率率变动带来来的影响全全都记入公公允价值变变动损益。资产负债债表日的核核算：按照照资产负债债表日或结结算日的即即期汇率，对对每个外币币账户的期期末余额进进行调整。（资本化化、费用化化）第二节节 外币财财务报表折折算第十九章 财务报告告注意：利利润表和合合并财务报报表的考核核。第一节节 财务报报告概述第第二节 资资产负债表表注意各个个项目的填填列方法。注：应收收账款、预预付账款另另外还需要要考虑抵减减计提的坏坏账准备。填列规则则：收就根根据收，付付就根据付付，资产根根据借方，负负债根据贷贷方。长期期应收款、长期应付付款项目，要要根据长期期应收款、长期应付付款科目减减去未实现

40、现融资收益益、未确认认融资费用用科目余额额，再减去去一年内到到期的部分分计算填列列。第三节节 利润表表注意结合合收入、费费用等的计计算问题。营业利润润的计算过过程参照教教材的利润润表。结合合其他章节节的内容掌掌握。基本本每股收益益净利润润发行在在外普通股股加权平均均数稀释每每股收益的的计算 （考考虑潜在普普通股）第第四节 现现金流量表表主要重要要项目的计计算（一）经经营活动产产生的现金金流量1、销售商品品提供劳务务收到的现现金2、购购买商品、接收劳务务支付的现现金3、支支付给职工工以及为职职工支付的的现金4、支付的各各项税费55、支付其其他与经营营活动有关关的现金现现金流量表表补充资料料将净利

41、润润（权责发发生制）调调整为经营营活动的现现金净流量量（收付实实现制）。经营活动动现金净流流量净利利润未收收现的收入入未付现现的费用 非经营性性收入非非经营性费费用 经营营性应收减减少经营营性应付减减少（二）投投资活动产产生的现金金流量1、处置固定定资产、无无形资产和和其他长期期资产而收收到的现金金净额2、购建固定定资产、无无形资产和和其他长期期资产支付付的现金（三三）筹资活活动产生的的现金流量量第五节 所有者权权益变动表表结合前面面内容掌握握。教材3374页的的所有者权权益变动表表。第六节节 合并财财务报表（一一）对子公公司的个别别财务报表表进行调整整 对于非非同一控制制下企业合合并中取得得

42、的子公司司，除应考考虑会计政政策及会计计期间的差差别，需要要对子公司司的个别财财务报表进进行调整外外，还应当当根据母公公司在购买买日设置的的备查簿中中登记的该该子公司有有关可辨认认资产、负负债的公允允价值，对对子公司的的个别财务务报表进行行调整，使使子公司的的个别财务务报表反映映为在购买买日公允价价值基础上上确定的可可辨认资产产、负债等等在本期资资产负债表表日应有的的金额。将将股权投资资核算的成成本法调整整为权益法法合并会计计报表的抵抵销的问题题1、母公公司对子公公司的投资资与子公司司所有者权权益的抵销销借：股本本 资本公积积 盈余公积积 未分配利利润年年末数 商誉誉 （借方方差额） 贷贷：长

43、期股股权投资 少数股东东权益2、母公司的的投资收益益与子公司司净利润的的抵销3、债权与债债务的抵销销应收、应应付的抵销销；坏帐准准备的抵销销；投资收收益与财务务费用的抵抵销。4、收入、成成本与存货货中未实现现利润的抵抵销考虑连连续期的抵抵销问题（11）假设上上期从集团团公司购入入本期存货货全部对外外销售了借借：未分配配利润年初 贷贷：营业成成本 （22）假设本本期从集团团公司购入入存货全部部对外销售售了借：营营业收入 贷：营业业成本 （33）期末未未售出部分分进行调整整借：营业业成本 贷贷：存货（母母公司销售售存货的毛毛利，乘以以子公司未未售出的比比例，等于于存货中未未实现的利利润。）55、收入、成本与固固定资产的的抵销类似似于上面的的收入、成成本与存货货中未实现现利润的抵抵销第七节节 附注确确定报告分分部要考虑虑的3个指指标（100%、755%）。披披露分部信信息的两种种形式：主主要报告形形式和次要要报告形式式。注意关关联方的确确定。第二十章 行政事业业单位会计计国库集中中收付制度度1、国库库单一账户户体系 22、支付程程序串讲一串讲提纲：一、考试试题型及答答题技巧 二、考试试重点与典典型例题分分析 三、考试中应应注意的问问题典型例题讲讲解： 【例例1】甲公公司系上市市公司，22003年年年末库存存乙原材料料、丁产成成品的账