税务与遗产筹划讲义hdvf.docx

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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.目录前 言5第一章 税税收制度与与个人理财财7 第第一节 商品劳劳务税81.1增值值税商商品税的现现代形式81.2消费费税现行税税制131.3营业业税15 第二二节 所得税税21 第三三节 其他税种种28 第四四节 税制与与个人理财财38第二章 个个人税务筹筹划要点40 第一一节 纳税人人身份设计计431.1法律律规定431.2 筹筹划原理及及方法43 第二二节 征税范范围的考虑虑462.1 征征税范围的的法律规定定462.2 筹筹划原理及及方法50 第三三

2、节 计税依依据的规划划513.1工资资、薪金所所得的筹划划513.2 个个体工商户户生产、经经营所得的的筹划573.3 对对企事业单单位的承包包经营、承承租经营所所得的筹划划583.4 劳劳务报酬所所得的筹划划583.5 利利息、股息息、红利所所得的筹划划59 第四四节 税率的的选择604.1 法法律规定604.2 税税率的筹划划方法60 第五五节 税收优优惠的利用用635.1 法法律规定63 第六六节 特殊规规定的计划划公益性性捐赠646.1法律律规定：646.2 筹筹划原理及及方法64第三章 个个人跨国所所得的税务务筹划74 第一节 跨国所得得纳税义务务的判定771.1税收收居民的判判定：

3、781.2个人人所得来源源地的判定定：791.3居民民纳税人和和非居民纳纳税人纳税税义务的确确定80 第二二节 个人跨跨国所得纳纳税义务的的计算822.1无住住所个人应应税工薪所所得应纳税税额的计算算822.2雇主主替雇员负负担税款应应纳税额的的计算87 第三三节 所得国国际重复征征税的减除除方法903.1所得得国际重复复征税产生生的原因903.2所得得国际重复复征税的减减除方法903.3中国国个人所得得税法对个个人境外所所得已纳税税款税务处处理的规定定91 第四节节 跨国所所得的税务务筹划要点点934.1充分分利用免税税补贴934.2合理理设计在华华居住时间间934.3合理理发放奖金金944

4、.4基于于税收协定定方面的考考虑94第四章 其其他税务筹筹划94 第一节节 增值税税的筹划971.1增值值税纳税人人的筹划971.2增值值税计税依依据的筹划划99 第二节节 消费税税的筹划1042.1纳税税人的筹划划1042.2消费费税计税依依据的筹划划104 第三节节 营业税税的筹划1063.1营业业税纳税人人的筹划1063.2营业业税征税范范围和计税税依据的筹筹划106 第四节节 企业所所得税的筹筹划1104.1纳税税人筹划1104.2计税税依据的筹筹划110 第五节节 土地增增值税的筹筹划1135.1利用用税收优惠惠1135.2确定定适宜的成成本核算对对象1135.3利用用房地产转转移方

5、式1145.4确定定适宜的价价格115 第六节节 房产税税和印花税税的筹划1166.1房产产税1166.2印花花税的筹划划117第五章 遗遗产与遗产产税制118 第一节节 遗产与与对遗产转转移的征税税120 第二节 遗产税制制度框架125 第三节节 国外遗遗产税概况况128 第四节节 中国关关于开征遗遗产税的讨讨论132第六章 遗遗产筹划131 第一节 遗产筹划的的概念132 第二节节 遗产筹划工具133 第三节节 遗产筹筹划的内容容137 第四节节 遗产筹划划案例143第五节遗产产筹划中不不同财产所所有权的区区别中国关关于开征遗遗产税的讨讨论 146税务案例111150税务案例112161税

6、务案例22162个人税务筹筹划讨论案案例169税务与遗产产筹划教学学与考试大大纲170前 言个人所得税税是世界性性的重要税税种之一，它它虽然年轻轻但发展迅迅速。当初初，个人所所得税的开开征源于个个别国家筹筹集军费的的需要，而而今已发展展成为大多多数国家组组织财政收收入、调节节经济运行行的重要手手段。英国是世界界上最早征征收个人所所得税的国国家。17773年，英英法战争爆爆发，大规规模的战争争使得当时时以消费税税为主要税税收来源的的英国财政政，不能满满足军费激激增的需要要。为了筹筹措军费，英英国于17798年颁颁布了一种种新税，该该税以纳税税人上年度度的纳税额额为计税依依据，并对对富有阶级级课以

7、重税税，同时制制定了各种种宽免扣除除规定。这这便是所得得税的雏形形。到17799年，英英国颁布了了正式的所所得税法案案。开征所所得税的最最初目的是是为了满足足战争引起起的庞大的的军费开支支，因而只只是一种临临时税。直直到18774年，所所得税才正正式成为英英国一个重重要的税种种。在中国，清清朝末期已已提倡征收收所得税，但但因清政府府濒于崩溃溃，未得到到实施。11936年年，国民党党政府提出出了征收所所得税的原原则，公布布了所得得税暂行条条例，并并于19337年正式式实施。新新中国成立立后，在11950年年政务院公公布的全全国税政实实施要则中就有对对个人所得得征收的薪薪给报酬所所得税和存存款利息

8、所所得税。但但由于中国国生产力发发展水平比比较低，长长期实行低低工资制度度，人均收收入比较少少，不具备备开征条件件。因而虽虽然设置了了此税种，但但一直没有有开征。存存款利息所所得税也于于19599年停止征征收。改革革开放后，适适应中国境境内外籍人人员增多且且其收入水水平较高的的实际情况况，19880年9月10日第五届全全国人民代代表大会第第三次会议议通过中中华人民共共和国个人人所得税法法，这是是中国关于于个人所得得税的第一一部正式法法律。随着着经济体制制改革的深深入进行，中中国的商品品经济得到到巨大的发发展，个人人收入逐步步提高。相相当一部分分人除了工工资形式的的收入外，还还有大量来来自第二职

9、职业、承包包经营以及及投资入股股等各种渠渠道的收入入，社会成成员之间的的收入差距距随之拉大大。为了防防止两极分分化，实现现社会的稳稳定，国务务院先后于于19866年1月和和9月分别别发布的城乡个体体工商业户户所得税暂暂行条例和个人人收入调节节税暂行条条例与个人所得得税法共共同构成中中国个人所所得税制度度。经20007年112月299日第十届届全国人大大常委会第第三十一次次会议第五五次修正的的中华人人民共和国国个人所得得税法，20088年2月118日颁布布的个人人所得税法法实施条例例以及财财政部、国国家税务总总局或二者者联合颁发发的各种政政策和行政政命令，共共同构成现现行中国个个人所得税税收法律

10、的的基础。随随着所得税税在中国税税制中地位位的不断提提高，人们们的行为会会越来越多多地受到税税收的影响响。在中国以间间接税为主主体的税收收制度下，个个人税务与与遗产规划划还涉及与与个人投资资相关的其其他税种。我们设计计了六个教教学模块对对个人税务务与遗产筹筹划问题进进行讨论。第一章税税收制度与与个人理财财，重点介介绍与个人人投资相关关的基本税税制，目的的在于让读读者具备讨讨论税收筹筹划问题的的知识基础础；第二章章讨论个人人税收筹划划的主要内内容；第三三章总结了了个人跨国国所得纳税税义务的确确定及税额额计算；第第四章通过过案例，分分析讨论了了与个人投投资相关的的其他税种种的筹划问问题；讲义义第五

11、章和和第六章介介绍遗产税税制的基本本框架和遗遗产筹划等等相关问题题。刘怡、梁俊俊娇、刘春春负责了个人人税务与遗遗产筹划课课程体系的的设计。具具体编写分分工如下：黄桦负责第第一章；梁梁俊娇、李李秀华负责责第二章和和第四章；刘怡负责第第三章；刘刘春负责第第五章和第第六章。税税务案例11由梁俊娇编写写，税务案案例2 由由宋衍衡编写写，税务案案例3由杨志清编写写。北京金金融培训中中心教研部部的罗晓春春负责了编编写联络及及初审。本本讲义由刘刘怡统稿。 作者 20088年7月于于北京第一章 税税收制度与与个人理财财本章主要内内容：第一一节商品劳务务税 第二节 所得税 第三三节 其他税税种 第四节节税制与个

12、个人理财在个人理财财业务中一一个很重要要的内容就就是纳税筹筹划，因为为，在现代代社会，税税收已经渗渗透到我们们生活的各各个方面。当我们的的工资薪金金达到一定定标准时，要要缴纳税款款；当我们们要兴办一一个企业进进行经营，取取得收入时时，要缴纳纳税款；当当我们购置置房产、汽汽车等大宗宗财产时，要要缴纳税款款；当我们们买卖股票票，或者进进行其他金金融投资时时，也要缴缴纳税款。另外，我我们到市场场上采购商商品，或到到餐馆吃饭饭，虽然没没有纳税，但但由于商品品价格中包包含着税收收，我们实实际上也承承担了一定定的税收负负担。那么么，从个人人理财的角角度看，我我们缴纳的的税收是一一种无偿的的付出，不不会得到

13、直直接的利益益回报，因因此，我们们希望在不不违反国家家税收法律律法规的前前提下尽可可能减少自自己的税收收负担，这这样就需要要对我们日日常的各种种涉税事项项进行筹划划，这就是是我们通常常所说的纳纳税筹划。进行纳税筹筹划的前提提是必须了了解国家税税收法律法法规，以便便为我们的的纳税筹划划行为界定定明确的法法律界限。我国现行行的税收制制度是由多多个税种共共同构成的的复合型税税制体系，国国家对每一一税种都规规定了征税税范围、课课税对象、纳税人、税率等详详细的制度度要素，而而且，各税税种相互之之间也有一一定的联系系。我们进进行纳税筹筹划，有时时是仅对某某一税种进进行简单筹筹划；但更更多的时候候是要对所所

14、涉及到的的多个税种种进行综合合税负的比比较，才能能选出总体体税负最轻轻的方案，或或者说，要要进行综合合纳税筹划划。为此，我我们须全面面了解国家家现行的税税制体系，了了解各税种种的主要法法律法规，并并了解各主主要税种之之间的联系系。我国现行税税制各税种种如下图：从图中可见见，我国现现行税制包包括17个个税种。按按照课税对对象不同，可可将这些税税种分为流流转税（也也称商品劳劳务税）、所得税、行为税、资源税、财产税、特定目的的税和农业业税七大类类。国家通通过不同的的税种征收收的税有多多有少，或或者说，从从纳税人总总体来讲，一一定时期内内所缴纳各各税种税款款有多有少少。其中，征征缴税款较较多的税种种被

15、称为主主体税种。我国目前前的流转税税和所得税税是税制体体系中的主主体税种。第一节 商品劳务税税商品劳务税税，也称流流转税，是是指在生产产、流通或或服务过程程中，以商商品和劳务务的流转额额（或数量量）为课税税对象的税税种。商品劳务税税主要税种种：增值税税，消费税税，营业税税，关税。这四种税税都是流转转环节的税税，它们之之间的关系系是：大部部分物质产产品（商品品）的生产产销售要缴缴纳增值税税，如人们们穿的衣服服、吃的面面包、用的的电脑以及及其它各种种日用品都都是要缴增增值税的；一部分特特定的商品品，如烟、酒、珠宝宝首饰、小小轿车、实实木地板、高档手表表等不仅要要缴增值税税，还要缴缴消费税。或者说，

16、缴缴增值税的的商品未必必缴消费税税，但是，缴缴消费税的的商品一定定还要缴增增值税，两两个税是重重叠的。提提供各种劳劳务（如提提供金融保保险、邮电电通讯、建建筑安装等等服务）取取得的收入入应缴营业业税。进口口的大多数数商品要缴缴纳关税，同同时，对在在国内需缴缴增值税的的商品，还还要缴纳增增值税；对对在国内需需缴纳增值值税、消费费税的商品品还需同时时缴纳这两两个税种的的税款。由由此可见，同同是流转环环节的税，有有的税是“征一不征征二”，如增值值税与营业业税；有的的税是“既征一也也要征二”，如增值值税与消费费税，关税税与增值税税、消费税税等。1.1增值值税商品税税的现代形形式增值税，是是以商品和和劳

17、务的增增值额为课课税对象的的一种税。根据国家税税务总局公公布的数据据，20006年国内内增值税收收入为122894.60亿元元，占税务务部门组织织收入的334.266%。增值税是商商品税的现现代形式。在19554年法国国率先实行行增值税以以前，各国国商品税制制度都是以以商品的全全部流转额额作为计税税依据计算算征收的，这这样就不可可避免的存存在重复计计税的问题题，造成税税负不平的的矛盾。而而增值税采采用仅以商商品销售额额减除进项项金额的余余额作为计计税依据的的方法，将将纳税人购购进原材料料（机器设设备）已缴缴税金在计计税时扣除除，避免了了重复课税税现象。目前，世界界已有1000多个国国家在征收收

18、增值税，而而各国增值值税的类型型不完全相相同。按照照对纳税人人计征税款款时可不可可以扣除购购进固定资资产所含增增值税款，以以及按什么么标准扣除除的不同，可可将增值税税分为三种种类型，即即生产型增增值税；收收入型增值值税；消费费型增值税税。其中生生产型增值值税是指，对对纳税人计计税时只允允许将购入入的原材料料等所含税税款从销项项税额中扣扣除，而购购入的固定定资产（机机器设备等等）所含税税款不得扣扣除。收入入型增值税税是指，对对纳税人计计税时允许许按固定资资产当期折折旧所含税税款从销项项税额中扣扣除。消费费性增值税税是指，对对纳税人计计税时可按按当期购入入的固定资资产全值所所含税款从从销项税额额中

19、扣除。显然，在生生产型增值值税税制下下，纳税人人税负最重重，购进固固定资产所所含税款不不能扣除，仍仍然存在一一定程度的的重复计税税现象；收收入型增值值税纳税人人税负较轻轻；消费型型增值税纳纳税人税负负最轻。我我国19994年以来来实行的增增值税是生生产型增值值税。近年年来，我国国流转税改改革的重要要内容就是是将原来的的生产型增增值税转变变为消费型型增值税。由于这项项改革实际际面较广，对对国家税收收收入影响响较大，财财政部、国国家税务总总局决定采采取“分步走”的方法，经经过试点最最终在全国国全面推开开。至目前前为止，已已实施两个个步骤：第第一步骤，22004年年，财政部部、国家税税务总局颁颁发“

20、财税200041156号文文”（财政部部国家税务务总局关于于印发东东北地区扩扩大增值税税抵扣范围围若干问题题的规定的通知），规规定：“自20044年7月1日起，在黑黑龙江省、吉林省、辽宁省和和大连市对对从事装备备制造业、石油化工工业、冶金金业、船舶舶制造业、汽车制造造业、农产产品加工业业产品生产产为主的增增值税一般般纳税人，扩扩大增值税税抵扣范围围”，从即日日起，上述述企业新购购入固定资资产所含增增值税税款款可以在计计税时从销销项税额中中扣除。第第二步骤，22007年年财政部、国家税务务总局颁发发“财税20007775号文”（财政部部国家税务务总局关于于印发中中部地区扩扩大增值税税抵扣范围围若

21、干问题题的规定的通知），规规定：“自20077年7月1日起，在中中部六省老老工业基地地城市从事事装备制造造业、石油油化工业、冶金业、汽车制造造业、农产产品加工业业、电力业业、采掘业业、高新技技术产业为为主的增值值税一般纳纳税人，扩扩大增值税税抵扣范围围”，从即日日起，上述述企业新购购入固定资资产所含增增值税税款款可以在计计税时从销销项税额中中扣除。（注注：中部六六省包括山山西、安徽徽、江西、河南、湖湖北、湖南南。）增值税现行行税制增值税现行行税制主要要内容包括括增值税的的征税范围围、纳税人人、税率、应纳税额额计算、含含税销售的的换算、组组成计税价价格的确定定。1.1.11增值税征征税范围根据1

22、9993年12月国务务院发布的的中华人人民共和国国增值税暂暂行条例的规定，在在我国境内内销售货物物或提供加加工、修理理修配劳务务以及进口口货物，都都属于增值值税的征收收范围。具具体包括:销售货物，指指有偿转让让货物的所所有权。提供加工、修理修配配劳务，指指有偿提供供相应的劳劳务服务性性业务。进口货物，指指从我国境境外移送至至我国境内内的货物。可以看出，增增值税的征征税范围主主要包括工工业企业和和商业企业业生产销售售商品取得得的销售收收入。1.1.22增值税的的纳税人1.纳税人人和扣缴义义务人（1）纳税税人凡在中华人人民共和国国境内销售售货物或者者提供加工工、修理修修配劳务以以及进口货货物的单位

23、位和个人都都是增值税税的纳税人人。（2）扣缴缴义务人境外的单位位和个人在在我国境内内销售应税税劳务而在在境内未设设有机构的的纳税人，其其应纳税款款以代理人人为代扣代代缴义务人人；没有代代理人的，以以购买者为为代扣代缴缴义务人。2.一般纳纳税人与小小规模纳税税人（1）一般般纳税人指经营规模模达到规定定标准、会会计核算健健全的纳税税人，通常常为年应征征增值税的的销售额超超过财政部部规定的小小规模纳税税人标准的的企业和企企业性单位位。（2）小规规模纳税人人指经营规模模较小、会会计核算不不健全的纳纳税人。确定小规模模纳税人的的标准（1）从事事货物生产产或提供应应税劳务的的纳税人，以以及从事货货物生产或

24、或提供应税税劳务为主主并兼营货货物批发或或零售的纳纳税人，年年应征增值值税的销售售额在1000万元以以下；（2）从事事货物批发发或零售的的纳税人，年年应税销售售额在1880万元以以下；（3）年应应税销售额额超过小规规模纳税人人标准的个个人、非企企业性单位位、不经常常发生应税税行为的企企业，视同同小规模纳纳税人。认定一般纳纳税人与小小规模纳税税人的权限限在县级以以上国家税税务局机关关。一般纳税人人与小规模模纳税人的的权限不同同：一般纳纳税人有权权从主管税税务机关领领购增值税税专用发票票，发生销销售业务时时，可以向向购买方开开具增值税税专用发票票。小规模模纳税人无无权从主管管税务机关关领购增值值税

25、专用发发票，发生生销售业务务时，如需需开具增值值税专用发发票，只能能由主管税税务机关代代其开具。1.1.33增值税税税率1.一般纳纳税人适用用税率基本税率：17%适用基本税税率的应税税项目：（1）纳税税人销售货货物或进口口货物（下下述适用113%的货货物除外）；（2）提供供加工、修修理修配劳劳务。低税率：113%适用低税率率的应税项项目：（1）农业业产品；（2）粮食食、食用植植物油；（3）自来来水、暖气气、冷气、热水、煤煤气、石油油液化气、天然气、沼气、居居民用煤炭炭制品；（4）图书书、报纸、杂志；（5）饲料料、化肥、农药、农农机、农膜膜；（6）金属属矿、非金金属矿采选选产品；（7）盐。2.小

26、规模模纳税人适适用税率（也也称“征收率”）：商业企业小小规模纳税税人征收率率为4%；商业企业以以外的其他他小规模纳纳税人征收收率为6%。3.零税率率适用于出口口货物（通通过退免税税方式实现现）。“零税率”是一种原原则。如果果商品在国国内销售时时按规定税税率缴纳了了增值税，商商品出口时时，按相同同的退税率率将纳税人人所缴税款款全部退还还给纳税人人，纳税人人出口商品品的税负就就是0。但但当有的产产品在国内内销售时按按规定缴纳纳了增值税税税款，而而出口退税税的退税率率低于缴税税适用税率率时，则不不能真正实实现“零税率”。1.1.44增值税应应纳税额的的计算我国增值值税暂行条条例对一一般纳税人人与小规

27、模模纳税人规规定了不同同的计税方方法。1.一般纳纳税人应纳纳税额的计计算应纳税额=销项税额额进项税额额（1）销项项税额是指指纳税人销销售货物或或者提供应应税劳务，按按照销售额额或应税劳劳务收入和和规定的税税率计算并并向购买方方收取的增增值税税额额。销项税额=应税销售售额适用税率率（2）进项项税额是指指纳税人因因购进货物物或应税劳劳务所支付付或负担的的增值税税税额。进项税额抵抵扣的相关关规定：准予从销项项税额中抵抵扣的进项项税额：从销售方取取得的增值值税专用发发票上注明明的增值税税税款；从海关取得得的完税凭凭证上注明明的增值税税税款；增值税一般般纳税人购购进农业生生产者销售售的农业产产品，或者者

28、向小规模模纳税人购购买的农产产品，从22002年年1月1日起，准予按按照买价和和13的扣扣除率计算算扣除。准予抵扣的的进项税额额买价扣除率增值税一般般纳税人外外购货物（固固定资产除除外）所支支付的运输输费用，以以及销售货货物所支付付的运费，根根据运费发发票所列运运费金额按按的扣扣除率计算算进项扣除除。但随同同运费支付付的装卸费费、保险费费及其他杂杂项费用不不得扣除。准予抵扣的的进项税额额运费扣除率不得从销项项税额中抵抵扣的进项项税额：购进的固定定资产（东东北三省、中部六省省八大行业业除外）；用于非应税税项目的购购进货物或或者应税劳劳务；用于免税项项目的购进进货物或者者应税劳务务；用于集体福福利

29、或者个个人消费的的购进货物物或者应税税劳务；非正常损失失的购进货货物；非正常损失失的在产品品、产成品品所耗用的的购进货物物或者应税税劳务；纳税人购进进货物或者者应税劳务务，未按规规定取得并并保存增值值税扣税凭凭证，或者者增值税扣扣税凭证上上未按规定定注明增值值税税额及及其他有关关事项的。2.小规模模纳税人应应纳税额的的计算小规模纳税税人销售货货物或者提提供应税劳劳务，按照照不含增值值税的销售售额和规定定的征收率率计算应纳纳税额，不不能抵扣任任何进项税税额。其计计算公式：应纳税额=计税销售售额征收率1.1.55含税销售售额的换算算增值税是价价外税，即即是以不含含税的销售售额作为计计税依据的的税种

30、。增增值税应纳纳税额计算算公式中所所列的销售售额是纳税税人销售货货物或者提提供应税劳劳务向购买买方收取的的全部价款款和价外费费用，但不不包括收取取的销项税税额。因此此，对于含含税销售额额就不能直直接作为计计税依据计计算应缴税税款，而应应首先将其其换算为不不含是销售售额，换算算公式如下下：不含税销售售额=含税销售售额/(11+增值税税税率或征收率率)1.1.66增值税组组成计税价价格 一般情情况下，增增值税纳税税人销售商商品有明确确的市场定定价，计征征增值税时时可按这种种市场定价价（不含税税价格）计计算应缴税税款。但在在有些特定定的情况中中，没有明明确的市场场定价，例例如当增值值税纳税人人将一部

31、分分自产商品品用以给本本企业职工工发放福利利时，虽然然没有形成成财务意义义上的“销售”，但为了了计税公平平，增值税税暂行条例例规定，这这种情况应应当“视同销售售”计征增值值税，并规规定，以“组成计税税价格”为其计税税依据。“组成计税税价格”的计算根根据不同情情况分为：（1）如果果对该货物物不同时征征收消费税税，则组成成计税价格格的公式为为：组成计税价价格=成本（1+成本利利润率）（2）如果果对该货物物同时征收收消费税，则则组成计税税价格的公公式为：组成计税价价格=成本（1+成本利利润率）+消费税税税额=成本（1+成本利利润率）（1消费税税税率）例题：张新成立了了一家食品品加工厂，生生产面包、糕

32、点等食食品，由于于年销售额额超过1000万元，财财务核算也也比较健全全，被税务务机关认定定为增值税税一般纳税税人。2006年年8月，该食食品厂业务务情况如下下：（1）销售售面包、糕糕点等食品品获得销售售收入588.6万元元；（不含含税价）（2）采取取零售方式式销售食品品，价税合合计收入33.51万万元。（3）向制制糖厂购进进白糖等生生产用原料料，取得增增值税专用用发票上注注明价款110万元；（4）向农农民购入粮粮食等农产产品，收购购价款222万元，（取取得收购凭凭证）；另另支付运费费1万元；（5）购入入生产加工工用设备一一台，取得得增值税专专用发票上上注明价款款13万元。请计算该食食品厂当月月

33、应纳增值值税税款。解：销项税额：（1）588.617%=9.9662（万元元）（2）3.51(1+117%)=3（万元元）317%=0.551（万元元）进项税额：（3）10017%=1.7（万万元）（4）22213%+17%=22.86+0.177=2.993（万元元）（5）不得得抵扣：该食品厂当当月应纳增增值税税款款为：9.9622+0.5511.72.933=5.8842（万万元）(注：运费费依7的扣除除率计算进进项税额准准予扣除，但但随同运费费支付的装装卸费、保保险费等其其他杂费不不得计算扣扣除进项税税额。)1.2消费费税现行税税制消费税是以以特定消费费品为课税税对象征收收的一种税税。我

34、国现现行消费税税是19994年税制制改革中新新设置的一一个税种。在对货物物普遍征收收增值税的的基础上，选选择少数消消费品再征征一道消费费税，目的的是为了调调节产品结结构引导消消费方向。根据国家家税务总局局公布的数数据，20006年国国内消费税税收入为11885.67亿元元，占税务务部门组织织收入的55.01%。消费税现行行税制主要要内容包括括消费税的的征收范围围、纳税人人、税率、应纳税额额的计算等等。1.2.11消费税的的征收范围围消费税采用用“正列举”的方式确确定征收范范围，即税税法明确列列举的消费费品征收消消费税，也也称“应税消费费品”；税法未未列举的消消费品不征征消费税。消费税税目目我国

35、现行消消费税设置置14个税目目，具体包包括：烟、酒、化化妆品（高高档护肤类类化妆品）、贵重首饰饰及珠宝玉玉石、鞭炮炮焰火、成成品油、汽汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球球及球具、高档手表表、游艇、木制一次次性筷子、实木地板板。1.2.22消费税的的纳税人国务院19993年12月发布布的中华华人民共和和国消费税税暂行条例例规定，凡凡在中华人人民共和国国境内从事事生产、委委托加工和和进口应税税消费品的的单位和个个人，为消消费税的纳纳税人。1.2.33消费税税税率消费税对不不同应税消消费品采用用了不同的的税率形式式，包括比比例税率、定额税率率和复合税税率。1.比例税税率烟：其中卷卷烟适用复复合税率；

36、雪茄烟225%；烟烟丝30%。酒及酒精：其中粮食食白酒、薯薯类白酒适适用复合税税率；黄酒酒、啤酒适适用定额税税率；其他他酒10%；酒精5%。化妆品：330%贵重首饰及及珠宝玉石石：5%或10%鞭炮、焰火火：15%汽车轮胎：3%摩托车：按按汽缸容量量适用两档档比例税率率。小汽车：乘乘用车按汽汽缸容量适适用六档比比例税率；中轻型商商用客车55%。高尔夫球及及球具：110%高档手表：20%游艇：100%木制一次性性筷子：55%实木地板：5%2.定额税税率成品油：汽油（无铅铅）每升00.2元汽油（含铅铅）每升00.28元元柴油每升00.1元酒及酒精：黄酒每吨2240元啤酒每吨出出厂价格（含含包装物及及

37、包装物押押金）在33000元元（含30000元，不不含增值税税）以上的的250元；每吨在33000元元以下的2220元；娱乐业和和饮食业自自制的每吨吨250元。3.复合税税率(比例税率率加定额税税率)卷烟：按每每标准条对对外调拨价价格分别适适用比例税税率45%或30%；定定额税率每每标准箱1150元。粮食白酒、薯类白酒酒：比例税税率20%；定额税税率每斤00.5元。1.2.44消费税应应纳税额计计算消费税分别别采用从价价定率和从从量定额的的不同方法法计算应纳纳税额。其其中：从价定率计计算征税的的应纳税额=应税消费费品的计税税销售额（适用）税税率从量定额计计算征税应纳税额=应税消费费品的计税税数

38、量（适用）单单位税额从价定率与与从量定额额复合计算算征税应纳税额=应税消费费品的计税税销售额消费税比比例税率+应税消费费品数量消费税单单位税额计税销售额额的确定应税消费品品的计税销销售额为纳纳税人销售售应税消费费品向购买买方收取的的全部价款款和价外费费用(但不包括括向购买方方收取的增增值税税款款)。含增值税销销售额的换换算应税消费品品的销售额额（或计税税销售额）=含增值税的销售额/(1+增值税税率)纳税人自产产自用的应应税消费品品，按照纳纳税人生产产的同类消消费品的销销售价格计计算纳税，没没有同类消消费品销售售价格的，按按组成计税税价格计算算纳税：应税消费品品组成计税税价格=(成本+利润)/(

39、1消费税税税率)进口应税消消费品的计计税：组成计税价价格=(关税完完税价格+关税)/(1消费税税税率)征税环节现行消费税税对主要应应税消费品品都是在其其生产经营营环节（包包括生产环环节、进口口环节）征征收，即在在应税消费费品产制后后的出厂环环节计征，且且采用一次次征税方法法，在出厂厂环节征一一道消费税税后，以后后的流通环环节不再征征消费税。另外，少数数应税消费费品，如金金银首饰、钻石及钻钻石饰品已已由生产销销售环节改改为零售环环节征消费费税。例题：某化妆品生生产企业生生产的化妆妆品每套成成本加利润润共计12200元，消消费税税率率30%，增增值税税率率17%（全全部生产程程序由本企企业完成，无

40、无原材料购购进进项抵抵扣），那那么，该企企业每生产产一套化妆妆品应缴的的增值税、消费税是是多少？应缴消费税税=12000（130%）30%=514.29（元元）应缴增值税税=12000（130%）17%=291.43(元元)假如有同样样品质的一一套进口化化妆品，在在我国海关关到岸价格格同为12200元。关税税率率40%，那那么，这套套化妆品应应缴的关税税、消费税税、增值税税是多少呢呢？应缴关税：1200040%=480（元元）应缴消费税税：（12200480）（130%）30%=720（元元）应缴增值税税：（12200480）（130%）17% =4408（元元）1.3营业业税营业税是以以纳税

41、人提提供应税劳劳务获得的的经营收入入为课税对对象征收的的一种税。根据国家家税务总局局公布的数数据，20006年营营业税收入入为51228.899亿元，占占税务部门门组织收入入的13.63%。1.3.11营业税的的纳税人按照营业业税暂行条条例规定定，在我国国境内提供供应税劳务务、转让无无形资产或或者销售不不动产的单单位和个人人，为营业业税的纳税税人。1.3.22营业税的的征收范围围现行营业税税的课税对对象是在我我国境内有有偿提供应应税劳务、转让无形形资产或者者销售不动动产所取得得的营业收收入，其征征收范围是是通过税法法列举税目目的方式加加以规定的的。按照行行业、类别别的不同共共设置九个个税目：

42、交通运输业业 建筑业 金融保险业业 邮电通信业业 文化体育业业 娱乐业 服务业 转让无形资资产 销售不动产产1.3.33营业税的的税目税率率营业税采用用比例税率率形式，按按行业、类类别分别做做出规定。营业税的税税目税率表表税目征收范围税率交通运输业业陆路运输、水路运输输、航空运运输、管道道运输、装装卸搬运3%建筑业建筑、安装装、修缮、装饰及其其他工程作作业3%金融保险业业金融、保险险5%邮电通信业业3%文化体育业业3%娱乐业歌厅、舞厅厅、卡拉OOK歌舞厅厅、音乐茶茶座、台球球、高尔夫夫球、保龄龄球、游艺艺5%-200%服务业代理业、旅旅店业、饮饮食业、旅旅游业、仓仓储业、租租赁和广告告业及其他

43、他服务业5%无形资产转转让转让土地使使用权、专专利权、非非专利技术术、商标权权、著作权权、商誉5%不动产销售售销售建筑物物及其土地地附着物5%1.3.44营业税应应纳税额的的计算营业税以纳纳税人提供供应税劳务务获得的营营业收入乘乘以适用税税率计算应应纳税额，其其计算公式式：应纳税额=营业额税率由于营业税税包括多个个不同行业业，各行业业企业营业业方式差别别较大，营营业收入构构成也有较较大差异，为为此营业税税分行业根根据其业务务特点规定定计税营业业额。现列列举营业税税对金融业业、建筑安安装业计税税营业额的的部分规定定如下：金融业计税税营业额的的确定：（1）一般般贷款业务务，以贷款款利息收入入（包括

44、各各种加息、罚息等）为为计税营业业额；（2）融资资租赁业务务，以全部部价款和价价外费用减减去实际成成本的余额额为计税营营业额；（3）股票票、债券买买卖业务，以以卖出价减减去买入价价及相关费费用的余额额为计税营营业额；（4）金融融经纪业务务，以纳税税人收到的的手续费（佣佣金）类的的全部收入入为计税营营业额；（5）受托托收款业务务，以全部部收入减去去支付给委委托方价款款后的余额额为计税营营业额。建筑安装业业计税营业业额的确定定：（1）纳税税人从事建建筑、修缮缮、装饰工工程作业，无无论与对方方如何结算算，其应税税营业额都都应包括原原材料及其其他物资和和动力的价价款在内；（2）建筑筑业的总承承包人将工

45、工程分包或或转包给他他人的，以以工程全部部承包额减减去付给分分包人或转转包人的价价款后的余余额作为应应税营业额额；（3）纳税税人采用清清包工形式式提供的装装饰劳务，按按照其向客客户实际收收取的人工工费、管理理费和辅助助材料费等等收入（不不含客户自自行采购的的材料价款款和设备价价款）确认认计税营业业额。清包工形式式提供的装装饰劳务是是指，工程程所需的主主要原材料料和设备由由客户自行行采购，纳纳税人只向向客户收取取人工费、管理费及及辅助材料料费等费用用的装饰劳劳务。（其他行业业略）1.3.55税收优惠惠根据营业业税暂行条条例的规规定，下列列项目免征征营业税：1. 托儿所、幼幼儿园、养养老院、残残疾人福利利机构