现金流量表案例hsss.docx

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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.现金流流量表是企企业非常重重要的一张张报表，很多多会计工作者者不会编制制该报表，其其主要的难难点在于要要运用大量量的公式要要记忆，有有时候还会会出现处理理不平的现现象，现在在给大家介介绍一种不不用公式就就可以编出出现金流量量表的方法法。一、现金金流量明细细分类账法法概念与特特点. ss8 c( F# f3 * s77 j! b* YY K66 L0 d4 BB: Q55 o- e# jj! I U+ m（一）概概念0 uu- B66 n$ m4 QQ j;

2、D& ?% aa- i% x6 B8 rr! G r) O现金流流量明细分分类账法也也称现金流流量归类法法，是按照照现金流量量表主表中中的具体项项目分别设设置明细分分类账户，并并依据会计计日常核算算编制的涉涉及到货币币资金的有有关记账凭凭证进行登登记，然后后再根据各各明细分类类账中的数数据直接编编制现金流流量表主表表的方法。* J$ g$ B8 ll/ F44 T ! VV+ 55 n9 J8 OO9 u, c0 W# GG: # n- o+ 具体体讲，以现现金流量表表主表中的的具体项目目分别设置置二级和三三级明细账账户，依据据会计日常常核算编制制的涉及到到“库存现现金”、“银行存款”和“其他

3、他货币资金金”账户的的记账凭证证进行逐日日逐笔登记记，期末结结算各明细细账户，将将结果填入入现金流量量表主表对对应的项目目中。/ t! TT+ N+ i& n2 ?6 F44 d, g# 5 p11 r. y6 cc# y K& S（二）特特点( HH a+ I4 M5 kk; y88 C; H xx% |55 S9 ; VV Z, w现金流量量明细分类类账法的特特点有：33 p6 v RR+ c00 b5 $ ) f55 E+ | 3 K44 S( S/ KK P（1）易易学、易懂懂、易掌握握2 i/ m( U0 ! $ D- V) cc% B. _ y* HH8 |& T R- ?5 s0

4、0 f4 J易易学在于开开设明细账账和登记明明细账是每每一个经过过会计专业业学习和培培训的人员员都能够做做到的事情情；易懂在在于该方法法非常直观观，既不需需要编制繁繁琐的调整整分录，也也不需要记记忆调整公公式，学起起来非常容容易；易掌掌握在于该该方法的前前两个特点点所决定，易易学易懂、自然也就就非常容易易掌握，便便于操作。# _44 l( p% . n) _, Z% |) w! M* z: , z; : # YY（22）随时可可以编制现现金流量表表 _; j7 i zz t: D7 W4 ff B! F# : tt! ?- q1 * rr由于于本方法是是依据会计计日常核算算编制的涉涉及到“库库

5、存现金”、“银行行存款”和和“其他货货币资金”账户的记记账凭证，逐逐日逐笔登登记有关明明细账，无无论是在年年末、半年年末、季末末、月末、乃至月份份中间，想想出表就可可以出表，只只需在出表表日将表中中相应会计计期间的数数据进行合合计，把相相关数据填填入现金流流量表对应应的项目中中后经加减减计算便可可完成此表表。% MM9 w# z8 g0 TT4 A4 o2 JJ7 t77 v. 2 dd另外外，该方法法无需编制制繁琐的调调整分录和和工作底稿稿，也不容容易出错，所所以可以节节省时间。) m. ! y3 PP3 T 6 T* TT . X6 g9 jj0 L88 C! D0 aa+ m二、现现金流

6、量明明细分类账账法操作步步骤3 ! O88 - e, CC& R k; D2 vv& x( z/ g( ; （一）设设置现金流流量明细分分类账2 4 ii% t99 S; T2 oo5 u77 |; S. ii1 X K7 2 BB4 g按照现现金流量表表主表中的的具体项目目设置相应应的明细分分类账户。现以企企业会计准准则第311号现现金流量表表应用指南南提供的的一般企业业现金流量量表主表的的格式为例例，说明相相关账户的的设置。11 t& O! uu# _+ r) _ UU L99 Y* ! pp- q) m2 X（11）设置一一级账户 p% e/ / U) ?0 Q( CC1 h- V& V

7、9 hh W22 h# a此此处所设置置的账户，其其目的仅仅仅是为了编编制现金流流量表，不不做他用，所所以把一级级账户设为为“现金流流量”，以以反映问题题的本质。# v22 ?! e zz$ 77 t& e! CC* Y* C, h1 kk9 , 4 - uu7 q; e（2）设设置二级账账户/ mm- h00 t a: J11 H! ?2 ee+ S99 F; C 按现现金流量表表主表中前前四个大项项目设置相相应四个二二级账户，分分别为经营营经营活动动产生的现现金流量、投资活动动产生的现现金流量、筹资活动动产生的现现金流量和和汇率变动动对现金及及现金等价价物的影响响。! WW5 Q44 %

8、V* WW, T; Z! U; kk1 j88 i2 e( cc m（3）设设置三级账账户5 | , : - s. a/ yy! I$ F4 Q KK3 k44 9 E# bb; i$ k2 H ii分别别按现金流流量表主表表中前四个个大项目中中的具体项项目开设相相应的三级级账户。11 ?$ M TT. ( C% U# qq f* R8 X. HH3 E11 z9 O hh如在在“经营经经营活动产产生的现金金流量”二二级账户下下开设“销销售商品、提供劳务务收到的现现金”、“收到的税税费返还”、“收到到的其他与与经营活动动有关的现现金”、“购买商品品、接受劳劳务支付的的现金”、“支付给给职工以及

9、及为职工支支付的现金金”、“支支付的各项项税费”、“支付的的其他与经经营活动有有关的现金金”七个三三级账户；; & n1 c, ff3 f99 j& z$ cc4 K% o0 S% nn4 T, k 同同理，在“投资活动动产生的现现金流量”、“筹资资活动产生生的现金流流量”二级级账户下应应分别开设设九个和六六个三级账账户；6 d, bb: G) j+ Z5 BB- k$ v4 |$ ) F% i, ?* ZZ0 t在“汇汇率变动对对现金及现现金等价物物的影响”二级账户户下不开设设三级账户户，因现金金流量表中中该项下无无具体项目目。9 ee/ g00 I/ 5 yy . g, G/ ss9 j

10、| / / m现金流流量明细分分类账的具具体格式见见下文中表表1、表22、表3和和表4所示示。8 pp: x) I S0 , N& g7 g) + & ( Y2 / p* A# R& SS& E! o B2 GG7 K# F* v, q/ F注：表中数字表示的含义( h. j) / h% a4 B 7 H, _ 销售商品、提供劳务收到的现金；6 U6 E5 E/ p, T! u& S! c8 U: b7 z3 收到的税费返还；% b# U1 O& B0 ) D 收到的其他与经营活动有关的现金；7 c5 E6 Y( K+ t+ a8 b0 X, B: R 经营活动现金流入小计；% A! k3 r

11、7 t P/ R$ ( X8 Q 购买商品、接受劳务支付的现金；. n- N. ?& A+ s- | 支付给职工以及为职工支付的现金；9 v$ Q9 z7 s9 6 ( O 支付的各项税费；0 d g z/ j i; a 支付的其他与经营活动有关的现金；3 t- | X: L( _; P, l 经营活动现金流出小计； i2 x- q- I/ U7 W 经营活动产生的现金流量净额。: e% v: C7 + m3 L, R6 v+ ; p* |$ N+ l- o/ h# x3 o9 F0 K! _) H D% ) p: p* o+ 9 g. d$ T I- , R! n $ J! d- F1 h6

12、 U# k注：表中数字表示的含义 |5 ?4 W+ W6 K+ j c3 I( p 收回投资收到的现金；2 k- U1 J2 Y) H# t* O, j, . j 取得投资收益收到的现金；- q. V9 R( s* X; H2 l+ | 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额；+ H8 c# J b. S% X 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；* g& 8 M) a; k& d/ V# A 收到其他与投资活动有关的现金；9 e% 9 c. |8 ?7 T) C 投资活动现金流入小计；4 - s, E4 J+ w6 x1 t 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；&

13、 J7 x! Y+ g5 _9 E I. a2 p2 r 投资支付的现金；7 z s+ x. b# p 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；, M- k; G; i7 0 p8 ! H 支付其他与投资活动有关的现金；# |, + U! d1 ( S4 投资活动现金流出小计；# $ B! x U( K5 j9 5 # l2 Q 投资活动产生的现金流量净额。- h/ s. e2 S G: Q/ C5 M! H) 0 m: & O2 H2 8 U7 |2 h. j; M u% r V 4 T, V6 _! 3 Q% S4 ?- m U+ a( b+ o) E% k S: H, y注：表中数字表示

14、的含义( r) X+ ( z! l# z0 d- f+ M 吸收投资收到的现金；+ s/ Z1 t8 D$ s/ n 取得借款收到的现金；! V/ Y8 e# M; 9 P. ; S 收到其他与筹资活动有关的现金；0 h% f9 o4 ( N0 s; ?. a. 筹资活动现金流入小计；! y; t4 A* |& i f0 ?0 p- 偿还债务支付的现金；) % I* x6 j( i/ a8 G9 T% c 分配股利、利润或偿付利息支付的现金； k; K# O5 C5 f9 # 支付其他与筹资活动有关的现金；) |% J9 S. I3 L2 _ 筹资活动现金流入小计；# e/ _! m, D.

15、I1 8 P 筹资活动产生的现金流量净额。+ L; & x3 d/ U3 v$ h4 t+ K* A4 F5 g1 S- p7 r/ ; u, X! O/ W8 m- q. r. M9 I% l; M3 E2 p) Q: H5 D1 o. _: U5 L) v& f. T（二）登记现金流量明细分类账1 w2 m* S( r) ! a$ f. K0 E! r% w! L& u9 J现金流量明细分类账是依据日常会计核算编制的涉及到“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户的有关记账凭证，逐日逐笔进行登记。5 G; o2 f: O C- c5 d2 m t4 ( q% x/ o如果企业记账凭证

16、采用的是收款、付款和转账凭证，在这种情况下需要依据收款凭证、付款凭证以及涉及到“其他货币资金”账户的有关转账凭证进行登记。: ?4 k# T! g4 q4 S) _$ C: 2 v/ g) N2 ( y如果企业记账凭证采用的是通用记账凭证，在这种情况下需要依据涉及到“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户的有关通用记账凭证进行登记。3 b+ c5 D- Z* e% i; D$ j1 Z5 ?5 e: E+ y9 D: ?6 K4 S在具体登记现金流量明细分类账时，先按照记账凭证以及所附的原始凭证所记录的经济业务的性质内容，判别其属于哪个明细分类项目,再进行登记。这里所说的“性质”是指现

17、金流入还是流出；“内容”是指产生现金流入或流出的具体项目和类别。) - . j9 f1 C9 u! g# m- b3 n7 m2 X6 U* a) l! % 5 y如：一张银行存款收款凭证（或通用记账凭证），记录的是销售商品收到货款和增值税税款，其性质属于现金流入，其内容为销售商品属于经营活动。依据该项经济业务的性质内容，判定其属于“现金流量经营经营活动产生的现金流量（销售商品、提供劳务收到现金）”之项目。以此类推属于该项目还有收到某单位前欠的货款、应收票据到期收到票款、应收票据贴现等。, c8 I g2 s# g d& R1 k K# ( y3 w0 m一张银行存款付款凭证（或通用记账凭证）

18、，记录的是购买材料支付货款和增值税税款，按其性质内容判定其属于“现金流量经营经营活动产生的现金流量（购买商品、接受劳务支付的现金）”之项目。以此类推属于该项目的还有支付前欠某单位的货款、应付票据到期支付票款等。8 D. Q8 N F! a; d p2 y H8 ?4 8 O( H8 b8 O+ 6 a一张转账凭证（或通用记账凭证），记录的是用投资款（其他货币资金）购买股票，依据该项经济业务的性质内容，判定其属于“现金流量投资活动产生的现金流量（投资所支付的现金）”之项目。+ x2 D2 l3 X. g; O# U0 _. v L+ B : a6 X+ N9 2 B需要特别注意的是，在登记现金流

19、量明细分类账时，对于涉及到库存现金、银行存款、其他货币资金之间相互划转业务的凭证，不需登记明细账，因为此类业务不影响现金的增减变动。如从银行提现金、把现金存入银行；存出投资款、投资款转存银行、开具银行汇票、银行汇票余款转存银行等等。& B# M/ s* C/ ?: H( H! t+ J Z A- ( y- E5 m& s+ s: p- 日常或期末检验现金流量明细分类账登记的是否正确，其方法是：首先计算检验日（或期末）现金流量明细账中的“现金流量净额”合计数，并加计总额；其次计算检验日（或期末）“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户的余额合计数减去各账户期初余额合计数的差额；最后看二者

20、是否相等，二者相等表明登账正确，如果不相等，应进行检查更正。不相等的原因，除数据计算错误外，可能是现金流量明细分类账登记有误，也可能是“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户登记有误。 S( f6 V/ I3 z# M4 H! p q7 ?* r3 |0 B u! O7 J0 z. o（三）期末结账 f% Z) b( 5 # u! D* S, A( T7 b f7 x( D) N现金流量明细分类账的结账方法与企业其他账簿的结账方法相同，期末计算出本期各项目的合计金额以及现金流量净额。 a+ f- 8 G V0 l# C A x0 J i+ X S( m（四）编制现金流量表7 ; t5

21、p8 |) % Y. a- v6 B7 c) I9 U3 e 6 S( . f& x0 Q将各明细账中的期末合计数填入现金流量表对应的项目中，形成现金流量表（主表）。: X* m A& L- c1 a/ x7 k% z4 o$ x- z( o! ?! _3 d t: ( o0 b6 三、现金流量明细分类账法的具体运用$ h% L# i d7 e! M现金流量明细分类账法的具体运用（一）资料：某企业2009年5月共计发生44笔业务，其中涉及到“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户的分录共24笔，现将这些分录列入表5中。表5 涉及“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”的会计分录表分

22、录编号摘 要借 方贷 方账 户金额账 户金额（1）支付到期的商业承兑汇票应付票据 100000银行存款 100000（2）支付购料款材料采购 应交税费增值税(进项税额) 15000025500银行存款 175500（4）用银行汇票支付购料款，多余款项存银行材料采购 应交税费增值税(进项税额) 银行存款 9980016966234其他货币资金 117000（6）出售所持股票银行存款 16500交易性金融资产 投资收益 150001500（7）购置不需要安装的设备固定资产 应交税费增值税(进项税额)10000017000银行存款 117000（8）购入工程物资工程物资 应交税费增值税(进项税额)

23、500008500银行存款 58500（12）报废固定资产清理费固定资产清理 500银行存款 500报废固定资产残值收入银行存款 800固定资产清理 800（13）取得3年期借款银行存款 400000长期借款 400000（14）销售商品银行存款 819000主营业务收入 应交税费增值税(销项税额) 700000119000（15）无息票据到期收到票款银行存款 200000应收票据 200000（16）收到归属本期的投资收益银行存款 30000投资收益 30000（17）出售设备收到价款银行存款 117000固定资产清理 应交税费增值税(销项税额) 10000017000（18）归还短期借款本

24、息，利息已提短期借款 应付利息 25000012500银行存款 262500（19）从银行提取现金备发工资库存现金 500000银行存款 500000（20）发放工资（其中在建工程人员的工资为200000元）应付职工薪酬 500000库存现金 500000（28）收到应收账款银行存款 51000应收账款 51000（29）支付产品展览费销售费用 10000银行存款 10000（31）支付广告费销售费用 10000银行存款 10000（33）商业承兑汇票贴现财务费用 银行存款 20000272500应收票据 292500（34）提取现金备发退休费库存现金 50000银行存款 50000（35）发

25、放退休费应付职工薪酬 50000库存现金 50000（37）支付本期增值税、教育费附加应交税费 102000银行存款 102000（43）偿还长期借款长期借款 1000000银行存款 1000000（44）支付所得税应交税费 97089银行存款 97089（二）要求：现金流量明细分类账法的具体运用上述资料，按照前述的操作步骤阐述现金流量明细分类账法的具体运用。 （1）设置现金流量明细分类账。见前文中表1至表4。 （2）登记现金流量明细分类账。依据表5中的会计分录，按照经济业务的性质和内容进行判断登记。 如：表5中分录原编号为（1）的业务、金额10000元、性质为现金流出、内容为购买商品，应登入

26、表1中的第个明细账户，缩写为“（1）10000登入表1”（以下业务均为缩写）；（2）175500登入表1；（4）117000234登入表1（其中234为货币资金之间的划转业务，不影响现金流量，不登记现金流量明细账，应扣减掉）；（6）16500登入表2；（7）117000与（8）58500登入表2；（12）800-500登入表2；（13）400000登入表3；（14）819000与（15）200000登入表1；（16）30000登入表2；（17）117000登入表2；（18）262500，其中250000 登入表3；12500登入表3；（19）500000为货币资金之间的划转业务，不影响现金流量

27、，不登记现金流量明细账；（20）500000，其中300000登入表1；200000登入表2；（28）51000登入表1；（29）10000与（31）10000登入表1；（33）272500登入表1；（34）50000同样不登记明细账；（35）50000登入表1；（37）102000登入表1；（43）1000000登入表3；（44）97089登入表1。 现金流量明细分类账登记的结果见下面的表6、表7和表8。 因本例没有涉及“现金流量汇率变动对现金及现金等价物的影响”明细账的业务，所以该账页为空白。 （3）期末结账。结果见表6、表7、表8所示。 （4）编制现金流量表。主表编制结果如表9所示。 表

28、6 现金流量经营活动产生的现金流量日期凭证字号摘要收到现金(现金流入三级户)付出现金(现金流出三级户)略（1）略100000100000-100000（2）175500175500-175500（4）117000-234116766-116766（14）819000819000819000（15）200000200000200000（20）300000300000-300000（28）510005100051000（29）1000010000-10000（31）1000010000-10000（33）272500272500272500（35）5000050000-50000（37）10200

29、0102000-102000（44）9708997089-97089合计1342500134250039226630000019908970000961355381145注：表中数字表示的含义 销售商品、提供劳务收到的现金； 收到的税费返还； 收到的其他与经营活动有关的现金； 经营活动现金流入小计； 购买商品、接受劳务支付的现金； 支付给职工以及为职工支付的现金； 支付的各项税费； 支付的其他与经营活动有关的现金； 经营活动现金流出小计； 经营活动产生的现金流量净额。表7 现金流量投资活动产生的现金流量付出现金日期凭证字号摘要收到现金(现金流入三级户)支付现金(现金流入三级户)略（6）略165

30、001650016500（7）117000117000-117000（8）5850058500-58500（12）800-500300300（16）300003000030000（17）117000117000117000（20）200000200000-200000合计1650030000117300163800375500375500-211700说明：由于现金流量表是按照活动来进行分类的，故第（7）、（8）两笔业务涉及到购入固定资产和工程物资所支付的增值税算作投资活动产生的现金流量。注：表中数字表示的含义 收回投资收到的现金； 取得投资收益收到的现金； 处置固定资产、无形资产和其他长期资

31、产收回的现金净额； 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额； 收到其他与投资活动有关的现金； 投资活动现金流入小计； 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金； 投资支付的现金； 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额； 支付其他与投资活动有关的现金； 投资活动现金流出小计； 投资活动产生的现金流量净额。表8 现金流量筹资活动产生的现金流量日期凭证字号摘要收到现金(现金流入三级户)付出现金(现金流出三级户)（13）400000400000400000（18）25000012500262500-262500（43）10000001000000-1000000合计40000040000012

32、50000125001262500-862500注：表中数字表示的含义 吸收投资收到的现金； 取得借款收到的现金； 收到其他与筹资活动有关的现金； 筹资活动现金流入小计； 偿还债务支付的现金； 分配股利、利润或偿付利息支付的现金； 支付其他与筹资活动有关的现金； 筹资活动现金流入小计； 筹资活动产生的现金流量净额。表9 现金流量表企会03表编制单位： 2009年5月 单位： 元项 目行次本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量：1 销售商品、提供劳务收到的现金21342500 收到的税费返还30 收到其他与经营活动有关的现金40 现金流入小计51342500 购买商品、接受劳务支付的现金63

33、92266 支付给职工以及为职工支付的现金7300000 支付的各项税费8199089 支付其他与经营活动有关的现金970000 现金流出小计10961355 经营活动产生的现金流量净额11381145二、投资活动产生的现金流量：12 收回投资收到的现金1316500 取得投资收益收到的现金1430000 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额15117300 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额160 收到其他与投资活动有关的现金170 现金流入小计18163800 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金19375500 投资支付的现金200 取得子公司及其他营业单位支

34、付的现金净额210 支付其他与投资活动有关的现金220 现金流出小计23375500 投资活动产生的现金流量净额24-211700三、筹资活动产生的现金流量：25 吸收投资收到的现金260 取得借款收到的现金27400000 收到其他与筹资活动有关的现金280 现金流入小计29400000 偿还债务支付的现金301250000 分配股利、利润或偿付利息支付的现金3112500 支付其他与筹资活动有关的现金320 其中：子公司支付给少数股东的股利、利润或偿付的利息330 现金流出小计341262500 筹资活动产生的现金流量净额35-862500四、汇率变动对现金的影响360五、现金及现金等价物净增加额37-693055 加：年初现金及现金等价物余额38六、年末现金及现金等价物余额39附录： 小企业会计准则 会计科目、主要账务处理和财务报表 一、会计科目 会计科目和主要账务处理依据小企业会计准则中确认和计量的规定制定，涵盖了各类小企业附录： 小企业会计准则 会计科目、主要账务处理和财务报表 一、会计科目 会计科目和主要账务处理依据小企业会计准则中确认和计量的规定制定，涵盖了各类小企业附录： 小企业会计准则 会计科目、主要账务处理和财务报表