某某年根据新大纲整理的高级会计师讲义fsdo.docx

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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.2005年年根据新大大纲整理的的高级会计计师讲义第第一章资资产计价与与减值企业业取得的各各项资产，首首先应当严严格按照国国家统一会会计制度的的规定，准准确地进行行计价，合合理地确定定其入账价价值。其次次，应按照照谨慎性原原则以及资资产的确认认标准，定定期或者至至少于每年年年度终了了，对各项项资产进行行全面检查查，合理地地预计各项项资产可能能发生的损损失，对可可能发生的的各项资产产损失合理理地计提资资产减值准准,不得计计提秘密准准备。一、应收款款项（一）应收收

2、款项形成成时的计价价企业的应应收款项在在形成时应应当按照实实际发生额额计价入账账。 （二二）应收款款项的期末末计价 （认真掌掌握大纲中中的要求就就行了）企业应应当在期末末分析各项项应收款项项的可收回回性，并预预计可能发发生的坏账账损失。对对预计可能能发生的坏坏账损失，计计提坏账准准备。 企业应当当制定计提提坏账准备备的政策，明明确计提坏坏账准备的的范围、提提取方法、账龄的划划分和提取取比例，按按照管理权权限，经股股东大会或或董事会，或或经理（厂厂长）会议议或类似机机构批准，并并按照法律律、行政法法规的规定定报有关各各方备案。坏账准备备计提方法法一经确定定，不得随随意变更。如需变更更，应当按按照

3、上述程程序，经批批准后报送送有关各方方备案，按按照会计政政策、会计计估计变更更的程序和和方法进行行处理，并并在会计报报表附注中中予以说明明。 （三三）坏账损损失的核算算方法 1备抵法 备抵抵法是采用用一定的方方法按期估估计坏账损损失，计入入当期费用用，同时建建立坏账准准备，当某某项应收账账款全部或或者部分被被确认为坏坏账时，按按确认的坏坏账金额冲冲减坏账准准备，同时时转销相应应的应收账账款。 2备抵法的的运用 采用用备抵法时时，企业应应在期末对对各项应收收款项进行行分析的基基础上，预预计可能发发生的坏账账损失，计计提坏账准准备；实际际发生坏账账核销时冲冲减已计提提的坏账准准备。 已确认并并转销

4、的坏坏账，如以以后又收回回的，应通通过应收款款核算。 （四）计计提坏账准准备的应收收款项范围围 计提坏坏账准备的的应收款项项范围包括括应收账款款、其他应应收款。 企业业的预付账账款，如有有确凿证据据表明其不不符合预付付账款性质质，或者因因供货单位位破产、撤撤销等原因因已无望再再收到所购购货物的，应应当将原计计入预付账账款的金额额转入其他他应收款，并并计提相应应的坏账准准备。 企业业持有的到到期收不回回的应收票票据应转作作应收账款款，并计提提相应坏账账准备；对对于未到期期的应收票票据，如有有确凿证据据表明不能能够收回或或收回的可可能性不大大时，也应应将其账面面余额转入入应收账款款，并计提提相应的

5、坏坏账准备。 在采用用账龄分析析法时，收收到债务单单位当期偿偿还的部分分债务后，剩剩余的应收收账款或其其他应收款款，不应改改变其账龄龄，仍应按按原账龄加加上本期应应增加的账账龄确定。存在多笔笔应收账款款或其他应应收款，且且各笔应收收账款或其其他应收款款账龄不同同的情况下下，收到债债务单位当当期偿还的的部分债务务，应逐笔笔确认收到到的应收账账款或其他他应收款；如无法做做到，则应应按先发生生先收回的的原则确定定，剩余应应收账款或或其他应收收款的账龄龄也按原账账龄加上本本期应增加加的账龄确确定。 （五五）坏账准准备的计提提方法 1账龄分析析法 2余额百分分比法 3销货百分分比法 4个别认定定法 在采

6、采用账龄分分析法时，收收到债务单单位当期偿偿还的部分分债务后，剩剩余的应收收账款或其其他应收款款，不应改改变其账龄龄，仍应按按原账龄加加上本期应应增加的账账龄确定。存在多笔笔应收账款款或其他应应收款，且且各笔应收收账款或其其他应收款款账龄不同同的情况下下，收到债债务单位当当期偿还的的部分债务务，应逐笔笔确认收到到的应收账账款或其他他应收款；如无法做做到，则应应按先发生生先收回的的原则确定定，剩余应应收账款或或其他应收收款的账龄龄也按原账账龄加上本本期应增加加的账龄确确定。 在采用账账龄分析法法、余额百百分比法等等方法的同同时，如果果某项应收收款项的可可收回性与与其他各项项应收款项项存在明显显的

7、差别(例如，债债务单位所所处的特定定地区等)，导致该该项应收款款项如果按按照与其他他应收款项项同样的方方法计提坏坏账准备将将无法真实实地反映其其可收回金金额的，可可对该项应应收款项采采用个别认认定法计提提坏账准备备。在同一一会计期间间内运用个个别认定法法的应收款款项，应从从采用其他他方法计提提坏账准备备的应收款款项中剔除除。 企业应当当根据应收收款项的实实际可收回回情况合理理计提坏账账准备，不不得多提或或少提，否否则视为滥滥用会计估估计，应作作为重大会会计差错 进行会计计处理二、短期投投资 （一一）短期投投资取得时时的计价 短期期投资在取取得时应当当按照投资资成本计量量。初始投投资成本包包括为

8、取得得短期投资资实际支付付的全部价价款，包括括税金、手手续费等相相关费用，但但不包括在在取得短期期投资时实实际支付的的价款中包包含的已宣宣告但尚未未领取的现现金股利和和已到付息息期但尚未未领取的债债券利息。 1.短期期股票投资资实际支付付的价款中中包含的已已宣告但尚尚未领取的的现金股利利。 2.短期期债券投资资实际支付付的价款中中包含的已已到利息期期但尚未领领取的债券券的利息。 短期投资资的现金股股利和利息息，按以下下规定处理理： 1短期投投资持有期期间所获得得的现金股股利或利息息，除取得得时已计入入应收项目目的现金股股利或利息息外，以实实际收到时时作为初始始投资成本本的收回，冲冲减短期投投资

9、账面价价值。 2短期投投资取得时时实际支付付的价款中中包含的已已宣告但尚尚未领取的的现金股利利，或已到到付息期但但尚未领取取的利息，以以实际收到到时冲减已已记录的应应收股利或或应收利息息，不冲减减速短期投投资的账面面价值。 （二）短短期投资期期末计价 （要拓展展性把握，以以备案例分分析）短期投资资在期末应应当按照成成本与市价价孰低计量量。其中，成成本是指短短期投资取取得时的实实际成本；如果短期期投资持有有期间获得得现金股利利或利息而而冲减短期期投资成本本的，则应应以冲减后后的新成本本作为比较较的基础。市价是指指在证券市市场上挂牌牌的交易价价格，在具具体计算时时一般应按按期末市场场上的收盘盘价格

10、作为为市价。 国际上短短期投资在在持有期间间内的期末末计价方法法通常有以以下三种： 1 成本本 2 市市价 3 成本与市市价孰低 成本与市市价孰低计计价的优点点在于： 第一，符符合谨慎原原则。 第二，在在期末资产产负债表上上短期投资资以扣除跌跌价准备后后的账面价价值反映，更更符合资产产的定义。 第三，与与其他资产产的期末计计价原则一一致，如存存货按成本本与可变现现净值孰低低计价即市市价高于成成本，不确确认未实现现的收益；市价低于于成本的，计计提跌价准准备。 缺点：会会计理论上上的不一致致，即对于于市价低于于成本的部部分，确认认为损失，而而对于市价价高于成本本的部分，则则不确认收收益。 我国会计

11、计准则和会会计制度要要求短期投投资采用成成本与市价价孰低计价价。理由：第一，在在我国，证证券市场尚尚不成熟，短短期投资用用市价计价价不一定能能够反映企企业短期投投资期末时时的真正价价值；第二二，我国资资产普遍存存在高估现现象，采用用成本与市市价孰低计计价，可以以避免短期期投资高估估；第三，采采用成本与与市价孰低低计价比较较稳健。 （三）短短期投资跌跌价准备的的计提方法法 企业业可以根据据自身的情情况，分别别采用按投投资总体、投资类别别或单项投投资计算并并确定计提提的跌价准准备。某项项投资比较较重大（如如占整个短短期投资110%及以以上），则则应按单项项投资为基基础计算并并确定跌价价准备。 1设

12、置准准备科目，作作为资产的的备抵，在在资产负债债表上，备备抵科目的的余额以备备抵其资产产价值的方方式列示。在投资准准则中要求求设置科目目，作为“短期投资资”科目的备备抵科目，在在资产负债债表上作为为短期投资资项目的减减项。 2期末，比比较短期投投资的成本本与市价，以以其较低者者作为短期期投资的账账面价值。市价，是是指在证券券市场上挂挂牌的交易易价格，在在具体计算算时一般应应按期末证证券市场上上的收盘价价格作为市市价。 (1)按按投资总体体计提 (2)按按投资类别别计提 (3)按按单项投资资计提 短期投资资成本与市市价孰低计计价时，市市价成于成成本的损失失及以后市市价恢复，均均是未实现现的损益。

13、对于这部部分未实现现的损益，会会计处理上上有两种可可供选择的的方法：一一是计入当当期。短期期投资变现现价值与账账面价值的的差额为已已实现的损损益，由于于短期投资资通常是在在一年内变变现的资产产，因此，期期末对市价价与成本的的差额所产产生的末实实现损益，均均直接计入入当期损益益。二是将将未实现的的收益不确确认为当期期收益，作作为所有者者权益中不不可分配的的重估价盈盈余，损失失则计入当当期损益。 短期投投资跌价准准备可按以以按公式计计算： 当期应提提取的短期期投资跌价价准备=当当期市价低低于成本的的金额-“短期投资资跌价准备备”科目的贷贷方余额，如如果当期短短期投资市市价低于成成本的金额额大于“短

14、期投资资跌价准备备”科目的代代方余额，应应按其差额额提取跌价价损失准备备；如果当当期短期投投资市价低低于成本的的金额小于于“短期投资资跌价准备备”科目的贷贷方余额，应应按其差额额冲减已计计提的跌价价准备；如如果当期短短期投资市市价高于成成本，应在在已计提的的跌价准备备的范围内内冲回。 在采用成成本与市价价孰低计价价时，其成成本应按原原取得时的的投资成本本为基础比比较。如果果短期投资资持有期间间获得现金金股利或利利息而冲减减投资成本本的，则应应以冲减后后的新成本本为作为比比较的基础础。 （四）短短期投资跌跌价准备的的处理 每期期期末企业业应将股票票、基金、债券等短短期投资的的市价与成成本进行比比

15、较。市价价低于成本本的，应当当按其差额额确认投资资损失，并并计提短期期投资跌价价准备。 已计计提跌价准准备的短期期投资的价价值又得以以恢复时，应应在原已计计提的跌价价准备的范范围内转回回。 处置投投资时，其其成本根据据以下不同同情况结转转： 1 全部部处置某项项短期投资资时，其成成本为投资资的账面余余额。 2 部分分处置某项项投资时，应应按该项投投资的总平平均成本的的确定其处处置部分的的成本。 部分处处置某项短短期投资时时，在短期期投资跌价价准备按单单项投资计计提的情况况下，如果果在处置的的同时结转转已计提的的跌价准备备，以及部部分处置某某项长期投投资时，则则应按处置置比例相应应结转已提提的跌

16、价准准备；短期期投资跌价价准备按投投资类别或或投资总体体计提的情情况下，不不同时结转转已提的跌跌价准备。 短期投投资的损益益通常随着着短期投资资的处置而而实现。处处置短期投投资，在短短期投资按按单项投资资计提跌价价准备的情情况下，如如果处置的的同时结转转已提的跌跌价准备，确确认投资损损益的金额额，应为所所获得的处处置收入与与短期投资资账面价值值的差额；在短期投投资按投资资类别或投投资总体计计提跌价准准备的情况况下，确认认投资损益益的金额，为为所获得的的处置收入入与短期投投资账面余余额的差额额。如果在在处置短期期投资时。如果在处处置短期投投资时，当当初取得短短期投资实实际支付的的价款中所所包含的

17、已已宣告但尚尚未领取的的现金股利利或已到付付息期但尚尚未领取的的债券利息息仍未收回回，还应按按扣除该部部分现金股股利惑利息息后的金额额确认处置置损益三、存货 （一一）存货取取得时的计计价 存货货在取得时时，应当按按照实际成成本入账，包包括采购成成本、加工工成本和其其他成本。其中，采采购成本一一般包括采采购价格、进口关税税和其他税税金、运输输费、装卸卸费、保险险费以及其其他可直接接归属于存存货采购的的费用。商商品流通企企业存货的的采购成本本包括采购购价格、进进口关税和和其他税金金等。加工工成本包括括直接人工工以及按照照一定方法法分配的制制造费用；其他成本本是指除采采购成本、加工成本本以外的，使使

18、存货达到到目前场所所和状态所所发生的其其他支出。 在确确定存货成成本时，下下列费用不不应当包括括在存货成成本中，而而应当在发发生时确认认为当期费费用： 1非正正常消耗的的直接材料料、直接人人工及制造造费用。例例如，由于于自然灾害害而发生的的直接材料料、直接人人工及制造造费用。 2仓储储费用(不不包括在生生产过程中中为达到下下一个生产产阶段所必必需的仓储储费用)。 3商品品流通企业业在采购商商品过程中中发生的运运输费，装装卸费、保保险费、包包装费、仓仓储费、入入库前的挑挑选整理费费用等。 (二)发发出存货成成本的确定定 企业应根根据各类存存货的实物物流转方式式、企业管管理要求、存货性质质等实际情

19、情况，合理理确定发出出存货成本本的计算方方法，以及及当期发出出存货的实实际成本。可以采用用的方法有有个别计价价法、先进进先出法、加权平均均法、移动动平均法和和后进先出出法等。 （三）存存货期末计计价 存货货在期末应应当按照成成本与可变变现净值孰孰低计量。其中，成成本是指存存货取得时时的实际成成本；可变变现净值是是指在正常常生产经营营过程中，以以存货的估估计售价减减去至完工工估计将要要发生的成成本、估计计的销售费费用以及相相关税金后后的金额。 （四四）期末存存货可变现现净值的确确定 企业业在确定存存货的可变变现净值时时，应当以以取得的可可靠证据为为基础，并并且考虑持持有存货的的目的、资资产负债表

20、表日以后发发生的事项项等因素。其中“可靠证据据”是指对确确定存货的的可变现净净值有直接接影响的确确凿证明，如如产品的市市场销售价价格、与企企业产品相相同或类似似商品的市市场销售价价格、供货货方提供的的有关资料料、销售方方提供的有有关资料及及生产成本本资料等。 确定定可变现净净值时，重重点是确定定存货的估估计售价。企业在确确定存货的的估计售价价时，应当当以资产负负债表日为为基准，按按照以下原原则确定存存货的估计计售价： 1为执执行销售合合同或者劳劳务合同而而持有的存存货，通常常应当以产产成品或商商品的合同同价格作为为其可变现现净值的计计量基础。 2企业持有有存货的数数量超过销销售合同订订购数量，

21、超超出部分的的存货的可可变现净值值以一般销销售价格作作为计量基基础。 3没有销售售合同或劳劳务合同约约定的存货货，其可变变现净值以以产成品或或商品一般般销售价格格作为计量量基础。 （五五）存货发发生跌价的的判断 企业业在定期检检查时如发发现以下情情形之一，应应当考虑计计提存货跌跌价准备： 1市价持续续下跌，并并且在可预预见的未来来无回升的的希望。 2企业使用用该项原材材料生产的的产品的成成本大于产产品的销售售价格。 3企业因产产品更新换换代，原有有库存原材材料已不适适应新产品品的需要，而而该原材料料的市场价价格又低于于其账面成成本。 4因企业所所提供的商商品或劳务务过时或消消费者偏好好改变而使

22、使市场的需需求发生变变化，导致致市场价格格逐渐下跌跌。 5其他足以以证明该项项存货实质质上已经发发生减值的的情形。 （六）计计提存货跌跌价准备的的方法及其其处理 1存货跌价价准备一般般按照单个个存货项目目计提。即即将每个存存货项目的的成本与可可变现净值值逐一进行行比较，取取其低者计计量存货，并并且按成本本高于可变变现净值的的差额，计计提存货跌跌价准备。 2在某些情情况下，可可以合并计计提存货跌跌价准备。比如，与与具有类似似目的或最最终用途并并在同一地地区生产和和销售的产产品系列相相关，且难难以将其与与产品系列列的其他项项目区别开开来进行估估价的存货货，可以合合并计提存存货跌价准准备。 3对于数

23、量量繁多、单单价较低的的存货，可可以按存货货类别计提提存货跌价价准备。在期末末对存货进进行计价时时，如果存存货中一部部分是有合合同价格约约定的，另另一部分不不存在合同同价格，企企业应区分分有合同价价格约定的的和没有合合同价格约约定的两个个部分，分分别确定其其期末可变变现净值，并并与其相对对应的成本本进行比较较，分别确确定是否需需要计提存存货跌价准准备。由此此计提的存存货准备不不得相互抵抵销。 （七七）存货跌跌价准备转转出的处理理 企业业结转销售售成本时，对对于已计提提存货跌价价准备的，应应当将该销销售存货对对应的存货货跌价准备备同时结转转，结转的的存货跌价价准备冲减减当期的管管理费用。 对于于

24、因债务重重组、非货货币性交易易转出的存存货，应同同时结转已已计提的存存货跌价准准备。结转转的存货跌跌价准备，按按现行有关关债务重组组和非货币币交易的会会计处理原原则处理。 按存货类别别计提存货货跌价准备备的，同类类存货中部部分存货已已经销售或或用于债务务重组、非非货币性交交易，应按按比例结转转相应的存存货跌价准准备。 （八）存存货跌价准准备的转回回 企业业每期都应应当重新确确定存货的的可变现净净值，如果果以前减记记存货的影影响因素已已经消失，则则减记的金金额应当予予以恢复，并并在该项存存货、该类类存货或合合并计提准准备的存货货已计提的的跌价准备备的金额内内转回，转转回的金额额应当减少少计提的存

25、存货跌价准准备，但以以将余额冲冲减至零为为限四、长期投投资 （一一）长期投投资取得时时的计价 长期期投资在取取得时应当当按照初始始投资成本本入账。初初始投资成成本是指取取得长期投投资时支付付的全部价价款，包括括税金、手手续费等相相关费用，但但不包括实实际支付的的价款中包包含的已宣宣告但尚未未领取的现现金股利，或或已到付息息期但尚未未领取的债债券利息。 1长期股权权投资 以现现金购入的的长期股权权投资，按按实际支付付的全部价价款（包括括税金、手手续费等相相关费用，但但不包括已已宣告但尚尚未领取的的现金股利利）作为初初始投资成成本。 通过过债务重组组方式或非非货币性交交易方式取取得的长期期股权投资

26、资，其投资资成本按照照债务重组组或非货币币性交易的的会计处理理原则确定定。 通过过行政划拨拨方式取得得长期股权权投资时，按按划出单位位的账面价价值作为初初始投资成成本。 2长期债权权投资 长期期债权投资资包括长期期债券投资资和其他长长期债权投投资两类。 以现现金购入的的长期债券券投资，按按实际支付付的全部价价款（包括括税金、手手续费等相相关费用）减减去已到付付息期但尚尚未领取的的债券利息息后的余额额，作为初初始投资成成本 所支付的的税金、手手续费等相相关费用金金额较小的的，也可以以直接计入入当期损益益；相关费费用金额较较大的，则则应计入初初始投资成成本，并单单独核算，在在债券存续续期间内计计提

27、利息、摊销溢折折价时平均均摊销，计计入损益。 通过过债务重组组方式或非非货币性交交易方式取取得的长期期债券投资资，其投资资成本按照照债务重组组或非货币币性交易的的处理原则则确定。 (二二)长期股股权投资的的成本法与与权益法 投资企业业对被投资资单位具有有控制、共共同控制或或重大影响响时，长期期股权投资资应采用权权益法核算算。 企业因减减少投资或或被投资单单位增资扩扩股等原因因对被投资资单位不再再具有控制制、共同控控制或重大大影响时，应应当中止采采用权益法法，改按成成本法核算算。 企业转让让股权收益益的确认，应应采用与转转让其他资资产相一致致的原则，即即以被转让让股权所有有权上的风风险和报酬酬实

28、质上已已经转移给给购买方，并并且相关的的经济利益益很可能流流人企业为为标志。在在会计实务务中，只有有当保护相相关各方权权益的所有有条件均能能满足时，才才能确认股股权转让收收益。这些些条件包括括：出售协协议已获股股东大会(或股东会会)批准通通过；与购购买方已办办理必要的的财产交接接手续；已已取得购买买价款的大大部分(一一般应超过过50)；企业已已不能再从从所持的股股权中获得得利益和承承担风险等等。值得注注意的是，如如果有关股股权转让需需要经过国国家有关部部门批准，则则股权转让让收益只有有在满足上上述条件并并且取得国国家有关部部门的批准准文件时才才能够确认认。 （三）长期投资的期末计价 长期投资在

29、期末时的账面价值大于其可收回金额的，应当计提减值准备。 企业应对长期投资的账面价值定期或者至少每年年度终了时，逐项进行检查。市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值的，应当计提长期投资减值准备。 对于长期投资而言，可收回金额是指资产的出售净价与预期从资产的持有和到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。其中，出售净价是指资产的出售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。 （四）长期投资发生减值的判断 企业在对长期投资进行减值测试时，应区分该长期投资是否有市价进行判断： 1有市价的长期投资发生减值的判断。 对于有市价的长期投资，可以根据下列迹象

30、判断： （1）市价持续2年低于账面价值。 （2）该项投资暂停交易1年或1年以上。 （3）被投资单位当年发生严重亏损。 （4）被投资单位持续2年发生亏损。 （5）被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。 2无市价的长期投资发生减值的判断 对于无市价的长期投资，可以根据下列迹象判断： （1）影响被投资单位经营的政治或法律等环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损。 （2）被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化。 （3）被投资单位所从事产业的生产技术等发生重大变化，

31、被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等。 （4）有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。 （五）计提长期投资减值准备的方法和处理 长期投资的减值是指长期投资未来可收回金额低于账面价值所发生的损失。长期投资减值准备应当按照个别投资项目计算确定。 长期投资发生减值时，应当按照按个别项目确定的减值金额，计提长期投资减值准备，并将该减值的金额计入当期损益。 （六）长期投资减值准备的转回 有迹象表明以前期间据以计提长期投资减值准备的各种因素全部或部分消失的，则企业应在原已计提的减值准备的数额内转回五、固定资产 （一）固定资产取得时的计价 固

32、定资产在取得时应当按照实际成本入账。取得时的实际成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出。 购建固定资产达到预定可使用状态具体可以从以下几个方面判断： 1固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经完成。 2所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用。 3继续发生在所购建固定资产上的支川金额很少或几乎不再发生。 (二)固定资产折旧 固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其中，应计折旧额且指

33、应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额；如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额，计提固定资产折旧可选用的方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。 除已提足折旧仍继续使用的固定资产、按照规定单独估价作为固定资产入账的土地、处于更新改造过程而停止使用的固定资产不计提折旧外，企业应对所有固定资产计提折旧。企业固执行企业会计准则固定资产而对未使用，不需用固定资产由原不计提折旧改为计提折旧，属于会计政策变更，应当采用追溯调 整法调整期初留存收益和其他相关项目。如果累计影响数较小或不能合理确定，可以采用未来适用法。 (三)固定资产的后续支出

34、与固定资产有关的后续支出如果使可能流人企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定费产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。除此之外的后续支出，应当确认为当期费用。 （四）固定资产的期末计价 固定资产在期末时的账面价值大于其可收回金额的，应当计提减值准备。 企业应当于每期末或者至少在每年年度终了时，对固定资产进行逐项检查，如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备。 （五）固定资产发生减值的判断 企业在期末或年度终了对固定资产进行检查时，如

35、发现存在下列迹象，应当计算固定资产的可收回金额，以确定固定资产是否发生了减值： 1固定资产市价发生大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复。 2企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响。 3同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低。4固定资产陈旧过时或发生实体损坏等。 5固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响。 6其他可能

36、表明资产已发生减值的情况。 （六）计提固定资产减值准备的方法和处理 固定资产的减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。当存在下列情况之一时，应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备： 1长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产。 2由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产。 3虽然尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产。 4已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产。 5其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产 （七）计提减值准备的固定资产的折旧的处理 已计提减值准备的固定资产，应当按照该项固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新

37、计算确定折旧率和折旧额。 已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复的，应当按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已提的累计折旧不作调整。 （八）固定资产减值准备的转回 有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值准备的各种因素发生变化，使固定资产的可收回金额大于其账面价值的，则以前期间已计提的减值准备应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备。在转回已确认的固定资产减值损失时，转回后固定资产的账面价值不应超过不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产的账面净值。 六、无形资产 （一）无形资产取得时的计价

38、无形资产在取得时，应当按照实际成本计量。自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。 在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。 (二)无形资产摊销 无形资产的成本，应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。即当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。预计使用年限超过相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年

39、限的，应按以下原则确定摊销年限： 1合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊钼年限不应超过受益年限。 2合同投有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销年限不应超过有效年限。 3合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者中较短者。 如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。 （三）无形资产的期末计价 无形资产在期末时的账面价值大于其可收回金额的，应当计提减值准备。 企业应当定期或者至少在每年年度终了检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对可收回金额低于其账面价值的部分，应当计提无形资产减值准备。 （四）

40、无形资产减值的判断 企业在定期检查无形资产时，发现以下一种或几种迹象时，应当对无形资产的可收回金额进行估计，判断其是否发生减值： 1某项无形资产已被其他新技术所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。 2某项无形资产的市价在当期大幅度下跌，并在剩余摊销年限内不会恢复。 3某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值。 4其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。 （五）无形资产减值准备的计提方法和处理无形资产的减值是指无形资产的可收回金额低于其账面价值。无形资产减值准备应按单项计提，并计入当期损益。 （六）计提减值准备的无形资产摊销的处理 已计提减值准备的无形资

41、产，应当按照该项无形资产的账面价值以及尚可使用年限重新计算确定各期的摊销额。 已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复时，应当按照无形资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用年限重新计算确定各期的摊销额。 （七）无形资产减值准备的转回 有迹象表明以前期间据以计提无形资产减值准备的各种因素全部或部分消失的，则企业应当在已计提的减值准备的范围内转回。 除上述坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备外，企业也应定期或至少于年度终了时对在建工程和委托贷款进行全面检查，如果在建工程的可收回金额低于其账面价值，委托贷款的可收回金额低于委托贷款本金时，应按其

42、差额计提相应的资产减值准备一、 收入的概念及其分类 （一）收入的概念 收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等。 （二）收入的特征 1收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。2收入可能表现为企业资产的增加；也可能表现为企业负债的减少；或者二者兼而有之。 3收入能导致企业所有者权益的增加。 4收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。 （三）收入的分类 按照其性质，收入可以分为商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权等而取得的收入。按企业经济业

43、务的主次分类，收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。 二、销售商品收入的确认 （一）商品销售收入确认的条件 商品销售收入只有同时符合以下四项条件时，才能加收确认。 1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 商品所有权上的风险，主要指商品所有者承担该商品价值发生损失的可能性，比如商品发生减值、商品发生毁损的可能性。商品所有权上的报酬，主要指商品所有者预期可获得的商品中包括的未来经济利益。 判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移买方，需要关注每项交易的实质而不是形式。通常，所有权凭证的转移或实物的交付是需要考虑的重要因素。 2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没

44、有对已售出的商品实施控制。 3与交易相关的经济利益能够流入企业。 销售商品的价款能否收回，主要根据企业以前和买方交往的直接经验，或从其他方面取得的信息和政府的有关政策等进行判断。 4相关的收入和成本能够可靠地计量。 收入能否可靠地计量，是确认收入的基本前提。企业在销售商品时，售价通常已经确定。但销售过程中由于某种不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则新的售价未确定前不应确认收入。 根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，成本不能可能计量，相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。 （二）商品销售收入的计量 销售商品的收入按企

45、业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额进行计量；无合同或协议的，应依据购销双方都同意或都能接受的价格计量。 （三）特殊情况下商品销售收入的确认与计量 1需要安装和检验情况下的商品销售收入的确认 购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时或在商品装运时确认收入。 2附有销售退回条件的商品销售收入的确认 企业能够按照以往的经验对退货的可能性做出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满

46、时确认收入。 3代销商品收入的确认 （1）视同买断代销方式下商品销售收入的确认 委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认收入。 （2）收取手续费代销方式下商品销售收入的确认 委托方应在收到受托方交付的代销清单时，确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。 4分期收款销售商品收入的确认 企业应按合同约定的收款日期分期确认收入。同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本。 5售后回购情况下商品销售收入的确认 企业销售商品在附有购回协议的情况下，发出商品实际成本与销售价格以及相关税费之间的差额，作为待转库存商品差价核算，不确认收入。 如果回购价格大于原售价的，应在销售与回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。企业日后重新购回该项商品时，按购入物资处理。 6售后租回情况下商品销售收入的确认 （1）售后租回形成一项融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额作为递延收益处理，并按该项租赁资产的折旧年限进行摊销，调整该资产的折旧费用。 （2）售后租回形成一项经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额作为递延收益处理，并在