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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.上市公司盈盈余管理与与收益质量的相关关分析_财务管理论文-毕业论文作者：未知知下载前请注注意：1：本文档档是版权归归原作者所所有，下载载之前请确认。2：如果不不晓得侵犯了了你的利益益，请立刻告知知，我将立立刻做出处处理3：可以淘淘宝交易，七七折时间：20010-006-100 21:50:334一、盈余管管理问题的实证存疑19775年10月，美美国最大的的商业企业之一W.TT.Graant公司司宣告破产产引起商界界的广泛关关注。而令令人不解的的是，Grran

2、t公公司在破产产前一年，即即19744年，其营业业净利润近10000万美元，经经营活动提供营运资金20000多万美元元，银行扩大贷款总额达6亿美元。更更令人不解解的是在11973年年末，公司司股票价格格仍按其收收益20倍的价价格出售。为什么银行会为一个濒临破产的公司发放贷款，而且且投资者也乐于购买其股票票呢？Sinnger公公司看上去去情况良好好：有著明明的品牌名名称；在消消费人口众多多的市场中国和印印度经营；在华尔街有许多支持者者。Sinnger成成了缝纫机的同同义词，这个名字用用在1000多个国家家出售的电电视机和洗洗衣机。分析家家对公司连续23个季度度增长的收益欣欣喜若狂。詹姆斯。廷，1

3、9989年接接手Sinnger公公司，他希希望人们把Singger公司司的股票列列入最赚钱钱的股票之之一。但是是，Sinnger公公司并不是是真的那样样好。公司司没有做任任何违法的事，而而且得到了了Erneest YYoungg的审计员的同同意，运用用了极多的的策略来增增加利润。但公司司去年赚得的98550万美元元中将近11/5来自自于非基本本营业：变卖资产产、一次性性投资获利，利利息收入以以及来自附附公司的收收入。以上两两个公司的的故事给我们提供了一一个清楚的的例子，说说明会计信息的使使用者，不不能仅仅通过收益的数数量的多少少来判断公公司经营状况的的好坏，而而应当注重其其收益的质质量。上市市

4、公司基于于一些目的的（如上市市公司为了配股、保牌，或或那些签订订了管理层奖奖励计划的企业，其管理理层为了多拿拿奖金和分红的诱惑、解雇雇与提升的的压力，企业急于获得外部借借款、发行股票筹筹措大量资资金等等。）会人为为的夸大或或降低当期期报告利润，会计上将这种行为称为盈余管理理。西方国国家关于盈盈余管理的的研究表明明，如果公公司管理层层与董事会会之间存在类似于业绩奖奖励的方案案，则管理层倾向于将将奖金现值最大化化。具体来来说，如果本本年度业绩绩表现平平，可可能无法取取得奖金，则管理层倾向于夸夸大本期的的费用和损失，从而而为了下一会会计期间多实现利润、从而多多分得奖金打下基基础。我国资资本市场的研究

5、表表明，由于于净资产报报酬率达到到一定水平平，方可配配股，连续续三年亏损就要摘摘牌，很多多上市公司司为了配股或或保牌的目目的进行盈余管管理。二、盈盈余管理行行为的后果与与目的分析析1.盈盈余管理行行为后果的判判定盈余管管理出现在19世纪，是从早早期创造性会计演变而来。最最初表现为为利润平滑，对企业平稳发展和防防止股利的的过度分配发挥挥过历史性性的作用，随随着会计准则和会计法规的不断完完善，在西西方国家逐逐步形成了了盈余管理理的理论与实务。美国会会计学者斯考考特认为，盈余余管理是企企业管理人员在选择会计政策时会选择企业市场价值最大化的的会计政策。美美国著名会会计学者凯瑟琳。富富柏在盈余余管理的评

6、评论一文中中认为，盈余余管理是企企业管理人员为为了获得私利，从从而有目的的地干预对对外财务会计报告过程的一种种管理行为为，称为“披露管理理”。美国哈哈佛大学教教授赫雷与与美国印地地安那大学学倭林在11999年年认为，盈余余管理就是是公司管理理当局为了自身利利益在编制财务会计报告和进行业务交易时，主观上有意选择择有利于公公司的会计计政策和方方法、变更会计估计、安排交交易发生的时间和方式式，以期改改变报告披露露的内容与与事实。在信息息的不对称和披露露不完全的的条件下，误导公司报表使用者对公司收益状况的理解。从以上上学者的看看法可知，盈盈余管理虽虽然是在公公认会计准则允许的范围合法的进行，但是是，从

7、一方方面来说盈余管理理行为有可能影影响会计信息的可可靠性和相相关性，因因而违背财务会计信息质量特征。从本质上考察，一一些上市公公司的盈余余管理行为为对证券投投资者是有害害的。盈余余管理行为为的后果会会严重影响企企业对外财务会计报表的真真实性和可靠靠性。2.上上市公司进进行盈余管管理目的剖剖析关于盈盈余管理的的目的，目目前学术界有多种种看法，主主要有：上上市公司为为了配股、保牌，或或那些签订订了管理层奖奖励计划的企业，其管理理层为了多拿拿奖金和分红的诱惑、解雇雇与提升的的压力，企业急于获得外部借借款、发行股票筹筹措大量资资金等等。盈余管理理的目的具具有双重性性。但就我我国上市公公司而言，盈盈余管

8、理的的目的笔者者认为主要表表现在以下几几个方面：（1）通通过发行股票票筹措大量量的资金。这是我国上上市公司盈盈余管理的的直接目的的。我国公司法对公司首次次发行股票有有严格的规定，如必必须在近三年年内连续盈利，才才能申请上市。为达到目的的，企业便采用盈盈余管理，进行财务包装，合规合法地骗得上市资格。同时，经过“盈余”粉饰的报表还有助于企业获得较高的股票定价。对于上市公司增发新股。中国证监会的有关文件规定，公司最近3年内连续盈利，最近3个会计年度加权平均净资产收益率不低于10，且最近一个会计年度加权平均净资产收益率不低于10。为了达到发行新股条件，上市公司便会积极利用盈余管理调整净资产收益率以达到

9、增资扩股目的。（2）为了减少税税收。上市市公司通过过公司盈余余管理达到到减少税收收目的是十十分明显的。目前前我国企业业的税收负担较重，对企业的收益产生很大的的影响。再再加上一方方面是由于于我国的税税法体系还还不十分完完善，税收收优惠政策颇多；另一一方面是由由于公司管管理者在会会计政策和会会计方法的选用上有较大的灵活活性，为其开展盈盈余管理提提供了弹性空间。管理者者会通过选选用适当的的会计政策和方方法调减应纳税所得得额，从而达达到少交税税的目的。（3）为了保牌、免摘牌的的目的。我我国公司司法对股票暂停上市或或者终止上市的的情形作了了规定。如公公司最近三三年连续亏亏损，国务院证券监督管理机机构有权

10、决定暂停其股票票上市。上上市公司便便会积极利用盈盈余管理调调整其收益益达到保牌牌、免摘牌牌的目的。（4）企企业急于获得外部长期借款。由于长期借款的的期限长、风险大，按按照国际惯惯例，银行通常对借款企业提出一些些有助于保保证贷款按时足额偿还条件件，目的是是为了限制管管理者用债债权人的资产为为企业获利但却却有损于债权人利益益的行为。通常包包含一些保保护性条款以以保护债权权人利益，如如不能过度发放股利、不进行超额贷款、限限制其他长长期债务等等。有些商商业银行甚至至规定不得向向亏损企业贷款。这些都使得得企业不敢轻易违反有关条条款，否则则会招致很很高的违约约成本。为了获得外部长期借款，以以减少风险险，管

11、理者者就有可能能通过盈余管理理来调增报告利润。（5）提提高股票价价格。投资资者投资的目就是是为了获得更高的的回报，在很大大程度上投投资者的投资行为受上市公公司的盈余余状况的影影响。理论论上有种机机械的假说说，它假定定盈余与股股票价格之之间存在一种种有机械性性联系。在实证证会计研究成果果中，许多研究证明机械假假说是正确的的，尽管会会计盈余不是是证券市场的唯一信信息来源，但但实证研究证明：股价价预期变动与其后后公布的会会计信息一致致。因此，以以提高股价价为目的的盈盈余管理，就就是为了完成市市场对它的利利润预期，以以提高股票票价格。综上所所述，我国国上市公司司盈余管理理的结果最终是为了维护上市管管理

12、当局的的自身利益益，从而损损害投资者、债权人和国国家的经济济利益。大大多数上市市公司是以以实施盈余管管理之名而而行利润操纵之实。最近时期，针对上市公公司在财务务报告披露露方面暴露露出的一些些较为严重的的问题，中国国证监会在20004年1月发出了关关于进一步提高高上市公司司财务信息披披露质量的通知知该通知对上市公司司盈余管理理行为做出了一一些限制性性规定。但我我国上市公公司对利润进行盈余余管理的现现象仍然普普遍存在，且且手段多样样化。因此此提供的会会计信息质量的高低低就可想而而知了。三、盈盈余管理对对企业收益质量制约的分析针对以以上问题的存在在，会计信息的使使用者在利利用其提供供的会计信息，应充

13、分考虑到盈余管管理对企业收益质量的影响响。上市公公司通常会会采用各种种手段来实实现盈余管管理，具体体分析如下下：1.上上市公司通通常采用调调节收入、制造非经经常性损益、调节费费用来实现盈余管管理影响收收益质量企业收收益由三个个主要部分分组成：营业利润、投资收益和营业业外收支净额额。在收益益的总体构成内内容中，营营业利润特别是主营业务务利润及其所占占比重大小小是决定企企业利润是否稳定可靠的的基础。在其他他条件不变变的情况下下，营业利润所占比重重越大，收收益质量越高。营业外收支支净额是指企企业的非经常性损益。非经常性损益虽然也是公公司收益总总额的一个个组成部分，但但由于它不不具备长期性和和稳定性，

14、因因而对收益的影影响是暂时时的，非经常性损益项目的特殊殊性质。为公司管理理盈利提供供了机会，特特别应关注其其变化。利用用费用调节利润主要表现：（1）费用资本化、费用化的处理。用于于资本性支出出的借款费费用可以资本化，但但很多上市市公司会人人为地将不应该该资本化的的借款费用资本化，特特别是将自有有资金和借入入资金混淆，人人为划分资金来源和和用途，将将用于非资资本性支出出的利息资资本化。研研究开发具有很大大不确定性性，为稳健起见，会计上一般要要求将研究究开发费用计入当期费用，而一一些公司常常常会将其其资本化，不不计入当期损益，从而而达到多计计盈余的目目的。（22）递延当期费用和提前前确认费用。费用

15、的递延与费用的资本化具有有异曲同工工之效，基基于稳健性原则，应尽可能将将费用在发生的当期期全数计入损益，但一一些公司将将其列为长长期待摊费用。 !2.上上市公司利利用不同的的信用政策策实现盈余管管理影响收收益质量上市公公司为了实现盈余管管理增加利利润的目的，通通常会采用用宽松的信用用政策，这这样会产生较高水平的的应收账款和存货占用资金，这意味着较高的机会会成本和潜潜在的坏账账等，会造造成账面利润虚增。同同时，由于销售收入有有较大部分没没有形成现现金流入，从从而进一步加大大了账面利润与净现金流量量的差距，降降低了收益益质量。相反反，严格的信用用政策，则则不会降低低利润质量。分分析时应从营业利润是

16、否有足足够的现金保障来来看，营业业净现金流流量=税后营业利润+折旧等非非付现成本-营运资本需求增增量，因而而，非付现现成本增多多会缩小营业利润与营业净现现金流量的的差距，有有助于提高高收益质量；营运资本需求量量增加会扩扩大营业利润与营业净现现金流量的的差距，从从而降低收收益质量。3.上上市公司利利用关联方交易实现现盈余管理理影响收益益质量基于关关联方之间特殊关系系企业通过调整交易易费用来调整双方利利润；通过较高的销售价格或或较低的购入价格、较低的售价价或较高的购入价格转移利润或亏损；在上上市公司与与其母公司司的关联方交易中中，通过资资产重组来调整收益，如如母公司折折价将优质质资产注入入上市公司

17、司，使得上上市公司剥剥离其不良良资产。关联方方交易包括括经营性交易易和非经营营性交易。经营性交易易是购买或销售商品，提提供或接受受劳务等。非非经营性交易易是指其他他资产如固定定资产、股权的转让或买卖。经营性交易易，所产生的利润具有长期性、稳定性的特特点，如果果以市场价格成交交，对收益质量的影响响不会很大大；非经营营性交易，具具有一次性性或偶发性的特点点，对收益的影影响是暂时时的因此在在收益质量分析时应应重点关注注。此外，通通过调整关联方交易的的金额及比重大大小来影响响收益。我我们可以根据据其金额和比重的的来判断企企业收益对关联方交易的的依赖程度。交交易的金额额及比重越越大说明企业收益依赖于关联

18、方交易程程度越大，其其收益质量必然会会降低，反反之收益质质量就会越越高；一些些上市公司司常常利用用关联方交易制制造虚假销销售，调整利润，影响收收益质量。在其其交易中只只有伴随现现金流入的的收益才具具有较高质量。4.利利用资产减值准备计提实现盈余管管理影响收收益质量企业业会计制度要要求自20001年1月1日起，上上市公司要要计提八项资产产减值准备。由于资产产减值准备属于会计估计的范畴，具具有很强的专业性，体体现了谨慎性原则，具体操操作时，主要依依赖会计人员的职业判断，尽尽管对于八大准准备的计提有成文文的规定和限制制，但由于于会计准则的模糊界界定，我国国对有关资产减值准备的计提基础缺乏统一标准，计

19、提方法和和计提比例由由上市公司司根据实际际情况自行行确定，在在一定程度度上为上市公司司操纵利润提供了空空间。主要表表现为：公司司该提不提，虚虚盈实亏；亏损公司巨巨额计提，典典型表现为为某个年度度出现巨额亏损让我一次亏个够；扭亏公司巨额冲回，“保牌”、“摘帽”；盈利公公司加速计计提，“秘密准备”，业绩非常好好的企业通过多提减值准备来储存利润。四、上上市公司盈盈余管理的的防范为了使使会计信息使用用者能获得真实可靠的会会计信息，避避免陷入上上市公司盈盈余管理陷陷阱应该从以下下两方面做做起：1.作作为会计信息的使使用者，掌掌握一些会会计基础知识和理财知识以及相关关的制度、法律法规规是非常必必要的，学学

20、会会计信息的分分析和利用用。在进行行会计信息分析析时，不能仅局限在几几张财务报报表，它虽然提供了了财务方面重重要信息，但但它也有一一定的局限限性。应当注意收收集其他的的信息，如如审计人员的查账报告、财务报表附附注、来自自于资信部门、证券管理委委员会、行业主管部门和有关刊刊物的财务务资料等。只有把这这些资料相互结合进行综合分析才才能对上市公司司生产经营营隋况做出出比较可靠的判判断。可以以采用下列列方法：（1）对注册会计师出具的审计报告加以分析。大多数会计信息的使用者只关注意见类型，对说明很少关注，而恰恰说明才是说明问题的关键；（2）为了真实了解上市公司的实际盈余能力，将具有关联方交易的企业来自关

21、联方的营业收入和利润总额从公司利润表中予以剔除，通过分析可以了解一个上市公司自身获取利润的能力的强弱，从而判断该公司在多大程度上依赖关联企业，判断其利润来源是否稳定，未来成长性是否可靠；（3）对上市公司重要的财务比率或趋势进行计算分析，调查这些比率或趋势的异常变动及其预期数据和相关信息的差异发现是否有异常变动；（4）对于报表中的特殊项目进行分析，如：应收账款、其他应收款、其他应付款、存货、投资收益、无形资产等科目，看这些科目是否有异常变动，必须认真对待；（5）从上市公司的收益中剔除非经常性损益。分析评价企业持续盈利能力。常见的有：补贴收入、营业外收入、债务重组收益、会计政策、会计估计的变更或会

22、计差错更正从而调整利润、发行股票冻结资金的利息等，在正常情况下这些利润是不要能持续的，没有稳定性。因此，考虑企业未来盈利能力，必须剔除；（6）剔除不良资产与虚列资产。这些主要包括：待摊费用、待处理财产损益、长期待摊费用，还有可能产生潜亏的资产项目如高龄应收账款，存货跌价和积压损失、投资损失，固定资产损失等不良资产。可将不良资产和虚列资产与净资产比较，若不良资产和虚列资产大于或等于净资产，说明上市公司的持续能力可能有问题，将其增加额与当期利润总额增加相比较，前者在于后者，说明当期利润有“水分”。2.国国家有关部部门也应不断规范上市公公司的发展、加强相关法律律法规制度的建建设，加大监管力度。通过建

23、建立财务风风险预警系系统，来预测企业的财务危机和和失败，可以大大大提高会会计信息使用用者对上市公司司财务报表陷陷阱的警惕惕性；加强强对上市公公司盈余管管理征兆的的判断和上上市公司财财务报表舞舞弊的征兆兆判断等。基于“会计是一项主观见于客观的活动”的认识，无论国际会计准则、美国会会计准则，还是我国的的企业会计准则和会计制度，都都给予了会计人员较多的选择空间。再加上上新经济业业务的不断断涌现，使得其其中部分交交易和经济济事项的会计确认、计量和披露露并未在相相关准则中做出相相应的规定。因此此，企业管理当局局可以利用用会计准则制订的滞后性性对会计事项做出对自身有利利的估计或判断。说明我国会会计制度还存

24、在许多缺陷和和不完善的的地方。企企业管理当局局应当多关注注对企业的责任而不是是个人私利利。在这方面德国国、日本做做的不错，他们一些做法法值得我们借鉴和利用。参考文文献：1贾剑锋，李李淑花。盈盈余管理与与利润操纵的差异。财会月刊，22001（14）2王静，陶陶晓敏。上市市公司盈余余管理的负负面影响及及其对策。南京京经济学院学学报，20011（5）3张鸣，刘华。对盈余管理理的理性思思考。上海海会计，20000（8）4葛家澍主主编。中级财务务会计（第二版版）。辽宁人民出出版社，220005王又庄编著。上市市公司财务务会计报告分析析与评价。立信信会计出版社200026孟焰，章章童。上市市公司利润润操纵

25、行为的防范。经济活页文选（会计版），20002（1） !工艺与装备备设计的基基本要求必必须牢牢树立质量、生产、经济三大观念。质量观念：药品用于防防病、治病病，药品的质量关系到到患者的身身体健康，而而伪劣药品直接危危及用药者的健康康甚至生命命，因此我我国政府非非常关注药药品的质量，而质量的优劣首先是是设计，之后后是生产出来的。因此在设设计过程中中第一应当关心的的是工艺与装置设计计能否确保保投产后药品的生产质质量，诸如洁净室的设置、 据悉，通过过推动地方立法法或党政制制定下发文件，提提供机制和和法律保障障，是各地地推动工资集体协商工作的的共同“法宝”。目前，全全国有133个省（区区、市）以以党委或

26、政政府名义下发文件，推推动开展工资集体协商工作；23个省（区区、市）人人大制定了了“集体合同同规定”或“集体合同同条例”等地方性性法规。北京市市委下发的关于于加强和改进工会工作作的意见提出，到到20122年，已建建工会企业业集体合同同签订率达到到95以上上，建立工工资集体协商制度的的比例达到到75以上上的目标。 据了解，各各级工会积极推进工资集体协商工作，特特别是以行业性工资集体协商为突破口，破破解了工资资集体协商中协商主体缺缺位的难点和科学学确定劳动动定额、工时工价的重重点问题，切实提高了工工作的针对对性和实效性。上海海纺织工会会以完善行行业劳动定额标准为切入点，采采取借助工工会联合会、行行

27、业三方协商机制和和行业工会主动寻寻找协商伙伴，使使工资集体协议覆盖了了市纺织行业绝大部分分企业 相关的不同同等级洁净净区之间人物流关关系的合理理安排、适适合于洁净净室的选进工艺及机器设备备的选用等都是是首先要考考虑的。生产观观念： 工艺与装置设计计是否利于于生产的组织与运行行是工艺与装置设计计要又一个个需要认真考虑的问题。从设计一开始始就应将方便生生产、确保生生产过程的顺利进行作为要达到的的目标加以考虑。例如多多效逆流萃萃取工艺，因为萃取液的的多次套提提，物流错错综复杂，在流程程设计时考虑一定数量量的中间贮贮罐十分必要要；为保证准确的多多效逆流操操作，避免免操作者的的人为失误，采用计算机程控控

28、智能化操操作也是设设计者应当考虑的确方案案之一。经经济观念：企业的生命首首先在于经经济效益，成成006年12月20水)Jappan0明明日日本行！楽20066年12月1 (水)Recceivee K今日日初漢字見見。貰？8.今日勉勉強年休休。休普通通平日出出来思、医者行。一石石二鳥。、英英語全全同表表現、kkillii济三大观念。质量观念：药品用于防防病、治病病，药品的质量关系到到患者的身身体健康，而而伪劣药品直接危危及用药者的健康甚至生命，因此我国政府非常关注药品的质量，而质量的优要是工艺和装备的设计，而对中药厂工艺与装备设计的基本要求必须牢牢树立质量、生产、经济三大观念。质量观念：药品用于

29、防病、治病，药品的质量关系到患者的身体健康，而伪劣药品直接危及用药者的健康甚至生命，因此我国政府非常关注药品的质量，而质量的优劣首先是设计，之后是生产出来的。因此在设计过程中第一应当关心的是工艺与装置设计能否确保投产后药品的生产质量，诸如洁净室的设置、相关的不同等级洁净区之间人物流关系的合理安排、适合于洁净室的选进工艺及机器设备的选用等都是首先要考虑的。生产观念： 工艺与装置设计是否利于生产的组织与运行是工艺与装置设计要又一个需要认真考虑的问题。从设计一开始就应将方便生产、确保生产过程的顺利进行作为要达到的目标加以考虑。例如多效逆流萃取工艺，因为萃取液的多次套提，物流错综复杂，在流程设计时考虑

30、一定数量的中间贮罐十分必车间设计主要是工艺和装备的设计，而对中药厂工艺与装备设计的基本要求必须牢牢树立质量、生产、经济三大观念。质量观念：药品用于防病、治病，药品的质量关系到患者的身体健康，而伪劣药品直接危及用药者的健康甚至生命，因此我国政府非常关注药品的质量，而质量的优劣首先是设计，之后是生产出来的。因此在设计过程中第一应当关心的是工艺与装置设计能否确保投产后药品的生产质量，诸如洁净室的设置、相关的不同等级洁净区之间人物流关系的合理安排、适合于洁净室的选进工艺及机器设备的选用等都是首先要考虑的。生产观念： 工艺与装置设计是否利于生产的组织与运行是工艺与装置设计要又一个需要认真考虑的问题。从设

31、计一开始就应将方便生产、确保生产过程的顺利进行作为要达到的目标加以考虑。例如多效逆流萃取工艺，因为萃取液的多次套提，物流错综复杂，在流程设计时考虑一定数量的中间贮罐本过高、劳动生产率低下、产品滞销或无利可图将危害及企业的生存。当前我国有许多企业通过内部挖潜，降低成本来获得产品的竞争能力。工艺路线、装置的多个方案比较、选择往往最终体现为较低的生产成本与较高的经济效益。例如中药材提取液的多效浓缩，其目的就是为了降低加热蒸汽的单位耗用量，从而降低浸膏产品的动力成本。本设计的制剂车间是以颗粒剂为范例。颗粒剂是将药物与适宜的辅料混合而制成的颗粒状制剂。中国药典规定的粒度范围是不能通过的粗粒和通号筛（0m

32、）的细粒的总合不能超过。日本药方局还收载细粒剂，其粒度范围是m颗粒剂即可直接吞服，又可冲入水中饮服。根据颗粒剂在水中的溶解情况可分类为可溶性颗粒剂，混悬性颗粒剂及泡腾性颗粒剂。颗粒剂与散剂相比具有以下特点：飞散性、附着性、团聚性、吸湿性等均较少；服用方便，根据需要可制成色、香、味俱全的颗粒剂；必要时对颗粒剂进行包衣，根据包衣材料的性质可使颗粒具有防潮性、缓释性或肠溶性待，但包衣时需注意颗粒大小的均匀性以及表面光洁度，以保证包衣的均匀性；注意多种颗粒的混合物，如各种颗粒的大小或粒密度差异较大时易产生离析现象，从而导致剂量不准确。基本要求必须牢牢树立质量、生产、经济三大观念。质量观念：药品用于防病

33、、治病，药品的质量关系到患者的身体健康，而伪劣药品直接危及用药者的健康甚至生命，因此我国政府非常关注药品的质量，而质量的优要是工艺和装备的设计，而对中药厂工艺与装备设计的基本要求必须牢牢树立质量、生产、经济三大观念。质量观念：药品用于防病、治病，药品的质量关系到患者的身体健康，而伪劣药品直接危及用药者的健康甚至生命，因此我国政府非常关注药品的质量，而质量的优劣首先是设计，之后是生产出来的。因此在设计过程中第一应当关心的是工艺与装置设计能否确保投产后药品的生产质量，诸如洁净室的设置、相关的不同等级洁净区之间人物流关系的合理安排、适合于洁净室的选进工艺及机器设备的选用等都是首先要考虑的。生产观念：

34、 工艺与装置设计是否利于生产的组织与运行是工艺与装置设计要又一个需要认真考虑的问题。从设计一开始就应将方便生产、确保生产过程的顺利进行作为要达到的目标加以考虑。例如多效逆流萃取工艺，因为萃取液的多次套提，物流错综复杂，在流程设计时考虑一定数量的中间贮罐十分必车间设计主要是工艺和装备的设计，而对中药厂工艺与装备设计的基本要求必须牢牢树立质量、生产、经济三大观念。质量观念：药品用于防病、治病，药品的质量关系到患者的身体健康，而伪劣药品直接危及用药者的健康甚至生命，因此我国政府非常关注药品的质量，而质量的优劣首先是设计，之后是生产出来的。因此在设计过程中第一应当关心的是工艺与装置设计能否确保投产后药

35、品的生产质量，诸如洁净室的设置、相关的不同等级洁净区之间人物流关系的合理安排、适合于洁净室的选进工艺及机器设备的选用等都是首先要考虑的。生产观念： 工艺与装置设计是否利于生产的组织与运行是工艺与装置设计要又一个需要认真考虑的问题。从设计一开始就应将方便生产、确保生产过程的顺利进行作为要达到的目标加以考虑。例如多效逆流萃取工艺，因为萃取液的多次套提，物流错综复杂，在流程设计时考虑一定数量的中间贮罐十分必要；为保证准确的多效逆流操作，避免操作者的人为失误，采用计算机程控智能化操作也是设计者应当考虑的确方案之一。经济您正浏览的文章总裁助理英文简历模板|英文简历由 个人简历 整理,访问地址为日本语小文

36、昨日初友達電話話。何回、二人敬語使実際話二話敬語使俺日本人思。自画自賛昔敬語使去年自分相手立場考頑張適切言方話。相手年自分若分別敬語使年同親言方話難。日本人心分。2. 2007年1月 1日 (月)Ake Ome年日本人言。若者省略多。今年友達下届、分？外国人！番組大！3. 20年12月31日 (日)No Drinks日確日本5回連続元旦！。 大初酒全飲。偉？情？ 12時新宿駅東口（周辺）。人。鳴。 年願！ 4. Fun New Year本楽！長崎行福島友達遊毎日忙疲楽。日本語友達話頑張日本語勉強思。来年願。年！5. 2006年12月30日(土)Oishii食、一番食嬉！ 弁当美味！一昨日竜田弁

37、当注文400円！2弱？！日本62006年12月25日 (月)Lagged時差本当！大丈夫思今日朝3時目覚眠。今時間観光予定死。疲！Christmas 2006初長崎来！長崎7. 2006年12月2(土)Late Arrival日午後日本着。霧三日間。疲。2十本过高、劳动生产率低下、产品滞销或无利可图将危害及企业的生存。当前我国有许多企业通过内部挖潜，降低成本来获得产品的竞争能力。工艺路线、装置的多个方案比较、选择往往最终体现为较低的生产成本与较高的经济效益。例如中药材提取液的多效浓缩，其目的就是为了降低加热蒸汽的单位耗用量，从而降低浸膏产品的动力成本。本设计的制剂车间是以颗粒剂为范例。颗粒剂是

38、将药物与适宜的辅料混合而制成的颗粒状制剂。中国药典规定的粒度范围是不能通过的粗粒和通号筛（0m）的细粒的总合不能超过。日本药方局还收载细粒剂，其粒度范围是m颗粒剂即可直接吞服，又可冲入水中饮服。根据颗粒剂在水中的溶解情况可分类为可溶性颗粒剂，混悬性颗粒剂及泡腾性颗粒剂。颗粒剂与散剂相比具有以下特点：飞散性、附着性、团聚性、吸湿性等均较少；服用方便，根据需要可制成色、香、味俱全的颗粒剂；必要时对颗粒剂进行包衣，根据包衣材料的性质可使颗粒具有防潮性、缓释性或肠溶性待，但包衣时需注意颗粒大小的均匀性以及表面光洁度，以保证包衣的均匀性；注意多种颗粒的混合物，如各种颗粒的大小或粒密度差异较大时易产生离析

39、现象，从而导致剂量不准确。基本要求必须牢牢树立质量、生产、经济三大观念。质量观念：药品用于防病、治病，药品的质量关系到患者的身体健康，而伪劣药品直接危及用药者的健康甚至生命，因此我国政府非常关注药品的质量，而质量的优要是工艺和装备的设计，而对中药厂工艺与装备设计的基本要求必须牢牢树立质量、生产、经济三大观念。质量观念：药品用于防病、治病，药品的质量关系到患者的身体健康，而伪劣药品直接危及用药者的健康甚至生命，因此我国政府非常关注药品的质量，而质量的优劣首先是设计，之后是生产出来的。因此在设计过程中第一应当关心的是工艺与装置设计能否确保投产后药品的生产质量，诸如洁净室的设置、相关的不同等级洁净区

40、之间人物流关系的合理安排、适合于洁净室的选进工艺及机器设备的选用等都是首先要考虑的。生产观念： 工艺与装置设计是否利于生产的组织与运行是工艺与装置设计要又一个需要认真考虑的问题。从设计一开始就应将方便生产、确保生产过程的顺利进行作为要达到的目标加以考虑。例如多效逆流萃取工艺，因为萃取液的多次套提，物流错综复杂，在流程设计时考虑一定数量的中间贮罐十分必车间设计主要是工艺和装备的设计，而对中药厂工艺与装备设计的基本要求必须牢牢树立质量、生产、经济三大观念。质量观念：药品用于防病、治病，药品的质量关系到患者的身体健康，而伪劣药品直接危及用药者的健康甚至生命，因此我国政府非常关注药品的质量，而质量的优

41、劣首先是设计，之后是生产出来的。因此在设计过程中第一应当关心的是工艺与装置设计能否确保投产后药品的生产质量，诸如洁净室的设置、相关的不同等级洁净区之间人物流关系的合理安排、适合于洁净室的选进工艺及机器设备的选用等都是首先要考虑的。生产观念： 工艺与装置设计是否利于生产的组织与运行是工艺与装置设计要又一个需要认真考虑的问题。从设计一开始就应将方便生产、确保生产过程的顺利进行作为要达到的目标加以考虑。例如多效逆流萃取工艺，因为萃取液的多次套提，物流错综复杂，在流程设计时考虑一定数量的中间贮罐十分必要；为保证准确的多效逆流操作，避免操作者的人为失误，采用计算机程控智能化操作也是设计者应当考虑的确方案

42、之一。经济您正浏览的文章总裁助理英文简历模板|英文简历由 个人简历 整理,访问地址为日本语小文昨日初友達電話話。何回、二人敬語使実際話二話敬語使俺日本人思。自画自賛昔敬語使去年自分相手立場考頑張適切言方話。相手年自分若分別敬語使年同親言方話難。日本人心分。2. 2007年1月 1日 (月)Ake Ome年日本人言。若者省略多。今年友達下届、分？外国人！番組大！3. 20年12月31日 (日)No Drinks日確日本5回連続元旦！。 大初酒全飲。偉？情？ 12時新宿駅東口（周辺）。人。鳴。 年願！ 4. Fun New Year本楽！長崎行福島友達遊毎日忙疲楽。日本語友達話頑張日本語勉強思。来

43、年願。年！5. 2006年12月30日(土)Oishii食、一番食嬉！ 弁当美味！一昨日竜田弁当注文400円！2弱？！日本62006年12月25日 (月)Lagged時差本当！大丈夫思今日朝3時目覚眠。今時間観光予定死。疲！Christmas 2006初長崎来！長崎7. 2006年12月2(土)Late Arrival日午後日本着。霧三日間。疲。2分必要；为保证准确的多效逆流操作，避免操作者的人为失误，采用计算机程控智能化操作也是设计者应当考虑的确方案之一。经济您正浏览的文章总裁助理英文简历模板|英文简历由 个人简历 整理,访问地址为日本语小文昨日初友達電話話。何回、二人敬語使実際話二話敬語使俺日本人思。自画自賛昔敬語使去年自分相手立場考頑張適切言方話。相手年自分若分別敬語使年同親言方話難。日本人心分。2. 2007年1月 1日 (月)Ake Ome年日本人言。若者省略多。今年友達下届、分？外国人！番組大！3. 20年12月31日 (日)No Drinks日確日本5回連続元旦！。 大初酒全飲。偉？