企业内部控制配套指引gesa.docx

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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.全面提升企企业经营管管理水平的的重要举措措财政部部会计司司司长刘玉廷廷解读企企业内部控控制配套指指引4月226日，财财政部会同同证监会、审计署、国资委、银监会、保监会等等部门在北北京召开联联合发布会会，隆重发发布了企企业内部控控制配套指指引（以以下简称配配套指引）。该配套指指引连同22008年年5月发布布的企业业内部控制制基本规范范，共同同构建了中中国企业内内部控制规规范体系，自自20111年1月11日起首先先在境内外外同时上市市的公司施施行，自22012年

2、年1月1日日起扩大到到在上海证证券交易所所、深圳证证券交易所所主板上市市的公司施施行；在此此基础上，择择机在中小小板和创业业板上市公公司施行。同时，鼓鼓励非上市市大中型企企业提前执执行。执行行企业内部部控制规范范体系的企企业，必须须对本企业业内部控制制的有效性性进行自我我评价，披披露年度自自我评价报报告，同时时聘请会计计师事务所所对其财务务报告内部部控制的有有效性进行行审计，出出具审计报报告。政府府监管部门门将对相关关企业执行行内部控制制规范体系系的情况进进行监督检检查。这是是全面提升升上市公司司和非上市市大中型企企业经营管管理水平的的重要举措措，也是我我国应对国国际金融危危机的重要要制度安排

3、排。本人作作为配套指指引这一重重大系统工工程“建设设”的直接接参与者，拟拟就如何理理解和把握握其主要内内容和精神神实质进行行解读，供供大家参考考。配套指指引由211项应用指指引（此次次发布188项，涉及及银行、证证券和保险险等业务的的3项指引引暂未发布布）、企企业内部控控制评价指指引和企业内部部控制审计计指引组组成。其中中，应用指指引是对企企业按照内内控原则和和内控“五五要素”建建立健全本本企业内部部控制所提提供的指引引，在配套套指引乃至至整个内部部控制规范范体系中占占居主体地地位；企业业内部控制制评价指引引是为企业业管理层对对本企业内内部控制有有效性进行行自我评价价提供的指指引；企业业内部控

4、制制审计指引引是为注册册会计师和和会计师事事务所执行行内部控制制审计业务务的执业准准则。三者者之间既相相互独立，又又相互联系系，形成一一个有机整整体。一、关关于应用指指引应用指指引可以划划分为三类类，即内部部环境类指指引、控制制活动类指指引、控制制手段类指指引，基本本涵盖了企企业资金流流、实物流流、人力流流和信息流流等各项业业务和事项项。（一）内内部环境类类指引内部环环境是企业业实施内部部控制的基基础，支配配着企业全全体员工的的内控意识识，影响着着全体员工工实施控制制活动和履履行控制责责任的态度度、认识和和行为。内内部环境类类指引有55项，包括括组织架构构、发展战战略、人力力资源、企企业文化和

5、和社会责任任等指引。第一，关关于组织架架构。组织织架构是企企业按照国国家有关法法律法规、股东（大大）会决议议和企业章章程，结合合本企业实实际，明确确股东（大大）会、董董事会、监监事会、经经理层和企企业内部各各层级机构构设置、职职责权限、人员编制制、工作程程序和相关关要求的制制度安排。企业要实实施发展战战略，必须须要有科学学的组织架架构，主要要包括治理理结构和内内部机构设设置。如果果企业治理理结构形同同虚设，缺缺乏科学决决策、良性性运行机制制和执行力力，就可能能发生经营营失败；此此外，如果果内部机构构设计不科科学，权责责分配不合合理，也可可能导致机机构重叠、职能交叉叉或缺失，运运行效率低低下。为

6、防防范和化解解组织架构构设计和运运行中存在在的这些重重要风险，组组织架构应应用指引明明确提出如如下要求：一是，企企业应当根根据国家有有关法律法法规的规定定，明确董董事会、监监事会和经经理层的职职责权限、任职条件件、议事规规则和工作作程序，确确保决策、执行和监监督相互分分离，形成成制衡。同同时强调，企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等（即通常所说的“三重一大”），应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度；任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。二是，企业应当按照科学、精简、高效、透明、制衡的原则，综合考虑企业性质、发展战略、文化理念和管理要求等因素，合

7、理设置内部职能机构，明确各机构的职责权限，避免职能交叉、缺失或权责过于集中，形成各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制。三是，企业应当根据组织架构的设计规范，对现有治理结构和内部机构设置进行全面梳理，确保本企业治理结构、内部机构设置和运行机制等符合现代企业制度要求。四是，企业拥有子公司的，应当建立科学的投资管控制度，通过合法有效的形式履行出资人职责、维护出资人权益，重点关注子公司特别是异地、境外子公司的发展战略、年度财务预决算、重大投融资、重大担保、大额资金使用、主要资产处置、重要人事任免、内部控制体系建设等重要事项。对子公司控制一直是企业集团层面关注的一个重要问题，组织架构应用指引

8、在综合调研的基础上提出此项要求，对实务操作具有重要指导作用。第二，关关于发展战战略。发展展战略是指指企业在对对现实状况况和未来趋趋势进行综综合分析和和科学预测测的基础上上，制定并并实施的长长远发展目目标与战略略规划。企企业作为市市场经济的的主体，要要想求得长长期生存和和持续发展展，关键在在于制定并并有效实施施适应外部部环境变化化和自身实实际情况的的发展战略略。调查中中我们发现现，有些企企业缺乏明明确的发展展战略或发发展战略实实施不到位位，结果导导致企业盲盲目发展，难难以形成竞竞争优势，丧丧失发展机机遇和动力力；也有些些企业发展展战略过于于激进，脱脱离企业实实际能力或或偏离主业业，导致过过度扩张

9、、经营失控控甚至失败败；还有一一些企业发发展战略频频繁变动，导导致资源严严重浪费，最最后危及企企业的生存存和持续发发展。为此此，我们制制定了发展展战略应用用指引，就就上述重要要风险有针针对性地提提出了应对对措施。一一是，要求求企业健全全组织机构构，在董事事会下设立立战略委员员会，或指指定相关机机构负责发发展战略管管理工作。同时，对对战略委员员会的成员员素质、工工作规范也也提出了相相应要求。二是，明明确要求企企业应在充充分调查研研究、科学学分析预测测和广泛征征求意见的的基础上制制定发展目目标，而不不是靠拍脑脑袋，盲目目制定发展展战略。在在制定目标标过程中，应应综合考虑虑宏观经济济政策、国国内外市

10、场场需求变化化、技术发发展趋势、行业及竞竞争对手状状况、可利利用资源水水平和自身身优势与劣劣势等影响响因素。三三是，强调调战略规划划应当根据据发展目标标制定，明明确发展的的阶段性和和发展程度度，确定每每个发展阶阶段的具体体目标、工工作任务和和实施路径径。四是，要要求董事会会从全局性性、长期性性和可行性性等维度，严严格审议战战略委员会会提交的发发展战略方方案，之后后再报经股股东（大）会会批准实施施。四是，从从抓实施的的角度，要要求企业根根据发展战战略，制定定年度工作作计划，编编制全面预预算，将年年度目标分分解、落实实，确保发发展战略有有效实施。五是，设设立了发展展战略实施施后评估制制度，要求求战

11、略委员员会加强对对发展战略略实施情况况的监控，定定期收集和和分析相关关信息。对对发现明显显偏离发展展战略的情情况，要求求及时报告告；对确需需对发展战战略作出调调整的情形形，明确要要求企业要要遵循规定定的权限和和程序调整整发展战略略。第三，关关于人力资资源。人力力资源是指指企业组织织生产经营营活动而录录（任）用用的各种人人员，包括括董事、监监事、高级级管理人员员和全体员员工。现代代企业竞争争的关键在在于人力资资源的竞争争。人力资资源对实现现企业发展展战略起到到重要的智智力支持作作用，实现现人力资源源的合理配配置，可以以全面提升升企业核心心竞争力。如果人力力资源缺乏乏或过剩、结构不合合理、开发发机

12、制不健健全，企业业发展战略略可能难以以实现；如如果人力资资源激励约约束制度不不合理、关关键岗位人人员管理不不完善，则则可能导致致人才流失失、经营效效率低下；而如果人人力资源退退出机制不不当，又可可能导致法法律诉讼或或企业声誉誉受损。为为防范和化化解人力资资源管理中中存在的这这些重要风风险，人力力资源应用用指引强调调：一是，企企业应当根根据人力资资源总体规规划，结合合生产经营营实际需要要，制定年年度人力资资源需求计计划。也就就是说，人人力资源要要符合发展展战略需要要，符合生生产经营对对人力资源源的需求，尽尽可能做到到“不缺人人手，也不不养闲人。二是，企企业应当根根据人力资资源能力框框架要求，明明

13、确各岗位位的职责权权限、任职职条件和工工作要求，通通过公开招招聘、竞争争上岗等多多种方式选选聘优秀人人才。这项项要求实际际上意在强强调，企业业要选合适适的人，要要按公开、严格的程程序去选人人，防止“人情招聘聘”、暗箱箱操作。三三是，企业业确定选聘聘人员后，应应当依法签签订劳动合合同，建立立劳动用工工关系；已已选聘人员员要进行试试用和岗前前培训，试试用期满考考核合格后后，方可正正式上岗。四是，企企业应当建建立和完善善人力资源源的激励约约束机制，设设置科学的的业绩考核核指标体系系，对各级级管理人员员和全体员员工进行严严格考核与与评价，并并制定与业业绩考核挂挂钩的薪酬酬制度。如如何留住引引进来的优优

14、秀人才，对对企业至关关重要。这这项要求就就是对此提提出的指引引，企业应应当予以足足够关注。五是，企企业应当建建立健全员员工退出（辞辞职、解除除劳动合同同、退休等等）机制，明明确退出的的条件和程程序，确保保员工退出出机制得到到有效实施施。只有退退出机制健健全，退出出条件和程程序清楚，才才能够防范范和化解当当前企业人人力资源退退出方面存存在的诸多多问题，使使企业人力力资源管理理步入良性性循环的轨轨道。第四，关关于社会责责任。社会会责任是指指企业在经经营发展过过程中应当当履行的社社会职责和和义务，主主要包括安安全生产、产品质量量（含服务务，下同）、环境保护护、资源节节约、促进进就业、员员工权益保保护

15、等。企企业认真履履行社会责责任，对于于实现其与与社会、环环境的全面面协调可持持续发展具具有重要促促进作用。为促进和和规范企业业履行社会会责任，我我们制定了了社会责任任应用指引引，针对当当前企业在在履行社会会责任方面面存在的薄薄弱环节，梳梳理出四个个方面的重重要风险，即即：安全生生产措施不不到位，责责任不落实实，可能导导致企业发发生安全事事故；产品品质量低劣劣，侵害消消费者利益益，可能导导致企业巨巨额赔偿、形象受损损，甚至破破产；环境境保护投入入不足，资资源耗费大大，造成环环境污染或或资源枯竭竭，可能导导致企业巨巨额赔偿、缺乏发展展后劲，甚甚至停业；促进就业业和员工权权益保护不不够，可能能导致员

16、工工积极性受受挫，影响响企业发展展和社会稳稳定。针对对这些重要要风险，社社会责任应应用指引提提出了积极极应对措施施：一是，要要求企业设设立安全管管理部门和和安全监督督机构，建建立严格的的安全生产产管理体系系、操作规规范和应急急预案，强强化安全生生产责任追追究制度，切切实做到安安全生产。二是，要要求企业规规范生产流流程，建立立严格的产产品质量控控制和检验验制度，严严把质量关关，禁止缺缺乏质量保保障、危害害人民生命命健康的产产品流向社社会。三是是，要求企企业提高员员工的环境境保护和资资源节约意意识，建立立环境保护护与资源节节约制度，认认真落实节节能减排责责任，积极极开发和使使用节能产产品，发展展循

17、环经济济，降低污污染物排放放，提高资资源综合利利用效率。四是，要要求企业依依法保护员员工的合法法权益，保保障员工依依法享有劳劳动权利和和履行劳动动义务，保保持工作岗岗位相对稳稳定，积极极促进充分分就业。最最后，针对对目前少数数企业对公公益事业（比比如接纳大大学生实习习等）、慈慈善事业等等漠不关心心的情况，社社会责任应应用指引指指出，企业业应当按照照“产学研研用”相结结合的社会会需求，积积极创建实实习基地，大大力支持社社会有关方方面培养、锻炼社会会需要的应应用型人才才；同时，应应积极履行行社会公益益方面的责责任和义务务，关心帮帮助社会弱弱势群体，支支持慈善事事业。第五，关关于企业文文化。企业业文

18、化是指指企业在生生产经营实实践中逐步步形成的、为整体团团队所认同同并遵守的的价值观、经营理念念和企业精精神，以及及在此基础础上形成的的行为规范范的总称。企业文化化是企业的的灵魂，渗渗透于企业业的一切经经营管理活活动之中，是是推动企业业持续发展展的不竭动动力。现实实中，有些些企业之所所以经营不不成功，往往往是在企企业文化建建设方面存存在严重问问题。比如如，企业缺缺乏积极向向上的企业业文化，导导致员工丧丧失对企业业的信心和和认同感，缺缺乏凝聚力力和竞争力力；企业缺缺乏开拓创创新、团队队协作和风风险意识，导导致企业发发展目标难难以实现，影影响可持续续发展；企企业缺乏诚诚实守信的的经营理念念，导致舞舞

19、弊事件的的发生，造造成企业损损失，影响响企业信誉誉，等等。针对企业业文化建设设中存在的的这些重要要风险，企企业文化应应用指引明明确提出以以下管控措措施：一是是，要求企企业积极培培育具有自自身特色的的企业文化化，充分体体现企业特特色的发展展愿景、积积极向上的的价值观、诚实守信信的经营理理念、履行行社会责任任和开拓创创新的企业业精神，以以及团队协协作和风险险防范意识识，以此引引导和规范范员工行为为，打造以以主业为核核心的企业业品牌，形形成整体团团队的向心心力，促进进企业长远远发展。这这项应对措措施同时也也表明，打打造企业主主业品牌应应当作为企企业文化建建设中的重重要内容。二是，要要求企业重重视并购

20、重重组后的企企业文化建建设，平等等对待被并并购方的员员工，促进进并购双方方的文化融融合。这是是基于当前前企业并购购实务中企企业文化融融合过程中中特别提供供的指引，应应引起相关关企业的高高度重视。三是，要要求董事、监事、经经理和其他他高级管理理人员在企企业文化建建设中发挥挥主导和垂垂范作用，以以自身的优优秀品格和和脚踏实地地的工作作作风，带动动影响整个个团队，共共同营造积积极向上的的企业文化化环境。这这充分说明明，企业文文化建设既既要注重“上下结合合”，更应应注重企业业治理层和和经理层的的示范作用用。四是，要要求企业加加强企业文文化的宣传传贯彻，促促进文化建建设在内部部各层级的的有效沟通通，并确

21、保保全体员工工共同遵守守；同时，要要求企业文文化建设融融入生产经经营全过程程，切实做做到文化建建设与发展展战略的有有机结合，增增强员工的的责任感和和使命感，规规范员工行行为方式，使使员工自身身价值在企企业发展中中得到充分分体现。也也就是说，企企业文化建建设不能停停留在企业业最高层，不不能停留在在文本上，不不能停留在在泛泛地宣宣贯上，不不能脱离生生产经营过过程，不能能背离发展展战略，而而应融入企企业的肌体体、汇入企企业的血脉脉。（二）控控制活动类类指引企业在在改进和完完善内部环环境控制的的同时，还还应对各项项具体业务务活动实施施相应的控控制。为此此，我们制制定了控制制活动类应应用指引，包包括资金

22、活活动、采购购业务、资资产管理、销售业务务、研究与与开发、工工程项目、担保业务务、业务外外包、财务务报告等99个指引。第一，关关于资金活活动。资金金活动是指指企业筹资资、投资和和资金营运运等活动的的总称。资资金是企业业生产经营营循环的血血液，是企企业生存和和发展的基基础，决定定着企业的的竞争能力力和可持续续发展能力力。企业资资金活动中中可能存在在的风险无无一不是重重要风险，一一旦转变为为现实，危危害重大。概括讲，企企业资金活活动面临的的重要风险险包括：筹筹资决策不不当，引发发资本结构构不合理或或无效融资资，可能导导致企业筹筹资成本过过高或债务务危机；企企业投资决决策失误，引引发盲目扩扩张或丧失

23、失发展机遇遇，可能导导致资金链链断裂或资资金使用效效益低下；资金调度度不合理、营运不畅畅，可能导导致企业陷陷入财务困困境或资金金冗余；资资金活动管管控不严，可可能导致资资金被挪用用、侵占、抽逃或遭遭受欺诈。针对上述述风险，资资金活动应应用指引分分别对筹资资、投资和和资金营运运活动提出出下列管控控措施：一一是，要求求企业根据据筹资目标标和规划，结结合年度全全面预算，拟拟订筹资方方案，并对对筹资方案案进行科学学论证；重重大筹资方方案还应当当形成可行行性研究报报告，全面面反映风险险评估情况况。二是，要要求企业对对筹资方案案进行严格格审批后，按按照规定权权限和程序序筹集资金金。同时，严严格按照筹筹资方

24、案确确定的用途途使用资金金，防止资资金挪用；确需改变变资金用途途的，应当当履行相应应的审批程程序。三是是，要求企企业加强债债务偿还和和股利支付付环节的管管理，对偿偿还本息和和支付股利利等作出适适当安排，防防止发生违违约风险，导导致诉讼损损失。四是是，要求企企业根据投投资目标和和规划，合合理安排资资金投放结结构，科学学确定投资资项目，拟拟订投资方方案，重点点关注投资资项目的收收益和风险险；选择投投资项目应应当突出主主业，谨慎慎从事衍生生金融产品品等高风险险投资。本本次国际金金融危机中中，我国少少数企业从从事的投资资项目偏离离主业，同同时又缺乏乏相关专业业人才和风风险管控经经验，导致致企业发生生巨

25、亏。这这些教训值值得我们认认真汲取。五是，对对于采用并并购方式进进行投资的的企业，要要求其严格格控制并购购风险，重重点关注并并购对象的的隐性债务务、承诺事事项、可持持续发展能能力、员工工状况及其其与本企业业治理层及及管理层的的关联关系系，合理确确定支付对对价，确保保实现并购购目标。这这项要求对对于后危机机时期我国国企业境外外并购具有有很好的提提示作用。六、要求求企业加强强对投资方方案的可行行性研究，并并按照规定定的权限和和程序对投投资项目进进行决策审审批；审批批后，与被被投资方签签订投资合合同或协议议，明确出出资时间、金额、方方式、双方方权利义务务和违约责责任等内容容。七是，要要求企业加加强投

26、资收收回和处置置环节的控控制；对于于到期无法法收回的投投资，应当当建立责任任追究制度度。八是，要要求企业应应当加强资资金营运全全过程的管管理，统筹筹协调内部部各机构在在生产经营营过程中的的资金需求求，切实做做好资金在在采购、生生产、销售售等各环节节的综合平平衡，实现现资金营运运的良性循循环，提升升资金营运运效率。第二，关关于采购业业务。采购购是指购买买物资（或或接受劳务务）及支付付款项等相相关活动。调查中我我们发现，部部分企业在在办理采购购业务时不不同程度地地存在以下下问题：采采购计划安安排不合理理，市场变变化趋势预预测不准确确，造成库库存短缺或或积压，导导致企业生生产停滞或或资源浪费费；供应

27、商商选择不当当，采购方方式不合理理，招投标标或定价机机制不科学学，授权审审批不规范范，致使采采购物资质质次价高，出出现舞弊或或遭受欺诈诈；采购验验收不规范范，付款审审核不严，造造成采购物物资、资金金损失或信信用受损。为此，我我们制定了了采购业务务应用指引引，要求企企业加强请请购、审批批、购买、验收、付付款、采购购后评估等等环节的风风险管控，确确保物资采采购满足企企业生产经经营需要。一是，要要求企业的的采购业务务尽量集中中，避免多多头采购或或分散采购购，以提高高采购业务务效率，降降低采购成成本，堵塞塞管理漏洞洞。二是，要要求企业建建立采购申申请制度，依依据购买物物资或接受受劳务的类类型，确定定归

28、口管理理部门，明明确相关部部门或人员员的职责权权限及相应应的请购和和审批程序序。三是，要要求企业建建立科学的的供应商评评估和准入入制度，根根据市场情情况和采购购计划合理理选择采购购方式，建建立科学的的采购物资资定价机制制，并根据据确定的供供应商、采采购方式、采购价格格等情况签签订采购合合同，明确确双方权利利、义务和和违约责任任。四是，要要求企业建建立严格的的采购验收收制度，确确定检验方方式，由专专门的验收收机构或验验收人员进进行验收；对于验收收过程中发发现异常情情况，应当当查明原因因并及时处处理。五是是，要求企企业加强采采购付款的的管理，明明确付款审审核人的责责任和权利利，严格审审核采购预预算

29、、合同同、相关单单据凭证、审批程序序等内容，审审核无误后后按照合同同规定及时时办理付款款。六是，要要求企业建建立退货管管理制度，对对退货条件件、退货手手续、货物物出库、退退货货款回回收等作出出明确规定定，并在采采购合同中中明确退货货事宜，及及时收回退退货货款。第三，关关于资产管管理。加强强各项资产产管理，保保证资产安安全完整，提提高资产使使用效能，有有利于维持持企业正常常生产经营营，有利于于促进企业业发展战略略的实现。当前，在在企业存货货、固定资资产和无形形资产等资资产的管理理实务中，存存在的问题题主要包括括：存货积积压或短缺缺，造成流流动资金占占用过量、存货价值值贬损或生生产中断；固定资产产

30、更新改造造不够、使使用效能低低下、维护护不当、产产能过剩，致致使企业缺缺乏竞争力力、资产价价值贬损、安全事故故频发或资资源浪费；无形资产产缺乏核心心技术、权权属不清、技术落后后、存在重重大技术安安全隐患，导导致法律纠纠纷、缺乏乏可持续发发展能力。为防范和和化解资产产管理中存存在的这些些重要风险险，资产管管理应用指指引针对性性提出了如如下应对措措施：一是是，要求企企业采用先先进的存货货管理技术术和方法，规规范存货管管理流程，明明确存货取取得、验收收入库、原原料加工、仓储保管管、领用发发出、盘点点处置等环环节的管理理要求，充充分利用信信息系统，强强化会计、出入库等等相关记录录，确保存存货管理全全过

31、程的风风险得到有有效控制。二是，要要求企业根根据各种存存货采购间间隔期和当当前库存，综综合考虑企企业生产经经营计划、市场供求求等因素，合合理确定存存货采购日日期和数量量，确保存存货处于最最佳库存状状态。三是是，要求企企业加强房房屋建筑物物、机器设设备等各类类固定资产产的维护、清查、处处置管理，重重视固定资资产的技术术升级和更更新改造，不不断提升固固定资产的的使用效能能，确保固固定资产处处于良好运运行状态。四是，要要求企业强强化对生产产线等关键键设备运转转的监控，严严格操作流流程，实行行岗前培训训和岗位许许可制度，确确保设备安安全运转。五是，要要求企业严严格执行固固定资产投投保政策，及及时办理投

32、投保手续。六是，要要求企业规规范固定资资产抵押管管理，确定定固定资产产抵押程序序和审批权权限等。七七是，要求求企业加强强对品牌、商标、专专利、专有有技术、土土地使用权权等无形资资产的管理理，促进无无形资产有有效利用，充充分发挥无无形资产对对提升企业业核心竞争争力的作用用。第四，关关于销售业业务。销售售是指企业业出售商品品（或提供供劳务）及及收取款项项等相关活活动。企业业应当加强强销售、发发货、收款款等环节的的管理，采采取有效控控制措施，规规范销售行行为，扩大大市场份额额，确保实实现销售目目标。企业业销售过程程中存在的的重要风险险主要包括括：销售政政策和策略略不当，市市场预测不不准确，销销售渠道

33、管管理不当等等，导致销销售不畅、库存积压压、经营难难以为继；客户信用用管理不到到位，结算算方式选择择不当，账账款回收不不力等，造造成销售款款项不能收收回或遭受受欺诈；销销售过程存存在舞弊行行为，可能能导致企业业利益受损损。销售业业务应用指指引就此提提出了相应应的管控措措施：一是是，要求企企业加强市市场调查，合合理确定定定价机制和和信用方式式，根据市市场变化及及时调整销销售策略，灵灵活运用多多种策略和和营销方式式，促进销销售目标实实现，不断断提高市场场占有率。二是，要要求企业与与客户进行行业务洽谈谈、磋商或或谈判，关关注客户信信用状况、销售定价价、结算方方式等相关关内容，并并签署销售售合同，明明

34、确双方的的权利和义义务。三是是，要求企企业销售部部门按照经经批准的销销售合同开开具相关销销售通知，发发货和仓储储部门严格格按照销售售通知所列列项目组织织发货，确确保货物的的安全发运运。四是，完完善客户服服务制度，加加强客户服服务和跟踪踪，提升客客户满意度度和忠诚度度，不断改改进产品质质量和服务务水平。五五是，完善善应收款项项管理制度度，明确销销售、财会会等部门的的职责，并并严格考核核，实行奖奖惩。六是是，要求企企业加强应应收款项坏坏账的管理理；应收款款项全部或或部分无法法收回的，应应当查明原原因，明确确责任。第五，关关于研究与与开发。研研究与开发发是指企业业为获取新新产品、新新技术、新新工艺等

35、所所开展的各各种研发活活动，是企企业进行自自主创新的的重要手段段。企业通通过研发新新产品和新新技术，创创造新工艺艺，能够增增强核心竞竞争力，促促进发展战战略实现。但是，研研究与开发发活动通常常隐含着重重大风险。比如，研研究项目未未经科学论论证或论证证不充分，可可能导致创创新不足或或资源浪费费；研发人人员配备不不合理或研研发过程管管理不善，可可能导致研研发成本过过高、舞弊弊或研发失失败；研究究成果转化化应用不足足、保护措措施不力，可可能导致企企业利益受受损。就此此，研究与与开发应用用指引提出出了如下管管控措施：一是，企企业应当结结合研发计计划，提出出研究项目目立项申请请，开展可可行性研究究，编制

36、可可行性研究究报告。二二是，研究究项目应当当按照规定定的权限和和程序进行行审批，重重大研究项项目应当报报经董事会会或类似权权力机构集集体审议决决策。三是是，企业应应当加强对对研究过程程的管理，合合理配备专专业人员，严严格落实岗岗位责任制制，确保研研究过程高高效、可控控。四是，企企业应当建建立和完善善研究成果果验收制度度，组织专专业人员对对研究成果果进行独立立评审和验验收。五是是，企业应应当明确界界定核心研研究人员范范围和名册册清单，签签署保密协协议，并在在劳动合同同中约定研研究成果归归属、离职职条件、离离职移交程程序、离职职后保密义义务、离职职后竞业限限制年限及及违约责任任等内容。研发骨干干人

37、员的管管理，应当当引起研发发型企业的的高度重视视。六是，企企业应当加加强研究成成果的开发发与保护，形形成科研、生产、市市场一体化化的自主创创新机制，促促进研究成成果转化为为实际生产产力。第六，关关于工程项项目。工程程项目是企企业自行或或者委托其其他单位所所进行的建建造、安装装活动。工工程项目通通常与企业业发展战略略密切相关关，周期较较长，并涉涉及大额资资金及物资资的流转，存存在较大的的不确定性性和风险。如果工程程立项缺乏乏可行性研研究或者可可行性研究究流于形式式，决策不不当，盲目目上马，很很可能导致致难以实现现预期效益益或项目失失败；如果果项目招标标暗箱操作作，存在商商业贿赂，则则可能导致致中

38、标人实实质上难以以承担工程程项目、中中标价格失失实及相关关人员涉案案；如果工工程造价信信息不对称称，技术方方案不落实实，概预算算脱离实际际，又可能能导致项目目投资失控控；倘若工工程物资质质次价高，工工程监理不不到位，项项目资金不不落实，还还可能导致致工程质量量低劣，进进度延迟或或中断；最最后，如果果竣工验收收不规范，最最终把关不不严，还会会导致工程程交付使用用后存在重重大隐患。为此，工工程项目应应用指引明明确指出，企企业必须强强化对工程程建设全过过程的监控控，制定和和完善工程程项目各项项管理制度度，明确相相关机构和和岗位的职职责权限，规规范工程立立项、招标标、造价、建设、验验收等环节节的工作流

39、流程及控制制措施，保保证工程项项目的质量量和进度：一是，企企业应当根根据发展战战略和年度度投资计划划，提出项项目建议书书，编制可可行性研究究报告，并并组织内部部相关机构构专业人员员进行充分分论证和评评审，在此此基础上，按按照规定的的权限和程程序进行决决策。重大大工程项目目应当报经经董事会或或类似决策策机构集体体审议批准准；任何个个人不得单单独决策或或擅自改变变集体决策策意见。二二是，企业业应当采用用公开招标标的方式，择择优选择具具有相应资资质的承包包单位和监监理单位，规规范工程招招标的开标标、评标和和定标工作作，不得将将应由一个个承包单位位完成的工工程肢解为为若干部分分发包给几几个承包单单位。

40、三是是，企业应应当加强工工程造价的的管理，明明确初步设设计概算、施工图预预算的编制制方法，按按照规定的的权限和程程序进行审审核和批准准，确保概概预算科学学合理。四四是，企业业应当加强强对工程建建设过程的的监控，实实行严格的的概预算管管理和工程程监理制度度，切实做做到及时备备料，科学学施工，保保障资金，落落实责任，确确保工程项项目达到设设计要求。工程建设设过程中涉涉及项目变变更的，应应当严格审审批；重大大项目变更更还应当按按照项目决决策和概预预算控制的的有关程序序和要求重重新履行审审批手续。五是，企企业收到承承包单位的的工程竣工工报告后，应应当及时编编制竣工决决算，开展展竣工决算算审计，办办理竣

41、工验验收手续。企业还应应当建立完完工项目后后评估制度度，重点评评价工程项项目预期目目标的实现现情况和项项目投资效效益等，并并以此作为为绩效考核核和责任追追究的依据据。第七，关关于担保业业务。担保保是企业按按照公平、自愿、互互利的原则则向被担保保人提供一一定方式的的担保并依依法承担相相应法律责责任的行为为。对外担担保涉及被被担保人和和提供担保保人（企业业）。如果果企业对担担保申请人人的资信状状况调查不不深，审批批不严或越越权审批，可可能导致企企业担保决决策失误或或遭受欺诈诈；如果对对被担保人人在担保期期内出现财财务困难或或经营陷入入困境等状状况监控不不力，应对对措施不当当，又可能能会导致企企业承

42、担法法律责任；如果被担担保人和提提供担保人人在担保过过程中存在在舞弊行为为，则会导导致经办审审批等相关关人员涉案案或企业利利益受损。为此，一一般情况下下，企业应应当严格限限制担保业业务活动，如如确需对外外提供担保保的，应当当在担保业业务政策及及相关管理理制度中明明确担保的的对象、范范围、方式式、条件、程序、担担保限额和和禁止担保保等事项，规规范调查评评估、审核核批准、担担保执行等等环节的工工作流程及及控制措施施，确实防防范担保业业务风险。担保业务务应用指引引就此提出出具体要求求：一是，企企业应当对对担保申请请人进行资资信调查和和风险评估估，并出具具书面报告告。企业自自身不具备备条件的，应应委托

43、中介介机构对担担保业务进进行调查和和评估。对对于符合条条件的担保保申请人，经经办人员应应当在职责责范围内，按按照审批人人员批准意意见办理担担保业务；对于审批批人超越权权限审批的的担保业务务，经办人人员有权拒拒绝办理。二是，企企业应当加加强对子公公司担保业业务的统一一监控，企企业内设机机构未经授授权不得办办理担保业业务；企业业为关联方方提供担保保的，与关关联方存在在经济利益益或近亲属属关系的有有关人员在在评估与审审批环节应应当予以回回避。三是是，企业应应当根据审审核批准的的担保业务务订立担保保合同，定定期监测被被担保人的的经营情况况和财务状状况，了解解担保项目目的执行、资金的使使用、贷款款的归还

44、、财务运行行及风险等等情况，确确定担保合合同有效履履行。四是是，企业应应当加强对对担保业务务的会计系系统控制，建建立担保事事项台账，及及时足额收收取担保费费用；规范范对反担保保财产的管管理，妥善善保管被担担保人用于于反担保的的财产和权权利凭证，定定期核实财财产的存续续状况和价价值，发现现问题及时时处理。五五是，企业业应当在担担保合同到到期时，全全面清理用用于担保的的财产、权权利凭证，按按照合同约约定及时终终止担保关关系。第八，关关于业务外外包。业务务外包是企企业利用专专业化分工工优势，将将日常经营营中的部分分业务委托托给本企业业以外的专专业服务机机构或其他他经济组织织（承包方方）完成的的经营行

45、为为。目前，业业务外包活活动已经广广泛应用于于电信、手手机、金融融等各行各各业，为企企业优化资资源配置、加速业务务重组、提提高经营效效率提供了了活力。但但是，企业业在将业务务外包的同同时，也承承担着一些些重大风险险，主要包包括：外包包范围和价价格确定不不合理，承承包方选择择不当，可可能导致企企业遭受损损失；业务务外包监控控不严、服服务质量低低劣，可能能导致企业业难以发挥挥业务外包包的优势；业务外包包存在商业业贿赂等舞舞弊行为，可可能导致企企业相关人人员涉案。为此，业业务外包应应用指引明明确指出，存存在业务外外包活动的的企业应当当着手建立立和完善业业务外包管管理制度，规规定业务外外包的范围围、方

46、式、条件、程程序和实施施等相关内内容，明确确相关机构构和岗位的的职责权限限，强化业业务外包全全过程的监监控，防范范外包风险险，充分发发挥业务外外包的优势势。具体来来讲，一是是，要求企企业合理确确定外包业业务范围，综综合考虑成成本效益原原则，权衡衡利弊，避避免将核心心业务外包包。二是，要要求企业拟拟定业务外外包实施方方案，按照照规定的权权限和程序序审核批准准。重大外外包业务方方案应当提提交董事会会或类似决决策机构审审批。三是是，要求企企业按照批批准的业务务外包实施施方案，择择优选择外外包业务的的承包方，签签订外包合合同，合理理确定外包包价格，严严格控制外外包业务成成本，切实实做到相关关业务外包包

47、后的成本本在保证质质量的前提提下低于原原经营方式式。外包业业务涉及保保密的，还还要求企业业在外包业业务合同或或另行签订订的保密协协议中明确确规定承包包方的保密密义务和责责任。四是是，要求企企业加强业业务外包实实施的管理理，注重与与承包方的的沟通与协协调，并对对承包方的的履约能力力进行持续续评估。有有确凿证据据表明承包包方存在重重大违约行行为，导致致外包业务务合同无法法履行的，企企业应当及及时终止合合同并更换换承包方；承包方违违约并造成成企业损失失的，企业业应当进行行索赔，并并追究相关关责任人责责任。第九，关关于财务报报告。财务务报告是企企业财务信信息对外报报告的重要要形式之一一。对上市市公司而

48、言言，财务报报告是投资资者进行决决策的重要要依据；对对国有企业业，则可能能成为政府府进行经济济决策时关关注的重要要信息来源源。总结我我国企业尤尤其是上市市公司近年年来财务舞舞弊和财务务管理失误误等方面的的案例，财财务报告应应用指引概概括出以下下相关重要要风险：企企业财务报报告的编制制违反会计计法律法规规和国家统统一的会计计准则制度度，导致企企业承担法法律责任、遭受损失失和声誉受受损；企业业提供虚假假财务报告告，误导财财务报告使使用者，造造成报告使使用者的决决策失误，干干扰市场秩秩序；企业业不能有效效利用财务务报告，难难以及时发发现企业经经营管理中中的问题，还还可能导致致企业财务务和经营风风险失

49、控。为有效防防范财务报报告过程中中的风险，财财务报告应应用指引明明确提出如如下要求：一是，要要求企业编编制财务报报告时，重重点关注会会计政策和和会计估计计；对财务务报告产生生重大影响响的交易和和事项的处处理，还要要按照规定定的权限和和程序进行行审批。二二是，要求求企业按照照国家统一一的会计准准则制度规规定，根据据登记完整整、核对无无误的会计计账簿记录录和其他有有关资料编编制财务财财告，做到到内容完整整、数字真真实、计算算准确，不不得漏报或或者随意进进行取舍；企业集团团还应编制制合并财务务报表，明明确合并财财务报表的的合并范围围和合并方方法，如实实反映企业业集团的财财务状况、经营成果果和现金流流量。三是是，要求企企业依照法法律法规和和国家统一一的会计准准则制度的的规定，及及时对外提提供财务报报告；财务务报告须经经注册会计计师审计的的，注册会会计师及