新医院财务会计制度hxhg.docx

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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.第一部分医院会计计制度改革革介绍一、医院会会计制度改改革的背景景我国国目前实行行的医院会会计制度是是19988年由财政政部和卫生生部联合颁颁布实施，从从19999年开始实实施，实施施的时间大大约10年年了，但该该制度存在在很多缺陷陷。相对于于现行的医院会计计制度，这这次医院院会计制度度（征求求意见稿）根根据新形势势的要求，借借鉴了企业业财务会计计改革的经经验和国际际惯例，是是医院财务务管理、会会计核算的的重大改革革。医医院会计制制度是我国国会计制度度的有机组

2、组成部分，医医院的会计计流程和企企业的会计计流程没有有本质差异异，医疗服服务和和服服务业类似似，而药品品销售又类类似零售业业。随随着医疗卫卫生事业的的发展，医医院会计报报表绝不应应只满足报报送上级卫卫生行政主主管部门的的需要，医医院管理层层迫切需要要从会计报报表中得到到更多的财财务信息；营利性医医院、非营营利性医院院、股份制制医院等不不同所有制制医院需要要给股东、债权人、相关部门门提供各种种所需要的的信息，医医院会计制制度也应顺顺应时代的的发展进行行相应的改改革。二、与现现行制度相相比较，新新制度（征征求意见稿稿）的主要要变化思路路：一一是新增了了与国库集集中支付、政府收支支分类、部部门预算、

3、工资津补补贴、国有有资产管理理等财政改改革相关的的会计核算算内容；二是为为了真实反反映资产价价值、合理理确定医疗疗成本，规规定计提固固定资产折折旧，折旧旧额分期计计入相关成成本费用；三是是为了增强强会计信息息的完整性性，规定将将基建会计计纳入“大大账”；四是为为了解决现现行制度下下医院医疗疗和药品收收支不配比比、成本核核算体系不不健全、科科研教学经经费核算混混乱等问题题，借鉴国国际惯例，合合并了医疗疗、药品收收支核算，规规定管理费费用不再分分摊，完善善了自制药药品和材料料的成本核核算，明确确了科教收收支的会计计处理；五是为为了兼顾预预算管理需需要，规定定通过专设设预算会计计科目或采采用备查簿簿

4、方式提供供预算会计计信息；六是将将原来的“收入支出出总表”改改为“收入入费用表”，增加了了现金流量量表、预算算收支表、基建投资资表及报表表附注，进进一步完善善了报表体体系。三、与现现行制度相相比，新制制度（征求求意见稿）具具体变化： 核算基础础：现行制制度规定：“医院的的会计核算算除采用权权责发生制制外，均按按照事业业单位会计计准则规规定的一般般原则和本本制度的要要求进行”，而在新新制度规定定“医院会会计核算以以权责发生生制为基础础。” 提出了会会计要素的的概念：“医院会计计要素包括括资产、负负债、净资资产、收入入和费用。” 新制度度没有如现现行制度一一样规定“医院对明明细科目的的设置可自自行

5、规定”，而是笼笼统地规定定“在不影影响会计核核算要求和和财务报表表指标汇总总，以及对对外提供统统一的财务务报表的前前提下，可可以根据实实际情况和和需要自行行增设、减减少或合并并某些会计计科目，以以及自行设设置本制度度规定之外外的明细科科目。” 报报表种类的的增减：删删除了“基基金变动表表”，增加加了“现金金流量表”、“预算算收支表”，明确了了“基建投投资表”的的地位。 制制度修订与与解释部门门：现行制制度由财政政部与卫生生部共同解解释并修订订，而新制制度由财政政部颁布, 财政部部负责对新新制度的修修订和解释释。 会计科科目设置方方面 会计科目目编码规则则由“3-3-3”变为“44-2-22”；

6、现行行制度会计计科目为443个总账账科目，新新制度为557个总账账科目及44个预算会会计科目。变动如下下：新增删除调整变动资产类零余额账户户用款额度度、财政应应返还额度度、预付账账款、累计计折旧、基基建工程、固定资产产清理、累累计摊销、长期待摊摊费用（88）药品进销差差价、开办办费（2）在加工材料料-委委托加工物物资 对外外投资-长期期股权投资资、长期债债权投资 现金-库存存现金 应应收在院病病人医药费费-应收在院院病人医疗疗款（4）负债类应缴款项、应交税费费、代管款款项、预计计负债（44）应缴超收款款应付工资、应付社会会保障费-应应付职工薪薪酬净资产类累积盈余事业基金、固定基金金、结余分分配

7、收支结余-本本期盈余成本类生产成本收入类基建拨款、财政调剂剂收入、科科教收入、其他业务务收入药品收入费用类科教支出、其他业务务支出、公公益性支出出、财务费费用药品支出、财政专项项支出医疗支出-医医疗成本 其他支出出-其他费用用其他类以前年度盈盈余调整预算会计类类预算收入、预算支出出、本期结结余、累计计结余已有科目核核算内容的的主要变化化：（11）“银行行存款”：明确存入入其他金融融机构的款款项也纳入入本科目核核算；列举举了如外币币购入设备备及物资、外币兑换换、期末外外币账户折折算时的会会计处理方方法。（2）“其他货币币资金”：除保留现现行制度中中的外埠存存款、银行行汇票存款款外，增加加了银行本

8、本票存款、信用卡存存款、信用用证保证金金存款，删删除了在途途资金的表表述。（3）“应收在院院病人医疗疗款”：明明确了各类类医保病人人在结算时时会计处理理：“结转转住院病人人自付部分分以外的应应收医疗款款或结转病病人结算欠欠费，按应应收病人医医疗款总额额中扣除病病人自付部部分以外的的金额或病病人结算欠欠费金额，借借记“应收收医疗款”科目，贷贷记本科目目。”（4）“应收医疗疗款”：核核算内容除除了门诊病病人和住院院病人外，新新增了“医医疗保险机机构”。（5）“其他应收收款”：核核算内容新新增了“应应向职工收收取的各种种垫付款项项、应收利利息、应收收利润等”，主要是是因为核算算长期投资资的需要。但“

9、到期期一次还本本付息的长长期债券投投资应收取取的利息”除外。 （66）库存物物资：新制制度要求对对高值耗材材专门设置置二级明细细科目进行行核算；对对外购的其其他材料、低值易耗耗品、自制制或委托加加工的低值值易耗品或或材料，明明确了成本本范围；明明确接受捐捐赠的库存存物资在“其他收入入”中核算算；明确基基建工程中中“购入的的可直接使使用的达不不到固定资资产标准的的工具、器器具，应当当于基建工工程完工交交付使用时时，按照工工器具采购购成本”在在本科目中中核算；规规定了“库库存物资在在发出时，应应当根据不不同类别物物资的实际际情况采用用个别计价价法、先进进先出法或或者加权平平均法，确确定发出物物资的

10、实际际成本”；规定了医医院对外出出售卫生材材料要按实实际成本冲冲减医疗成成本。（7）待待摊费用：新增规定定“如果某某项待摊费费用已经不不能使医院院受益，应应当将其摊摊余价值一一次全部转转入当期费费用”。与与“长期待待摊费用”的划分标标准是受益益期限是否否超过一年年。（88）无形资资产：明确确了无形资资产的定义义“医院为为开展医疗疗活动、出出租给他人人或为管理理目的而持持有的且没没有实物形形态的非货货币性长期期资产，包包括专利权权、非专利利技术、商商标权、著著作权、土土地使用权权等”，商商誉不再属属于无形资资产。规定定了无形资资产的入账账方式及累累计摊销的的会计处理理。（99）待处理理财产损溢溢

11、：现行制制度规定盘盘盈的固定定资产按照照重置完全全价值入账账，征求已已将稿则明明确了盘盈盈的固定资资产，要按按照比照同同类资产市市场价格确确定的价值值，相应的的对于盘盈盈的药品和和库存物资资要比照同同类药品、物资市场场价格确定定价值。现行制制度转入的的科目是“管理费用用”和“其其他支出”，征求意意见稿转入入的科目为为“其他收收入”和“其他费用用”。（10）应应付账款：规定“医医院为在建建工程和基基建工程项项目与施工工企业结算算发生的应应付工程款款，也在本本科目核算算”；核销销的应付账账款计入“其他收入入”。（11）其其他应付款款：调整了了核算内容容：现行制制度列举的的“代扣代代交的住房房公积金

12、、个人所得得税等”被被删除，新新制度列举举的是“应应付经营租租入固定资资产的租金金、存入保保证金等”。（112）专用用基金：调调整了核算算内容：现现行制度中中核算包括括修购基金金、职工福福利基金、住房基金金、留本基基金等各种种专用基金金，新制度度中仅“核核算医院按按规定设置置、提取的的具有专门门用途的净净资产，如如留本基金金等”，但但也提到了了可以 “按规定提提取其他基基金”。（133）其他收收入：核算算内容减少少为“如财财产物资盘盘盈、捐赠赠收入、确确实无法支支付的应付付款项等”的收入。需补补充规定的的：制度规规定对接受受的捐赠全全部纳入“其他收入入”科目进进行核算，但但对于指定定用途的捐捐

13、赠是否也也是同样处处理？还是是按关于于印发的通知（卫规财财发200071117号）的的规定执行行？四、对对新制度的的一点建议议新新制度实施施过程中政政策制定权权限的下放放可能造成成核算口径径不可比：如会计科科目的增减减、固定资资产分类、累计折旧旧的年限与与方法在本本制度中均均由医院根根据实际情情况进行制制定，这样样会导致各各医院对同同一事项的的会计处理理不同，且且容易人为为操纵财务务数据，建建议可由省省级财政部部门根据本本省情况制制定补充规规定。适用范范围不符合合医院划分分：现行医院会计计制度明明确规定：“适用于于中华人民民共和国境境内的各级级各类公立立医疗机构构。”非公立医医院的会计计核算如

14、何何进行，特特别是非公公立的非营营利医院应应该执行什什么会计制制度，目前前尚无明确确的规定。新制制度适用于于公立医院院，对非公公立但为非非营利性质质的医院是是否有必要要再另制定定一套制度度呢？医院现现在对供应应商开具的的银行汇票票又该如何何处理？五、中中美医改的的思考以及及对新制度度制定的影影响在在医疗卫生生改革的进进程中，虽虽然中国与与美国面临临不同的政政治体制、文化背景景和相异的的经济发展展阶段，但但美国本次次医疗卫生生改革不论论在初衷意意义上的改改革理想和和实现意义义上的改革革立法进程程，都对中中国医疗卫卫生改革具具有直接的的启示。对对于我们理理解新的医医院会计制制度也具有有深刻的意意义

15、。（一）坚坚持医疗卫卫生改革的的公益性从全球球趋势来看看，保证公公益性是最最基本的医医疗目标，普普惠式的全全民医疗保保障将彰显显社会的公公平和正义义。奥奥巴马医改改目标是全全民医保，给给已有医疗疗保险的人人提供安全全感；给无无保险的人人提供医疗疗保险。20009年我国国新医疗卫卫生改革方方案出台以以来，“公公益性”和和政府主导导成为医改改的核心。（二二） 强化化医疗卫生生改革政策策制定的清清晰性和可可操作性奥巴马马本轮医疗疗卫生改革革的立法，其其不论是在在政策的宏宏观导向性性上，还是是在政策的的具体执行行面上，虽虽然改革规规模远远不不及中国，而而且在讨论论过程中无无法避免政政治和利益益集团的影

16、影响，但却却始终保证证了高度的的清晰性和和可操作性性。这这样的清晰晰性和规范范性，不仅仅有利于各各个职能不不同的执行行机构准确确履行职责责，避免责责任真空和和责任重叠叠，也有利利于医改立立法的讨论论和最终的的政策执行行中，各个个机构都能能够在完全全公平、透透明的意义义下进行政政策的辩论论和调整。我国国此轮医疗疗卫生改革革，由于各各地和各部部门缺乏统统一化和细细节化的改改革操作流流程，具体体改革政策策和财政投投入在各地地的执行过过程中也具具有相当的的差异性，因因此也出现现了改革方方向不够统统一、改革革步伐不够够协调，甚甚至部门、地方间改改革出现利利益相互冲冲突和争斗斗的情况。（三三）全面推推进医

17、疗信信息化发展展奥巴巴马医疗卫卫生改革中中的一项重重要配套措措施，是全全面推进医医疗信息化化。医疗信信息化的必必要性和巨巨大优势，在在当前美国国已有三个个版本的医医疗改革法法案中都得得到了充分分的展现，也也是奥巴马马此次改革革中争议最最少的一环环。事实上上，奥巴马马此次改革革提出的医医疗信息化化，在美国国也并不是是首次。在在上世纪990年代，美美国退伍军军人医院体体系的改革革正是以医医疗信息化化为核心，创创造了美国国医疗卫生生改革历史史上独特的的一幕。而对于于中国，我我们不仅具具有占据绝绝对主导性性的公立医医院体系，医医疗机构在在目标上具具有高度的的一致性；而且，中中国社会主主义制度下下整合的

18、行行政管理模模式和易于于推广的社社会保障制制度，让信信息化系统统的结构与与中国的医医疗卫生体体系特点具具有高度的的契合性。进一一步在中国国的制度优优势下实行行医疗信息息化，不仅仅符合医疗疗卫生改革革的需要，更更能以此为为契机，为为进一步提提高政府在在公共事务务和行政领领域的管理理能力和管管理绩效提提供经验。所以以对于中国国而言，借借鉴美国改改革在医疗疗信息化方方面的经验验，更具有有适合于中中国国情的的独特意义义。在中国国，医疗信信息化不仅仅对医疗体体系的高效效率、低成成本这两个个重要政策策目标的实实现具有重重要意义，更更因为中国国制度下整整合的行政政管理模式式、符合社社会主义制制度原则的的社会

19、保障障模式、以以及占据主主导地位的的公立医院院体系，而而在实现的的意义上比比美国具有有显著的优优越性。综上，我我们可以看看到，新制制度改动较较大,对今今后的医院院会计核算算,包括会会计信息化化、各库房房管理等有有较大影响响,如何在在新、旧制制度之间进进行衔接,是各医院院会计工作作者关注的的问题。建建议新制制度明确确规定、规规范各医院院首次执行行新制度度的账务务处理。例例如:制订订新、旧会会计科目对对应表,对对被取消的的科目（如如药品进销销差）的处处理等等。第二部分医院会计计制度讲解解一、零余额额账户用款款额度知识链接接：11.零余额额账户用款款额度科目目起源：为为了适应财财政国库管管理制度改改

20、革资金核核算的需要要，规范财财政国库集集中支付改改革后预算算单位会计计核算工作作，财政部部在20001年颁发发的财政政国库管理理制度改革革试点会计计核算暂行行办法（以以下简称暂行办法法）中，增增设了“零零余额账户户用款额度度”科目，用用于核算预预算单位在在授权支付付额度内办办理授权支支付业务。2.国库集中支付的定义：所谓国库集中支付，就是建立国库单一账户体系，改变现行的财政资金层层拨付的程序，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，由财政国库支付中心通过国库单一账户体系将财政资金直接拨付到收款人。3.国库集中支付的核心：国库集中支付制的核心是“集中收付”，所有财政性资金直接进入国库，用预算

21、指标、用款计划和采购定单为预算执行的主要控制机制，由财政部门直接支付到商品或劳务供应者，以出纳环节高度集中来实现国库资金的有效调度。4.国库集中支付的目的：实行财政国库集中支付目的是加强财政监督，增强财政的宏观调控能力，从制度上防范腐败现象的发生。实行财政国库集中支付后，实现了库款“直达”，从根本上解决财政资金因拨付“中转”环节过多，容易造成截留、挤占、挪用资金的现象。5.国库集中支付有哪些方式，分别适用于哪类财政支出？答：按照预算资金不同的支出类型，分别实行财政直接支付和财政授权支付。财政直接支付是指由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人或用款单位账户。财政直

22、接支付适用于工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出。财政授权支付是指单位根据财政部门的授权，在批准的用款额度内，自行开具支付令，从单位零余额账户中支付资金。财政授权支付适用于单位未纳入财政直接支付的购买支出和零星支出、特殊专项支出及特别紧急的支出。6.国库单一账户体系包括哪些账户？答：财政性资金必须通过国库单一账户体系存储、支付和清算，省级财政国库单一账户体系由下列银行账户构成：（1）财政部门在人民银行开设的国库存款账户（简称国库单一账户）；（2）财政部门在代理银行开设的预算外资金财政专户（简称预算外专户）；（3）财政部门在代理银行开设的财政直接支付零余额账户（简称财政零余额账户）；（4）

23、财政部门在代理银行开设的授权支付账户（也是零余额账户），同时为预算单位开设授权支付零余额账户（简称预算单位零余额账户）；（5）财政部门在代理银行开设的备用金账户（用于临时清算）；省政府或省政府授权财政部门批准开设的特设专户（简称特设专户）。7.一点提示：内控方面：行政事业单位应当结合部门或系统的零余额账户用款额度管理有关规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的零余额账户用款额度内部控制制度，并组织实施。零余额账户用款额度核算实行国库集中支付的医院根据财政部门批复的用款计划收到的、尚未动用的零余额账户用款额度。 零余额账户用款额度主要账务处理如下：（一）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“

24、授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记本科目，贷记“财政补助收入”等科目。（二）购买医疗设备、药品等支用额度时，借记“固定资产”、“药品”、“医疗成本”等科目，贷记本科目。（三）从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目。（四）年度终了，零余额用款额度必须清零。依据代理银行提供的对账单中的注销额度，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记本科目。医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”等科目。医院依据下年初代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复额度，借记本科目，贷记“财政应返还额度

25、财政授权支付”科目。下年度医院收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记本科目，贷记“财政应返还额度财政授权支付”科目。本科目期末借方余额，反映医院尚未支用的零余额用款额度。本科目年末应无余额。 账务处理举例：（一）财政授权支付方式下收入、支出确认现以甲公立医院为例，探讨“零余额账户用款额度”的账务处理。假设甲公立医院实行国库集中收付制度。（1）甲公立医院收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”月授权额度为400万元，该额度记入“零余额账户用款额度”和“财政补助收入”。借：零余额账户用款额度4 000 000贷：财政补助收入财政授权支付4 000 000（2）甲公立医院购买药品9

26、万元借：药品90 000贷：零余额账户用款额度90 000（3）甲公立医院购置固定资产16万元借：固定资产160 000贷：零余额账户用款额度160 000（4）甲公立医院从“零余额账户”提取现金1万元借：库存现金10 000贷：零余额账户用款额度10 000（二）对账处理处理完当月账务后，应就医院“零余额账户”与代理银行提供的对账单核对财政授权支付的额度、支出数、额度结余数，经双方签证后的对账单由医院随同月份会计报表逐级上报。每日终了，医院应编制现金日报表。需注意：（1）医院出纳账上的“零余额账户用款额度”借方余额应该与银行的预算单位财政支付额度对账表的期末结余额度一致；（2）医院“零余额账

27、户用款额度”借方反映的是医院从财政收到的零余额用款额度，与医院财务账上的财政补助收入等科目的贷方发生额一致：预算单位“零余额账户用款额度”贷方反映预算单位零余额的支付、退款及缴存现金的数额，与单位财务账上的授权支付数额一致。（三）年终整理与预算结余资金处理医院年终结余资金的数额按照财政部门批复的部门预算数额加上年预算结余数额减当年财政国库已支付数额（包括财政直接支付数额和财政授权支付数额）和应缴回财政部门数额后的余额计算。无论财政授权支付还是财政直接支付的结余资金，年终全部转入“财政应返还额度”。下年恢复额度时，财政授权支付结余资金转入“零余额账户用款额度”，而财政直接支付结余资金仍保留在“财

28、政应返还额度”科目。支出时，减少“财政应返还额度”。假设甲公立医院209年财政部门批准年度预算8 000万元，其中财政直接支付预算数3 000万元，财政授权支付预算数5 000万元。累计预算支出数额7 880万元，其中财政直接支付2 950万元，财政授权支付4 930万元。（1）年终，甲公立医院依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际数的差额，确认财政直接支付年终预算结余资金数额50万元（3 000-2 950），应增加财政应返还额度50万元，确认财政补助收入50万元。借：财政应返还额度财政直接支付500 000贷：财政补助收入500 000（2）年度终了，零余额用款额度必须清零

29、。甲公立医院依据代理银行提供的对账单注销额度时，确认财政授权支付年终结余资金为70万元（5 000-4 930）。对于财政授权支付年终预算结余资金，应增加财政应返还额度70万元，减少零余额账户用款额度70万元。借：财政应返还额度财政授权支付700 000贷：零余额账户用款额度700 000下年初恢复额度时，财政授权支付预算结余资金转入“零余额账户用款额度”，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书：借：零余额账户用款额度700 000贷：财政应返还额度财政授权支付700 000财政直接支付结余资金下年度恢复财政直接支付额度时，不做处理。仍保留在“财政应返还额度”科目，下年支出使用时：借：相关科目贷

30、：财政应返还额度财政直接支付（3）如果甲公立医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，假设两者的差额25万元：借：财政应返还额度财政授权支付250 000贷：财政补助收入250 000（4）如果下年度收到财政部门批复的财政授权支付上年未下达零余额账户用款额度：借：零余额账户用款额度250 000贷：财政应返还额度财政授权支付250 000二、财政应返还额度 本科目核算实行国库集中支付的医院年终应收财政下年度返还的资金额度。 本科目应设置“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。 财政应返还额度的主要账务处理如下：（一）财政直接支付年度终了，医院根据本年度

31、财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“财政补助收入”科目。下年度财政直接支付上年未支付的预算指标数时，借记相关科目，贷记本科目（财政直接支付）。（二）财政授权支付年度终了，医院依据代理银行提供的对账单中的注销额度，借记本科目（财政授权支付）科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，借记本科目（财政授权支付）科目，贷记“财政补助收入”等科目。医院依据下年初代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复额度，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。下年度医院收到财政部门批

32、复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。本科目期末借方余额反映医院应收财政下年度返还的资金额度。三、坏账准备（一）新制度与现行制度主要变化：除了定期对应收医疗款计提准备外，新制度对其他应收款也要求计提准备。对坏账准备计提方法、计提周期、核销审批等做出了明确规定。（二）现行制度存在的问题及新制度的改进：1.计提坏账准备的不合理。现行医院会计制度规定，医院应按年末应收医疗款和应收在院病人医药费金额的3%5%计提坏账准备。我国现行医院会计制度允许的坏账准备提取比率为5%,远远低于实际发生率,致使大量呆账、坏账不能冲销,长期挂在账上,违反了会计

33、制度的真实性原则、及时性原则和谨慎性原则,使医院的流动指标、偿债能力失真,影响医院经营者的决策。新制度（征求意见稿）：计提坏账准备的方法由医院根据应收款项的性质等自行确定，可以采用的方法有应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等。医院应当以适当方式列出目录，具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，并按照管理权限报经批准。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当按照管理权限报经批准，并在会计报表附注中予以说明。医院在确定坏账准备的计提比例时，应当根据医院以往的经验、债务人或债务单位的还款能力，以及其他相关信息合理地估计。2.计提比例方面：现行制度医院按年末

34、应收医疗款和应收在院病人医药费的3%5%计提坏帐准备，新制度要求按照企业自己企业情况去选择方法和比例。4.计提时点方面：在年末计提坏帐准备，会造成年末当月的管理费支出增大，并不能真实反映每月的费用支出。新制度（征求意见稿）：医院应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失并计入当期费用。（三）核算内容讲解：本科目核算医院对应收医疗款和其他应收款提取的坏账准备。医院应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失并计入当期费用。计提坏账准备的 方

35、法由医院根据应收款项的性质等自行确定，可以采用的方法有应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等。医院应当以适当方式列出目录，具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，并按照管理权限报经批准。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当按照管理权限报经批准，并在会计报表附注中予以说明。医院在确定坏账准备的计提比例时，应当根据医院以往的经验、债务人或债务单位的还款能力，以及其他相关信息合理地估计。 当期应补提或冲减的坏账准备金额的计算公式如下：当期应补提或冲减的坏账准备=当期按应收款项计算应计提的坏账准备金额-本科目贷方余额（或+本科目借方余额） 坏账准备主要账务

36、处理如下：1.提取坏账准备时，借记“管理费用”科目，贷记本科目；冲减坏账准备时，借记本科目，贷记“管理费用”科目。2.对于确实无法收回的应收款项，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后，按照无法收回的应收账款金额，借记本科目，贷记“应收医疗款”、“其他应收款”科目。如果已确认并转销的应收款项在以后期间又收回，按照实际收回的金额，借记“应收医疗款”、“其他应收款”科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收医疗款”、“其他应收款”科目。 本科目期末贷方余额，反映医院已提取的坏账准备。（四）举例：根据上月末报表，应收医疗款2 150 520元，其他应收款 1 665 905元，坏

37、账准备余额170 821.25元，经编制本月报表，应收医疗款 2 135 370元，其他应收款 1 657 797.2元，坏账准备余额168 421.25元，坏账计提比例5%。应提取数字=（1 657 797.2+ 2 135 370）*5%=189 658.36应补提数字=189 658.36-168 421.25=21 237.11借：管理费用21 237.11贷：坏账准备21 237.11四、预付账款 本科目核算医院预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项。医院按合同规定向承包工程的施工企业等预付的工程价款、备料款等，也在本科目核算。 本科目应按“预付工程款”、“其他预付款”及供应单位设

38、置明细账，进行明细核算。 预付账款的主要账务处理如下：（一）预付工程款按合同规定向施工企业预付工程进度款时，按预付的金额，借记本科目（预付工程款），贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“基建拨款”等科目。根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按医院应承付的工程价款，借记“在建工程”、“基建工程”科目，按预付工程款余额，贷记本科目（预付工程款），按其差额，贷记“应付账款应付工程款”等科目。（二）其他预付款因采购药品、物资、设备等而预付款项时，按照实际预付的金额，借记本科目（其他预付款），贷记“银行存款”等科目。收到所购药品、物资、设备等时，按照应计入购入资产成本的金额，借记“药品”

39、、“库存物资”、“固定资产”、“在建工程设备安装”、“基建工程设备投资”等科目，按预付的款项，贷记本科目（其他预付款），按退回或补付的款项，借记或贷记“银行存款”等科目。 医院对其预付账款，一般不计提坏账准备。如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当先将其转入其他应收款，然后再按规定计提坏账准备。将预付账款账面余额转入其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记本科目。 本科目期末借方余额，反映医院实际预付的款项。（三）具体实施中可能存在的问题：“其他应收款”科目定义中的“暂付款项”如何与“预付账款”科目的定义进行区分?五、药品（

40、一）新制度与现行制度主要变化：购入药品的核算方法发生了重大变化：购入药品由按售价核算改为按进价核算；明确接受捐赠的药品在“其他收入”中核算；医院在发出药品时明确按“个别计价法”确定发出药品的实际成本；明确了自制或委托加工药品成本的范围。（二）现行制度存在的问题及新制度的改进：医院药品核算有一定局限性。现行医院会计制度统一了药品核算方法，药品购入后一律变为零售价，保证药品价格在医院的统一，简化了药品入，出库的核算手续，药品折扣直接计入药品进销差价，避免了药品收入的虚假性。但在药品实际工作中，由于药品价格政策变动频繁，药品折扣方式也不再是影响药品收入虚假性的主要因素。核算比较繁琐，就增加了工作量及

41、出错的概率。新制度：零售价作为药品入账成本的处理变法改为按照药品的进价作为入账成本。（三）核算内容讲解： 本科目核算医院为了开展医疗活动而储存的各类药品的实际成本，包括存放在药库、药房的药品。 本科目应设置“药库”、“药房”两个一级明细科目，并按西药、中成药、中草药设置二级明细科目，进行明细核算。药品管理部门应按品名、规格分别设置数量金额明细账。药品仓库应按每一种药品设置收、发、存数量明细账和卡。 药品的主要账务处理如下：1.医院药品在取得时，应当以其成本入账，具体如下：（1）医院购入的药品，其成本按照药品进价（含增值税额，下同）确定。外购药品验收入库，按药品进价，借记本科目（药库），贷记“银

42、行存款”、“零余额账户用款额度”、“应付账款”、“财政补助收入”等科目。（2）自行加工或委托加工完成的药品，其成本包括加工领用药品的成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的与药品加工有关的间接费用）和其他成本（指除领用药品成本、加工成本以外的，使加工完药品入库所发生的其他支出）。自行加工或委托加工完成的药品验收入库，按所确定的成本，借记本科目（药库），贷记“生产成本”、“委托加工物资”科目。（3）接受捐赠的药品，其成本比照同类药品的市场价格或有关凭据注明的金额确定。接受捐赠的药品验收入库，按确定的成本，借记本科目（药库），贷记“其他收入”科目。2.医院药品在发出时，应当采用个别计价法

43、确定发出药品的实际成本，具体如下：（1）药房从药库领取药品，按照领取药品的成本，借记本科目（药房），贷记本科目（药库）。药房卖出药品结转药品销售成本时，按卖出药品的实际成本，借记“医疗成本”科目，贷记本科目（药房）。（2）医院在开展医疗活动中内部领用药品，按照领用药品的成本，借记“医疗成本”科目，贷记本科目（药库）。自行加工或委托加工发出药品，按照发出药品的成本，借记“生产成本”、“委托加工物资”科目，贷记本科目（药库）。对外捐赠或用于免费救治发出药品，按照发出药品的成本，借记“其他费用”、“公益性支出”科目，贷记本科目（药库）。 医院的各种药品，应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。发现盘

44、盈、盘亏、变质、毁损的药品，按照药品成本，先记入“待处理财产损溢”科目，并及时查明原因，根据管理权限报经批准后及时进行账务处理：1.盘盈的药品，按照同类药品的市场价格，借记本科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。报经批准处理时，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他收入”科目。2.盘亏、变质、毁损的药品，按其实际成本，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记本科目。报经批准处理时，按照药品成本扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“其他费用”科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，

45、按照药品实际成本，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。 本科目期末借方余额，反映医院所储存药品的实际成本。（四）核算举例：【例题】12月20日，药库采购员从外地购入药品一批，办理入库手续，其中购入价，西药64万元，成药26万元，中草药 8万元，经与药材公司协商办理银行汇票一张，价款88万元，其余款项暂欠，待药品销售完后再付款。借：药品药库西药640 000成药260 000中草药80 000贷：应付账款药材公司100 000其他货币资金银行汇票880 000（五）对新制度建议：医院支出涉及面广，项目繁多，各种支出的范围和特点都不相同，征求意见稿对支出的核算规定过于笼统，不利于针对性地加强支出管理和监督。因此，需对支出核算及分摊规定进行完善。改进药品支出的核算:1.征求意见稿将“药品费”分为“内部领用”和“对外销售”,但缺乏明细规定。作为医院支出的重要部分,药品支出有必要进一步明细,如:与收入分类配