基础会计学第2章etni.docx

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1、 基础会计学 第 二 章会计科目、账户与复式记账本章学习目的和要求：本章主要从两个方面阐述会计记账所需的基本知识：一方面，阐述会计核算的基本方法会计科目和账户；另一方面，阐述复式记账的理论与方法。学习本章，要求理解设置会计科目的意义和原则以及会计科目的分类，进而重点掌握账户的基本结构和账户的基本数量关系；理解复式记账的原理和特点，重点掌握借贷记账法的账户结构和记账规则、账户对应关系与会计分录的编制以及借贷记账法的试算平衡原理。设置账户和复式记账是会计核算特有的方法，是基础会计学的核心内容。通过本章的学习，要能深刻理解和熟练掌握账户和借贷记账法，从而为以后各章的学习打下坚实的基础。本章主要内容：

2、第一节 会计科目第二节 账户第三节 复式记账原理第四节 借贷记账法本章重点：1.设置会计科目的意义、原则；2.账户的基本结构和账户的基本数量关系；3.复式记账的原理和特点；4.借贷记账法的账户结构；5.借贷记账法的记账规则；6.账户对应关系；7.会计分录的编制；8.借贷记账法的试算平衡。本章难点：1.会计科目与账户的关系；2.借贷记账法的账户结构；3.“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则；4.会计分录编制的基本要领。本章主要考核单选题、多选题、名词解释和简答题，分值一般在13分左右。 第一节会计科目 本节学习要求：1.了解会计科目的涵义；2.掌握设置会计科目的意义、原则；3.掌握会计科目的分类

3、，熟悉工商企业主要会计科目表。一、设置会计科目的意义（一）会计科目的含义会计科目是对会计要素的具体内容做出详细分类所形成的项目。知识整理：会计对象、会计要素、会计科目三者之间的关系如图所示：（二）设置会计科目的意义1.会计科目为会计信息使用者提供详细的分类指标体系。经济业务的发生会引起会计要素的变化。由于企业经济业务的多样性，所引起的会计要素内部构成以及各会计要素之间的增减变化也是错综复杂的。如果仅仅使用资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个会计要素项目来记录经济业务，则提供的会计信息就过于综合，不利于会计信息使用者了解企业的具体经营状况。2.会计科目是记账和编制财务报表的基础。会计科目

4、是对会计要素的具体划分，通常作为账户的名称，成为设置账户和登记账簿的依据，并为编制财务报表提供了条件。在会计核算的7种方法中，设置会计科目占有重要地位，它决定着账户开设和财务报表结构的设计，是最基本的会计核算方法。二、设置会计科目的原则1.统一性原则目前我国企业使用的会计科目是财政部在2006年企业会计准则应用指南附录会计科目和主要账务处理颁布的会计科目表。2.相关性原则设置的会计科目应能满足企业对外报告与对内管理的要求。3.实用性原则企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。4.清晰性原则三、会计科目的分类 （一）会计科目按归属

5、的会计要素分类会计科目编码的目的：为了方便填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目以及采用会计软件系统。会计科目编码方法及涵义：会计科目的编号根据会计科目的分类和排序确定。财政部的会计科目表采用的是四位数字编号，第一位数字表示科目的大类；第二位数字表示科目的小类；第三和第四位数字是各小类之下科目的序号。在财政部颁布的会计科目表上，第一位数字的涵义：1代表资产类科目，2代表负债类科目，3代表共同类科目，4代表所有者权益类科目，5代表成本类科目，6代表损益类科目。（二）会计科目按所提供指标的详细程度分类总分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括核算指标的会计科目，又称为总账科目、一级科目

6、。一般由财政部统一制定。明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提供更详细、更具体核算指标的会计科目。一般由企业根据生产经营特点和管理的需要自行设置。对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细分类科目之间设置二级科目或多级科目。不设明细科目的总分类科目有：“库存现金”、“累计折旧”、“本年利润”。 第二节账户 本节学习要求：1.了解账户的涵义；2.理解会计科目与账户的关系；3.掌握账户的基本结构和账户的基本数量关系。一、账户的涵义（一）账户的定义账户，是根据会计科目设置的，具有一定结构和格式，用来分类记录会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户名称（会计科目）日期凭证号数摘要金额日期凭证

7、号数摘要金额（二）账户与会计科目的联系与区别联系：1.二者都是对会计要素具体内容的科学分类，口径一致，性质相同。2.会计科目是账户的名称，是设置账户的依据；账户是会计科目的具体应用。区别：会计科目不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。二、账户的基本结构账户分左方、右方两部分，一方记增加，另一方记减少。账户的基本内容：账户名称；日期和会计凭证号；摘要；增加和减少的金额。为了会计研究和教学的方便，将账户的基本结构简化为左右两方的“T”形账户。三、账户的基本数量关系期初余额和期末余额的记录方向一般与增加额的记录方向一致。与增加额记录在同一个方向中的账户余额称为正常余额；反之，称为不正常余额。 第

8、三节复式记账原理 本节学习要求：1.了解记账方法的涵义与种类；2.了解复式记账法的涵义；3.掌握复式记账的原理和特点。一、记账方法（一）记账方法的含义记账方法，是指将经济业务引起会计要素变动的发生额登记在相关账户中所使用的方法。（二）记账方法的种类会计记账方法有两类：单式记账法和复式记账法。单式记账法：一笔经济业务只在一个账户中登记。（记录时以 “现金”数额增减为主）复式记账法，是指对经济业务发生后引起会计要素的变动，要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录的一种记账方法。例：A企业用银行存款50000元购入原材料二、复式记账法（一）复式记账原理任何一项经济业务的发生，都会

9、引起两个或两个以上会计要素或是同一会计要素的两个项目之间发生增减变动，且变动的金额相等。要如实地、全面地反映这一客观存在的规律性的现象，在会计记账时，就要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，这就是复式记账原理。因此，会计等式是复式记账法的理论基础，复式记账是会计等式不断实现平衡的保证。（二）复式记账法的特点1.要求对发生的每一项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录；2.复式记账法要求每项经济业务以相等的金额在两个或两个以上账户中同时登记，不仅能够使会计要素之间保持平衡关系，而且可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。（三）复式

10、记账法种类我国企业、行政单位、事业单位和非营利组织均采用借贷记账法。 第四节借贷记账法 本节学习要求：1.了解借贷记账法的涵义；2.掌握借贷记账法的账户结构；3.掌握借贷记账法的记账规则及运用记账规则记录经济业务的步骤；4.了解账户对应关系及对应账户的涵义，理解账户对应关系的作用；5.了解会计分录的涵义、书写规则及种类，掌握编制会计分录的要领，并能编制简单经济业务的会计分录；6.了解过账的涵义及登记账簿的过程；7.了解发生额试算平衡和余额试算平衡的涵义，掌握试算平衡表的编制方法。一、借贷记账法的涵义借贷记账法是以“借”、“贷”两字作为记账符号，记录经济业务引起的会计要素增减变动情况的一种复式记

11、账法。理解要点：以“借”“贷”作记账符号；以会计基本等式作为理论依据；复式记账法的一种。二、借贷记账法的账户结构账户的左方为“借方”，账户的右方为“贷方”。确立账户结构的理论依据是会计等式。账户结构的确立是以其在会计等式中的位置来决定的。资产费用 = 负债所有者权益收入 （二）各类账户的具体结构例2-2：某企业年初有库存现金结余1 000元，本年度，企业对外销售商品，增加库存现金45 000元；支付购货款和工资，减少库存现金42 000元。那么，企业在年末有库存现金结余4 000元，相关金额记入“库存现金”账户。“库存现金”账户是资产类账户，则该账户中的基本数量关系如下：答疑编号9110201

12、01正确答案期末借方余额期初借方余额本本期借方发生额本期贷方发生额4 000 1 000 45 000 42 000库存现金账户的结构和数量关系用“T”型账户表示如下图所示：例2-3：企业年初欠供货商货款2 000元。本年度，企业对外采购商品，增加应付购货款39 000元；本年偿还货款，减少应付购货款33 000元。那么企业在本年末还欠供货商货款8 000元，相关金额记入“应付账款”账户。“应付账款”账户是负债类账户，则该账户的基本数量关系如下：答疑编号911020201期末借方余额期初贷方余额本本期贷方发生额本期借方发生额8 000 2 000 39 000 33 000库存现金账户的结构和

13、数量关系用“T”型账户表示如下图所示： 损益类收入账户结构例2-4：企业本年累计发生的销售商品收入为84 000元，年末，将全部销售收入转出。答疑编号911020202正确答案损益类费用账户结构例2-5：企业本年累计发生的销售商品成本为40 000元，年末，将全部销售成本转出。答疑编号911020203 正确答案借账记账法账户基本结构总结三、借贷记账法的记账规则（一）借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等有借必有贷的含义：（1） 对每一笔经济业务引起会计要素的变动金额，都必须在至少两个账户中进行记录；（2）必须分别记入一个账户的借方和另一个账户的贷方。借贷必相等的含义：记入借方的金额必须与

14、记入贷方的金额相等。（二）运用记账规则的步骤1.分析经济业务的内容，确定所涉及的会计要素的类别及增减变动；2.确定经济业务应记入相关账户的方向及金额。例2-6：答疑编号911020204正确答案业务1：从某供应商购进商品，采购成本为25 000元，货款尚未支付。资产和负债同时增加，借方登记库存商品，贷方登记应付账款。业务2：用银行存款20 000元偿还到期的长期借款。资产和负债同时减少，借方登记长期借款，贷方登记银行存款。业务3：收到顾客归还前欠购货款10 000元，存入银行。资产内部一增一减，借方登记银行存款，贷方登记应收账款。以下业务略。四、账户对应关系与会计分录（一）账户对应关系1.账户

15、的对应关系与对应账户的含义。按照“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则记录每笔经济业务，就会使有关账户之间产生了应借、应贷的相互依存关系，通常将这种关系称为账户的对应关系，发生对应关系的账户，称为对应账户。2.账户对应关系的作用（1）账户对应关系可以帮助人们了解经济业务的内容（2）账户对应关系有助于发现经济业务的记录是否合理（二）会计分录1.会计分录的含义会计分录（简称分录）是指标明每笔经济业务应借、应贷的账户名称及其金额的记录。在会计实务中，会计分录是通过填制记账凭证来实现的。2.书写规则上借下贷，借贷错开，金额前不必写出货币符号。借：账户名称 （金额）贷：账户名称 （金额）会计分录三要素：账

16、户名称、借贷方向、金额。 3.会计分录的种类简单会计分录：只涉及两个账户，一借一贷。如：从银行提取现金1 000元。答疑编号911020205正确答案借：库存现金1 000贷：银行存款1 000复合会计分录：涉及两个以上账户，包括一借多贷、一贷多借、多借多贷的形式。如：某企业采购价值50 000元的原材料，其中，30 000元货款已用银行存款支付，其余货款暂欠。答疑编号911020206正确答案借：原材料50 000贷：银行存款30 000应付账款20 0004.编制会计分录的方法与步骤例4 企业向银行借入短期借款50 000元分析涉及要素 涉及资产、负债要素确定应记账户 “银行存款”“短期借

17、款”分析增减变化 银行存款与短期借款同增确定记账方向 记入“银行存款”借方与“短期借款”贷方。明确记账金额 应记入50 000元。正确书写分录 借：银行存款 50 000贷：短期借款 50 000（三）会计分录编制举例例2-7：京通商贸公司于2008年12月1日开业，开业的第一个月发生以下经济业务。（1）12月1日，收到所有者投入的货币资金300 000元，存入企业的开户银行。分录是：答疑编号911020207正确答案借：银行存款300 000贷：实收资本300 000（2）12月2日，从银行取得借款25 000元，期限为6个月，年利率为6%，利息每季结算一次，借款已存入银行。分录是：答疑编号

18、911020208正确答案借：银行存款25 000贷：短期借款25 000（3）12月4日，购入货车1辆，买价120 000元，款项用银行存款支付。分录是：答疑编号911020209 正确答案借：固定资产120 000贷：银行存款120 000（4）12月8日，预付6个月的办公用房租金12 000元，款项用银行存款支付。租期从12月1日算起。分录是：答疑编号911020210正确答案借：预付账款12 000贷：银行存款12 000五、过账将每笔经济业务涉及的借方账户和贷方账户发生额，分别转记到总分类账中开设的相应账户的过程，称为过账。也就是会计方法中的登记账簿。例：某企业本月月初各账户余额如下

19、：银行存款20000元，应收账款10000元，固定资产50000元，实收资本80000元。本月发生以下业务：业务1：用银行存款40000元购买机器设备一台。 答疑编号911020301正确答案借：固定资产40000贷：银行存款40000业务2：从银行借入短期借款60000元，存入银行。 答疑编号911020302正确答案借：银行存款60000贷：短期借款60000业务3：收回某单位前欠货款5000元，存入银行。 答疑编号911020303正确答案借：银行存款5000贷：应收账款5000 六、借贷记账法的试算平衡（一）试算平衡原理1.试算平衡的含义试算平衡，就是根据“资产=负债+所有者权益”这一

20、会计等式的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和对比，来检查账户记录是否正确、完整的一种方法。2.试算平衡的方法发生额试算平衡和余额试算平衡。（1）发生额试算平衡在借贷记账法下，依据记账规则的原理进行的试算平衡，称为发生额试算平衡。理论依据：“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则公式：全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计 （2）余额试算平衡在借贷记账法下，依据会计等式的原理进行的试算平衡，称为余额试算平衡。理论依据：会计等式公式：全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计 （二）试算平衡表的编制两种格式：一种是分别编制本期发生额试算平衡表和期末余额试算平衡表；另一种是将本期发生额

21、和期末余额合并在一张表上进行试算平衡。试算平衡表账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款20000650004000045000固定资产500004000090000应收账款1000050005000短期借款06000060000实收资本8000080000合计8000080000105000105000140000140000（三）试算平衡表的作用作用：检查账户记录是否正确、完整。注意 ：有些错误记账不能通过试算平衡检查出来的。如重记、漏记、错记账户或记反借贷方向、某项经济业务在相关账户中同时错记了金额等类，无法通过试算平衡发现。为保证账户记录的正确性，除试算平衡外

22、，还应采用其他的专门方法如账产清查对会计记录进行日常或定期的复核。回顾：会计科目：要求熟悉P76会计科目表，了解各会计要素有哪些主要的会计科目：掌握复试记账的原理和特点，复式记账就是指每一项经济业务发生后，都以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录，特点有两个，一个是不仅能完整地反映每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动会面、系统地反映经济活动的过程和结果；另一个特别是通过复式记账不仅能够使会计要素之间保持平衡关系，而且能够对账户记录结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。第四节借贷记账法中学习六种类型的账户结构。分别是资产、负债，所有者权益、收入、成本、

23、费用六类，其中资产、成本、费用类结构相同，都是借方登记增加额，贷方登记减少额，负债、所有者权益、收入结构相同，贷方登记增加额，借方登记减少额。借贷记账法账户基本结构 总结借方 账户名称（会计科目） 贷方期初余额 ：资产、成本期初余额：负债及所有者权益本期发生额：资产的增加额成本费用增加额负债及所有者权益的减少额收入的减少或结转额期初余额：负债及所有者权益的增加额收入的增加额资产的减少额成本费用的减少或结转额期末余额： 资产、成本期末余额： 负债及所有者权益在账户中存在四个基本数量，他们之间的数量关系是：期末余额=期初余额，+本期增加发生额-本期减少发生额借贷记账法的记账规则：有借必有货，借贷必

24、相等。能够运用借贷记账法编制简单经济业务的会计分录，编制分录时要遵循几个步骤：一是要分析经济业务所涉及的会计要素，二是确定应记入的账户，在该步骤中要注意分析账户之间有无对应关系，三是通过分析业务的增减变动确定账户的应借应贷方向，四是明确记账金额，最后就形成了会计分录。在编制分录要注意书写方法，记住；上借下货，借贷错开，金额前不必写货币符号，金额后不必写单位。分录编制完成后要过账，即登记账簿，将经济业务所涉及的账户发生额，按借贷方向分别登记到相应的账户中。过账这后要对各账户进行试算平衡，方法有两种，一个是发生额试算平衡，另一个是余额试算平衡。公式：全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计会式：全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计