筹资与投资循环审计知识讲解citl.docx

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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.第十三章筹资与投投资循环审审计第一节筹筹资与投资资循环的特特性一一、筹资与与投资循环环的特性筹资与与投资循环环审计的总总目标，是是评价该循循环的各个个账户余额额是否公允允表达。其其特征主要要表现在：（11）交易少少，且金额额大；（2）如如出现不当当处理，对对会计报表表影响较大大；（33）筹资与与投资循环环交易受法法律、法规规的约束。所以以，在对筹筹资或投资资业务审计计时，注册册会计师一一般不进行行控制测试试，而是在在了解其内内部控制的的基础上，直直接进行实实

2、质性测试试。但对筹筹资或投资资业务繁多多的企业，注注册会计师师则必须对对其内部控控制进行控控制测试。筹资资与投资循循环所涉及及的主要业业务活动（可可比较记忆忆）：筹资投资1.审批授权。1.审批授权。2.签订合同或协议。3.取得资金。2.取得证券或其他投资。4.计算利息或股利。3.取得投资收益。5.偿还本息或发放股利。4.转让证券或收回其他投资。第二节节内部控控制测试与与交易的实实质性测试试一、内部控制制和内部控控制测试概概述在在仔细研读读教材中“投资活动动的控制目目标、内部部控制和测测试一览表表”和“筹筹资活动的的控制目标标、内部控控制和测试试表”的前前提下，考考生着重理理解有关应应付债券，投

3、投资的重要要内部控制制和内部控控制测试。筹资资活动由借借款交易和和股东权益益交易组成成，企业的的借款交易易涉及短期期借款、长长期借款和和应付债券券。这些交交易业务较较少，金额额较大，一一般对其直直接进行实实质性测试试。 应付债券券的内部控控制和内部部控制测试试：应付债券的内部控制应付债券的控制测试（1）应付债券的发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权；（2）申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件；（3）应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利；（4）每种债券发行都必须签订债券契约；（5）债券的承销或包销必须签订有关协议；（6）记录应付债券业务的

4、会计人员不得参与债券发行；（7）如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符，若这些记录由外部机构保存，则需定期同外部机构核对；（8）未发行的债券必须有专人负责；（9）债券的购回要有正式的授权程序。程序：了解测试评价（1）了解应付债券内部控制制度（2）测试应付债券内部控制制度（3）分析评价应付债券内部控制制度（具体内容见教材）投资活活动的内部部控制和内内部控制测测试：投资活动的内部控制投资活动的控制测试（1）合理的职责分工不相容职务应分离（2）健全的资产保管制度独立的专门机构保管可降低舞弊的可能性企业自行保管需建立严格的联合控制制度（3）详尽的会计核算制度（4）严格的记名登记制度（5

5、）完善的定期盘点制度程序：了解测试评价（1）了解投资内部控制制度（2）进行简易抽查（3）审阅内部盘核报告（4）分析企业投资业务管理报告（5）评价投资内部控制制度（说明：2、3、4属符合性测试的步骤）根据内部会计计规范对外投资资（征求意意见稿）的规定，投投资的内部部控制包括括：（11）岗位分分工；（2）授授权批准；（33）决策控控制； （4）资资产投出控控制； （5）持持有控制；（66）对外投投资处置控控制；（7）监监督检查。（22004年年教材新增增，具体内内容见教材材） 【注】筹筹资和投资资活动的内内部控制和和内部控制制测试在历历年考试中中虽很少涉涉及，但考考生不应忽忽视，应当当结合相关关业

6、务活动动的轨迹，了了解筹资和和投资活动动的内部控控制和内部部控制测试试的内容。尤其要注注意掌握筹筹资与投资资循环审计计的总目标标、其特征征主要表现现、交易实实质性测试试的目的、在确定交交易实质性性测试程序序时，应充充分考虑的的因素。第三节节借款审审计学学习要领：掌握借款款审计目标标以及短期期借款，长长期借款和和应付债券券的实质性性测试审计计程序。一、借借款审计的的目标注册会计计师对于负负债项目的的审计，主主要是防止止企业低估估债务。所所以，注册册会计师在在执行借款款业务审计计时，应将将被审计单单位是否低低估借款作作为一个关关注的要点点。 借款审计计的目标包包括：借款款的完整性性、存在性性、权利

7、与与义务、会会计处理正正确性、合合法合规性性及表达与与披露等审审计目标。二、借款的实实质性测试试短期期借款和长长期借款的的实质性测测试有许多多相似之处处，请比较较记忆：相似程程序:1.获取取或编制借借款明细表表，复核加加计正确，与与明细帐和和总帐核对对相符。2.了了解被审计计单位的信信用状况。了解解授信情况况和企业信信用等级；检查逾期期借款：判判断被审计计单位的资资信程度和和偿债能力力。33.分析性性复核。检查借借款利息：计算短期期借款、长长期借款在在各个月份份的平均金金额，选取取适用的利利率匡算利利息支出总总额，并与与财务费用用的相关记记录核对，判判断被审计计单位是否否高估或低低估利息支支出

8、，必要要时进行适适当调整。如果有高高估利息的的情况，注注册会计师师要判断被被审计单位位是否低估估了借款，这这是查找未未入账借款款的一种行行之有效的的方法。 4.检查借款款合同及借借款的使用用。55.向银行行或其他债债权人函证证重大借款款。（可以以参看“银银行询证函函”内容，询询证银行存存款时同时时也函证银银行借款。即向银行行函证不仅仅仅是函证证存款，还还有借款。）应应将短期借借款、长期期借款与银银行存款审审计内容结结合掌握。因为审计计银行存款款运用函证证审计程序序时可获得得部分关于于银行借款款或资产抵抵押等审计计证据；另另外作为注注册会计师师审计企业业借款时应应关注企业业是否面临临短期偿债债压

9、力，是是否资不抵抵债等情况况的存在，若若存在以上上情况，注注册会计师师应注意审审计借款的的完整性，查查看被审计计单位有无无不入账的的借款等内内容。不同程序序：11.检查长长期借款使使用的合理理性，是否否符合借款款合同的规规定。2.检查查一年内到到期的长期期借款是否否已转为流流动负债。3.检查长期期借款的抵抵押、担保保、以及是是否存在表表外融资现现象。（三）应应付债券的的实质性测测试（11）取得或或编制应付付债券明细细表（机械械准确性）（2）审查债券交易的有关原始凭证（真实性）（3）审查应付利息、溢价或折价推销及其会计处理是否正确（估价）利息支出：列入财务费用或予以资本化；溢价摊销：与利息相抵列

10、入财务费用或予以资本化；折价摊销：与利息相加列入财务费用或予以资本化。（4）向债权人、承销人、包销人等函证“应付债券”帐户期末余额。（真实性、估价）（5）检查到期债券偿还，及其会计处理是否正确。（真实性、估价、披露）（6）检查借款费用的会计处理是否正确。（估价）（7）检查报表披露是否充分恰当。（披露） 发行债券的种类、期限、数额、利率等情况；一年内即将偿还的应付债券，列入“一年内到期的长期负债”项目；债券的担保、抵押情况；当期资本化的借款费用金额；当期用于确定资本化金额的资本化率。（四）借款费用（1）对于借款费用的处理，尤其要注意费用资本化的处理是否正确。按照企业会计制度的规定，只有因专门借款

11、而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在规定的资本化条件的情况下，才可以资本化；其他的应确认为当期费用；因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化，以后发生的确认为当期费用，如果金额较小，也可以于发生当期全部确认为费用；因安排其他借款而发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。只有同时具备以下三个条件，专门借款发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。（2）关于披露。主要有：借款种类、期限、数额、利率等情况；一年内即将偿还的长期借款

12、，列入“一年内到期的长期负债”项目；借款的担保、抵押情况。此外，借款利息费用的披露应当包括以下与借款费用有关的信息：当期资本化的借款费用金额；当期用于确定资本化金额的资本化率。第四节所有者权益审计一、所有者权益审计的特点 1.根据资产负债表的平衡原理，资产负债所有者权益。如果注册会计师能够对企业的资产和负债进行充分的审计，证明二者的期初余额、期末余额和本期变动都是正确的，这便从侧面为所有者权益的期末余额和本期变动的正确性提供了有力的证据。但在审计过程中，对所有者权益进行单独审计仍是十分必要的。2.由于所有者权益的业务较少、金额较大的特点，注册会计师在审计了企业的资产和负债之后，往往只花费相对较

13、少的时间对所有者权益进行审计，且一般直接采用实质性测试程序，主要运用详细审计的方法。 二、实质性测试（一）股本的实质性测试和实收资本的实质性测试（可参照股本测试程序）股本比较实收资本1.审阅公司章程、股东大会和董事会记录等1.索取被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会计记录2.索取或自行编制股本明细表2.索取或编制实收资本明细表3.检查出资方式、比例是否符合章程、合同、协议的规定3.审查出资期限、出资方式和出资额4.函证发行在外的股票4.审查投资资本的真实存在5.审查股本的发行、收回等交易活动5.审查实收资本的增减变动6.审查股票发行费用的会计处理6.审查外币出资时实收资本的折算处理7.

14、检查股本是否已在资产负债表上恰当披露7.检查实收资本是否已在资产负债表上恰当披露（二）资资本公积、盈余公积积、未分配配利润的实实质性测试试对于于资本公积积账户的实实质性测试试，应重点点掌握其变变动原因及及有关会计计处理。1.资资本公积的的实质性测测试（11）检查资资本公积增增减变动的的内容及其其依据。（真真实性、估估价）（2）检检查资本公公积的具体体核算内容容。（真实实性、估价价）具具体内容包包括：资本本溢价或股股本溢价；接受捐赠赠；股权投投资准备；拨款转入入；外币折折算差额；关联方交交易差价；其他资本本公积等。20004年教教材变动部部分如下：1）外外币折算差差额：实收收资本账户户的折算政政

15、策：合同同约定汇率率的，按合合同约定汇汇率折算；没有约定定的，按收收到出资额额当日的汇汇率折算。【例例】（20003年试试题）会计计报表项目目注释中披披露的资本本公积增减减变动情况况如下：（）项目2001年12月31日帐面余额（元）本期增加（元）本期减少（元）2002年12月31日帐面余额（元）资本溢价235674567.12 235674567.120股权投资准备49543253.694325432.8845217820.81拨款转入2000000.002654723.154654723.15其他资本公积204562.18204562.18合计287422382.992654723.1524

16、0000000.00注50077106.14注资本本公积“本本期减少”系转增股股本所致。【答答案】【解析析】股权投投资准备是是所有者权权益的一种种准备，在在未实现前前，即在未未转入“其其他资本公公积”前不不得用于转转增资本，可可见，从表表中可见，22002年年本期减少少43255432.88元并并未增加“其他资本本公积”的的年末余额额，而是直直接转增股股本，所以以注册会计计师认为资资本公积增增减变动不不合理。2）关关联方交易易差价：上上市公司与与关联方之之间的交易易，对显失失公允的交交易价格部部分，应当当作为资本本公积处理理，在“资资本公积”科目下单单独设置“关联交易易差价”明明细科目进进行核

17、算，这这部分差价价不得用于于转增资本本或弥补亏亏损。对关关联交易差差价，注册册会计师应应结合关联联交易的审审计一并进进行。3）其他他资本公积积：是指除除上述各项项资本公积积以外所形形成的资本本公积，以以及从资本本公积各准准备项目转转入的金额额。其中包包括债权人人豁免的债债务。（3）检检查资本公公积转赠资资本是否经经过授权批批准。（真真实性）（4）检检查资本公公积的披露露是否充分分适当。（披披露）包括：期期末余额及及其本期的的重要变化化等。（四）盈盈余公积的的实质性测测试对对于盈余公公积账户的的实质性测测试，注意意其提取和和使用的规规定。1.获取取或编制盈盈余公积明明细表，并并与明细帐帐和总帐核

18、核对相符。（机械准准确性）2.检检查盈余公公积的提取取。（真实实性、估价价、完整性性）33.检查盈盈余公积的的使用。（真真实性、估估价）盈余公积积主要用于于弥补亏损损和转增资资本，也可可以按规定定用于分配配股利。法定和和任意盈余余公积用于于弥补亏损损、转增资资本和特别别批准后支支付股利，须须符合国家家规定的限限制条件：如转增资资本或分配配利润后剩剩余额不得得低于注册册资本的225%，支支付股利时时支付比例例不得超过过股票面值值的6%。4.检查盈余余公积是否否充分披露露。（披露露） 第五节投资审计计【注注】本节基基本上年年年有考题一、审审计目标投资审审计的目标标，主要包包括以下几几个方面：投资是

19、否否存在、所所有权、完完整性、估估价、披露露等一般项项目均具有有的目标。二、实质性测测试（与股股本的实质质性测试结结合起来看看）11.获取或或编制投资资明细表2.分分析性复核核计计算短期股股票投资、长期股权权投资、期期货等高风风险投资所所占的比例例，分析短短期投资和和长期投资资的安全性性，要求被被审计单位位估计潜在在的短期投投资和长期期投资损失失；计算投资资收益占利利润总额的的比例，分分析被审计计单位在多多大程序上上依赖投资资收益，判判断被审计计单位盈利利能力的稳稳定性；将将当期确认认的投资收收益与从被被投资单位位实际获得得的现金流流量进行比比较分析；将重大投投资项目与与以前年度度进行比较较，

20、分析是是否存在异异常变动。3.实地盘核核投资资产产，并审查查账实是否否相符盘核投资资资产包括括两个步骤骤：第第一步盘点库存存证券第二步将盘点点清单与表表中有关账账户相核对对，并经管管理人员签签章后列入入审计工作作底稿。 （债权投投资）清点点债券数量量通过过盘点方式式对企业所所有债券进进行清查。（其其它投资）向向被投资者者询证审查其他他投资资产产是否存在在。44.审查投投资的入账账价值（估估价）检查投资资（短期投投资、长期期股权投资资、长期债债权投资）入入账价值是是否符合投投资合同，协协议的规定定，会计处处理是否正正确。重大大投资项目目，应查阅阅董事会有有关决议，并并取得证据据。（11）现金出出

21、资：短期股权权投资：入帐价价值实际际支付的全全部价款（市市价税费费）已宣宣告尚未支支付的现金金股利短期债权权投资：入帐价价值实际际支付的全全部价款（市市价税费费）已到到期尚未领领取的债券券利息 长期股股权投资：入帐帐价值实实际支付的的全部价款款（市价税费）已宣告尚尚未支付的的股利（2）以以非货币交交易换入长长期股权投投资，则应应按照换出出资产的帐帐面价值、应支付的的相关税费费、支付或或收到的补补价来计算算。（33）以实物物或无形资资产投资：按资资产评估机机构评估价价；按投资资双方协商商价。 （4）长长期债券投投资：入帐价值值实际支支付的价款款面值债券溢价价（债券券折价）5.审查投资资收益（估估

22、价）（1）股股权投资：成本本法下：以以实际得到到的收益为为准。如：分到的利利润、股利利、利息和和买卖差价价等。权益法下下：以应该该得到的权权益为准。如：应分分到的净利利、应计债债券利息等等。（22）债券投投资：还要要考虑溢价价、折价的的摊销:溢价摊摊销：应与与应收利息息相抵销，差差额作为投投资收益;折价价摊销：应应与应收利利息相加，合合并作为投投资收益。6.审查长期期投资业务务是否符合合国家的限限制性规定定审查查合规性：对外投资资额不得超超过本公司司净资产550% (投资公司司、控股公公司除外) ；审查授权权控制：长长期投资是是否经过批批准(查会会议记录决决议)；审查投投资业务正正确性：各各种

23、会计资资料核对相相符。7.检查查长期投资资的核算方方法成成本法：投投资帐户价价值反映当当初投入的的成本价值值。权权益法：投投资帐户价价值反映在在被投资企企业净资产产的份额（所所占权益）。重点点审查：（1）被被投资企业业净资产增增减变化的的真实性。（22）投资比比例。【例】若若被审计单单位长期投投资超过其其净资产的的50%，注注册会计师师应提请被被审计单位位采用权益益法核算长长期投资。（）（11998年年试题）【答案案】【解析】若若被审计单单位长期投投资超过其其被投资企企业的股权权达20%以上，且且对其拥有有控制、共共同控制或或重大影响响，注册会会计师应提提请被审计计单位采用用权益法核核算长期投

24、投资。8.检查查长短期投投资在分类类上相互划划转的会计计处理是否否正确（分分类）（1）一一年内将到到期的长期期投资应列列入流动资资产类“一一年内到期期的长期债债权投资”项目；（2）长长期投资转转作短期投投资应当合合理，查明明有无随意意结转；（3）长长期投资性性质的短期期投资应当当予以调整整。99.检查短短期投资跌跌价准备和和长期投资资减值准备备的计提和和会计处理理是否正确确（估价）（1）短期投资获取与短期投资市价有关的资料；验算短期投资跌价准备计提；查明计提短期投资跌价准备方法是否一贯；已计提跌价准备的短期投资价值回升，会计处理是否正确；如有追溯调整，数额及会计处理是否正确。（2）长期投资有市

25、价的长期投资：获取市价资料，计算应计提的长期投资减值准备并与实际计提比较，如有较大差异，建议调整；无市价长期投资：向被投资单位索取经审计的会计报表和审计报告，计算应计提的长期投资减值准备并与实际计提比较，如有较大差异，建议调整；已计提减值准备的长期投资价值又回升，会计处理是否正确；如有追溯调整，数额及会计处理是否正确；核销的长期投资：取得核销的依据，判断核销理由是否充分。【例】对于结账日被审计单位持有的有价证券，如其市价明显与账面成本不符，注册会计师应（）（1996年考题）A.提请被审计单位按市价进行调整B.在审计报告中增设说明段予以披露C.要求被审计单位在资产负债表相关附注中说明D.进一步审

26、查被审计单位选用的计价方法是否同前期一致【答案】C【解析】按以前的规定，这是正确的处理，按现行准则与制度来看，正确的处理是应“提取相应的跌价准备”。10.检查本期发生的重大股权变动（真实性、估价、所有权）判断是否正常、合理，投资收益的确认是否以取得股权后发生的净损益为基础、是否存在股权协议倒签日期现象、涉及价款是否已经支付或收取。11.检查报表披露是否充分、恰当（披露）（1）一年内到期的长期投资，应列为流动资产“一年内到期的长期债券投资”项目；（2）长期投资转为短期投资，说明理由；（3）期末帐面价值与市价相差显著，减值准备计提与转回等情况应说明；（4）计价方法：成本法或权益法，如采用权益法，应

27、说明投资比例； （5）长期投资超过净资产50%应予说明；（6）本期重大股权变动情况。第六节其它相关账户的审计一、应收补贴款等应收项目的审计二、无形资产与长期待摊费用的审计要求考生了解无形资产减值的会计处理三、应付股利等应付项目的审计应付股利资产负债表日后宣告分配利润或发放股利（现金股利或股票股利） 报告年度无须会计处理，应在报表附注中披露宣告年度进行会计处理：现金股利借：利润分配应付普通股股利利润分配应付优先股股利贷：应付股利借：利润分配转作股本的普通股股利贷：股本四、管理费用等利润表项目的审计了解管理费用、补贴收入、营业外收入（支出）的内容和相关的会计处理。所得税的审计在2004年的教材中新

28、增了大量的会计处理的规定（见教材），应重点掌握。检查所得税的披露是否恰当：所得税审计中，应重点关注纳税调整事项。2003年4月24日国家税务总局经与财政部等有关部门共同研究，下发关于执行需要明确的有关所得税问题的通知，明确了以下纳税调整事项：1.关于企业投资的借款费用；2.关于企业捐赠；3.关于企业提取的准备金；4.关于企业资产资产永久或实质性损害；5.关于养老、医疗、失业保险；6.关于企业改组；7.关于坏账准备的提取范围；8.企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲销退货当期的销售收入；9.企业发给停止实物分房以前参加工作的未享受福利分房待遇的无房老职工的一次性住房补贴奖金，省

29、级人民政府未规定标准的，由省一级国税局、地税局参照其他省份及有关部门标准协调确定。第十四章货币资金金与特殊项项目审计第一节货货币资金与与业务循环环一一、货币资资金与业务务循环二、凭证和会会计记录货币资资金审计涉涉及的凭证证和会计记记录主要有有：11.现金盘盘点表2.银行行对账单3.银银行存款余余额调节表表4.有关科目目的记账凭凭证55.有关会会计账簿第第二节内内部控制测测试货货币资金是是企业资产产的重要组组成部分，是是企业资产产中流动性性最强的一一种资产。现金受其其他很多循循环影响，这这就意味着着出现错误误的机会很很多；尽管管现金余额额本身通常常并不大，但但其借贷方方发生金额额对余额的的影响却

30、往往往较任何何账户都大大；现金是是舞弊的目目的和对象象，所以，其其内部控制制特别重要要。一一、货币资资金内部控控制(一)监督督检查根据财政政部于20001年77月12日日发布的内部会计计控制规范范货币币资金(试试行)，货货币资金的的内部控制制包括以下下内容：1.岗岗位分工及及授权批准准(参教材材P3244P3225)2.票据据及有关印印章的管理理(参教材材P3255P3226)3.现金金和银行存存款的管理理(参教材材P3255) 根据国家家现金管理理制度和结结算制度的的规定，企企业收支的的各种款项项必须按照照国务院颁颁布的现现金管理暂暂行条例的规定办办理，并在在规定的范范围内使用用现金。企企业

31、可用现现金支付的的款项有：职工工工资、津津贴；个人劳务务报酬；根据国国家规定颁颁发给个人人的科学技技术、文化化艺术、体体育等各种种奖金； 各种种劳保、福福利费用以以及国家规规定的对个个人的其他他支出；向个人人收购农副副产品和其其他物资的的价款；出差人人员必须随随身携带的的差旅费；结算算起点(11000元元人民币)以下的零零星支出；中国国人民银行行确定需要要支付现金金的其他支支出。除上述情情况可以用用现金支付付外，其他他款项的支支付应通过过银行转账账结算。二二、货币资资金内部控控制测试控制测测试程序：了解测试试评价。具具体过程如如下： 程序具体内容了解通常用流程图来了解货币资金内部控制测试1.抽

32、取并审查收款凭证2.抽取并审查付款凭证3.抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对4.查验是否按月正确编制银行存款余额调节表并经复核5.检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致评价评价内部控制制度，以确定实质性测试的要求。第三节节现金审审计一一、审计目目标现现金的审计计目标包括括：确定现现金在会计计报表日的的存在性、所有权、在特定期期间内发生生的现金收收支业务完完整性、计计价和披露露的恰当性性等一般项项目均具有有的目标。二二、现金的的符合性测测试三三、现金的的实质性测测试程程序：核对对盘点抽查截止外币披露具具体步骤和和要求如下下：11.核对现现金日记账账与总账的的余额是否否

33、相符2.盘点点库存现金金(参见教教材P3330)：人人员有出纳纳人员，被被审计单位位的会计主主管人员，并并由注册会会计师进行行监盘3.抽查查大额现金金收支4.审查查现金收支支的正确截截止被被审计单位位资产负债债表上的现现金数额，应应以结账日日实有数额额为准。因因此，注册册会计师必必须验证现现金收支的的截止日期期。通常，注注册会计师师可以对结结账日前后后一段时期期内现金收收支凭证进进行审计，以以确定是否否存在跨期期事项5.审查查外币现金金折算是否否正确6.确定定现金是否否在资产负负债表上恰恰当披露盘点库库存现金是是证实资产产负债表中中所列现金金是否存在在的一项重重要程序。现金金盘点的要要点：要求

34、考生生了解其实实务操作过过程，并会会填制现金金盘点表。审计计目标：验验证库存现现金存在性性盘点点范围：企企业各部门门保管的所所有现金。包括已收收到但未存存入银行的的现金、零零用金、找找换金等。盘点点时间：在在外勤工作作期间，一一般选择在在上午上班班前或下午午下班时进进行。盘点方式式：突击盘盘点。参加人员员：出纳员员、被审计计单位会计计主管人员员、注册会会计师。盘点点程序：(制制定计划)制定库存存现金盘点点程序(计计划)。计计划应包括括盘点时间间、范围、方式、人人员等。 (审查账簿簿)审阅现现金日记账账，并与现现金收付凭凭证相核对对。(结出余余额)由出出纳员根据据现金日记记账进行加加总累计数数额

35、，结出出现金余额额。 (盘点点现金)盘盘点保险柜柜的现金实实存数，同同时编制库存现金金盘点表，分币种种面值列示示盘点金额额； (账实实核对)将将盘点金额额与现金日日记账余额额进行核对对，如有差差异，应查查明原因，并作出记记录或适当当调整； (编表确认认)编制库存现金金审定表，确认认资产负债债表日时的的库存现金金实有数。应注注意以下两两点：若有充充抵库存现现金的借条条、代保管管的工资、未提现支支票、未未作报销的的原始凭证证，应在库存现金金盘点表中注明或或作出必要要的调整； 对未能在在资产负债债表日进行行盘点的，则则需在审计计日期确定定盘点余额额，然后后倒推计算算、调整至至资产负债债表日的金金额。

36、98年试试题：现金盘点点和存货盘盘点的区别别？ 答：1.盘点的主主体不同。2.盘点的范范围不同。3.盘点的内内容不同。4.盘点的程程序不同。5.盘点的审审计不同。6.盘点的要要求不同。第第四节银银行存款审审计一一、审计目目标银银行存款的的审计目标标包括：确确定银行存存款在会计计报表日是是的存在性性、所有权权、在特定定期间内发发生的现金金收支业务务完整性、计价和披披露的恰当当性等一般般项目均具具有的目标标。二二、银行存存款的符合合性测试三三、银行存存款的实质质性测试1.银银行存款日日记账与总总账的余额额是否相符符2.分析性复复核程序(1)计算定期期存款占银银行存款的的比例，了了解被审计计单位是否

37、否存在高息息资金拆借借。如存在在高息资金金拆借，应应进一步分分析拆出资资金的安全全性，检查查高额利差差的入账情情况；(2)计计算存放于于非银行金金融机构的的存款占银银行存款的的比例，分分析这些资资金的安全全性。3.取得得并审查银银行存款余余额调节表表审查查银行存款款余额调节节表是证实实资产负债债表所列银银行存款是是否存在的的重要程序序。如果经经调节后的的银行存款款余额存在在差异，注注册会计师师应查明原原因，应作作出记录或或适当的调调整，取得得银行存款款余额调节节表后，注注册会计师师应检查调调节表中未未达账项的的真实性，以以及资产负负债表日后后的进账情情况，如果果存在应于于资产负债债表日之前前进

38、账的应应作相应的的调整。其其测试程序序包括：(1)验算调节节表的数字字计算；(2)对于金额额较大的未未提现支票票、可提现现的未提现现支票以及及注册会计计师认为重重要的未提提现支票，列列示未提现现支票清单单，注明开开票日期和和收票人姓姓名或单位位；(3)追查查截止日期期银行对账账单上的在在途存款，并并在银行账账户调节表表上注明存存款日期；(44)审查截截止日仍未未提现的大大额支票和和其他已签签发一个月月以上的未未提现支票票；(5)追查查截止日期期银行对账账单已收、企业未收收的款项性性质及款项项来源；(6)核对银行行存款总账账余额和银银行对账单单加总金额额。银银行存款余余额调节表表(简表) 程序银

39、行对账单余额A企业银行存款日记账余额(200万)B加：企业已收，银行尚未入账(200万)测试加：银行已收，企业尚未入账减：企业已付，银行尚未入账减：银行已付，企业尚未入账调整后银行对账单余额A调整后银行存款日记账余额B1.函函证银行存存款余额函证是是指注册会会计师在执执行审计业业务过程中中，需要以以被审计单单位名义向向有关单位位发函询证证，以验证证被审计单单位的银行行存款、借借款及往来来款项等，是是否真实、合法、完完整。函证银行行存款余额额是证实资资产负债表表所列银行行存款是否否存在的重重要程序(存在性)。通过向向往来银行行的函证，注注册会计师师不仅可了了解企业资资产的存在在，同时，函函证还可

40、用用于发现企企业未登记记的银行借借款(完整整性)。 函证证银行存款款是重要的的审计程序序，具体格格式见教材材。考生要要掌握各种种函证格式式(包括文文字表述)的区别。如：函证证银行存款款与其他资资产项目函函证的区别别，尤其是是要区别于于函证应收收账款；银银行询证函函格式、内内容要与企企业询证函函格式、内内容的比较较，验资业业务中的银银行询证函函的运用有有何不同。2.审查一年以上定期存款或限定用途存款3.抽查大额银行存款的收支。4.审查银行存款收支的正确截止(截止测试)(1)企业资产负债表上银行存款数字应当包括当年最后一天收到的所有存放于银行的款项，而不得包括其后收到的款项；(2)企业年终前开出的

41、支票不得在年后入账。 (3)为了确保银行存款收付的正确截止，注册会计师应当在清点支票及支票存根时，确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出。在结账日未开出的支票及其后开出的支票，均不得作为结账日的存款收付入账。5.审查外币银行存款折算是否正确6.确定银行存款是否在资产负债表上恰当披露。第五节其他货币资金审计(略)第六节特殊项目审计主要的特殊项目审计：期初余额的审计；期后事项的审计；关联方及其交易的审计；持续经营假设的审计；或有事项的审计一、期初余额审计(教材338) (一)了解期初余额的概念、特征1.期初余额的概念概念：期初余额是指首次接受委托时，所审计会计期间期

42、初已存在的余额。它以上期期末余额为基础，反映了前期交易、事项及其会计处理的结果2.判断期初余额对本期会计报表的影响程度应着眼于以下三方面：上期结转至本期的金额；上期所采用的会计政策； 上期期末已存在的或有事项及承诺。3.注册会计师对期初余额进行审计要点：首次接受委托涉及的会计报表期初余额，或在需要发表审计意见的当期会计报表中使用了前期会计报表的数据，注册会计师应进行适当的审计。4.注册会计师在审计时应当保持应有的职业谨慎，充分考虑对期初余额所对审计会计报表的影响。注册会计师应当根据期初余额对审计会计报表的影响程度，合理运用专业判断，以确定其实际余额的审计范围，注册会计师进行会计报表审计时，一般无需专门对期初余额发表审计意见。但应当实施适当的审计程序，并充分考虑相关审计结论对所审计会计报表发表审计意见的影响。 (二)掌握期初余额审计目标和审计程序1.审计目标(教材340)(1)会计报表期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报。(2)上期期末余额是否正确结转至本期，或者已恰当地重新表述。(3)上期适用的会计政策是否恰当，是否一贯遵循，变更是否合理。(4)上期期末存在的或有事项是否已作恰当处理。判断期初余额对会计报表的影响应注意(与审计目标比较)：(教材339)(1)上期结转至本期的金额。(2)上期采用