增值税纳税筹划案例(DOC78)ikgp.docx

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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.增值税纳税税筹划案例例1、债权人人讨债为什么要要缴税一、 案情简介：A企企业长期欠欠B企业货货款，无力力偿还。BB企业申请请法院强制制执行。法法院扣了AA企业一辆辆小汽车后后，下裁定定书把小汽汽车的所有有权判给BB企业。BB企业多方方努力，把把小汽车卖卖了，最终终收回货款款。某某国家税务务局稽查局局对B企业业的纳税进进行检查后后，认定BB企业出售售小汽车没没有按规定定交纳增值值税，造成成偷税，要要求B企业业补交税款款，并给予予了相应的的处罚。B企业业的经理及

2、及财务人员员都想不通通，认为小小汽车是AA企业的，是是替A企业业卖了收回回属于自己己的货款，为为什么还要要交纳增值值税?如果果直接收回回货款，不不就没有这这些麻烦?二、 纳税辅导：B企企业被长期期拖欠货款款，确实是是一件让人人同情的事事。在费劲劲收回货款款后，又引引来偷税及及被罚的麻麻烦，疑惑惑的提出：如果直接接收回货款款，不就没没有这些麻麻烦?对!答案是肯肯定的，也也是值得让让人思考的的。按按照国家税税法规定，单单位和个体体经营者销销售自己使使用过的游游艇，摩托托车和应征征消费税的的汽车，无无论销售者者是否属于于一般纳税税人，一律律按简易办办法依照的征收收率计算交交纳增值税税。A企业业欠B企

3、业业货款，如如果A企业业直接变卖卖小汽车偿偿还货款，那那么，A企企业交纳增增值税，BB企业收回回货款且不不用交税，但但是这显然然不可能；A企业不不变卖小汽汽车，申请请法院执行行，如果法法院扣了小小汽车后，卖卖了收回车车款，裁定定书直接把把车款交给给B企业，那那么，该辆辆小汽车还还是由A企企业交纳增增值税，BB企业没有有纳税的义义务；可事事情恰恰相相反，法院院一旦把小小汽车的所所有权判给给了B企业业，由B企企业直接出出售，那么么，不仅AA企业要交交纳增值税税，而且BB企业再销销售小汽车车时，也产产生了纳税税义务，也也要按出售售的金额计计算交纳增增值税。该案件件的发生，给给税务机关关及纳税人人都提

4、出了了更高的要要求，税务务机关多一一些纳税辅辅导，让纳纳税人彻底底理解税收收政策，少少走弯路；纳税人平平时多注意意学习，在在处理一些些业务时，多多与税务机机关联系，可可以不缴的的税就要避避免，尽量量减少一些些不必要的的损失，提提高经济效效益。2、设备价价款和运费费分开划算算 某机械厂厂生产重型型机械设备备，实行订订单生产，并并由厂家直直销。厂家家对设备实实行“三包”，即供货货方负责运运输、调试试、修理。由于该设设备超重超超大，全靠靠汽车运输输，运输费费用比较大大。厂家设设有一个独独立核算的的运输公司司，能开具具运输发票票。机械厂厂与买家签签订送货制制合同，购购货方不承承担运费(设备价款款含运输

5、费费用)。 尽尽管厂方对对设备价款款进行了“肢解”，大部分分作销售收收入，另一一小部分根根据汽车运运输公司开开具的发票票，作为符符合两个条条件的代垫垫运费记入入住来账不不缴增值税税，但是税税务部门还还是对这部部分运费要要求补税。 厂厂方百思不不得其解，为为什么符合合两个条件件的代垫运运费还要缴缴税? 注册册税务师对对财务人员员进行了解解释：合同同价是货物物的价款，发发生的运输输费应在销销售费用中中列支。因因为该厂把把运费包含含在设备价价款中，没没有独立出出来，并不不符合代垫垫运费的条条件。 面对对税务师的的讲解，厂厂家认为，由由于设备价价款含运费费，在税收收上要计提提总价款117的销销项税，而

6、而独立的运运费只能提提7的进进项税，税税差有100左右(考虑城建建税和教育育费附加等等因素)，导导致税负过过重。询问问有什么办办法可以改改变这种税税负状况呢呢?回答是是：筹划的的关键是合合同，因为为合同价就就是货物的的销售价。原因分析析清楚后，税税务师建议议厂方改变变合同内容容，即将合合同分为两两部分，厂厂家与购货货方签订购购销合同，运运输公司与与购货方签签订运输合合同。这样样，企业的的货款、代代垫运费就就合理合法法了，还省省去了100左右的的增值税。3、一般纳纳税人的避避税筹划案案例除特殊殊委托加工工和进口货货物的纳税税人外均为为一般纳税税人。一般般纳税人应应纳税额的的基本公式式如下：应纳税

7、税额当期期销项税额额-当期进进项税额这样，一一般纳税人人的避税筹筹划具体而而言可以从从两方面人人手。利用当期期销项税额额避税销项税额额指纳税人人销售货物物或应税劳劳务，就销销售额依照照规定的税税率计算所所销货物或或应税劳务务的税额。销项税额额在价外向向购买方收收取，其计计算公式如如下：销项税额额销售额额税率利用销销项税额避避税的关键键在于：第一，销销售额避税税；第二，税税率避税。一般来说说，后者余余地不大，利利用销售额额避税可能能性较大。就销售额额而言存在在下列避税税筹划策略略：(一)实现销售售收入时，采采用特殊的的结算方式式，拖延入入账时间，延延续税款缴缴纳；(二)随随同货物销销售的包装装物

8、，单独独处理，不不要汇入销销售收入；(三)销售货物物后加价收收入或价外外补贴收入入，采取措措施不要汇汇入销售收收入；(四)设设法将销售售过程中的的回扣冲减减销售收入入；(五)采取某种种合法合理理的方式坐坐支，少汇汇销售收入入；(六)商品性货货物用于本本企业专项项工程或福福利设施，本本应视同对对外销售，但但采取低估估价、次品品折扣方式式降低销售售额；(七)采采用用于本本企业继续续生产加工工的方式，避避免作为对对外销售处处理；(八)以以物换物；(九)为职工搞搞福利或发发放奖励性性纪念品，低低价出售，或或私分商品品性货物；(十)为公关将将合格品降降低为残次次品，降价价销售给对对方或送给给对方；(十一

9、一)纳税人人因销货退退回或折让让而退还购购买方的增增值税额，应应从销货退退回或者在在发生的当当期的销项项税额中抵抵扣。利用当期期进项税额额避税进项税额额是指购进进货物或应应税劳务已已纳的增值值税额。准准予从销项项税额中抵抵扣的进项项税额，限限于增值税税税款抵扣扣凭证上注注明的增值值税额和购购进负税农农产品的价价格中所含含增值税额额，因此进进项税额避避税策略包包括：(一)在在价格同等等的情况下下，购买具具有增值税税发票的货货物；(二)纳纳税人购买买货物或应应税劳务，不不仅向对方方索要专用用的增值税税发票，而而且向销方方取得增值值税款专用用发票上说说明的增值值税额；(三)纳税人委委托加工货货物时，

10、不不仅向委托托方收取增增值税专用用发票，而而且要努力力争取使发发票上注明明的增值税税额尽可能能地大；(四)纳税人进进口货物时时，向海关关收取增值值税完税凭凭证，并注注明增值税税额；(五)购购进免税农农业产品的的价格中所所含增值税税额，按购购货发票或或经税务机机关认可的的收购凭据据上注明的的价格，依依照10的扣除税税率，获得得10的的抵扣；(六)为了顺利利获得抵扣扣，避税者者应当特别别注意下列列情况，并并防止它发发生：第一一，购进货货物，应税税劳务或委委托加工货货物未按规规定取得并并保存扣税税凭证的；第二，购购进免税农农业产品未未有购货发发票或经税税务机关认认可的收购购凭证；第第三，购进进货物，

11、应应税劳务或或委托加工工货物的扣扣税凭证上上未按规定定注明增值值税额及其其他有关事事项，或者者所注税额额及其他有有关事项不不符合规定定的；(七)在在采购固定定资产时，将将部分固定定资产附属属件作为原原材料购进进，并获得得进项税额额抵扣；(八)将非应税税和免税项项目购进的的货物和劳劳务与应税税项目购进进的货物与与劳务混同同购进，并并获得增值值税发票；(九)采用兼营营手段，缩缩小不得抵抵扣部分的的比例。以上两两大类策略略，是从可可供避税筹筹划的实际际操作的角角度着眼而而提出的。从本质上上说可归纳纳为：一是是争取缩小小销项税额额；二是争争取扩大进进项税额，其其效果是从从两个方向向压缩应缴缴税额。 4

12、、小规模模纳税人的的避税筹划划案例对不符符合一般纳纳税人条件件的纳税人人，由主管管税务机关关认定为小小规模纳税税人。小规规模纳税人人销售货物物或者应税税劳务，按按照销售额额和征收率率6计算算应纳税额额，不得抵抵扣进项税税额。增值税对对一般纳税税人和小规规模纳税人人的差别待待遇，为小小规模纳税税人与一般般纳税人进进行避税筹筹划提供了了可能性。对于小规规模纳税人人而言，可可以利用纳纳税人身份份认定这一一点进行避避税筹划。人们通通常认为，小小规模纳税税人的税负负重于一般般纳税人。但实际并并非尽然。我们知道道，纳税人人进行避税税筹划的目目的，在于于通过减少少税负支出出，降低现现金流出量量。企业为为了减

13、轻税税负，在暂暂时无法扩扩大经营规规模的前提提下实现由由小规模纳纳税人向一一般纳税人人的转换，必必然要增加加会计成本本。例如，增增加会计账账薄，培养养或聘请有有能力的会会计人员等等。如果小小规模纳税税人由于税税负减轻而而带来的收收益尚不足足以抵扣这这些成本的的支出，则则宁可保持持小规模纳纳税人身份份。除受企企业会计成成本的影响响外，小规规模纳税人人的税负也也并不总是是高于一般般纳税人。以下的案案例可以说说明这一点点。假定某某物资批发发企业，年年应纳增值值税销售额额300万万元，会计计核算制度度也比较健健全，符合合作为一般般纳税人条条件，适用用17增增值税率，但但该企业准准予从销项项税额中抵抵扣

14、的进项项税额较少少，只占销销项税额的的10。在这种情情况下，企企业应纳增增值税额为为4599万元(330017-3001710)。如果将将该企业分分设两个批批发企业，各各自作为独独立核算单单位，那么么，一分为为二后的两两个单位年年应税销售售额分别为为160万万元和1440万元，就就符合小规规模纳税人人的条件，可可适用6征收率。在这种情情况下，只只要分别缴缴增值税996万元元(16006)和和84万万元(14406)。显然，划划小核算单单位后，作作为小规模模纳税人，可可较一般纳纳税人减轻轻税负2779万元元。5、利用扣扣税凭证避避税筹划案案例如前所所述，一般般纳税人的的避税筹划划可以从两两方面人

15、手手：缩小销销项税额；扩大进项项税额。对对于后者，应应该注意合合理利用扣扣税凭证进进行避税筹筹划。我们们来看以下下的案例。某木材材公司从东东北某林业业机构调进进一批原木木，受长期期计划体制制的影响，该该林业单位位属事业机机构，为非非增值税一一般纳税人人，因此不不得开具专专用发票，而而且长期以以来，该林林业机构调调出木材只只开具专用用收据而无无开具发票票的习惯。木材公公司收到该该收据后，无无法按正常常的程序扣扣税，也不不得按农产产品收购凭凭证扣税。经与该林林业机构协协商，林业业机构同意意向当地税税务机关申申领普通发发票，并给给木材公司司开具了普普通发票，林林业机构由由于其调出出的原木属属自产自销

16、销，因而无无论开收据据还是普通通发票，均均不需交纳纳增值税。而对于木木材公司来来说，根据据现行政策策，一般纳纳税人从小小规模纳税税人处购进进农副产品品(原木属属农产品)可凭普通通发票按110抵扣扣进项税金金，解决了了进项税金金的抵扣矛矛盾，合理理降低了税税收负担。6、进项税税金调整避避税筹划案案例一般纳纳税人在计计算进项税税金时，应应仅限于从从三种进货货凭证进行行：一是从从增值税专专用发票，即即按专用发发票记载的的增值税金金确定；二二是从海关关增值税完完税凭证，即即按完税凭凭证记载的的增值税金金确定；三三是从免税税农业产品品进货发票票进行计算算。一般纳纳税人在购购入货物时时，如果能能判断出该该

17、货物不符符合进项税税金具备的的前提和不不符合规定定的扣除项项目，可以以不进行进进项税金处处理。但在在许多情况况下纳税人人不能在货货物或劳务务购入时就就能判断或或者能准确确判断出是是否有不予予抵扣的情情形(例如如不能判断断今后一定定会发生非非常损失等等等)。这这样，进项项税金处理理一般采取取先抵扣，后后调整的方方法。因此此，纳税人人应掌握正正确的调整整方法。进项税税金调整额额针对不同同情况按下下列方法进进行计算：1一一般纳税人人在购入货货物既用于于实际征收收增值税项项目又用于于增值税免免税项目或或者非增值值税项目而而无法准确确划分各项项目进项税税金的情况况下： 进项税税金调整额额当月进进项税金（

18、免税、非应税项项目合计全部销售售额合计） 2一一般纳税人人发生其他他项目不予予抵扣的情情况下：进项税税金调整额额货物或或应税劳务务购进价格格税率3非非正常损失失的在产品品、产成品品中的外购购货物或劳劳务的购进进价格，需需要纳税人人结合成本本有关资料料还原计算算。例1某增值税税一般纳税税人，2月月基本建设设项目领用用货物成本本为300000元，产产成品因风风灾损失价价值1000000元元，其中损损失价值中中购进货物物成本700000元元，进项货货物税率全全部为177，则进项税税金调整额额(300000十十700000)17170000(元)例2某增值税税一般纳税税人生产甲甲乙两种产产品，其中中甲

19、产品免免征增值税税，2月份份支付电费费200000元，进进项税金33400元元；支付热热电力费1100000元，进项项税金17700元，本本月购入其其他货物进进项税金为为600000元。上上述进项税税金的货物物全部共同同用于甲、乙两种产产品生产。当月共取取得销售额额为150000000元，其中中甲产品为为5000000元，则则进项税金金调整额为为：进项税税金调整额额(34400十11700十十6000000)（500000015000000）217000(元) 7、利用挂靠避避税筹划案案例国家往往往会制定定一些纳税税优惠政策策，而许多多企业并非非生来具备备享受优惠惠政策的条条件，这就就需要企业

20、业为自身创创造条件，来来达到利用用优惠政策策合理避税税的目的，这这种方式称称为挂靠靠。下面面的案例将将对挂靠靠避税筹筹划进行详详细的说明明。例1某钢铁生生产企业，以以钢材为其其主要产品品，由于附附近并无矿矿山，因而而其生产原原料主要为为废旧钢铁铁，而废旧旧钢铁的主主要来源除除了外地废废旧物资经经营单位外外，主要从从本地的破烂王(个体捡捡破烂的)处收购，从从外地废旧旧物资经营营单位购进进废钢，由由于对方可可开具增值值税专用发发票，因而而本企业可可抵扣进项项税额，而而按现行税税收政策，从从个人(破破烂王)处处收购废旧旧物资，除除专门的废废旧物资经经营单位可可按收购额额10计计提进项税税额外，工工业

21、企业是是不能按此此办法处理理的，因而而该钢铁企企业从破破烂王处处收购的废废钢铁无法法抵扣进项项税额，给给企业加重重了负担。如何减减轻这部分分负担?该该钢铁企业业决策层决决定专门成成立一个废废旧物资回回收公司，独独立法人，独独立核算，并并经工商机机关和公安安机关批准准，执有特特种行业(废旧物资资经营)经经营许可证证，所有该该钢铁企业业从个人收收购的废旧旧钢铁均通通过废旧物物资回收公公司，废旧旧物资回收收公司再按按市场价格格将收购的的废钢铁销销售给钢铁铁企业，并并开具增值值税专用发发票，税率率17。通过机机构处理，钢钢铁企业购购进的所有有废钢铁都都可以正常常的手续足足额抵扣进进项税额，减减轻了钢铁

22、铁企业的税税收负担，而而废旧物资资经营单位位虽然名义义税负很高高，但依据据财税政策策，废旧物物资经营单单位可享受受增值税先先征后返的的税收优惠惠政策，由由财政返还还其应纳税税额的700，因而而其实际税税负也并不不高。例2某某大型机械械生产企业业，生产的的A类机械械属大型笨笨重商品，一一般运费占占产品销售售额的200左右，以以往做法，由由该机械企企业销售机机械并提供供运输服务务，将运费费包括在销销售额中，全全额按177计算销销项税额，新新税制实施施一段时间间以来，该该企业决策策层经研究究，决定专专门成立一一个运输公公司，独立立法人，独独立核算，销销售的A类类机械，销销售额不再再包括运费费，运输由

23、由运输公司司单独开票票结算，而而运输公司司按3的的营业税税税率缴纳营营业税，使使得这部分分运费的税税收负担从从17降降到了3，而一般般购进大型型机械均作作为固定资资产的管理理，因而不不涉及购货货方扣税问问题，所以以将运费部部分单独核核算不影响响购货方扣扣税从而也也不危及双双方购销业业务。例3某某建材企业业，生产的的某类建材材产品属综综合利用产产品，其原原料中掺有有25的的粉煤灰，增增值税实施施以来，由由于其原材材料大多为为泥土、砂砂石及工业业企业的废废物如粉煤煤灰，在购购进时大都都取不到增增值税专用用发票，因因而无法抵抵扣进项税税金，税负负较高。19995年以来来，依据有有关政策规规定，对企企

24、业生产的的原料中掺掺有不少于于30的的粉煤灰、煤矿石、石煤、烧烧煤锅炉的的炉底渣(不包括高高炉水渣)的建材产产品，在11995年年底之前免免征增值税税，该企业业发动科技技攻关，在在配料比例例中将粉煤煤灰的含量量提高到330以上上，又不使使该产品的的性能受影响。通过这这种技术处处理，企业业一方面享享受了税收收优惠政策策，另一方方面，又提提高了对废废弃资源粉粉煤灰的利利用，利民民也利己。8、利用分散优势势避税筹筹划案例我们先先看下面的的案例。某乳品品厂隶属于于菜市商业业局，由于于计划体制制、行政体体制的束缚缚，该企业业一直实行行大而全、小而全的的组织形式式，内部设设有牧场和和乳品加工工分厂两个个分

25、部，牧牧场生产的的原奶经乳乳品加工分分厂加工成成花色奶后后出售。新税制制实施之初初，该企业业在原有的的组织形式式下税负增增加很大，因因为依据新新增值税有有关政策的的规定，该该厂为工业业生产企业业，不属于于农业生产产者，其最最终产品也也非农产品品，因而其其加工出售售的产品不不享受农业业生产者自自产自销的的免税待遇遇，而依据据增值税条条例的规定定，该企业业可以抵扣扣的进项税税额主要是是饲养奶牛牛所消耗的的饲料，包包括草料及及精饲料，而而草料大部部分为向农农民收购或或牧场自产产，因而收收购部分可可经税务机机关批准后后，接收购购额的100扣除进进项税额，精精饲料由于于前道环节节(生产、经营饲料料单位)

26、按按现行政策策实行免税税，因而乳乳品厂购进进精饲料无无法取得进进项税额抵抵扣凭证-增值税税专用发票票，所以，纵纵观乳品厂厂的抵扣项项目，仅为为外购草料料的10以及一小小部分辅助助生产用品品，但是该该企业生产产的产品花花色奶，适适用17的基本税税率，全额额按17税率计算算销项税额额，销项减减去进项税税额为该企企业的应交交税金。该该企业19994年税税负达到了了川以上上，大大超超过实施新新税制之前前的税收负负担，也影影响了企业业的正常生生产经营。19995年伊始始，该企业业及上级主主管部门经经研究，决决定将牧场场和乳品加加工分厂分分开独立核核算，分为为两个独立立法人，分分别办理工工商登记和和税务登

27、记记，但在生生产协作上上仍按以前前程序处理理，即牧场场生产的鲜鲜奶仍供应应给乳品加加工厂加工工销售，但但牧场和乳乳品加工厂厂之间按正正常的企业业间购销关关系结算，这这样处理，将将产生以下下效果：作为牧牧场，由于于其自产自自销未经加加工的农产产品(鲜牛牛奶)，符符合农业生生产者自销销农业产品品的条件，因因而可享受受免税待遇遇，税负为为零，销售售给乳品加加工厂的鲜鲜牛奶价格格按正常的的成本利润润率核定。作为乳乳品加工厂厂，其购进进牧场的鲜鲜牛奶，可可作为农产产品收购处处理，可按按收购额计计提10的进项税税额，这部部分进项税税额已远远远大于原来来草料收购购额的100，销售售产品，仍仍按原办法法计算销

28、项项税额。由于目目前牛奶制制品受国家家宏观调控控计划的影影响，属微微利产品，在在牧场环节节按正常的的成本利润润率核算后后，乳品加加工环节的的增值额已已很少，因因而乳品加加工厂的税税负也很低低。经过以以上的机构构分设，解解决了原来来企业税负负畸重的矛矛盾，而且且也不违背背现行税收收政策的规规定。9、利用联合经营营避税筹筹划案例避税筹筹划可以利利用分散优优势，同样样可以利用用联合经营营达到目的的。某电子子器材公司司，最近组组织到一批批国外先进进的寻呼通通信机，在在国内销售售预计利润润率将很高高，该公司司领导层经经过研究，决决定改变目目前的经营营形式，主主动与邮电电局某三产产企业联营营，成立一一个专

29、门寻寻呼台，由由三产企业业和该公司司共同投资资设立。三三产企业以以寻呼网络络投资，而而电子公司司则以该批批寻呼机作作为投资，该该寻呼台经经过电信管管理部门批批准正式开开始营运，销销售该批寻寻呼机并提提供寻呼服服务，按照照现行税收收政策规定定，经过电电信管理部部门批准设设立的机构构，既销售售寻呼器材材，又为客客户提供有有关的电信信劳务服务务的，不缴缴纳增值税税而缴纳营营业税。而而单独销售售寻呼器材材，不提供供有关的电电信劳务服服务的应缴缴纳增值税税。这样，经经过联合，电电子器材公公司销售该该批寻呼器器材，仅按按3的营营业税税率率缴税，税税负大大低低于预计的的缴纳增值值税的税负负；邮电局局下属三产

30、产企业通过过与电子公公司联合，开开辟了新的的就业渠道道，为下岗岗人员提供供了就业机机会，双方方相辅相成成，各有所所得。10、利用用混合销销售避税税筹划案例例一项销销售行为，如如果既涉及及增值税应应税货物又又涉及非应应税劳务，称称为混合销销售行为。需要解释释的是：出出现混合销销售行为，涉涉及到的货货物和非应应税劳务是是直接为销销售一批货货物而做出出的，两者者之间是紧紧密相连的的从属关系系。它与一一般既从事事这个税的的应税项目目，又从事事那个税的的应税项目目，两者之之间都没有有直接从属属关系的兼兼营行为，是是完全不同同的。这就就是说混合合销售行为为是不可能能分别核算算的。税法对混混合销售的的处理规

31、定定是：从事事货物的生生产、批发发或零售的的企业、企企业性单位位及个体经经营者，从从事货物的的生产、批批发或零售售为主，并并兼营非应应税劳务的的企业、企企业性单位位及个体经经营者，发发生上述混混合销售行行为，视为为销售货物物，征收增增值税；但但其他单位位和个的混混合销售行行为，视为为销售非应应税劳务，不不征收增值值税。以以从事货物物的生产、批发或零零售为主，并并兼营非应应税劳务，是指纳纳税人年货货物销售额额与非应税税劳务营业业额的合计计数中，年年货物销售售额超过550，非非应税劳务务营业额不不到50。发生混混合销售行行为的纳税税企业，应应看自己是是否属于从从事货物生生产、批发发或零售的的企业、

32、企企业性单位位。如果不不是，则只只缴纳营业业税。1. 某某大专院校校于19996年111月转让一一项新技术术，取得转转让收入880万元。其中：技技术资料收收入50万万元，样机机收入300万元。因为该该项技术转转让的主体体是大专院院校，而大大专院校是是事业单位位。该院校校取得的880万元混混合销售收收入，只需需按5的的税率缴纳纳营业税，不不缴纳增值值税。如果发生生混合销售售行为的企企业或企业业性单位同同时兼营非非应税劳务务，应看非非应税劳务务年销售额额是否超过过总销售额额的50，如果非非应税劳务务年销售额额大于总销销售额的550时，则则该混合销销售行为不不纳增值税税，如果年年销售额小小于总销售售

33、额的500时，则则该混合销销售行为应应纳增值税税。例2某木制品品厂生产销销售木制地地板砖，并并代为用户户施工。11996年年10月，该该厂承包了了飞天歌舞舞厅的地板板工程，工工程总造价价为10万万元。其中中：本厂提提供的木制制地板砖为为4万元，施施工费为66万元。工工程完工后后，该厂给给飞天歌舞舞厅开具普普通发票，并并收回了货货款(含施施工费)。 假如该该厂19996年施工工收入600万元，地地板砖销售售为50万万元，则该该混合销售售行为不纳纳增值税。如果施工工收入为550万元，地地板砖销售售收入为660万元，则则一并缴纳纳增值税。 那么，该该行为应纳纳增值税额额如下：10(1十117)171

34、455(万元)从事兼兼营业务又又发生混合合销售行为为的纳税企企业或企事事业单位，如如果当年混混合销售行行为较多，金金额较大，企企业有必要要增加非应应税劳务销销售额，并并超过年销销售额的550，就就可以降低低混合销售售行为的税税负，不纳纳增值税，从从而增加企企业现金流流量。从事货物物的生产、批发或零零售的企业业、企业性性单位发生生混合销售售行为，视视同销售货货物，征收收增值税。例3立新化工工厂为增值值税一般纳纳税人，11月1日销销售货物44万元，并并利用自己己的车队为为购买方送送去货物，运运费为8000元，此此项业务应应纳增值税税如下：(400000十十800)(1十十17)17592882l(

35、元) 11、购进进扣税避税税筹划案例例购进扣扣税法即工工业生产购购进货物(包括外购购货物所支支付的运输输费用)，在在购进货物物验收入库库后，就能能申报抵扣扣，计入当当期的进项项税额(当当期进项税税额不足抵抵扣的部分分，可以结结转到下期期继续抵扣扣)。增值值税实行购购进扣税法法，尽管不不会降低企企业应税产产品的总体体税负，但但却为企业业通过各种种方式延缓缓缴税，并并利用通货货膨胀和时时间价值因因素相对降降低税负创创造了条件件。例某某工业企业业1月份购购进增值税税应税商品品10000件，增值值税专用发发票上记载载：购进价价款1000万元，进进项税额117万元。该商品经经生产加工工后销售单单价120

36、00元(不不含增值税税)，实际际月销售量量100件件(增值税税税率177)。则则各月销项项税额均为为2.044万元。但但由于进项项税额采用用购进扣税税法，1-8月份因因销项税额额16.332万元(2.0448)，不不足抵扣进进项税额117万元，在在此期间不不纳增值税税。9、110两个月月分别缴纳纳1366万元和22.04万万元，共计计34万万元(2.0410-117)。这这样，尽管管纳税的账账面金额是是完全相同同的，但如如果月资金金成本率22，通货货膨胀率33，则334万元元的税款折折合为1月月初的金额额如下：1.336(1十22)9(1十33)9 +2.004(1十22)100(1十33)1

37、002.11174（万万元）显而易见见，这比各各月均衡纳纳税的税负负要轻。混合销售和和兼营是不不同的蓝天建筑筑安装材料料公司属于于增值税一一般纳税人人，该公司司有两块业业务，一块块是批发、零售建筑筑安装材料料，并提供供安装、装装饰业务；一块是提提供建材设设备租赁业业务。20000年55月份，该该公司的经经营业务如如下：销售建筑筑装饰材料料82万元元，取得有有增值税专专用发票的的进项税额额1088万元；提提供安装、装饰服务务收入600万元，设设备租赁服服务收入116万元，共共获得劳务务收入766万元。该公司司财务人员员根据上述述业务和会会计资料，向向税务机关关进行纳税税申报：应纳增增值税额820

38、000011711080000311400(元)；应纳营营业税额760000033222800(元)。税务机机关经过查查账，将其其应纳税额额调整为：应纳纳税额(820000077600000)1171108000016606000(元)。该计计算结果比比公司财务务人员的计计算结果多多出了16606000(311400228000)11064000(元)。该公司司不服，向向上级税务务机关申请请复议。上上级税务机机关经过审审查，认为为原税务机机关认定事事实清楚，处处理结果正正确，决定定维持原税税务机关的的纳税调整整。实例分分析在在本实例中中，蓝天建建筑安装公公司的业务务既涉及混混合销售行行为，又涉

39、涉及兼营行行为。混合销售售行为是指指一项销售售行为既涉涉及增值税税应税货物物，又涉及及非应税劳劳务。这里里特别指出出的是，出出现混合销销售行为，涉涉及的货物物和非应税税劳务只是是针对一项项销售行为为而言的，也也就是说，非非应税劳务务是为了直直接销售一一批货物而而提供的，二二者之间是是紧密相连连的从属关关系，它与与一般既从从事一个税税的应税项项目又从事事另一个应应税项目，二二者之间没没有直接从从属关系的的兼营行为为完全不同同。在本例例中，蓝天天建筑安装装公司既销销售建材又又提供安装装、装饰服服务，两者者之间有直直接的从属属关系，是是项混合合销售业务务，应与销销售货物一一起缴纳增增值税。 我国国现

40、行税法法规定：从从事货物的的生产、批批发或零售售的企业、企业性单单位及个体体经营者以以及从事货货物的生产产、批发或或零售为主主；并兼营营非应税劳劳务的企业业、企业性性单位及个个体经营者者的混合销销售行为，视视同销售货货物，应当当征收增值值税；其他他单位和个个人的混合合销售行为为，不征收收增值税。 为为了更清楚楚地说明本本实例，有有必要详细细说明什么么是兼营非非应税劳务务。其是指指增值税纳纳税人在从从事应税货货物销售或或提供应税税劳务的同同时，还从从事非应税税劳务(即即各项营业业税业务)，且从事事的非应税税劳务与某某一项销售售货物或提提供应税劳劳务之间并并无直接的的联系和从从属关系。该公公司的另

41、一一项业务，与与其另两项项业务之间间没有联系系和从属关关系，属于于兼营业务务行为，不不属于增值值税征收范范围。理论论上说不应应缴纳增值值税，但该该公司的最最大失误是是没有把这这两项劳务务分开核算算(即直接接为销售货货物服务的的安装、装装饰服务与与租赁业务务)。根据据增值税税暂行条例例实施细则则规定：纳税人兼兼营非应税税劳务的，应应分别核算算货物或应应税劳务和和非应税劳劳务的销售售额。不分分别核算或或者不能准准确核算的的，其非应应税劳务应应与货物或或应税劳务务一并征收收增值税。在本实例例中，公司司安装、装装饰费用是是直接为销销售货物服服务的，属属于混合销销售行为，理理应缴纳增增值税，而而租赁属于

42、于兼营行为为，由于核核公司没有有分别核算算，也应缴缴纳增值税税。所以，税税务机关进进行的税务务调整是正正确的。现实经经济生活是是复杂的，而而且混合销销售行为和和兼营行为为包括的内内容及其应应用范围很很广泛。企企业在日常常生产经营营管理中，特特别要注意意以下几点点： 1准确确地把握混混合销售行行为的处理理方法。从从事货物的的生产、批批发或零售售的企业、企业性单单位及个体体经营者以以及以从事事货物生产产、批发或或零售为主主，并兼营营非应税劳劳务的企业业、企业性性单位及个个体经营者者的混合销销售行为，视视为销售货货物，应当当征收增值值税。其他他单位和个个体经营者者的混合销销售行为，视视为销售非非应税

43、劳务务，不征收收增值税，而而征收营业业税。这一一点应牢牢牢掌握。上上述所说的的“以从事事货物的生生产、批发发或零售为为主，并兼兼营非应税税劳务”，是是指纳税人人年货物销销售额与非非应税劳务务营业额的的合计数中中，年货物物销售额所所占比例超超过50。22兼营业业务应分别别核算。增增值税中的的兼营有两两种情况：一是兼营营不同税率率的货物或或应税劳务务；另一种种情况是兼兼营非应税税劳务。无论哪哪一种兼营营，都应分分别核算。有关增值值税法规定定，纳税人人兼营不同同税率的货货物或应税税劳务，末末分别核算算的，从高高适用税率率；纳税人人兼营非应应税劳务不不分别核算算或不能准准确核算的的，应当一一并缴纳增增

44、值税。商商家在进行行生产经营营决策时，一一定要认真真考虑利弊弊，以免多多缴税增加加额外税收收负担，同同时也防止止少缴税款款而遭受税税务机关的的处罚。正确的的筹划方法法首先先应把两块块劳务收入入，即直接接为销售服服务的安装装、装饰劳劳务的600万元和与与销售没有有直接关系系的租赁的的16万元元分开核算算。正确的的计算方法法如下：应缴纳纳的增值税税额(8820000060000000)177100800001333400(元)；应缴纳纳的营业税税额16600000580000(元)；应缴缴纳税额共共计133340008000014414000(元)。经过过筹划，该该公司节约约税款116060001

45、4414000192200(元元)。（aa2001109044007111）12、纳税税人身份的的认定 增增值税中一一般纳税人人和小规模模纳税人的的差别待遇遇，为小规规模纳税人人进行节税税筹划提供供了可能性性。人们通通常认为，小小规模纳税税人的税负负重于一般般纳税人，但但实际并非非尽然。纳纳税人进行行税务筹划划的目的在在于通过减减少税负支支出，以降降低现金流流出量。企企业为了减减轻税负，在在暂时无法法扩大经营营规模的前前提下实现现由小规模模纳税人向向一般纳税税人的转换换，必然会会增加会计计成本。例例如，增设设会计账簿簿、培养或或聘请有能能力的会计计人员等。如果小规规模纳税人人由于税负负减轻而带

46、带来的收益益尚不足以以抵扣这些些成本的支支出，则宁宁可保持小小规模纳税税人的身份份。例 假定定某物资批批发企业年年应纳增值值税销售额额万万元，会计计核算制度度也比较健健全，符合合作为一般般纳税人条条件，适用用增增值税率。但该企业业准予从销销项税额中中抵扣的进进项税额较较少，只占占销项税额额的。在这种种情况下，企企业应纳增增值税额为为万元万元元（万元）。如果将将该企业分分设为两个个批发企业业，各自作作为独立核核算单位，一一分为二后后的两个单单位年应税税销售额分分别为万元和和万万元，那么么两者就都都符合小规规模纳税人人的条件，可可适用的征收率率。在这种种情况下，只只要分别缴缴纳增值税税万万元（万元）和和万万元（万元）。显然，划划分为小核核算单位后后，作为小小规模纳税税人，可较较一般纳税税人减轻税税负万元。 企业选选择哪种纳纳税人对自自己有利呢呢?主要方方法有以下下三种：（一一）增值率率判断法在在适用增值值税税率相相同时情况况下，起关关键作用的的是企业进进项税额的的多少或者者增值率高高低。增值值率与进项项税额成反反比