企业财务会计课程讲义gbrn.docx

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1、第一章 概述第一节 企业财务会计的特点和目标教学目的和要求：了解会计的分类；明确企业财务会计的目标；掌握企业财务会计的特点教学重、难点：1、财务会计的特点2、财务会计的目标一、会计分类（一）企业会计与非营利组织会计区别：是否以营利为目的（二）企业会计的分类财务会计和管理会计财务会计是以确认、计量、记录、报告交易或事项对企业财务状况与经营成果的影响为中心内容，并主要向外部提供财务信息的一种专业会计。管理会计是以资金的预测、规划和控制为中心，向企业内部提供经营决策管理活动所需信息的会计二、企业财务会计的目标（一）为投资者了解企业情况，进行投资决策提供会计信息（二）为企业内部经营管理提供会计信息（三

2、）为有关政府部门提供宏观调控所需要的会计信息（四）为债权人了解企业情况，进行信贷决策提供会计信息（五）为企业职工和其他外部信息使用者提供会计信息三、企业财务会计的特点1、主要对外提供会计信息2、遵循传统会计模式“凭证帐簿报表”3、提供规范统一的会计信息4、报告形式固定、定期第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求教学目的要求：明确企业财务会计的工作内容；掌握企业财务会计工作的核算要求教学重、难点：企业财务会计的工作内容一、 企业财务会计的工作内容（一） 企业财务会计确认指是否将交易或事项作为财务会计要素加以记录和列入财务会计报表的确认过程。1、 符合某一会计要素的定义2、 具有可计量性3、 具

3、有相关性4、 具有可靠性另还要进一步考虑成本效益原则和重要性原则，即考虑确认该项目所花费的成本是否低于其信息所带来的效益，这些信息是否对使用者更为重要等因素（二） 企业财务会计计量 反映多少是用货币或其他量度单位计量各项交易或事项和结果的过程（三） 企业财务会计记录 如何登记（四） 企业财务会计报告 二、 企业财务会计的核算要求 第三节 企业财务会计规范教学目的要求：了解企业财务会计法规体系；明确会计法和企业会计准则的基本内容教学重、难点：会计法和企业会计准则的基本内容一、 会计法是调整我国经济生活中会计关系的法律总规范会计工作的根本大法，在我国的会计规范体系中处于最高层次二、 企业会计准则和

4、会计制度（一） 企业会计准则基本会计准则具体会计准则会计准则应用指南（二） 会计准则应用指南（三） 企业会计制度1、企业会计制度2、小企业会计制度（四） 专业性财会法规企业财务通则、企业财务会计报告条例等（五） 会计科目 三、 企业内部会计制度1、 会计人员岗位责任制2、 账务处理程序3、 内部牵制制度4、 稽核制度5、 原始记录管理、定额管理、计量验收、财产清查等制度6、 财务收支审批程序和规定7、 成本费用核算制度8、 财务分析制度第二章 货币资金一个吝啬的富翁有三个朋友，一个是协助他欺骗别人的律师，一个是帮他理财的会计师，一个是给他心理安慰的牧师。富翁临死时，把他的三个朋友都叫来，他说：

5、“我富裕一辈子，不能忍受进坟墓时一贫如洗，我给你们每人一个信封，里面各装着10000美元，你们要答应我，在我死后将这些信封放到我棺材里。”三个人都答应了。不久，富翁死了，三个人都放了一个信封到棺材里。不久以后，三个人聚在一起，牧师说：“你们要知道，我想把钱留给教会中的穷人，钱放在坟墓里会烂掉，所以我把钱都留下了，没放到棺材里。”律师说：“富翁经常要我免费提供法律咨询，所以我留了一半，只放了500美元到棺材里。”最后，会计师说话了：“我简直不敢相信你们会这样做，我简直不敢相信你们这么不道德，要知道，我的信封里装的是一张金额为10000美元的支票。”看到了吧，在会计师的眼里，钞票是钱，支票也是钱，

6、钞票和支票没什么区别。其实，会计师一点没错，对企业而言，钞票和支票都是货币资金，那么到底什么是货币资金呢？企业的货币资金是怎样管理和使用的呢？这就是我们这一章要介绍的内容。教学目的要求：通过本章学习了解货币资金的种类，掌握库存现金收支业务的核算；了解银行存款管理的一般原则、银行支付结算方式的种类适用范围掌握银行存款收支业务的核算；掌握其他货币资金的基本财务处理、外币的核算。教 学 重 点： 银行支付结算方式的种类、适用范围、库存现金、银行存款、其他货币资、外币的财务处理教 学 难 点： 外币的核算第一节 货币资金的概述教学目的要求：掌握货币资金的概念和内容；明确货币资金内部控制的一般原则、内容

7、和方法教学重、难点：货币资金的内部控制一、货币资金的概念和内容1、现金的概念存放于企业财务部门，由出纳员经管的人民币和外币，即保险柜里的现金资产。2、银行存款：企业存入银行或其他金融机构的货币资金。3、其他货币资金：除现金、银行存款以外的各种货币资金。二、货币资金的内部控制（一）货币资金内部控制的一般原则（1）货币资金的保管和货币资金帐目的记录应由不同人员来完成，“钱帐分管”。（2）经办销售业务人员不得同时办理货币资金收款业务。（3）货币资金支出的授权，经办和帐目的记录应由不同的手人员来完成。2、严格票据及有关印章的管理。3、加强对货币资金收支的控制和监督。4、建立内部审计和稽核制度。对货币资

8、金收支进行严格的监督，实行经常性检查和突击性抽查。1、货币资金收入2、货币资金支出（二）货币资金内部制度的内容和方法。货币资金的内部控制 1、货币资金收支的内部控制目的：保证全部货币资金收入都无一遗漏地入帐（1）全部货币资金收入必须当天入帐，并及时送存银行。（2）一切货币资金收入都应开具收款凭据，并加盖“转帐收讫”或“现金收讫”戳记。（3）要控制收款收据和发票的数量和偏号。（4）签发货币资金收款收据与收款应由不同人员经办，防止舞弊行为和差错。（5）开出的收据应与已入帐的收据按编号还张核对金额，确保现金收入全部入帐。2、货币资金支出的控制。程序：支付申请 支付审批 支付复核 支付办理目的：保证企

9、业货币资金支付都要按程序办理，并做到审批规范、手续齐全、凭证完整有效。（1）要遵守国家有关支付结算制度现金管理的规定。（2）付款的授权、支票的签发、款项的支付和记帐要要由不同人员经办，实现职责分工。（3）票据的签发至少要由两人签字或盖章，相互牵制、相互监督。（4）任何款项的支付都要有原始凭证为依据。（5）付讫的凭证，要加盖“转帐付”或“现金付讫”戳讫，并及时登记旧记帐。第二节 库存现金教学目的要求：了解库存现金管理的基本要求；掌握库存现金收支业务的核算；掌握库存现金清查核对的内容和方法。教学重点、难点：1、现金的收付范围 2、库存现金收付业务的核算。一、库存现金的管理（一）现金的收付范围1、现

10、金的收入范围。（1）剩余差旅费和归还备用金等个人交款。（2）收取不能转帐的单位或个人的销售收入（3）不足转帐起点的小额收入2、现金的使用范围（1）职工工资、各种工资性津贴。（2）个人劳务报酬。（3）国家颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。（4）劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。（5）向个人收购农副产品和其他物资支付的款项。（6）出差人员随身携带的差旅费。（7）结算起点（现金支付限额1000元人民币）以下的零星支出。（8）其他。（二）库存现金限额一般35天的日常零星开支。边远地区或交通不便地区可以多于5天，但最多不得超过15天的日常零星开支。（三）现金日常收支的管理。1、

11、不得“坐支”现金。坐支：企业从现金收入中直接支付现金的行为。企业支付现金可以从企业库存现金限额中支付，也可以从开户银行提取，但不得擅自坐支现金，如有特殊情况需坐支现金，应事先报经开户银行审查批准。2、借出现金必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出现金。3、不能编造和谎报用途套取现金。4、不准用借条、白条等不符合财会制度的凭证顶替库存现金。5、不准向他人出租、出借银行帐户，代替他人存入或支取现金。6、不准将单位收入的现金作为个人储蓄存入银行，不得私设“小金库”和帐外现金。7、库存现金要定期或不定期地由内部审计人员核查。二、库存现金收付业务的核算（一）现金的总分类核算库存现金+ 实有数 1

12、、从银行提取现金5000元借：库存现金 5000 贷：银行存款 50002、收回职工借款300元借：库存现金 300 贷：其他应收款 300（二）库存现金收付的序时核算1、“现金日记帐”必须采用2、出纳人员根据审核无误的收付款凭证及所附的原始凭证，按照现金收付业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。每日终了，计算出当月结余数，并与库存现金实有数核对，做到日清月结，保证账款相符。3、企业的现金总账是由会计人员登记的，因此，月份终了，出纳登记的“现金日记账”的余额应与会计的“现金总分类账”的余额相符。三、库存现金的清查1、出纳人员每日的清点核对2、清查小组定期、不定期的现金盘点1、目的：加强对库存现金的管

13、理，保证现金的安全，防止丢失、被盗、侵占挪用和记账错误，必须对现金进行清查。2、形式：3、方法：实地盘点4、内容：是否有挪用现金、白条抵库、超限无留存现金等情况挪用、白条抵库纠正数额巨大追究有关责任超限额留存送存银行5、结果：编制现金盘点报告表，注明溢缺的金额，出纳人员、盘点人员签名盖章。6、处理方法：7、出现短缺、溢余的会计核算方法转入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户查明原因：a、短缺属于责任人赔偿部分“其他应收款”无法查明原因批准后“管理费用”b、溢余属于应支付有关人员“其他应付款” 无法查明原因批准后“营业外收入”例：库存现金清查中，发现实有数大于账面余额100元借：库存现金 1

14、00货：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 100如属于应支付给其他单位：借：待处理财产损溢流动 100贷：其他应付款XXX 100无法查明原因：借：待处理财产损溢 100贷：营业外收入 100库存现金待处理财产损溢其他应收款管理费用按实际短缺的金额由责任者赔偿部分 按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额其他应付款待处理财产损溢库存现金营业外收入按应支付给有关人员或单位的部分按实际溢余的金额 按实际溢余的金额超过应支付给有关人员或单位的部分后的金额第三节 银行存款教学目的要求：了解银行存款管理的一般原则；理解银行支付结算方式的种类、适用范围及其基本规定；掌握银行存款收支业务的核算；掌握

15、银行存款清查核对的内容和方法。教学重、难点：1、银行支付结算方式的种类、适用范围及其基本规定。2、银行存款收支业务的核算。3、银行存款清查核对的内容和方法。一、银行存款的管理（一）银行存款账户的开设基本存款账户、一般存款的账户、临时存款的账户、专用存款账户1、基本存款账户企业办理日常转账结算和现金收付的账户2、一般存款账户企业在基本存款账户以外开立的账户可办理转账结算、银行借款转存和存入现金，但不能支取现金3、临时存款账户企业因临时经营活动（如临时采购等）需要开立的账户可办理转账、也可办理现金收付、期限是两年。4、专用存款账户特定用途开立的账户，如：基本建设项目专项资金（二）银行结算纪律1、不

16、准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用2、不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金3、不准无理拒绝付款，占用他人资金同城：收付款双方在同一城镇的结算异地：收付双方不在同一城镇的结算4、不准违反规定开立和使用存款账户二、银行支付结算方式1、按结算双方所在地区不同2、按现行支付结算办法规定支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡（一）银行汇票结算方式1、定义：出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。适用范围：异地、同城2、形式：转账、支取现金3、提式付款期限：自出票日起1个月4、可以背书转让，以

17、不超过出票金额为限5、未填写实际结算金额或实际结算金额，超出出票金额的银行汇票不得背书转让6、程序（二）银行本票结算方式1、定义：银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据2、适用范围：同一票据变换区域需要支付各种款项3、形式：转账、支取现金4、提示付款期限：2个月5、可以背书转让6、程序（三）商业汇票1、定义：出票人签发的，委托人付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据2、期限：双方协定，但最长不得超过6个月3、按承兑人不同：商业承兑汇票、银行承兑汇票（1）商业承兑汇票A、出票人为在银行开立存款账户的法人及其他组织，可用付款人签发并承兑，也可由收

18、款人签发后交由付款人承兑。B、付款期限：3月内C、如付款人存款账户不足支付，银行填制人未付票款通知书，连同商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人。（2）银行承兑汇票A、定义：由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的法人以及其他组织签发的商业汇票B、按票面金额的万分之五缴纳手续费C、汇票到期日前将票款足额交存其开户银行不足承兑银行向票据持有人无条件付款，将该笔尚未支付的汇票款视为逾期贷款，按每天万分之五计利息。（四）支票结算方式1、定义：出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。2、适用范围：同城3、支票一律记名，超起点为100元4、提示付款期：

19、自出票日起10天，超过期限不予支付。5、不得签发空头支票，与其预留银行签章不符的支票、密码错误的支票。惩罚：1、退票 2、按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款（银行）3、支票金额的2%的赔偿金（持票人）例：1 100000元的空头支票银行权利：1000005%=5000元罚款持票人：1000002%=2000元赔偿2 10000元的空头支票银行：100005%=500按1000元罚款持票人：100002%=200元（五）汇兑1、定义：汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式2、信汇：费用低、速度慢；电汇：速度快，费用高（六）委托收款结算方式1、定义：收款人委托银行向付款人收取款项的结

20、算方式2、邮寄、电报（七）托收承付结算方式1、定义：根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式2、适用每笔金额起点10000元新华书店系统每笔结算的金额起点1000元3、划分方法：邮寄、电报（八）信用卡结算方式1、按使用对象：单位卡、个人卡2、按信誉等级：金卡、普通卡三、银行收支业务的核算1、设置账户银行存款+ +例：企业销售产品收到支票一张，存入银行，货款50000元，增值税8500元。借：银行存款 58500贷：主营业务收入 50000应交税费-应交增值税（销项税额）85002、银行存款日记账必须是订本账银行存款日记账由出纳人员逐笔登记，总分类

21、账由会计人员登记四、银行存款的清查1、企业银行存款日记账的账面祭额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次，如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。原因：记账错误更正未达账项编制余额调节表2、未达账项定义：企业与银行之间由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未入账的账项。情况A、企收银未收B、企付银不付C、银行企未收D、银付企未付例：甲公司2007年12月31日银行存款日记账的余额为5400000，银行对账单余额为830000元，经核对，发现以下未达账项。企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。企业开出转账支票4

22、500000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。企业委托银行代收某公司购贷款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未登记。银行代企业支付电话费400000元，银行已登记企业存款数减少，但企业尚未记账。银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款日记账余额5400000银行对账单余额8300000加：银行已收、企业未收款4800000加：企业已收，银行未收款6000000减：银行已付、企业未付款400000减：企业已付，银行未付款4500000调节后余额9800000调节后余额9800000注意：“银行存款余额调节表”只是为了核对账目，并不能作为记账的依

23、据。第四节 其他货币资金教学目的要求：明确其他货币资金的内容，掌握其他货币资金的基本账务处理。教 学 重 点 ：其他货币资金的账务处理一、其他货币资金的内容：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款二、其他货币资金的账务处理1、存入：借：其他货币资金XXX贷：银行存款2、采购借：原材料应交税费-应交增值税（进）贷：其他货币资金XXX3、多余款项转回借：银行存款贷：其他货币资金XXX4、用存出投资款购入股票借：交易性金融资产股票贷：其他货币资金存出投资款银行存款其他货币资金材料采购（等）（1）存入（2）使用应交税费（3）余款退回第五节 外币业务教学目的要求：了解企业外币业务的

24、基本内容；理解外币业务的账户设置，明确一般外币业务的基本账务处理教学重、难点：外币业务的基本账务处理一、外币业务概述1、定义：企业的记账本位币以外的其他货币进行款项收付，往来结算的经济业务，主要包括企业购买和销售以外币计价的商品或劳务、企业借入或借出外币资金，企业承担或清偿以外币计价的债务等。（一）汇率及其种类1、汇率及标价方法间接标价法：以一定单位的本国货币为标准折算成若干单位的外国货币的标价方式间接标价法：以一定单位的本国货币为标准折算成若干单位的外国货币的标价方式2、汇率的种类买入价：银行买入外汇时所采用的汇率卖出价：银行出售外汇时所采用的汇率市场汇率：中国人民银行以前一月银行外汇市场交

25、易价格为基础，参照国际市场重要货币的变动情况所公布的人民币对其他主权货币的汇率（二）外币业务的核算原则1、外币业务的记账汇率 即期汇率/即期汇率近似的汇率折算2、外币账户的期末调整 会计期末按期末市场汇率折合为记账本位币3、汇兑损益二、一般外币业务的账务处理（一）兑换业务账务处理购入：借：银行存款美元户 财务费用（差额） 贷：银行存款人民币户 （卖出价）售出：借：银行存款人民币产（买入价）财务费用贷：银行存款美元户（市场价）（二）购销业务的账务处理借：原材料应交税费应交增值税（进 ）贷：应付账款银行存款（三）借款业务借：银行存款美元户 贷：短期借款美元户还：借：短期借款美元户贷：银行存款美元户

26、第三章 应收及预付款项2003年4月30日，“道博股份”（600136）今日公告称，在公司2002年财务报告中，核销了无法收回的应收款及其他应收款，金额共计58811967.07元，上述款项已计提了坏账准备2294754.09元。以上资产的核销，共减少本期利润56517212.98元。“道博股份”称，核销后的资产余值能更真实地反映公司的财务状况，更符合稳健性原则。以上出现了应收账款、其他应收款、坏账准备等概念，它们是会计核算中必不可少的重要要素，它们是怎么形成的？为什么可以核销？我们应如体正确核算呢？通过本章的学习，这些问题将会逐一得到解答。教学目的要求：了解应收账款、应收票据、预付账款、其他

27、应收款的概念、内容确认与计价，掌握应收账款，应收票据的账务处理，应收票据的贴现及账务处理，预付账款的账务处理，坏账准备的确定、计提。教 学 重 点：应收票据的账务处理、票据的贴现教 学 难 点：坏账准备的计提、票据的贴现、坏账的计提第一节 应收账款教学目的要求：理解应收账款的概念、确认与计价；掌握应收账款的账务处理教学重、难点：应收账款的账务处理一、应收账款的内容1、定义：企业销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。2、内容：出售商品、产品、提供劳务等应向收取的款项及购货垫付的运杂费。二、应收账款的确认与计价（一）确认以收入确认月作为应收账款的入账时间（二）计价入账

28、价值：销售货物或提供劳务的价款、增值税以及代购货方垫付的包装费、运杂费（价+税+包装+运费）还应考虑折扣1、商业折扣定义：交易时在商品标价上给予的扣除，九折、八折或买二送一等。最终价格里不包含此折扣。目的：促销入账价值=价目表价格-商业折扣2、现金折扣定义：为鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除目的：收款表达方式：折扣/付款期限 2/10 1/20 n/30入账因销售时无法确定客户的付款时间，所以在销售时应将原价（未扣除现金折扣的实际售价）作为入账价值。当客户任折扣期内付款时，企业才确认现金折扣，将此折扣作为加速资金周转的理财费用“财务费用”三、应收账款的账务处理（一）账户设置 应收账款

29、（1）收入实现时 （1） 收款时 （2）应收票据转入 （2） 转为应收票据 （3） 发生坏账时 （4）债务重组时 应收款 预收款 （二）会计处理1、发生应收账款时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 银行存款 （代垫运杂费）2、收回：借：银行存款 贷：应收账款例1：甲企业采用托收承付结算方式向乙公司销售产品一批，货款100000元，增值税销项税额17000元，以银行存款代垫运杂费5000元，已办理托收手续借：应收账款乙公司 12000贷：主营业务收入 100000应交税费-应交增值税（销项税额） 17000银行存款 5000例2：收到上述款项借：银行存款 122

30、000贷：应收账款乙公司 122000例3：如例1中双方商定的付款条件为2/10，n/10，乙公司于第10天付款借：银行存款 120000财务费用 2000贷：应收账款乙公司 122000例4：如果乙企业用商业汇票结算借：应收票据乙公司 122000贷：应收账款乙公司 122000习题：某企业向A单位销售一批产品，发票上价款50000元，增值税8500元，付款条件为2/10，1/20，n/30销售商品时：借：应收账款A单位 58500贷：主营业务收入 50000应交税费-应交增值税（销项税额）8500如A在10天内付款，付款额为57330元（58500-585002%）借：银行存款 57330

31、财务费用 1170贷：应收账款A单位 58500如超过20天付款，则不享受折扣借：银行存款 58500贷：应收账款A单元 58500第二节 应收票据教学目的要求：明确应收票据的确认和计价，掌握应收票据的账务处理。教学重点：应收票据的核算教学难点：应收票据贴现的处理一、应收票据的确认与计价（一）定义指企业销售商品、提供劳务而收到的商业汇票（二）分类1、按承兑人：商业承兑汇票、银行承兑汇票2、按是否带息： 不带息 本金，带息 本金+利息（三）计价1、商业汇票均按面值入账2、利息当期损益二、应收票据的账务处理账户设置“应收票据”： 借方：收到的商业汇票票面价值、期末计算的利息贷方：到期收款或未收款转

32、销的账面价值、贴现或转让时转销的价值按开出、承兑商业汇票的单位设置明细账，进行明细分类核算设置“应收票据备查薄”（一）不带息应收票据的核算1、取得借：应收票据X公司 （面值）贷：主营业务收入 （价格）应交税费-应交增值税2、到期收款 到期价值=应收票据的票面价值借：银行存款（面值）贷：应收票据X公司3、到期X公司无力偿还，应将票面金额转入“应收账款”借：应收账款X公司贷：应收票据例：甲公司销售一批产品给B公司，货已发出，货款10000元，增值税为1700元，按合同约定3个月以后付款，B公司交给甲公司一张3个月到期的商业承兑汇票，票面金额11700元 收到 借：应收票据B公司 11700贷：主营

33、业务收入 10000应交税费-应交增值税 1700 3个月后，票据到期，收到款项 借：银行存款 11700贷：应收票据 11700 票据到期，B公司无力偿还 借：应收账款 11700贷：应收票据 11700（二）带息应收票据的核算1、公式 票据到期价值=应收票据票面价值+利息应收票据利息=应收票据面价值处率期限期限：票据签发月至到期月的时间间隔按月：不考虑各月份实际天数多少 1月10日签发3个月 4月10日到期按日：按实际天数 出票月和到期月这两种，只计算一天4月1日签发90天票据 30+31+29（90-30-31）=29到期日6月29日利率一般指年利率 月利率=年利率12 月利率=年利率3

34、60月利率302、账务处理取得借：应收票据X公司 （面值）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）计算利息财务费用借：应收票据X公司贷：财务费用到期收回借：银行存款贷： 应收票据 （面值+已计提利息）财务费用 （未计提利息） X公司到期无力偿还 借：应收账款X公司贷：应收票据例：B企业2006年9月1日销售一批产品给甲企业，货已发出，专用发票上注明的销售收入为200000元，增值税额34000元，收到甲公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。 收到 借：应收票据甲企业 234000贷：主营业务收入 200000应交税费-应交增值税（销项税额）340002006年12月3

35、1日计算利息2340005%124=3900借：应收票据甲公司 3900贷：财务费用 39002007年3月1日到期，收到本金、利息2340005%122=1950元借：银行存款 239850贷：应收票据甲企业 237900财务费用 1950到期甲无力付款借：应收账款甲 237900贷：应收票据 237900其余利息在备查薄中登记，待实际收到时再冲减例：其企业2006年3月1日向乙公司销售产品一批，价款30000，增5100元，收到乙公司当月签发的面值为35100元，期限60天（到期月为4月30日）的银行承兑汇票一张，票面利率8%。收到 借：应收票据乙公司 35100贷：主营业务收入 3000

36、0应交税费-应交增值税 5100到期 利息：351008%36060=468元 收存银行借：银行存款 35568贷：应收票据乙公司 35100财务费用 468（三）应收票据转让的核算企业为取得价需物资而将持有的应收票据背书转让借：原材料、材料采购、库存商品应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应收票据例：假设乙公司将尚未到期的银行承兑汇票背书转让给某钢铁厂，用于钢材一批，取得的增值税专用发票上注明价款62000元，增10540元，并签发转账支票一张，补付货款与票据面值之间的差额2340元，材料已到并验收入库。借：原材料 62000应交税费-应交增值税（进项税额）10540贷：应收票据 70200

37、银行存款 2340（四）应收票据贴现的账务处理票据到期值=面值（1+票面利率期限）贴现息=票据到期值贴现利息贴现期贴现金额=票据到期值-贴现息例：4月12日持面值为100000元，签发日为3月2日，到期日为5月18日的不带息银行承兑汇票到开户银行申请贴现。银行同意办理，年贴现率3.6%。票据到期值=100000元贴现息1000003.6%/360*36=360贴现金额=100000-360=99640借：银行存款财务费用 360贷：应收票据 10000假设上述银行承兑汇票为带息票据，利率4%票据到期值：100000+1000004%/360*77=100855.56元贴现息：100855.56

38、3.6%/36036=363.08元贴现金额：100855.56-363.08=100492.48元第三节 预付账款和其他应收款教学目的要求：明确预付账款和其他应收款的核算内容，掌握预付账款和其他应收款的财务处理教学重、难点：预付账款和其他应收款的账务处理一、预付账款的核算（一）预付账款的内容定义：企业根据购货合同规定，预先支付给供应单位的款项如：预付购货款、定金、预付工程款等注：预付账款不包括预付性费用支出（二）预付账款的账务处理1、账户设置2、处理预付 借：预付账款贷：银行存款收到货物 借：原材料 应交税费-应交增值税（进）贷：预付账款补付： 借：预付账款贷：银行存款退回多付货款 借：银行

39、存款 贷：预付账款例：某企业向甲公司采购材料，按合同规定预付款项30000元，以银行存款支付借：预付账款甲公司 30000贷：银行存款 30000收到甲公司的材料和专用发票单据，材料价款为45000元，增7650元，材料已验收入库借：原材料 45000应交税费-应交增值税（进） 7650贷：预付账款甲公司 52650用银行存款补付款项22650元借：预付账款甲公司 22650贷：银行存款 22650如材料价为20000，增3400元，退回预付货款余额6600元借：银行存款 6600贷：预付账款甲 6600二：其他应收款的核算（一）内容1、定义：除应收账款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利

40、等以外的其他各种应收，暂付款项2、内容：A、应收的各种赔偿款、罚款B、应收的租金C、存出保证金D、应向职工收取的各种垫付款项E、备用金F、其他各项的应收、暂付款项（二）账务处理1、账户设置2、备用金的核算定义：为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和人员使用的备用库存现金分类：定额备用金制度、非定额备用的制度（1）定额备用金制度由账会部门会同有关用款单位核定备用现金并拨付款项，同时规定其用途和报销期限，待用款单位实际支用后，凭有效交易所向财务部门报销，财会部门根据报销数用现金补足备用金定额的制度。（2）非定额备用金制度（借款报账制）用款单位或个人需要使用备用金时，

41、按需要逐次借用和报销的制度第四节 坏账教学目的要求：明确坏账及坏账损失的确认；理解坏账准备的计提方法；掌握坏账准备计提及坏账核销的账务处理教学重、难点：坏账准备计提、坏账核销的账务处理一、坏账及坏账损失的确认1、定义：企业确定无法收回或收回可能性很小的应收款项2、确认：债务人死亡或破产，其破产财产和遗产清偿后，仍然无法收回的。因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确定无法收回因发生严重自然灾害导致债务单位停止而在短期内无法偿付债务，确实不能收回的债务人逾期未履行其偿债义务超过3年，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性很小的。二、坏账损失的核算应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、

42、长期应收款等（二）减值的确认1、包括债务人发生严重财务困难债务人很可能倒闭或进行其他财务重组债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境发生重大不利变化（三）坏账准备的核算账户“坏账准备”是应收款项的备抵账户，可按应收款项类别设明细账1、账户设置： 坏账准备 （1）发生坏账 （1） 计提的坏账准备 （2）冲销多提的准备 （2） 转回的坏账准备“坏账准备”的年末余额=应收账款年末余额坏账率（比例金额）当期应提坏账准备=当期按比例计算的金额“坏账准备”贷方余额（四）计提方法及账务处理方法：应收账款余额百分比法，账龄分析法、销售百分比法、个别认定法1、应收账款余额百分比法账务处理提取：借：资产减值损失贷：坏账准备冲减多提：借：坏账准备贷：资产减值损失确实无法收回：借：坏账准备贷：应收账款（其他应收款）已确认并核销的应收款项以后又收回借：应收账款（其他应收款） 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款（其