小企业会计准则详解huue.docx

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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.第一章：总总论(1)正在讲解小企业会会计准则详解小企业会会计准则框架会计科目-666个一级科科目财务报报表第一章总总论第一节 小小企业会计计准则制定定的背景和和意义第二二节 小小企业会计计准则的的适用范围围第三节 小企业业会计准则则的特点点及变化第第四节 小小企业会计计准则的基基本假设及及质量要求求第五节 小企业会会计机构的的设置第一节小小企业会计计准则制定定的背景和和意义一、小企业业会计准则则制定的背背景 小企业是我我国国民经经济和社会会发展的重重要力量。

2、客观上要要求制定出出一套既符符合小企业业发展新特特征，又能能够满足小小企业会计计信息使用用者新需求求的小企业业会计准则则。国际会会计准则理理事会于22009年年7月制定定发布了中小主体体国际财务务报告准则则，该准准则的一个个核心理念念就是简化化核算。 财政部会会计司于22010年年年初将制制定发布小企业会会计准则列入工作作计划。财财政部于22011年年10月118日发布布的小企企业会计准准则（财财会20011117号）；要求从22013年年1月1日日起在小企企业范围内内执行，鼓鼓励提前执执行。同时时废止财政政部20004年颁布布的小企企业会计制制度（财财会2000422号）。二、小企业业会计准

3、则则制定的意意义 1有利于于健全企业业会计准则则体系。22有利于于加强税收收征管，促促进小企业业税负公平平。3有有利于加强强小企业的的内部管理理，防范小小企业贷款款风险，促促进小企业业健康发展展。4企企业会计准准则和小企企业会计准准则分工明明确，相互互衔接，为为小企业的的发展提供供了制度空空间。课堂练习 多选小企业会计计准则制定定的意义包包括（ ）。A有利于于健全企业业会计准则则体系B有利于于加强税收收征管，促促进小企业业税负公平平C有利于于加强小企企业的内部部管理，防防范贷款风风险D为小企企业的发展展提供制度度空间显示本题答答案答案：ABBCD【答案】AABCD第二节小企业会会计准则的适用范

4、范围一、小企企业会计准准则适用用范围的一一般规定 （一）从业业人员的规规定（二）营营业收入的的规定（三三）资产总总额的规定定具体规定定参看教材材第一章需需要注意的的是：1同时满足足表格中的的下限条件件、且不同同时满足上上限条件的的为小型企企业。2. 同时满满足表格中中的上限条条件为中型型企业。不不同时满足足表格中的的下限条件件为微型企企业。3 .小企企业会计准准则要求求小型企业业在20113年1月月1日起执执行，要求求微型企业业参照执行行。大中型型企业原则则上执行企业会计计准则。二小企业业会计准则则的适用用范围的特特殊规定 （一）符合合小企业的的判定条件件，需要执执行企业业会计准则则的情况况：

5、1公公开发行股股票或债券券的小企业业，如上市市公司和发发行企业债债的非上市市企业、准准备上市的的公司和准准备发行企企业债的非非上市企业业等。由于于上述企业业的会计信信息存在信信息公开的的需求，因因此需要执执行企业业会计准则则；2金融机构构或其他具具有金融性性质的小企企业，如非非上市金融融机构、具具有金融性性质的基金金等其他企企业（或主主体），需需要执行企业会计计准则；3企业业集团内的的母公司和和子公司。 集团公公司需要编编制合并报报表，而小企业会会计准则规定长期期股权投资资采用成本本法核算，不不需要编制制合并报表表。因此，集集团内的小小企业也要要执行和集集团公司相相同的企企业会计准准则。换换言

6、之，小企业会会计准则只适用于于个别会计计报表，企企业集团内内的母公司司和子公司司均应执行行企业会会计准则。（二）已经经执行小小企业会计计准则，需需要转为执执行企业业会计准则则的情况况：1需需要公开发发行股票和和债券的小小企业；22因经营营规模或企企业性质变变化导致不不符合“3300号文文件”规定定的小型企企业标准而而成为大中中型企业或或金融企业业的，应当当从次年11月1日起起转为执行行企业会会计准则。需要注注意的是：已执行企业会计计准则的的上市公司司、大中型型企业和小小企业，不不得转为执执行小企企业会计准准则。（三三）小企业业可以选择择执行企企业会计准准则的情情况：完全全符合小企企业的条件件的

7、企业，可可以选择执执行小企企业会计准准则，也也可以选择择执行企企业会计准准则。但但是，不能能同时执行行两种会计计制度。 但下列情情况除外：按照小小企业会计计准则进进行会计处处理的小企企业，发生生的交易或或者事项小企业会会计准则未作规范范的，应当当根据企企业会计准准则相关关规定进行行处理；待待财政部做做出具体规规定时，从从其规定。第三节小企业会会计准则的特点及及变化一、小企企业会计准准则的特特点 （一）简化化会计科目目小企业经经济业务相相对简单，一一级会计科科目设置明明显较少。小企业业会计准则则比企企业会计准准则少设设了90个个一级科目目。 小小企业会计计准则科科目共设置置五类科目目：1资资产类

8、；22负债类类；3所所有者权益益类；4成本类55损益类类；（二）简化化了部分业业务的账务务处理考虑虑到小企业业会计人员员的知识结结构以及企企业规模特特点，简化化了部分业业务的账务务处理。 原则：尽尽量与企企业所得税税的规定定相一致；弱化会计计业务的执执业判断，强强调业务的的实际发生生。例如，收收入的判断断。简化资资产的核算算，取消资资产减值的的确认及计计量。（三）简化化报表体系系兼顾报表表使用者决决策和编报报的成本效效益原则。小企业的的财务报表表进行了简简化，不编编制所有者者权益变动动表，只包包括资产负负债表、利利润表、现现金流量表表和附注。 （四）消消除会计与与税法差异异小企业业会计准则则制

9、定的的理念、框框架结构、计价方法法、核算原原则等都充充分考虑了了税务部门门和银行等等企业外部部会计信息息使用者的的需求，小小企业部分分会计要素素核算与计计价方法完完全采取税税法规定。二、小企企业会计准准则的主主要变化 （一）资产产方面1. 资产核核算要求采采用历史成成本法计量量，不计提提资产减值值准备，资资产实际损损失的确定定参照企企业所得税税法规定定执行。22. 长期期债券投资资按照成本本（购买价价款加上相相关税费减减去实际支支付价款中中包含的已已到付息期期但尚未领领取的债券券利息）入入账；对长长期债券投投资的利息息收入不再再要求在债债务人应付付利息日按按照其摊余余成本和实实际利率计计算，而

10、是是要求在债债务人应付付利息日按按照债券本本金和票面面利率计算算。3. 统一采用用直线法摊摊销债券的的折价或者者溢价；在在长期债券券投资（或或持有至到到期投资）中中的债券折折价或者溢溢价的摊销销方面，企业会计计准则规规定，债券券的折价或或者溢价在在债券存续续期间内于于确认相关关债券利息息收入时采采用实际利利率法进行行摊销。而而小企业业会计准则则规定，债债券的折价价或者溢价价在债券存存续期间内内于确认相相关债券利利息收入时时采用直线线法进行摊摊销。4长期股股权投资统统一采用成成本法核算算在长期股股权投资的的后续计量量方面，企业会计计准则规规定，长期期股权投资资在持有期期间，根据据投资企业业对被投

11、资资单位的影影响程度及及是否存在在活跃市场场、公允价价值能否可可靠取得等等情况，分分别采用成成本法和权权益法进行行会计处理理。而小小企业会计计准则则则要求小企企业统一采采用成本法法对长期股股权投资进进行会计处处理。5小企业融融资租入固固定资产的的入账价值值不再要求求按照租赁赁开始日租租赁资产公公允价值与与最低租赁赁付款额现现值两者中中较低者作作为会计计计量基础，而而是要求按按照租赁合合同约定的的付款总额额和在签订订租赁合同同过程中发发生的相关关税费等确确定。6固定资资产折旧年年限和无形形资产摊销销期限的确确定应当考考虑税法的的规定企企业会计准准则规定定，企业应应当根据固固定资产的的性质和使使用

12、情况，合合理确定固固定资产的的使用寿命命和预计净净残值，而而不必考虑虑税法的规规定。而小企业会会计准则规定，小小企业应当当根据固定定资产的性性质和使用用情况，并并考虑税法法的规定，合合理确定固固定资产的的使用寿命命和预计净净残值。77长期待待摊费用的的核算内容容和摊销期期限与税法法保持一致致小企业业会计准则则规定，小小企业的长长期待摊费费用包括已已提足折旧旧的固定资资产的改建建支出、经经营租入固固定资产的的改建支出出、固定资资产的大修修理支出和和其他长期期待摊费用用等；长期期待摊费用用应当在其其摊销期限限内采用年年限平均法法进行摊销销。课堂练习 单选小企业发生生的长期待待摊费用采采用（ ）摊摊

13、销。A年数总总和法B双倍余余额递减法法C直线法法D年限平平均法显示本题答答案答案：D【答案】DD（二）负债债方面1对小企业业的负债不不再要求按按照公允价价值入账，而而是要求按按照实际发发生额入账账；2对对小企业借借款利息不不再要求按按照借款摊摊余成本和和借款实际际利率计算算，而是要要求按照借借款本金和和借款合同同利率计算算。3. 扩大了应应付职工薪薪酬核算的的范围。44采用应应付税款法法核算所得得税（三）所有有者权益法法方面所有有者权益法法方面，新新准则规定定资本公积积的核算范范围仅为资资本溢价。企业会会计准则规定，资资本公积包包括资本溢溢价（或股股本溢价）和和其他资本本公积。而而小企业业会计

14、准则则规定，资资本公积仅仅包括资本本溢价（或或股本溢价价），是指指小企业收收到的投资资者出资额额超过其在在注册资本本或股本中中所占份额额的部分。（四）收收入方面收收入方面，新新准则的规规定减少了了关于风险险报酬转移移的职业判判断，这样样大大减少少了财务信信息的不确确定性，可可以避免人人为调节利利润的风险险。收入确确认的时点点与所得税税及增值税税的确认时时点基本一一致。（五）财务务报表方面面1取消消了外币财财务报表折折算差额；小企业业会计准则则要求小小企业对外外币财务报报表进行折折算时，应应当采用资资产负债表表日的即期期汇率对外外币资产负负债表、利利润表和现现金流量表表的所有项项目进行折折算。这

15、样样，小企业业既不会产产生外币财财务报表折折算差额，也也减少了外外币财务报报表折算的的工作量。2简化了了财务报表表的列报和和披露小企企业的财务务报表至少少应当包括括资产负债债表、利润润表、现金金流量表和和附注四个个组成部分分，小企业业不必编制制所有者权权益（或股股东权益）变变动表。 考虑到小小企业会计计信息使用用者的需求求，小企企业会计准准则对现现金流量表表也进行了了适当简化化，无需披披露将净利利润调节为为经营活动动现金流量量、当期取取得或处置置子公司及及其他营业业单位等信信息。此外外，小企业业财务报表表附注的披披露内容大大为减少、披露要求求也有所降降低。3统一采用用未来适用用法对会计计政策变

16、更更和会计差差错更正进进行会计处处理小企企业会计准准则要求求小企业对对会计政策策变更、会会计估计变变更和会计计差错更正正均应当采采用未来适适用法进行行会计处理理，这大大大简化了会会计政策变变更和会计计差错更正正的会计处处理方法。第一章：总总论(2)正在讲解第四节小小企业会计计准则的基基本假设及及质量要求求一、会计基基本假设 1会计基基本假设是是小企业会会计确认、计量和报报告的前提提，是对会会计核算所所处时间、空间环境境等所作的的合理设定定。2会会计基本假假设包括会会计主体、持续经营营、会计分分期和货币币计量。（11）会计主主体定义：会计主体体，是指企企业会计确确认、计量量和报告的的空间范围围。

17、意义：明确会计计主体，才才能划定会会计所要处处理的各项项交易或事事项的范围围。明确会会计主体，才才能将会计计主体的交交易或者事事项与会计计主体所有有者的交易易或者事项项以及其他他会计主体体的交易或或者事项区区分开来。注意：会会计主体不不同于法律律主体！（2）持续续经营持续续经营，是是指在可以以预见的将将来，企业业将会按当当前的规模模和状态继继续经营下下去，不会会停业，也也不会大规规模削减业业务。明确确这个基本本假设，就就意味着会会计主体将将按照既定定用途使用用资产，按按照既定的的合约条件件清偿债务务，会计人人员就可以以在此基础础上选择会会计原则和和会计方法法。如果一一个企业在在不能持续续经营时

18、仍仍按持续经经营基本假假设选择会会计确认、计量和报报告原则和和方法，就就不能客观观地反映企企业的财务务状况、经经营成果和和现金流量量，会误导导会计信息息使用者的的经济决策策。（3）会计计分期会计计分期，是是指将一个个企业持续续经营的生生产经营活活动划分为为一个个连连续的、长长短相同的的期间。会会计分期的的目的，在在于通过会会计期间的的划分，将将持续经营营的生产经经营活动划划分成连续续、相等的的期间，据据以结算盈盈亏，按期期编制财务务报告，从从而及时向向财务报告告使用者提提供有关企企业财务状状况、经营营成果和现现金流量的的信息。（44）货币计计量货币计计量，是指指会计主体体在会计确确认、计量量和

19、报告时时以货币计计量，反映映会计主体体的生产经经营活动。在会计的的确认、计计量和报告告过程中之之所以选择择货币为基基础进行计计量，是由由货币的本本身属性决决定的。企业会计计准则基本准则则规定，会会计确认、计量和报报告选择货货币作为计计量单位。二、会计基基础 企业会计的的确认、计计量和报告告应当以权权责发生制制为基础。权责发生生制基础要要求，凡是是当期已经经实现的收收入和已经经发生或应应当负担的的费用，无无论款项是是否收付，都都应当作为为当期的收收入和费用用，计入利利润表；凡凡是不属于于当期的收收入和费用用，即使款款项已在当当期收付，也也不应当作作为当期的的收入和费费用。收付付实现制是是与权责发

20、发生制相对对应的一种种会计基础础，它是以以收到或支支付现金作作为确认收收入和费用用等的依据据。三、会计信信息质量要要求 （一）可靠靠性（信得得过）可靠靠性要求企企业应当以以实际发生生的交易或或者事项为为依据进行行确认、计计量和报告告，如实反反映符合确确认和计量量要求的会会计要素及及其他相关关信息，保保证会计信信息真实可可靠、内容容完整。（11）以实际际发生的交交易或者事事项为依据据进行确认认、计量，将将符合会计计要素定义义及其确认认条件的资资产、负债债、所有者者权益、收收入、费用用和利润等等如实反映映在财务报报告中。（22）在符合合重要性和和成本效益益原则的前前提下，保保证会计信信息的完整整性

21、，其中中包括应当当编报的报报表及其附附注内容等等应当保持持完整，不不能随意遗遗漏或者减减少应予披披露的信息息。（3）包包括在财务务报告中的的会计信息息应当是中中立的、无无偏的。如如果企业在在财务报告告中为了达达到事先设设定的结果果或效果，通通过选择或或列示有关关会计信息息以影响决决策和判断断的，这样样的财务报报告信息就就不是中立立的。（二）相关关性（有用用）相关性性要求企业业提供的会会计信息应应当与投资资者等财务务报告使用用者的经济济决策需要要相关，有有助于投资资者等财务务报告使用用者对企业业过去、现现在或未来来的情况作作出评价或或者预测。可靠性与与相关性的的关联相关关性是以可可靠性为基基础的

22、，两两者之间并并不矛盾，不不应将两者者对立起来来。 会计计信息在可可靠性前提提下，尽可可能地做到到相关，以以满足投资资者等财务务报告使用用者的决策策需要。（三）可理理解性（看看得懂）可可理解性要要求企业提提供的会计计信息应当当清晰明了了，便于投投资者等财财务报告使使用者理解解和使用。（四）可可比性（连连贯）可比比性要求企企业提供的的会计信息息应当相互互可比，主主要包括两两层含义：1. 同同一企业不不同时期可可比；2. 不同企企业相同会会计期间可可比；（五五）实质重重于形式（内内在）实质质重于形式式要求企业业应当按照照交易或者者事项的经经济实质进进行会计确确认、计量量和报告，不不仅仅以交交易或者

23、事事项的法律律形式为依依据。（六）重要要性（描述述的途径）重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业的财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。科目重要；业务类型重要；报表项目重要。（七）谨慎性（水分）谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。（八）及时性（时效）及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。课堂练习 多选重要性原则则是直销企企业的（ ）重要。A报表项项目B科目C业务类类型D信息显示本题答答案答案：ABBC【答案】AABC四、会计要要素及其确确认与计量量

24、原则 会计要素是是根据交易易或者事项项的经济特特征所确定定的财务会会计对象和和基本分类类。会计要要素按照其其性质分为为资产、负负债、所有有者权益、收入、费费用和利润润，其中，资资产、负债债和所有者者权益要素素侧重于反反映企业的的财务状况况，收入、费用和利利润要素侧侧重于反映映企业的经经营成果。（一）资资产的定义义及其确认认条件定义义：资产是是指企业过过去的交易易或者事项项形成的，由由企业拥有有或者控制制的，预期期会给企业业带来经济济利益的资资源：1. 资产预预期会给企企业带来经经济利益；2. 资资产应为企企业拥有或或者控制的的资源；33. 资产产是由企业业过去的交交易或者事事项形成的的。资产的

25、的确认条件件：1. 与该资源源有关的经经济利益很很可能流入入企业；22. 该资资源的成本本或者价值值能够可靠靠地计量。（二）负债债的定义及及其确认条条件定义：负债是指指企业过去去的交易或或者事项形形成的，预预期会导致致经济利益益流出企业业的现时义义务。1. 负债是是企业承担担的现时义义务；2. 负债预预期会导致致经济利益益流出企业业；3. 负债是由由企业过去去的交易或或者事项形形成的。负负债的确认认条件：11. 与该该义务有关关的经济利利益很可能能流出企业业；2. 未来流出出的经济利利益的金额额能够可靠靠地计量。（三）所有有者权益的的定义及其其确认条件件定义：所所有者权益益是指企业业资产扣除除

26、负债后，由由所有者享享有的剩余余权益。来来源：所有有者权益的的来源包括括所有者投投入的资本本、留存收收益等，通通常由股本本(或实收收资本)、资本公积积(资本溢溢价)、盈盈余公积和和未分配利利润等构成成。又称为为股东权益益。确认：所有者权权益的确认认主要依赖赖于其他会会计要素，尤尤其是资产产和负债的的确认；所所有者权益益金额的确确定也主要要取决于资资产和负债债的计量。（四）收入入的定义及及其确认条条件定义：收入是指指企业在日日常活动中中形成的、会导致所所有者权益益增加的、与所有者者投入资本本无关的经经济利益的的总流入。确认：一一般而言，收收入只有在在经济利益益很可能流流入从而导导致企业资资产增加

27、或或者负债减减少，且经经济利益的的流入额能能够可靠计计量时才能能予以确认认。（五）费费用的定义义及其确认认条件定义义：费用是是指企业在在日常活动动中发生的的、会导致致所有者权权益减少的的、与向所所有者分配配利润无关关的经济利利益的总流流出。确认认：除了应应当符合定定义外，还还应当满足足严格的条条件，即费费用只有在在经济利益益很可能流流出从而导导致企业资资产减少或或者负债增增加，且经经济利益的的流出额能能够可靠计计量时才能能予以确认认。（六）利润润的定义及及其确认条条件利润是是指企业在在一定会计计期间的经经营成果。通常情况况下，如果果企业实现现了利润，表表明企业的的所有者权权益将增加加；反之，如

28、如果企业发发生亏损(即利润为为负数)，表表明企业的的所有者权权益将减少少。利润包包括收入减减去费用后后的净额。其中收入入减去费用用后的净额额反映的是是企业日常常活动的业业绩。利润润反映的是是收入减去去费用的概概念。因此此，利润的的确认主要要依赖于收收入和费用用的确认，其其金额的确确定也主要要取决于收收入、费用用金额的计计量。（七七）会计要要素计量属属性会计的的计量反映映的是会计计要素金额额的确定基基础，主要要包括历史史成本、重重置成本、可变现净净值、现值值和公允价价值等。考考虑到小企企业会计核核算的要求求，会计要要素的计量量统一采用用历史成本本，在资产产盘盈的情情况下，可可以适当采采用重置成成

29、本，其他他计量属性性基本上不不适用。第五节小小企业会计计机构的设设置一、设置独独立的会计计机构和会会计人员 具有一定规规模和业务务量的小企企业可以设设置独立的的会计机构构，设置时时要贯彻精精简、高效效、节约的的原则，反反对机构臃臃肿重叠，人人浮于事。会计机构构内部要根根据实际需需要定岗定定编，确定定合适的会会计人员，以以提高会计计工作效率率。同时，设设置独立会会计机构时时要注意内内部控制的的要求，各各会计人员员之间，既既要做到分分工负责，又又要相互牵牵制、相互互监督，防防止出现差差错和舞弊弊。二、不设置置独立的会会计机构 在有关机构构中设置专专职会计人人员如果一一个企业的的经营规模模比较小，会

30、会计业务工工作量也比比较少，可可以不设置置独立的会会计机构，在在有关机构构中设置会会计人员并并且指定会会计主管人人员。会计计人员设置置在哪个机机构，根据据小企业的的管理要求求和管理组组织形式决决定，有的的设置在总总务部门，有有的设置在在办公室等等。三、代理记记账 为节约人力力成本和提提高核算质质量，小企企业可以选选择委托代代理记账机机构代理记记账。为规规范代理记记账，财政政部于20005年颁颁布了代代理记账管管理办法（财政部部令第277号，以下下简称“227号令”），从22005年年3月1日日起施行。“27号号令”从申申请人、申申请条件、变更登记记、年度核核查、委托托双方的权权利和义务务等方面

31、规规范了代理理记账机构构的审批及及其运行。第二章：资资产(1)正在讲解资产，是指指小企业过过去的交易易或者事项项形成的、由小企业业拥有或者者控制的、预期会给给小企业带带来经济利利益的资源源。小企业业的资产按按照流动性性，可分为为流动资产产和非流动动资产。小小企业的流流动资产，是是指预计在在1年内（含含1年，下下同）或超超过1年的的一个正常常营业周期期内变现、出售或耗耗用的资产产。主要包包括：货币币资金、短短期投资、应收及预预付款项、存货等。小企业的的非流动资资产，是指指流动资产产以外的资资产。主要要包括：长长期债券投投资、长期期股权投资资、固定资资产、生产产性生物资资产、无形形资产、长长期待摊

32、费费用等。第一节货货币资金一、货币资资金概述 货币资金是是指企业生生产经营中中处于货币币形态上的的资金。货货币资金是是小企业资资产中流动动性最强的的一种资产产，包括库库存现金、银行存款款和其他货货币资金。二、现金的的管理和核核算 （一）库存存现金的管管理根据国国务院颁发发的现金金管理暂行行条例和和中国人民民银行颁布布的现金金管理实施施办法现现金的管理理主要包括括以下三个个方面：11现金的的使用范围围2现金金的限额33库存现现金日常收收支管理（二）库存存现金的核核算企业应应当设置“库存现金金”总账和和“现金日日记账”，分分别对企业业库存现金金进行总分分类核算和和明细分类类核算。“库存现金金”是资

33、产产类账户,借方登记记现金的增增加，贷方方登记现金金的减少，期期末余额在在借方，反反映企业实实际持有的的库存现金金的金额。“现金日日记账”要要由出纳员员根据审核核无误的收收款凭证，按按照业务发发生的先后后顺序逐笔笔登记现金金业务。1现金收收付的核算算登记“库库存现金”科目时，收收入现金，借借记“库存存现金”科科目，贷记记“主营业业务收入”、“应收收账款”等等有关科目目；支出现现金时，贷贷记“库存存现金”科科目，借记记“材料采采购”等有有关科目。2现金金溢余与短短缺的核算算小企业应应经常对库库存现金进进行清查，做做到日清月月结、账款款相符。如如果发现账账面金额与与实际金额额不符：应应通过“待待处

34、理财产产损溢待处理流流动资产损损溢”科目目加以反映映；课堂练习 多选银行存款结结算账户按按用途分为为（ ）。A基本存存款账户B一般存存款账户C临时存存款账户D专用存存款账户显示本题答答案答案：ABBCD【答案】AABCD现金短缺的的账务处理理：（1）发发现现金短短缺：借：待处理财财产损溢待处理理流动资产产损溢 贷贷：库存现现金（2）查查明原因的的账务处理理借：其他他应收款个个人应应收保险赔赔款管理费费用（无法法查明的盘盘亏）库存存现金贷：待处理财财产损溢待处理理流动资产产损溢现金金溢余的账账务处理：（1）发发现现金溢溢余：借：库存现金金贷：待处处理财产损损溢待待处理流动动资产损溢溢（2）查查明

35、原因的的账务处理理借：待处处理财产损损溢待待处理流动动资产损溢溢贷：其他他应付款个个人或单位位营业外收收入（无法法查明的现现金溢余 ）三、银行存存款的管理理和核算 （一）银行行结算方式式的种类银银行转账结结算的方式式主要有：银行汇票票、商业汇汇票、银行行本票、支支票、汇兑兑、委托收收款、托收收承付、信信用证、信信用卡等99种结算方方式。银行行汇票结算算程序商业承兑汇汇票的结算算程序银行承兑汇汇票的结算算程序银行本票的的结算程序序支票的结算算程序汇兑结算程程序委托收款结结算程序托收承付结结算程序信用证结算算程序信用卡结算算的程序（二）银行行存款的核核算1银银行结算账账户银行存存款结算账账户是指银

36、银行为存款款人开立的的办理资金金收付的活活期存款账账户。银行行存款结算算账户按用用途分为：基本存款款账户、一一般存款账账户、临时时存款账户户、专用存存款账户。（1）基基本存款账账户基本存存款账户是是企业办理理日常结算算和现金收收付的账户户，企业的的工资、奖奖金等现金金的支取，只只能通过基基本存款账账户办理，一一个单位只只能开立一一个基本存存款账户。（2）一一般存款账账户一般存存款账户是是企业在基基本存款账账户开户行行以外的银银行营业机机构开立的的银行结算算账户。企企业可以通通过一般存存款账户办办理转账结结算和现金金缴存，但但不能办理理现金支取取。（3）临时时存款账户户临时存款款账户是企企业因临

37、时时经营活动动需要并在在规定期限限内使用而而开立的账账户，企业业可以通过过本账户办办理转账结结算和根据据国家现金金管理的规规定办理现现金收付。（4）专专用存款账账户企业在在银行开支支账户后，可可到银行购购买各种银银行往来使使用的凭证证，如现金金支票、转转账支票等等，用以办办理银行存存款的收付付款项。企企业除了按按规定留存存的库存现现金以外，所所有货币资资金都必须须存入银行行。企业与与其他单位位的一切收收付款项，除除制度规定定可以用现现金支付的的部分以外外，都必须须通过银行行办理转账账结算。因因此，企业业不仅要在在银行开立立账户，而而且账户内内必须要有有可供支付付的存款。2银行存存款的核算算企业

38、应当当设置“银银行存款”总账和“银行存款款日记账”，分别对对企业银行行存款进行行总分类核核算和明细细分类核算算。（1）银银行存款收收支的核算算当发生银银行存款的的收入业务务时：借：银行存款款贷：相关关账户发生生银行存款款的支出业业务时：借借：相关账账户贷：银银行存款（22）银行存存款利息的的核算企业业确认利息息时：借：应收利息息贷：财务务费用取得得利息时：借：银行行存款贷：应收利息息四、其他货货币资金的的核算 1核算范范围：外埠埠存款、银银行汇票存存款、银行行本票存款款、在途货货币资金、信用证存存款等。22账务处处理签署其其他货币资资金涉及的的票据：借借：其他货货币资金贷贷：银行存存款 购买买

39、商品并取取得发票：借：在途途物资应交交税费应交增值值税(进项项税额) 贷：其他他货币资金金 将余额额退回开户户银行借：银行存款款 贷：其其他货币资资金第二节应应收和预付付款项应收及预付付款项，是是指小企业业在日常生生产经营活活动中发生生的各项债债权。主要要包括应收收票据、应应收账款、应收股利利、应收利利息、其他他应收款等等应收款项项和预付账账款等。一、应收账账款的管理理和核算 （一）应收收账款的管管理1应应收账款管管理目标22企业信信用政策（11）信用标标准。（22）信用条条件。（33）收款政政策。课堂练习 判断其他货币资资金主要包包括外埠存存款、银行行汇票存款款、银行本本票存款、在途货币币资

40、金和信信用证存款款等。（）显示本题答答案答案：B【答案】正正确（二）应收收账款的核核算1取取得和收回回应收账款款的核算小小企业因销销售商品或或提供劳务务形成应收收账款：借借：应收账账款贷：主主营业务收收入（或“其他业务务收入”科科目）应交交税费应交增值值税（销项项税额）收收回应收账账款：借：银行存款款(或“库库存现金”科目)贷贷：应收账账款2坏账损损失的核算算（1）核核算方法实实际核销法法：小企业业应收及预预付款项符符合规定条条件之一的的，减除可可收回的金金额后确认认的无法收收回的应收收及预付款款项，作为为坏账损失失。（2）涉涉及的会计计科目“营营业外支出出”。（33）账务处处理借：银银行存款

41、（设设计收回的的款项）营营业外支出出（涉及损损失的款项项）贷：应应收账款（原原债权的金金额）第二章：资资产(2)正在讲解二、应收票票据的管理理和核算 （一）应收收票据及其其种类应收收票据，是是指小企业业因销售商商品、提供供劳务等日日常生产经经营活动而而收到的商商业汇票，属属于企业的的流动资产产。商业汇汇票按承兑兑人的不同同，可分为为：商业承承兑汇票、银行承兑兑汇票。商商业汇票按按是否计息息分为：不不带息商业业汇票、带带息商业汇汇票。 （二二）应收票票据的管理理小企业对对于应收票票据的管理理类似于应应收账款，但但是有几点点不同。11应收票票据的取得得和贴现必必须经由保保管票据以以外的主管管人员书

42、面面批准。 2小企企业在接受受应收票据据时，财务务人员要按按照票据据法和支付结算算办法等等规定，仔仔细审核票票据的真实实性、合法法性，防止止以假乱真真，避免或或减少应收收票据风险险。 3票据的贴贴现须经主主管人员审审核和批准准，以防伪伪造。 44应收票票据的保管管需要注意意。（三）应收收票据的核核算1应应收票据的的取得和收收回小企业业因销售商商品、提供供劳务等而而收到开出出、承兑的的商业汇票票，借：应应收票据（商商业汇票的的票面金额额）贷：主主营业务收收入应交税税费应应交增值税税（销项税税额）商业业汇票到期期收回时：借：银行行存款（实实际收到的的金额）贷贷：应收票票据2应收票票据的贴现现企业资

43、金金短缺时，符符合条件的的商业汇票票的持票人人可持未到到期的商业业承兑汇票票连同贴现现凭证，向向银行申请请贴现。银银行审核同同意后，按按一定的利利率从票据据到期值中中扣除按银银行贴现率率计算的贴贴息，而将将余额付给给持票人，这这种以末到到期票据向向银行兑取取现金的活活动被称为为贴现。票票据贴现的的计算公式式：票据到到期价值票据面值值+票面利利息票据据面值(1+年利利率3660票据据到期天数数)贴现息息票据到到期价值贴现率360贴现天数数贴现天数数贴现日日至票据到到期日实际际天数-11贴现所得得金额票票据到期价价值-贴现现息票据贴贴现的账务务处理借：银行存款款财务费用用贷：应收收票据（银银行无追

44、索索权情况下下）短期借借款（银行行有追索权权情况下）课堂练习 多选小企业应收收票据保管管中的需要要注意事项项包括（ ）。 A应设专专人保管应应收票据，且且保管人员员不得经办办会计记录录。B对已贴贴现的票据据应在备查查簿中登记记，以便日日后追踪管管理。C对于即即将到期的的应收票据据，应及时时向付款人人提出付款款。D小企业业应当设置置“应收票票据备查簿簿”，逐笔笔登记相关关资料。显示本题答答案答案：ABBCD【答案】AABCD3应收票票据的转让让借：材料料采购(或或“原材料料”、“库库存商品”等科目)应交税费费应交交增值税（进进项税额）银行存款贷：应收票据银行存款4应收票据不能收回的处理因付款人无

45、力支付票款，或到期不能收回应收票据。借：应收账款贷：应收票据三、预付账账款的核算算 （一）含义义预付账款款，是指小小企业按照照购货合同同的规定，预预先支付给给供货方或或提供劳务务方的款项项，是商业业信用的一一种形式。（二）会会计科目小小企业应设设置“预付付账款”科科目。“预预付账款”科目借方方登记企业业预付给供供应单位的的款项，贷贷方登记企企业收到所所购物品应应结转的预预付货款。期末余额额在借方，反反映企业实实际预付的的款项；期期末余额如如为贷方余余额，反映映公司尚未未补付的款款项。（三）账务务处理1小企业因因购货而预预付的款项项借：预付付账款贷：银行存款款2收到到所购物资资借：在途途物资（或或“原材料料”、“库库存商品”等科目）应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款3补付的款项借：预付账款贷：银行存款4退回多付的款项借：银行存款贷：预付账款四、其他应应收款的核核算