财务会计与命题规律解析讲义cake.docx

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1、 1.会计 高志谦预科班讲义Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.专题一命命题规律解解析一、客观题题命题规律律解析1.客观观题分值回回归传统20112年注册册会计师单单选题设计计了16个个，每个11.5分，共共24分；多选题设设计了100个，每个个2分，共共20分。即客观题题总分值为为44分，与与20077年以前的的考试标准准相同。2.客客观题型设设计回归传传统，测试试难度下降降。22012年年的单选和和多选不再再以主观题题本质客观观题形式的的案例题型型出现，取取而代之的的是传统的的基础知识识型

2、客观题题，且多选选由5个选选项改为44个选项，相相对比较简简单。题型型的修改造造成测试知知识点的简简单化、基基础化，客客观题整体体难度不大大。33.题目的的覆盖面宽宽20012年的的机考方式式决定了客客观题的测测试范围扩扩容了46倍，因因为机考意意味着试卷卷不只一套套，最低四四套，甚至至是六套。将近1556道题，可可以涵盖教教材所有的的知识点。二、主主观题命题题规律解析析1.20122年CPAA会计主观观题设计模模式（11）丧失控控制权情况况下处置子子公司部分分投资的处处理、不丧丧失控制权权情况下处处置子公司司部分投资资的处理、减资由权权益法改为为成本法的的处理（2）非非同一控制制下的企业业合

3、并，计计算商誉、合并成本本，按权益益法调整，编编制相关的的调整分录录和抵消分分录（33）日后期期间发现差差错更正结结合当期发发现当期差差错更正的的处理（4）手手机通讯行行业收入的的确认预缴话费费送手机，分分2年返还还话费，收收入的确认认；奖励积分分的处理；出售设备备提供后续续服务的处处理。（5）给给出若干资资料，分别别判断合并并类型、计计算商誉、合并成本本，购买子子公司少数数股权对合合并所有者者权益的影影响（66）拼盘题题建造合同同收入、成成本的确认认、合同毛毛利的确认认、资产减减值损失的的计算；存货跌价价准备的计计提；自用房地地产转为公公允价值模模式计量的的投资性房房地产，计计算资产在在报表

4、中的的列示金额额。（77）同一控控制下的免免税合并，给给出20007、20008和22009年年三年的资资料，4项项内部交易易，要求编编制20009年的合合并抵消分分录。22.20112年主观观题的设计计特征（1）主主观题不区区分计算题题和综合题题，题型设设计倾向于于计算题模模式。20122年共设计计了四个主主观题，从从每个主观观题的题量量来看，已已经无法区区分计算题题和综合题题，题目的的已知条件件相比往年年“中篇小小说”式的的标准已有有一定量的的削减，知知识点的串串连难度有有相当量的的降低。总总的来说，主主观题的难难度只达到到往年的计计算题标准准。（2）所所涉及知识识点基本局局限于一个个章节

5、或一一个完整计计算链条，但但测试重点点全面展开开。22012年年主观题已已经不再以以拼接章节节多为能事事，在机考考出题工作作量的压力力下，中注注协已经没没有精力“研制”出出高、宽、新的题目目，主观题题的设计难难度回归传传统。由于于机考的题题库特点，使使得主观题题的测试范范围大幅度度拓展，常常规主观题题模式均有有涉及，在在这点上提提升了注册册会计师的的测试难度度，也自此此终结了考考前压题的的传统“桥桥段”。（3）分分值占到了了卷面的556%，测测试倾向于于实务性。20012年客客观题分值值占44%，主观题题分值占556%。测测试的重心心维持大规规模实务操操作的倾向向。总的来说说，20112年的注

6、注册会计师师的整体考考试难度无无论从量上上、难度上上还是深度度上都在下下降，请大大家以此为为契机，争争取在20013年将将注册会计计师的会会计通过过。专题二教教材的内容容框架本教材可分分三大部分分：第第一部分是是基础理论论部分，包包括第一章章总论，其其主体内容容介绍的是是会计基础础理论体系系，包括会会计基本假假设、会计计核算基础础（原则）、会计信息息质量一般般原则、会会计要素及及计量属性性。第第二部分是是中级财务务会计部分分，包括第第二章 金金融资产、第三章 存货、第第四章 长长期股权投投资、第五五章 固定定资产、第第六章 无无形资产、第七章 投资性房房地产、第第八章 资资产减值、第九章 负债

7、、第第十章 所所有者权益益、第十一一章 收入入费用和利利润和第十十二章财务务报告。此此部分以六六大会计要要素为主线线分别解析析了资产、负债、所所有者权益益、收入、费用和利利润的具体体会计核算算。这是属属于中级财财务会计，铺铺垫本课程程的基础知知识。第三部分分是高级财财务会计部部分，包括括第十三章章 或有事事项、第十十四章非货货币性资产产交换、第第十五章 债务重组组、第十六六章 政府府补助、第第十七章 借款费用用、第十八八章 股份份支付、第第十九章 所得税、第二十章章 外币折折算、第二二十一章 租赁、第第二十二章章会计政策策、会计估估计变更和和差错更正正、第二十十三章 资资产负债表表日后事项项、

8、第二十十四章 企企业合并、第二十五五章 合并并财务报表表和第二十十六章 每每股收益。该部分解解析的是特特殊会计业业务，是六六要素会计计核算的拓拓展。专题三关关键考点预预习一、总论论（一一）会计基基本假设与与会计核算算基础1.会计计基本假设设（11）会计主主体（22）持续经经营（33）会计分分期（44）货币计计量22.会计基基础企企业会计的的确认、计计量和报告告应当以权权责发生制制为基础。（二二）会计信信息质量要要求11.可靠性性22.相关性性33.可理解解性4.可比比性5.实质质重于形式式6.重要性7.谨谨慎性8.及时时性（三）会会计要素及及其确认与与计量原则则会计计对象是指指会计核算算和监督

9、的的内容而会会计要素则则是会计对对象的基本本分类 , 是会计计核算对象象的具体化化。会计要要素包括资资产、负债债、所有者者权益、收收入、费用用和利润，这这六大会计计要素可以以划分为反反映财务状状况的会计计要素和反反映经营成成果的会计计要素两大大类。反映映财务状况况的会计要要素包括资资产、负债债和所有者者权益；反反映经营成成果的会计计要素包括括收入、费费用和利润润。11.资产的的定义及其其确认条件件2.负债的定定义及其确确认条件3.所所有者权益益的定义及及其确认条条件44.收入的的定义及其其确认条件件5.费用的定定义及其确确认条件6.利利润的定义义及其确认认条件（四）会会计要素计计量属性及及其适

10、用范范围计量属性适用范围历史成本一般在会计计要素计量量时均采用用历史成本本重置成本盘盈存货、盘盈固定定资产的入入账成本均均采用重置置成本。可变现净值值存货的期期末计价采采用成本与与可变现净净值孰低法法，可变现现净值作为为存货期末末计价口径径的一种选选择。资资产减值准准则所规范范的资产在在认定其可可收回价值值时，公允允处置净额额是备选口口径之一。现值当固定资资产以分期期付款方式式取得时，其其入账成本本选择未来来付款总额额的折现口口径；当当无形资产产以分期付付款方式取取得时，其其入账成本本选择未来来付款总额额的折现口口径；以以分期收款款方式实现现的销售收收入，以未未来收款额额的折现作作为收入的的计

11、量口径径；弃置置费用在计计入固定资资产成本时时采取现值值口径；资产减值值准则所规规范的资产产在认定其其可收回价价值时，未未来现金流流量折现是是备选口径径之一；融资租入入固定资产产入账成本本口径选择择之一。公允价值交易性金金融资产的的期末计量量口径选择择；投资资性房地产产的后续计计量口径选选择之一；可供出出售金融资资产的期末末计量口径径选择；融资租入入固定资产产入账口径径选择之一一；交易易性金融负负债的期末末计量口径径选择。二、金金融资产（一）交交易性金融融资产1.交易易性金融资资产的初始始计量（1）入入账成本买价已已经宣告未未发放的股股利（或已经到期期未收到的的利息）；（22）会计分分录借借：

12、交易性性金融资产产成本（按按公允价值值入账）投投资收益 （交易费费用）应收收股利（应应收利息）贷：银行存款 （支付的总价款）2.交易性金融资产的后续计量（1）会计处理原则交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益（“公允价值变动损益”科目）。（2）一般会计分录当公允价值大于账面价值时：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益当公允价值小于账面价值时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动3.宣告分红或利息到期时借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益4.收到股利或利息时借：银行存款贷：应收股利（应收利息）5.处置时借：银行存款（净售价）公允价值变动损

13、益（持有期间公允价值的净增值额）贷：交易性金融资产成本（初始投资成本）公允价值变动投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方。）公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额）或者分别写成两笔分录：借：银行存款（净售价）贷：交易性金融资产成本（初始投资成本）公允价值变动投资收益借：公允价值变动损益 （持有期间公允价值的净增值额）贷：投资收益注意：公允价值变动损益和投资收益均属于损益类科目，所以这笔分录不影响交易性金融资产的处置损益。总结：交易性金融资产确认的处置损益（处置营业利润）=公允净售价-处置时账面价值；交易性金融资产确认的处置投资收益=公允净售价-初始投资成本（二）持有至到期投资 1.持

14、有至到期投资的初始计量（1）入账成本买价到期未收到的利息交易费用；（2）一般会计分录借：持有至到期投资成本（面值）应计利息（债券买入时所含的未到期利息）利息调整（初始入账成本债券购入时所含的未到期利息债券面值）（溢价记借，折价记贷）应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款2.持有至到期投资的后续计量（1）会计处理原则以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期利息收益（2）一般账务处理借：应收利息或持有至到期投资应计利息（票面利息）持有至到期投资利息调整（折价前提下，一般倒挤在借方。）贷：投资收益（期初债券的实际价值实际利率）持有至到期投资利息调整（溢价前提下，一般倒挤在

15、贷方。）3.到期时借：银行存款贷：持有至到期投资成本（应计利息）4.持有至到期投资提取减值的会计处理借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备减值计提后，后续利息收益新的本金旧利率5.未未到期前出出售持有至至到期投资资时借借：银行存存款持有至至到期投资资减值准备备贷：持有有至到期投投资成本本利息息调整（也也可能记借借方）应计利息息投资资收益（可可能记借也也可能记贷贷）66.持有至至到期投资资的转换借：可可供出售金金融资产（按按重分类日日的公允价价值入账）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本利息调整（也可能记借方）应计利息资本公积其他资本公积（可能记借也可能记贷）注意：若重分类之后，可供

16、出售金融资产发生减值，那么这里的资本公积需要转入“资产减值损失”中，若在后续计量中，可供出售金融资产没有发生减值，那么这个资本公积在将来处置可供出售金融资产时要转到投资收益。（三）可供出售金融资产1.可供出售金融资产的定义2.可供出售金融资产的会计处理原则：（1）可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用构成其入账成本，并以公允价值口径进行后续计量。（2）公允价值变动形成的利得或损失，应当计入所有者权益（资本公积其他资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。（3）可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。（4）采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息

17、，应当计入当期损益（投资收益等）；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益（投资收益等）。3.可可供出售金金融资产的的一般会计计分录（1）取取得可供出出售金融资资产时如果是股股权投资则则分录如下下：借借：可供出出售金融资资产成本本（买价已宣告未未发放的股股利+交易易费用）应应收股利贷贷：银行存存款如如果是债券券投资则此此分录调整整如下：借：可可供出售金金融资产成本（面面值）应应计利息利息调整整（溢价时时）应收利利息贷：银银行存款可供出出售金融资资产利息息调整（折折价时）（2）可可供出售债债券的利息息计提同持有至至到期投资资的核算，只只需替换总总账科目为为“可供

18、出出售金融资资产”。（3）资资产负债表表日，按公公允价值调调整可供出出售金融资资产的价值值：如果是股股权投资期末公公允价值高高于此时的的账面价值值时：借：可供供出售金融融资产公公允价值变变动贷：资资本公积其他资本本公积期末公允允价值低于于此时的账账面价值时时：反反之即可。如如果是债券券投资期末公允允价值高于于摊余成本本时借借：可供出出售金融资资产公允允价值变动动贷：资资本公积其他资本本公积如果是低低于则反之之。需需特别注意意的是，此此公允价值值的调整不不影响每期期利息收益益的计算，即即每期利息息收益始终终用期初摊摊余成本乘乘以当初的的内含报酬酬率来测算算。（44）可供出出售金融资资产减值的的一

19、般处理理借：资产减值值损失贷：资本公积积其他资资本公积（当当初公允价价值净贬值值额）可供出售售金融资产产公允价价值变动可供出出售金融资资产债券类类投资，计计提的资产产减值损失失转回时：借：可供出售售金融资产产公允价价值变动贷贷：资产减减值损失如果该该可供出售售金融资产产为股票等等权益工具具投资的（不不含在活跃跃市场上没没有报价、公允价值值不能可靠靠计量的权权益工具投投资），计计提的资产产减值损失失转回时：借：可供出售售金融资产产公允价价值变动贷贷：资本公公积其他他资本公积积不通通过损益类类科目转回回。（5）将将持有至到到期投资重重分类为可可供出售金金融资产时时见持持有至到期期投资讲解解（66）

20、出售可可供出售金金融资产时时如如果是债券券投资借：银行行存款资本本公积其其他资本公公积（持有有期间公允允价值的调调整额可能能列借方也也可能列贷贷方）贷：可供出售售金融资产产成本公允允价值变动动（持有期期间公允价价值的调整整额可能列列贷方也可可能列借方方）利息调整整应应计利息投资收益益（倒挤额额，可能借借方也可能能贷方。）如果是股权投资借：银行存款资本公积其他资本公积（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方）贷：可供出售金融资产成本公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方）投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。）（四）金融资产减值1.持有至到期投资、贷款和应收款项的会

21、计处理原则：（1）持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。（2）在计算预计未来现金流量现值时，采用的折现率应为原实际利率或原合同规定的利率。（3）短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。（4）对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括

22、在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。（5）对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。（6）外币金融资产在计量减值时，应先按外币确定折现值，再按资产负债表日的即期汇率折成记账本位币额，最后与其账面记账本位币比较认定减值损失。（7）减值损失计量中计算未来现金流量折现所采用的折现率应作为后续利息收入的利率标准。【要点提示】此会计处理原

23、则需考生全面掌握，其所涉题型为多选题，以相关论断的正误判别作为主要测试角度。2.可供出售金融资产减值计量原则（1）可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失（即原计入到“资本公积其他资本公积”科目的金额），也应当予以转出，计入当期损益。（2）对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。（3）可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回（通过“资本公积其他资本公积”转回）。但是，在活跃市场中没有报价

24、且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。（4）减值损失计量中计算未来现金流量折现所采用的折现率应作为后续利息收入的利率标准。三、存货（一）不同取得渠道下存货的入账价值构成1.购入方式（1）非商业企业购入存货的入账成本买价+进口关税+其他税费+运费（内扣7%形成进项税额）、装卸费、保险费注：仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）是计入当期损益的。（2）商业企业2.委托加工方式委托加工物资的入账成本委托加工的材料+加工费运费装卸费（如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后再加工而后再出售的，

25、则计入“应交税费应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本）。3.自行生产的存货入账成本直接材料直接人工制造费用备注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。4.投资者投入方式按投资各方协议或约定的价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。5.债务重组方式换入的按换入存货的公允价值入账6.非货币性交换方式换入的详见非货币性资产交换章节7.盘盈的按重置成本作为入账成本（二）发出存货的计量方法假设前提掌握具体计计算过程先进先出法法假设先购进进的先发出出按先进先出出的假定流流转顺序来来选择发出出计价及期期末结存存存货的计价价个别计价法法实物流转与与价值流转转一

26、致逐一辨认发发出存货和和期末存货货所属的购购进、生产产批别，分分别按其购购进、生产产时确定的的单位成本本，计算发发出存货和和期末存货货成本加权平均法法略存货单位成成本（月月初存货实实际成本本月进货货实际成本本）（月月初存货数数量本月月进货数量量）本月发发出存货成成本本月月发出存货货数量存存货单位成成本月末库库存存货成成本月末末库存存货货数量存存货单位成成本移动平均法法存货单位成成本（原原有存货实实际成本本次进货货实际成本本）（原原有存货数数量本次次进货数量量）本次发发出存货成成本本次次发货数量量本次发发货前存货货单位成本本月末库存存存货成本本月末库库存存货数数量月末末存货单位位成本（三）存存货

27、发出的的会计处理理原材料用于生产经经营借：生产成成本（直接接材料成本本）制制造费用（间间接材料成成本） 销售费费用（销售售环节消耗耗） 管理费用用（行政环环节消耗） 委托托加工物资资（发出加加工材料） 贷：原材料 材料成本本差异 用于基建部部门借：在建工工程贷贷：原材料料 应交税税费应交交增值税（进进项税额转转出） 出售原材料料等同于销售售商品，只只不过属于于“其他业业务”范畴畴，应采用用“其他业业务收入”和“其他他业务成本本”包装物生产领用借：生产成成本贷贷：周转材材料包装装物 出租借：银行存存款贷贷：其他业业务收入 借：其他他业务成本本贷：周转材料料包装物物 出借借：销售费费用贷贷：周转材

28、材料包装装物 出租、出借借押金的会会计处理收押金借借：银行存存款贷贷：其他应应付款 退押金借借：其他应应付款贷：银行行存款 没收押金金，视为销销售材料。借：其他他应付款贷：其其他业务收收入 应交交税费应应交增值税税（销项税税额） 有关的消消费税计入入“营业税税金及附加加”出租、出借借包装物不不能使用报报废时借：原材料料贷：其他业务务成本（出出租包装物物） 销售售费用（出出借包装物物） 出售随同产品出出售不单独独计价借：销售费费用贷贷：周转材材料包装装物 随同产品出出售单独计计价1.借：银银行存款贷：其他业务务收入 22.借：其其他业务成成本贷：周转转材料包包装物 低值易耗品品借：制造费费用管管

29、理费用 贷：低值易耗耗品 （四）存存货的期末末计量1.成本本：账面成成本（账面面余额）2.可可变现净值值的确认：（11）库存商商品的可变变现净值确确认可变现净净值=预计计售价-预预计销售费费用-预计计销售税金金可可变现净值值中预计售售价的确认认：AA.有合同同约定的存存货，以商商品的合同同价格为预预计售价。B.没有合同同约定的存存货，按一一般销售价价格为计量量基础。（2）材材料的可变变现净值的的确认用于生生产产品的的材料可变变现净值终端完工工品的预计计售价终终端完工品品的预计销销售税金终端完工工品的预计计销售费用用预计追追加成本用于于销售的，与与完工待售售商品的测测算是一致致的。3.存货货跌价

30、准备备的结转：（11）如果是是销售出去去的，应随随同存货一一并结转，分分录如下：借：主营业务务成本存货货跌价准备备贷：库存存商品（2）如如果在债务务重组和非非货币性交交易方式下下结转存货货，其对应应的跌价准准备应同时时结转，但但不冲减当当期的资产产减值损失失，具体处处理见债务务重组和非非货币性资资产交换专专题讲解。（五五）存货盘盘盈、盘亏亏的会计处处理盘盈盘亏当时处理时当时处理时借：存货贷：待待处理财产产损益待待处理流动动资产损益益 借：待处理理财产损益益贷：管理费用用 借：待处理理财产损益益贷：存货 应应交税费应交增值值税（进项项税额转出出） 注：只有管理理不善造成成的存货盘盘亏才作进进项税

31、额转转出。 借：管理费费用（正常常损耗）其他应应收款（保保险赔款或或责任人赔赔款） 营业外外支出非非常损失 贷：待处理财财产损益 四、长长期股权投投资（一一）长期股股权投资的的范围1.对子子公司、联联营企业和和合营企业业的投资；2.重大影响响以下、在在活跃市场场中没有报报价、公允允价值无法法可靠计量量的权益性性投资。如果是是重大影响响以下、在在活跃市场场中有报价价、公允价价值能够可可靠计量的的权益性投投资应确认认为可供出出售金融资资产。（二）企企业合并形形成的长期期股权投资资的初始计计量11.同一控控制下的企企业合并（1）合合并方以支支付现金、转让非现现金资产或或承担债务务方式作为为合并对价价

32、的，应当当在合并日日按照取得得被合并方方所有者权权益账面价价值的份额额作为长期期股权投资资的初始投投资成本。长期股权权投资初始始投资成本本与支付的的现金、转转让的非现现金资产以以及所承担担债务账面面价值之间间的差额，应应当调整资资本公积；资本公积积（资本溢溢价或股本本溢价）不不足冲减的的，调整留留存收益。合并并方的一般般分录如下下：借借：长期股股权投资（合合并当日被被投资方账账面净资产产合并方方取得的股股份比例）资本公积（转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积）盈余公积利润分配未分配利润贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）应交税费应交增值税（销项税额）应交消费

33、税应交营业税如果合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同，应在被合并方的会计政策调成与合并方一致后，再根据被合并方的账面净资产认定合并方长期股权投资成本。（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方账面净资产中属于投资方的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。合并方的一般会计分录如下：借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产合并方取得的股份比例）贷：股本或实收资本（发行股份的面值或新增的实收资本）资本公积股本

34、溢价或资本溢价（当长期股权投资的入账成本大于股份面值时挤入贷方，反之挤入借方，如果资本公积不够冲减的则调减留存收益）（3）对对于被合并并方账面所所有者权益益，应当在在考虑以下下几个因素素的基础上上计算确定定形成长期期股权投资资的初始投投资成本：被被合并方与与合并方的的会计政策策、会计期期间是否一一致。如果果合并前合合并方与被被合并方的的会计政策策、会计期期间不同的的，应首先先按照合并并方的会计计政策、会会计期间对对被合并方方资产、负负债的账面面价值进行行调整，在在此基础上上计算确定定被合并方方的账面所所有者权益益，并计算算确定长期期股权投资资的初始投投资成本。被被合并方账账面所有者者权益是指指

35、被合并方方的所有者者权益相对对于最终控控制方而言言的账面价价值。同一一控制下企企业合并形形成的长期期股权投资资，如果子子公司按照照改制时确确定的资产产、负债经经评估确认认的价值调调整资产、负债账面面价值的，合合并方应当当按照取得得子公司经经评估确认认的净资产产的份额作作为长期股股权投资的的初始投资资成本。如果果被合并方方本身编制制合并财务务报表的，被被合并方的的账面所有有者权益的的价值应当当以其合并并财务报表表为基础确确定。2.非非同一控制制下的企业业合并关键考点点：入账成成本的确定定；涉及的的发行费；市场交割割处理思路路（11）购买日日的确认购买日日，是指购购买方实际际取得对被被购买方控控制

36、权的日日期。通常常在测试中中以法律手手续办妥日日或款项结结清日为准准。（22）非同一一控制下企企业合并形形成的长期期股权投资资的初始计计量原则非同同一控制下下的控股合合并中，购购买方应当当以付出的的资产、发发生或承担担的负债以以及发行的的权益性证证券的公允允价值，作作为长期股股权投资的的成本。企企业合并发发生的会计计审计费用用、法律服服务费用、咨询费用用和评估费费列入合并并方的管理理费用。债债券的发行行费用追加加折价或冲冲减溢价，权权益性证券券的发行费费用在溢价价发行前提提下冲抵溢溢价，如果果溢价不够够抵或面值值发行的应应冲减盈余余公积和未未分配利润润。通过多次次交换交易易分步实现现的企业合合

37、并，合并并成本为追追加投资前前投资账面面余额和追追加投资的的初始投资资成本之和和。无论是同同一控制下下的企业合合并还是非非同一控制制下的企业业合并形成成的长期股股权投资，实实际支付的的价款或对对价中包含含的已宣告告但尚未发发放的现金金股利或利利润，应作作为应收项项目处理。（33）一般会会计分录如果果换出的是是无形资产产按正常转转让方式处处理：借：长期期股权投资资（按上述述原则确认认的成本）累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产（账面余额）应交税费应交营业税银行存款（相关费用）营业外收入（或借记“营业外支出”）如果换出的是固定资产，按正常转让固定资产处理：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷

38、：固定资产借：固定资产清理贷：应交税费借：长期股权投资（房产的公允价值）贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入或：借：营业外支出贷：固定资产清理如果换出的是存货则按正常销售收入处理：借：长期股权投资贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税如果是换股合并方式则应作如下处理：借：长期股权投资（按股份的公允价值入账）贷：股本（按股票面值入账）资本公积股本溢价（倒挤）在另付发行费用时：借：资本公积股本溢价贷：银行存款（三）非企业合并形成的长期股权投资的初始计量1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付

39、的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。一般分录如下：借：长期股权投资某公司（应收股利）贷：银行存款2.以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或面价发行的应冲减盈余公积和未分配利润。借：长期股权投资某公司贷：股本资本公积股本溢价3.投投资者投入入的长期股股权投资，应应当按照投投资合同或或协议约定定的价值作作为初始投投资成本，但但

40、合同或协协议约定价价值不公允允的除外。借：长期股权权投资第三方公公司（合同同或协议价价）贷：实实收资本（形形成的资本本额）投入方资本公公积资资本溢价（倒倒挤）4.债务务重组、非非货币性交交易方式换换入的长期期股权投资资参照照债务重组组、非货币币性交易章章节讲解处处理。（四）长长期股权投投资核算的的成本法1.成成本法的适适用范围（1）投投资企业能能够对被投投资单位实实施控制的的长期股权权投资。（2）投投资企业对对被投资单单位不具有有共同控制制或重大影影响，并且且在活跃市市场中没有有报价、公公允价值不不能可靠计计量的长期期股权投资资。22.成本法法核算（1）初初始投资时时的会计处处理（见长长期股权投投资的初始始计量的讲讲解）（2）成成本法下收收到现金股股利的会计计处理宣告时时：借借：应收股股利贷：投投资收益发放放时：借：银行行存款贷：应收股利利（五）长长期股权投投资核算的的权益法1.权权益法的适适用范围投资企企业对被投投资单位具具有共同控控制或重大大影响的长长期股权投投资，应当当采用权益益法核算。2.权益法核核算（11）股权投投资差额的的账务处理理当当初始投资资成本大于于在被投资资方所拥有有的可辨认认净资产公公允价值份份额时只需作“初始投资资成本确