现代企业内控制度系统解析hsed.docx

《现代企业内控制度系统解析hsed.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《现代企业内控制度系统解析hsed.docx（131页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.现代企业内内部控制-内部控制制怎么做?内部控制制制度是现代代企业管理理的重要手手段。不断断完善企业业内部控制制制度，对对于防范舞舞弊，减少少损失，提提高资本的的获利能力力具有积极极的意义。笔者对内内部控制制制度的相关关问题进行行了思考，现现成拙作，求求教同仁。 一、内内部控制必必须逾越的的几个难点点 一项好好的内控制制度，应该该达到以下下标准。其其一，控制制触角涉及及企业经营营的各个环环节和各个个方面，没没有留下控控制死角。也即企业业的各项经经营管理活活动均

2、纳入入了内部控控制范围。其二，事事权划分明明确具体，具具有很强的的操作性。也即内控控制度作为为一种制度度要能真正正成为企业业管理者的的行为规范范，操作方方便。其三三，控制程程序规范，过过程控制受受到特别的的重视。也也即内部控控制要形成成科学的机机制，尤其其是要把对对经营管理理过程的控控制放在突突出的地位位，通过控控制，防患患于未然。其四，有有良好的控控制效果，内内部控制的的功能可得得到有效发发挥。 从目前前企业内控控制度实践践操作看，实实施有效的的内部控制制，必须研研究和解决决工作难点点，具体地地讲，就是是解决“四个如何何”。 第一，如如何把握授授权的度。量变到质质变，是事事物变化的的一般规律

3、律。在这里里“量”上的度起起决定作用用，当量的的变化到了了极限时，必必然引起质质的变化。内控制度度的量度界界定也就成成为实践中中的一个难难点。企业业经营管理理是一个复复杂的系统统工程，保保证这个系系统的正常常运行，合合理授权是是必然的。对于企业业法人代表表，既要保保证其经营营决策的独独立性和权权威性，又又要保证其其经济行为为的效益性性和廉洁性性，权力的的量度界定定是关键一一环。当今今社会大凡凡出现重大大舞弊经济济案件的企企业，基本本上均是授授权不当引引起的，是是权力过大大，且控制制不力的恶恶果。一个个方面，授授权无“度”，直接制制约内控制制度效能的的发挥，在在巨大的权权力面前，政政策法律尚尚且

4、相形见见绌，何况况一个内控控制度，舞舞弊必然产产生；另一一方面，对对内控制度度执行人员员的授权也也有“度”的学问，对对不同的控控制环节要要有不同授授权，才能能使内控制制度有效运运行，不然然容易产生生新的舞弊弊土壤。不不管哪个环环节，在具具体授权时时，应以既既能保证经经营决策有有效运作，管管理制度有有效贯彻，又又能保证权权力制衡得得到落实。 第二，如如何提高被被控对象的的受控度。有效的内内控制度，是是对企业经经营的所有有环节和从从事经营管管理活动的的所有个人人实施全方方位控制。这里就存存在一个控控制与反控控制的问题题。社会实实践告诉我我们，控制制与反控制制的矛盾在在任何地区区、任何时时候都存在在

5、，尤其是是在中国这这个受几千千年封建思思想影响的的国度里，矛矛盾尤为突突出。因为为不少企业业内控制度度形同虚设设，舞弊行行为时有发发生，所以以提高被控控对象的受受控度就必必然成为内内控制度实实施中的难难点。一般般而言，内内部控制的的对象是指指企业的权权力操纵者者，是对权权利操纵者者的权利约约束，也是是对权利操操纵者之间间的权利制制衡。这种种独特的控控制对象决决定了提高高受控度的的艰巨性。就笔者的的实践而言言，提高被被控对象的的受控度关关键有两点点：一点是是内控制度度的科学性性，另一点点是主要决决策者的受受控程度。 第三，如如何提升规规范控制程程度。提起起内控制度度，人们往往往想起出出纳人员管管

6、钱不管账账，管支票票不管印鉴鉴，管报销销不管稽核核等。其实实内控制度度内容极为为丰富，涉涉及到企业业经营管理理的所有方方面和所有有环节。对对于一个复复杂系统工工程的控制制，不能靠靠人治，也也不能靠简简单的出纳纳控制、财财务管理来来实现目的的，而是靠靠一套科学学规范的内内控制度，用用制度来规规范管理的的行为，让让管理者在在从事经营营管理活动动中，知道道干什么、怎么干，按按照规定的的程序来完完成工作任任务，接受受规定的控控制管理。这里的重重点，是对对企业不同同的经营管管理活动制制定出“怎么干”的标准。完成这个个任务，要要有丰富的的知识、超超前的意识识、广阔的的视野和扎扎实的作风风。这无疑疑又是一个

7、个难点。 第四，如如何提高控控制人员的的熟练程度度。企业内内控制度的的中心是财财务会计控控制，承担担内控职责责的主要是是会计人员员。因此，财财务会计人人员要真正正能担当内内部控制的的重任，更更新知识，提提高操作能能力就显得得刻不容缓缓。如上所所述，科学学的内控制制度，是对对企业经营营管理各个个环节实施施有效监控控的制度，它它大大突破破了财务会会计的工作作范畴，大大大超过了了财务会计计的知识领领域，是投投资、金融融、市场、营销、法法律、材料料、信息、机械、生生产等多方方面知识的的融合；没没有相应的的知识支持持，内部控控制不可能能完全到位位。同时内内部控制主主要是做人人的工作，矫矫正人的行行为，需

8、要要有相应的的组织、指指挥和协调调工作能力力，培养大大批这样的的“全才”，显然需需要很长的的过程。 二、对对企业内控控制度的理理性思考 思考之之一：控与与被控，需需要永远协协调的一对对矛盾。控控是规范，控控是约束，控控是对舞弊弊的否定，是是对损失的的扼制。市市场经济条条件下的企企业需要内内部控制，呼呼唤内部控控制，这是是主流，这这是规律。越是优秀秀的企业，规规范管理越越有无形的的作用。企企业经营好好比一湖清清水，管理理规范好比比千里长堤堤，水从堤堤转，才能能因而得福福：如果大大堤本身千千疮百孔，水水就会破堤堤而出，为为祸一方。军中无法法，等于自自败，企业业无规，等等于自乱。内部控制制对于保护护

9、企业意义义非同小可可。但控制制毕竟是对对人而言的的，是对人人行为的约约束，对人人权利的限限制，矛盾盾永远存在在，协调控控制与被控控制之间的的矛盾事关关内部制度度的成败。什么时候候控制与被被控制的矛矛盾协调得得好，企业业经营就稳稳定，企业业效益增长长就快，这这是笔者在在会计管理理实践中总总结出来的的。协调控控与被控的的关系，一一要把握重重点，描准准主要目标标，有针对对性地工作作；二要善善于抓住战战机，善于于捕捉企业业经营管理理中的信息息，以事实实为先导，力力争起到事事半功倍的的作用；三三要把自己己主动置于于受控制的的地位，把把握自己的的行为；四四要根据变变化了的情情况不断调调整内部控控制的思路路

10、，使内部部控制与企企业经营变变化相适应应。 思考之之二：控面面与控点是是值得研究究的课题。严谨的内内控制度，不不仅对企业业经营管理理的各个方方面实行全全方位的有有效控制，把把企业的各各项经济活活动全面置置于经济监监控之中，而而且得对企企业经营管管理的重要要方面和重重要环节实实行重点控控制。面的的控制与点点的控制有有机结合，内内部控制才才能发挥良良好的效益益。那么，在在实施企业业内部控制制时，如何何找到控制制点，通过过点的控制制起到牵一一发而动全全身的作用用，是需要要认真对待待的问题。根据笔者者长期实践践的体会，企企业内部控控制的点应应该在三个个位置上：一是资金金。对企业业资金筹资资、调度、使用

11、、分分配等实行行严格控制制，防止资资金进入体体外循环。二是成本本费用。对对企业的各各项成本费费用支出实实施严格的的监管，防防止出现舞舞弊行为。三是权力力使用。对对企业各经经营环节经经济活动操操作者的权权力实施有有效监控，防防止权力滥滥用，造成成经济损失失。 思考之之三：控制制与创新是是相依相伴伴的两种手手段。实施施内部控制制是为了保保证企业经经营健康发发展，绝不不能让内部部控制成为为阻碍企业业进步的障障碍。在一一定的意义义上讲，控控制是为企企业经营导导航，控制制自身没有有资本增值值的功能，而而保证企业业生产经营营活力的源源泉是技术术创新、管管理创新、制度创新新。只有不不断创新，企企业才能不不断

12、适应市市场变化，生生产经营才才有足够的的动力。这这就告诉我我们，保持持企业发展展不仅要实实施内部控控制，更重重要的是促促进企业创创新。有活活力的内部部控制制度度应是推动动企业创新新的制度，对对企业创新新工程给予予足够的支支持，在支支持中对创创新过程实实施控制，防防止在企业业创新过程程中产生舞舞弊行为，或或者打着创创新的旗号号行舞弊之之实。只有有把控制和和创新两种种手段都运运用好，企企业才会不不断发展壮壮大。 II : 内部控制制框架的构构建 建立立和完善公公司内部控控制制度是是当前国企企改革的重重头戏，国国内各界人人士都在深深入思考和和偿试着实实践这一重重大改革措措施，但是是到目前为为止，人们

13、们对内部控控制的认识识还远未取取得共识，尽尽管政府有有关部门正正在制定相相应的规则则，我们认认为有些重重大的问题题还有深入入讨论的必必要，本文文拟就此发发表一些看看法。 一、内部控制制理论的嬗嬗变及其对对我们的启启示 如何何认识内部部控制及其其与会计控控制(含财财务控制)的关系，它它的游戏规规则应由谁谁来制定，这这是我们研研究内部控控制框架首首先应当弄弄清楚的问问题。我们们认为，解解决这个问问题先要分分析一下西西方发达国国家的情况况。据我们们所知，内内部控制的的思想产生生于18世世纪产业革革命以后，它它是企业大大规模化和和资本大众众化的结果果。到200世纪初，随随着股份公公司规模日日益扩大，所

14、所有权与经经营权进一一步分离，实实践中逐步步出现了一一些组织、调节、制制约和监督督生产经营营活动的方方法，为了了纠错查弊弊，有些企企业建立了了简单的内内部控制制制度。最早早涉及内部部控制的职职业文献是是19299年美国注注册会计师师协会和联联邦储备委委员会(RRB)修订订发布的会计报表表的验证(Verrificcatioon off Finnanciial SStateementts)，而而最早定义义内部控制制的是19936年发发布的独独立公共会会计师对会会计报表的的审查(Examminattion of FFinannciall Staatemeents by IIndeppendeent

15、PPubliic Acccounntantts)，该该文件将内内部控制定定义为“为了保护护公司现金金和其他资资产的安全全、检查账账簿记录准准确性而在在公司内部部采用的各各种手段和和方法。”19499年美国注注册会计师师协会将内内部控制定定义为：“所谓内部部控制即是是企业为了了保证财产产的安全完完整，检查查会计资料料的准确性性和可靠性性，提高企企业的经营营效率以及及促进企业业贯彻既定定的经营方方针，所设设计的总体体规划及所所采用的与与总体规划划相适应的的一切方法法和措施。”50年代代以后，世世界市场竞竞争的加剧剧，促使内内部控制扩扩大到企业业内部各个个领域，其其内容也愈愈加丰富。19633年美国

16、审审计程序委委员会在其其发布的审计程序序第23号号文件中，对对内部控制制的定义作作了进一步步的说明，并并首次将内内部控制划划分为内部部会计控制制和内部管管理控制。美国管理理会计师协协会19994年内内部控制结结构将内内部控制定定义为：“内部控制制是这样一一个整体系系统，由管管理者建立立的、旨在在以一种有有序的和有有效的方式式进行公司司的业务，确确保其与管管理政策和和规章的一一致，保护护资产，尽尽量确保记记录的完整整性和正确确性。” COOSO委员员会(Coommitttee of SSponssorinng Orrganiizatiions of tthe TTreaddway Commmis

17、siion)11992年年提出并于于19944年修改的的内部控控制整体框框架中对对内部控制制作了如下下的描述：内部控制制是由企业业董事会、经理阶层层和其他员员工实施的的，为营运运的效率效效果、财务务报告的可可靠性、相相关法令的的遵循性等等目标的达达成而提供供合理保证证的过程。对内部控控制发展进进程的简单单回顾，我我们不难看看出： 1 保证资资产安全和和会计信息息真实是内内部控制发发展的主线线 内内部控制理理论在两个个世纪中得得到不断丰丰富和发展展，经历了了由简单到到复杂、由由不完整到到完整的过过程，进入入80年代代以来，企企业中逐渐渐形成了一一套以相互互制约、相相互牵制和和相互协调调为指导思思

18、想的内部部控制制度度。从内部部控制理论论的发展进进程看，内内部控制与与会计有着着天然的血血缘关系。早期的内内部控制思思想是以账账簿之间的的核对、账账簿记录与与财产的一一致性以及及会计报表表数据可靠靠性为其核核心内容。“会计系统统建立在内内部控制程程序基础之之上从而保保证会计数数据的可靠靠性。另一一方面，内内部控制程程序利用会会计数据保保证资产的的安全、监监督各部分分的业务。”内部控制制制度被运运用于审计计也是出于于保证会计计信息真实实性之目的的。企业规规模的扩大大和企业结结构的复杂杂迫使注册册会计师寻寻找既保证证审计质量量又降低审审计成本的的办法，在在这个过程程中，注册册会计师认认识到了抽抽样

19、审计可可以与内部部控制制度度结合起来来，从而使使审计方式式逐渐演进进成以评审审内部控制制制度为着着入点，审审计也从传传统的审计计阶段进入入到现代审审计阶段。在美国，“对内部控制系统的有效性作出报告尽管并不是强制性的，但是，上市公司的管理部门有时也对此作出报告。这样作的目的在于增强其企业报告(特别是财务报告)的可信度，并且公开解释会计责任的履行情况。”内部控制管理报告到目前虽无统一的格式和内容，但以下内容是必须包括其中的:内部控制机制的构成;内部审计、独立审计以及审计委员会的角色;独特的内部控制程序。 2内部控制制目标呈多多元化趋势势 从内内部控制的的目标和内内容的演进进进程看，现现代企业制制度

20、下的内内部控制已已不是传统统的查弊和和纠错，而而是涉及到到企业的各各个方面，成成为公司控控制权结构构的具体体体现，此点点与企业组组织形式的的演化及治治理机构的的发展相一一致。在独独资企业中中，不存在在现代意义义上的内部部控制制度度，只有为为保护业主主资产安全全面设置的的内部牵制制措施。在在合伙制企企业，虽然然剩余索取取权和控制制权也是合合一的，有有限责任公公司和股份份有限公司司从理论上上讲也可以以做到剩余余索取权和和控制权的的统一，但但这里的“一”指的是由由若干名合合伙人或股股东构成的的整体而非非个人，因因而存在着着共有产权权问题。公公司制企业业出现后，剩剩余索取权权与控制权权在一定程程度上产

21、生生了分离，随随之产生了了代理问题题和搭便车车现象，内内部控制由由此而生，但但其职能仅仅表现为保保护资产和和查弊纠错错。十九世世纪末至二二十世纪三三十年代，美美国经历了了二次兼并并浪潮。通通过兼并，公公司规模不不断扩大，股股权进一步步分散，所所有权与经经营权高度度分离以及及管理阶层层的形成，公公司治理结结构提上人人们的议事事日程。在在现代公司司制下，以以保护资产产和查弊纠纠错为内容容的内部控控制显然不不能满足需需要，以更更新内部控控制结构为为主体的内内部控制机机制应运而而生，这种种内部控制制制度，其其职责不仅仅包括保证证财产的安安全完整，检检查会计资资料的准确确、可靠，还还将促进企企业贯彻经经

22、营方针以以及提高经经营效率纳纳 入其中中。这是公公司治理结结构对内部部控制提出出的要求。关于内部部控制结构构的目标及及内容构成成，美国注注册会计师师DaviidMWilllis和SSusannSLighh此两位博博士最近在在内部控控制管理报报告中进进行了实证证研究，从从中不难看看出内部控控制结构的的最新发展展。他们对对Geneeral Elecctricc等78家家公司进行行了调查，结结果如下表表所示： 内部控控制的目标标及内容构构成比例 目标 验证财务务报告的可可靠性 87% 保护资资产安全 81% 促使业业务运营与与管理政策策的一致性性54% 提升道道德品行 51% 内容构构成 内部部审计

23、 78% 政策及及程序维护护 63% 可靠员员工的选拔拔与培养 43% 职责分分离 442% 道德规规范与行为为准则 448% 上述调调查结果显显示:作为为公司治理理中控制权权合约安排排的内部控控制无论在在目标上还还是在内容容构成上都都远远超出出了传统的的内部控制制制度；“人本主义义”作为构建建内部控制制机制的信信条已越来来越多地被被企业接受受，道德品品行并不单单纯只是内内部控制的的环境因素素，它也日日益成为内内部控制结结构的有机机组成部分分。 3会计控制制(含财务务控制)是是企业内部部控制的核核心 最初初的内部控控制实际上上就是会计计控制，正正如RH，蒙哥哥利马在11912年年出版的审计理论

24、与实实践中指指出的那样样，所谓内内部控制是是指一个人人不能完全全支配账户户，另一个个人也不能能独立的加加以控制的的制度。自自从二十世世纪六十年年代内部控控制被分为为内部会计计控制和内内部管理控控制后，内内部会计控控制指与会会计工作和和会计信息息直接有关关的控制。当时意义义上的会计计控制的目目的是保护护资产的安安全和会计计信息的真真实，随着着内部控制制目标的多多元化，会会计控制涉涉及到企业业资金运作作的效率和和效益。“会计控制制是指通过过会计工作作和利用会会计信息对对企业生产产经营活动动所进行的的指挥、调调节、约束束和促进等等活动，以以使企业实实现效益最最大化的目目标。”在市场经经济环境下下，通

25、过资资金筹集和和运作谋求求效益的最最大化永远远是企业管管理的主旋旋律，正因因为如此，尽尽管内部控控制的目标标呈多元化化趋势，会会计控制在在内部控制制系统中的的核心地位位始终未动动摇。从企企业实践看看，内部控控制制度建建设过程中中正是围绕绕会计控制制这一核心心来抓的：从保证资资产安全和和信息真实实着手做好好基础工作作，在此基基础上采用用预算管理理、内部审审计等控制制措施保证证管理的科科学性和经经营目标的的实现。 上述述种种给我我们的启示示是：内部部控制的发发展经历了了丰富多彩彩的历程，维维护资源的的安全、保保证信息可可靠、提高高经营的效效率和效益益构成内部部控制的基基本目标，会会计控制(含财务控

26、控制)始终终是内部控控制的核心心。 二、内部控制制框架与公公司治理的的关系 现代代企业的规规模、技术术含量、市市场竞争带带来的机遇遇与风险、确立发展展战略的重重要性、内内部资源配配置的效率率等问题是是传统业主主式企业没没有碰到过过的。现代代企业的运运行造就了了职业的管管理者阶层层和管理者者市场，出出现了所有有权与管理理权的彻底底分离，这这一分离体体现了这样样一个契约约控制权的的授权过程程作为所所有者的股股东，除保保留诸如通通过投票选选择董事与与审计师、兼并和发发行新股等等剩余控制制权外，将将本应由他他们拥有的的契约控制制权绝大部部分授予了了董事会，而而董事会则则保留了聘聘用和解雇雇首席行政政官

27、(CEEO)、重重大投资、兼并和收收购等战略略性的“决策控制制权”外，将日日常生产；销售、雇雇佣等“决策管理理权”授予了公公司经理阶阶层。公司司治理机制制是股东、董事会、总经理之之间的责、权、利安安排和相互互制衡的机机制。但是是，职业管管理者取代代业主控制制企业的经经营又产生生了“代理人”问题。从从经济学的的理性假设设出发，委委托人和代代理人具有有不同的目目标函数。代理人具具有道德风风险，规避避和搭便车车等行为。公司治理理所要解决决的问题是是通过契约约关系的制制度安排来来确保委托托人的权益益不被侵害害。从这个个意义上讲讲，公司治治理结构是是一组规范范与法人财财产相关各各方的责、权、利的的制度安

28、排排，其中包包括股东、董事会、管理者和和工人，或或者说它是是法人财产产制度的组组织结构形形态。这一一制度安排排或组织结结构形态的的内在逻辑辑是通过制制衡来实现现对管理者者的约束与与激励，以以最大限度度地满足股股东和相关关利益者(stocck hoolderrs annd sttake holdders)的权益。 19999年，世世界经济合合作与发展展组织(OOECD)制定的公司治理理原则中中给“公司治理理”作了如下下的描述：“公司治理理是一种据据以对工商商业公司进进行管理和和控制的体体系。公司司治理明确确规定公司司各个参与与者的责任任和权利分分布，诸如如董事会、经理层、股东和其其他利害相相关者

29、，并并且清楚地地说明决策策公司事务务时所应遵遵循的规则则和程序。同时，它它还提供一一种结构，使使之用以设设置公司目目标，也提提供了达到到这些目标标和监控运运营的手段段。”就企业角角度而言，公公司治理机机制辐射两两方面内容容:一是企企业与股东东及其他利利益相关者者之间的责责权利分配配，在这一一层次中，股股东要授权权给管理当当局管理企企业、采取取措施保证证管理当局局从股东利利益出发管管理企业、能够获取取足够的信信息判断股股东期望是是否能真正正得到实现现并在管理理当局损害害股东权益益时有权采采取必要的的行动；二二是企业董董事会及高高级管理层层为履行对对股东的承承诺、承担担自己应有有职责所形形成的责权

30、权利在内部部各部门及及有关人员员之间的责责权利分配配，有些学学者将其称称为狭义的的公司治理理。 内部控控制作为由由管理当局局为履行诸诸管理目标标而建立的的一系列规规则、政策策和组织实实施程序，与与公司治理理及公司管管理是密不不可分的。内部控制制框架与公公司治理机机制的关系系是内部管管理监控系系统与制度度环境的关关系。在我我国，内部部控制外延延的拓宽正正是由公司司治理机制制变化所致致。在计划划经济体制制下，经营营管理人员员缺乏自主主权及会计计人员的国国家工作人人员身份决决定着内部部控制的目目的在于保保证会计信信息的真实实性和国有有资产的安安全性。在在现代企业业制度的公公司治理机机制下，公公司作为

31、自自负盈亏、自我完善善、自我发发展、自我我消亡的经经济组织，以以管理监控控为已任的的内部控制制的目的必必须要拓展展到保证公公司政策的的贯彻和公公司管理目目标的实现现上。内部部控制框架架在公司制制度安排中中担任内部部管理监控控的角色，成成为公司管管理中不可可缺少的部部分。在公公司治理机机制框架中中，内部控控制的辐射射面如图ll。 监事事会 股东大大会 董事事会 总经经理 各生生产经营部部门及职能能部门 图11 按照照贝利和米米恩斯的“控制权与与所有权分分离”的命题以以及“管理者主主导企业”假说，由由于公司制制企业中所所有权的广广泛分散，企企业的控制制权转移到到管理者手手中，而企企业的中小小所有者

32、已已被贬到仅仅是资金提提供者的地地位。在这这种情况下下，良好的的内部控制制框架是公公司法人主主体正确处处理各利益益相关者关关系、实现现公司治理理目标的重重要保证。 三、采取双管管齐下和分分两步走的的战略建立立内都控制制框架 按照照COSOO委员会的的报告，内内部控制框框架由控制制环境、风风险评估、控制活动动、信息沟沟通、监督督五部分构构成。上述述框架是内内部控制的的理想框架架。就我国国目前企业业管理的现现状看，建建立和完善善内部控制制申一步到到位地完全全达到这一一框架的要要求是不太太可能的。因此，我我们应该抓抓住关键因因素，有步步骤、分重重点地构建建内部控制制体系。 内部部控制目标标尽管呈多多

33、元化趋势势，但概括括起来主要要涉及以下下两点：一一是合规经经营，具体体而言，就就是保证企企业依法组组织经营活活动，保证证会计信息息真实可靠靠、确保财财产安全；二是效益益性，即保保证企业管管理政策的的贯彻实施施和效益目目标的实现现。从上述述对内部控控制目标的的归纳不难难看出，内内部控制体体系的建设设不只是企企业自身的的事情，它它有着广泛泛的社会性性。采取宏宏观监控措措施迫使企企业合规经经营是政府府宏观管理理的重要职职能，从这这个角度看看，政府必必须将内部部控制制度度建设作为为一项十分分重要的工工作来抓。事实上，我我国会计计法已对对企业内部部控制制度度的相关内内容做出了了规定，国国务院转发发国家经

34、贸贸委的国国有大中型型企业建立立现代企业业制度和加加强管理的的基本规范范对法人人治理结构构、成本核核算和成本本管理、资资金管理和和财务会计计报告管理理等内部控控制制度的的有关内容容都提出了了规范性要要求。在构构建内部控控制体系中中，我们应应该双管齐齐下，采取取政府宏观观指导和企企业自身逐逐步完善相相结合的战战略：在现现有法律规规范的基础础上，政府府有关部门门应颁布企企业内部控控制框架构构建的基本本要求和一一般标准，并并就货币资资金管理、采购与销销售等企业业基本业务务的内部控控制做出统统一的规定定，作为企企业制定内内部控制措措施的依据据；各企业业以统一的的内部控制制规范为指指导，根据据自身的经经

35、营规模和和特点建立立内部控制制框架，并并制定具体体的 控制程程序和措施施。 企业业在构建内内部控制体体系中，应应采取分步步走的策略略：对于会会计核算混混乱、管理理基础工作作薄弱的企企业，应该该从定岗定定员、明确确岗位职责责、完善内内部牵制制制度着手，按按照合规经经营的要求求建立内部部控制制度度，做到财财产管理制制度健全、会计信息息真实；在在此基础上上，逐步按按效益性要要求建立内内部控制框框架。内部部牵制、班班组(柜组组)核算、责任中心心管理、预预算管理等等基础工作作做得较好好的企业可可以直接按按效益性要要求构建内内部控制框框架。 四、内部控制制框架构建建中的关键键因素 1健全管理理机构，厘厘清

36、管理权权责 一般般而言，内内部控制的的建设体现现在两个方方面：一是是健全的机机构，这是是内部控制制机制产生生作用的硬硬件要素；二是各内内部机构间间、各经办办人员间的的科学分工工与牵制，这这是内部控控制机制产产生作用的的软件要素素。公司制制企业中股股东大会(权力机构构，、董事事会(决策策机构)、监事会(监督机构构)、总经经理层(日日常管理机机构，这四四个法定刚刚性机构为为内部控制制机构的建建立、职责责分工与制制约提供了了基本的组组织框架，但但内部控制制机制的运运作还必须须在这一组组织框架下下设立满足足企业监控控需要的职职能机构。目前必须须解决两个个问题：(1)设立立管理控制制机构。例例如，目前前

37、有些上市市公司中依依据自身经经营特点设设立了审计计委员会、价格委员员会、报酬酬委员会等等就是完善善内部控制制机制的有有益偿试。机构设置置因单位的的经营特点点和经营规规模而异，很很难找到一一个通用模模式，比如如设立价格格委员会的的企业大都都是规模很很大、采用用集中采购购方式且采采购价格变变动较大的的企业，这这些企业设设立价格委委员会能够够有效加强强采购环节节的价格监监督与控制制。再比如如，对于规规模很大、技术含量量很高、高高知人员云云集的企业业，通过设设立报酬委委员会进行行管理层持持股及股票票期权问题题的研究，能能够提高报报酬计划的的科学性、加强报酬酬计划执行行中透明度度和监控力力度。(22)推

38、行职职务不兼容容制度，杜杜绝高层管管理人员交交叉任职。交叉任职职主要体现现在董事长长和总经理理为一人，董董事会和总总经理班子子人员重叠叠。在上市市公司中，这这一问题虽虽有了较大大的改变，但但从公司制制企业的总总体上看，仍仍普遍存在在。这种交交叉任职的的后果是董董事会与总总经理班子子之间权责责不清、制制衡力度锐锐减。关键键人大权独独揽，一人人具有几乎乎无所不管管的控制权权，且常常常集控制权权、执行权权和监督权权于一身，并并有较大的的任意性。交叉任职职违背了内内部控制的的基本假设设，必然带带来权责含含糊，易开开造成办事事程序由一一个人操纵纵的现象出出现。事实实上，资金金调拨、资资产处置、对外投资资

39、等方面出出现的问题题重要原因因之一在于于交叉任职职，董事会会缺乏独立立性。因此此，建立 内部控控制框架首首先要在组组织机构设设置和人员员配备方面面做到董事事长和总经经理分设、董事会和和总经理班班子分设，避避免人员重重叠。 2确立董事事会在内部部控制框架架构建中的的核心地位位 不同同的公司治治理模式下下，董事会会在公司治治理和公司司管理中的的地位是不不同的。从从我国公公司法规规定的董事事会、股东东大会、总总经理之间间的权责划划分看，董董事会在公公司管理中中居于核心心地位。董董事会应该该对公司内内部控制的的建立、完完善和有效效运行负责责。原因在在于：(11)对于董董事会而言言，建立内内部控制框框架

40、是为了了通过“不丧失控控制的授权权”来保证公公司有效运运行、完成成公司的目目标；(22)内部控控制是董事事会抑制管管理人员在在获取短期期盈利机会会中的机会会主义倾向向，保证法法律、公司司政策及董董事会决议议切实贯彻彻实施的手手段；(33)内部控控制以及涉涉及内部控控制的信息息流动构成成解决信息息不对称、保证会计计信息真实实可靠的重重要手段，而而确保信息息质量是董董事会不可可推卸的责责任。 在我我国，公司司制企业虽虽然都按公司法的要求设设立了董事事会，但对对相当一部部分企业来来说，董事事会并未发发挥应有作作用，有的的甚至形同同虚设。针针对这一情情况，建议议政府通过过制定更为为具体的法法规强化董董

41、事会在公公司治理中中的功能，同同时建议政政府有关部部门在颁布布有关内部部控制制度度的指导性性规范申强强调董事会会在内部控控制框架构构建中的核核心地位。 3内部审计计机构设置置与科学定定位 从公公司治理的的角度看，“内部审计机构的职责除了包括审核企业会计账目外，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内部各组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出建议相报告。”在内部控制框架构建申，内部审计的作用在于监督企业经营业务符合内部控制框架的要求，评价内部控制的有效性，提供完善内部控制和纠正错弊的建议。公司法和审计法均未对内部审计做出法律规定，会计法虽提出了内部审计方面的法律要求，但未对内部

42、审计机构设置作出具体规定。因此，目前企业中关于内部审计机构的设置情况不一，有些上市公司同时设立审计委员会和审计部，大部分企业只设立审计部。只设立审计部的企业审计部的定位有以下几种情况：第一，由监事会领导；第二，由董事会领导；第三，接受总会计师或主管财务副总经理领导。这样，有关内部审计的问题目前需解决以下两点:内部审计机构的设置与内部审计机构的定位。关于前者，只是设置审计部还是同时设立审计委员会和审计部，在董事长和总经理同为一人的情况下不存在此间题。但随着规范的企业制度的实施，在董事长和总经理必须分设的情况下，这一问题就提到了议事日程。如果只设置审计部并将其置于总经理的领导之下，董事会对总经理的

43、领导就缺乏监控措施， 产生的的问题是加加剧内部人人控制，同同时也无法法保证会会计法单单位负责人人对本单位位的会计工工作和会计计资料的真真实性、完完整性负责责这一条条款落到实实处。我们们认为，对对于规模大大、经济业业务复杂的的企业，应应同时设置置审计委员员会和审计计部，其机机构设置及及定位如图图2： 监事会会 审计委委员会 审审计部 股东大大会 董事事会 总经经理 各职职能部门 在上述述组织结构构中，监事事会、审计计委员会、审计部分分别对股东东大会、董董事会和总总经理负责责，同时三三者存在着着业务指导导关系。对对于规模不不大、业务务活动不太太复杂的公公司，也可可只设审计计部，但审审计部应对对董事

44、会负负责并在业业务上受监监事会指导导。之所以以选择这种种制度安排排，原因在在于在公司司治理的制制约机制中中，董事会会是决策机机构，这一一机构肩负负着保证公公司管理行行为的合法法性和可信信性职责。从我国公公司治理实实践看，审审计部对董董事会负责责(而不是是对总经理理负责）这这一安排，能能有效减轻轻董事会职职权弱化、内部人控控制现象严严重的局面面。另外，在在业务上接接受监事会会指导能够够在一定程程度上产生生对董事会会的制衡。 4强化预算算管理 目前前，内部控控制结构已已不仅仅满满足于传统统意义上的的查弊纠错错和保护资资产安全，其其目标已延延伸到提高高效率和效效益、保证证管理政策策和目标的的实现。为

45、为此，预算算控制已成成为内部控控制的重要要方式。按按照道格拉拉斯。R卡迈克尔尔的观点，预预算是保证证内部控制制结构运行行质量的监监督手段。预算管理理是将企业业的目标及及其资源的的配置方式式以预算方方式加以量量化，并使使之得以实实现的企业业内部控制制活动或过过程的总称称。预算管管理由预算算编制、预预算执行与与控制、预预算考评等等环节构成成。在一个个信息无成成本、信息息可观察、计算能力力无限的理理想企业环环境中，企企业最高决决策者可以以适时制定定出最优方方案并通过过内部控制制保证其不不折不扣地地得到贯彻彻，在这种种情况下预预算的作用用可能有限限。但在现现实条件下下，预算之之所以成为为内部控制制的重

46、要方方式，原因因就在于在在复杂的层层级结构组组成的企业业中，由于于信息不对对称而引起起企业目标标在各层级级间的分解解以及决策策权在各层层级间的分分享。按现现行公司治治理机构的的规定，预预算方案的的制定权在在董事会，组组织实施权权在总经理理。但在实实践中，大大多数企业业的预算是是由总经理理组织编制制，报董事事会批准后后实施的，由由于信息不不对称，董董事会不可可能对预算算提出实质质性意见，预预算管理中中董事会职职权弱化的的现象十分分突出，从从而兹生了了预算管理理中的内部部人控制现现象。针对对上述问题题，应该在在董事会下下设预算委委员会，具具体负责预预算的制订订、实施过过程中的监监控等工作作，有这这

47、样，才能能使预算制制订权真正正掌握在董董事会手中中。 5建立具有有操作性的的道德规范范与行为准准则 内部控控制制度的的执行者是是包括高层层管理人员员在内的全全体员工，激激励和约束束的对象也也是企业的的员工，员员工的道德德水准和价价值观念长长期被认为为是内部控控制环境的的重要因素素，要求内内部控制结结构的建立立要考虑员员工道德水水准和价值值观念的承承接性。实实践表明，基基于环境现现状而构建建内部控制制机制是一一种被动性性的做法，故故此，英美美等国越来来越多的公公司将道德德规范和行行为准则的的建设直接接纳入内部部控制结构构的内容。美国注册册会计师DDavidd MWilllis和SSusann SLighhtle两两位博士对对78家公公司的调查查发现，有有7个公司司涉及为保保证符合道道德标准而而建立了检检查程序。例如，为为了保证每每个人都能能持续地理理解统驭企企业实践的的内部控制制机制和政政策，Meerck公公司制订了了一个持续续的针对关关键管理人人员和财会会人员的“