税务筹划的基本知识及实践方法hcxb.docx

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1、 Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.税 务 筹筹 划2005年年第3期（总第9期期）润博财税顾顾问工作室室目 录录 1筹 划 前前 沿筹划理论税务筹划的的理论界定与实践践方法 22筹划技术资产重组中中的税务筹划划策略 9税 务 律律 师律师谈法关于税务专专业服务内容及风险控制制的讨论 122律师提醒个人以实物物出资是否否缴纳增值值税 220筹 划 实实 务软件企业税税务筹划浅浅议 23财 税 研研 究税务筹划现代企企业财务管理的新新理念 377经 典 案案 例先重组再转转让 节节税效果明明显

2、 40如何设定外外地经销处的涉税性质质 42法 规 速速 递 45关 于 润润 博 67筹划理论税务筹划的的理论界定定与实践方方法市场经济强强化了企业业的利益意意识。围绕绕利益最大大化目标，企企业经营管管理者们经经常关注的的一个共性性问题是，企企业如何做做才能缴纳纳最少的税税收。为了了这一目的的，有的不不择手段公公然对抗税税法偷逃税税款，有的的弄虚作假假骗取出口口退税，有有的试图打打所谓“擦擦边球”规规避税收，有有的企业则则利用税收收政策实现现节税。就就其行为性性质而言，不不外乎违法法与不违法法两种。由由于违法行行为要承担担相应的法法律责任，于于是谋求合合法少缴税税便成为一一种经营管管理时尚，

3、税税务筹划正正是在这样样的背景下下得以盛行行。本文试试就税务筹筹划的理论论界定、操操作方法以以及相关问问题进行探探讨，供读读者参考。 一、企企业税负与与税务筹划划 企业业税负是指指企业承担担国家税收收的数额与与程度，广广义税负指指企业向国国家上缴的的各种税、费和基金金等的总负负担，狭义义税负仅指指企业向国国家上缴的的各种税的的负担，不不包括各种种税外负担担。企业税税负的名义义负担和实实际负担可可能不一致致，名义负负担是一种种法定负担担，即税收收法律、法法规等规定定的企业应应当承担的的税负，实实际负担是是一种经济济负担，即即企业最终终在经济上上承担的税税收负担。因为税收收负担与企企业的经济济利益

4、成相相互消长关关系，企业业往往通过过违法或合合法的途径径谋求减轻轻或免除税税收负担。以下对这这些行为的的性质作一一些剖析： 1、偷税税（Taxx Evaasionn）。偷税税在国际上上一般称为为逃税。我我国税收征征管法解释释：“纳税税人采取伪伪造、变造造、隐匿、擅自销毁毁账簿、记记账凭证，在在账簿上多多列支出、或者不列列、少列收收入，或者者进行虚假假的纳税申申报的手段段，不缴或或少缴应纳纳税款的，是是偷税。”我国刑法法对偷税罪罪有类似的的解释，并并规定“偷偷税数额占占应纳税额额10以以上不满330并且且偷税数额额在1万元元以上不满满10万元元的，或者者因偷税被被税务机关关给予两次次行政处罚罚又

5、偷税的的，处三年年以下有期期徒刑或者者拘役，并并处偷税数数额1倍以以上5倍以以下的罚金金；偷税数数额占应纳纳税额的330以上上并且偷税税数额在110万元以以上的，处处三年以上上七年以下下有期徒刑刑，并处偷偷税数额11倍以上55倍以下的的罚金”。从以上法法律解释可可以看到，偷偷税是一种种违法行为为，采用这这种行为来来获取经济济利益，其其结果必然然会受到法法律的追究究，因而减减负的成本本非常高昂昂。 2、避税税（Taxx Avooidannce）。对于避税税的解释国国际上尚无无统一定论论。按国际际财政文献献局的说法法，避税是是指个人或或企业以合合法手段，通通过精心安安排，利用用税法漏洞洞或其他不不

6、足来减少少其纳税义义务的行为为。瑞典学学者认为，避避税是纳税税人采取了了完全合乎乎民法的手手段，又充充分利用了了各种税收收法规，获获得不是立立法者原来来所期望的的税收利益益的行为。我国学者者张中秀在在避税与与反避税全全书（11994年年版）中写写道：“避避税是指纳纳税人针对对税法不完完善及各种种难以在短短期内消除除的税收缺缺陷，回避避纳税义务务的活动”。上述说说法的共同同一点就是是：避税行行为尽管不不违法，但但往往与税税收立法者者的意图相相违背。例例如，按现现行消费税税规定，香香皂属于护护肤品应征征消费税，而而肥皂则不不征消费税税，对此有有家工厂钻钻该项规定定的空子生生产了一种种名为“阿阿尔贝

7、斯皂皂”，这一一做法显然然带有避税税倾向。又又如，现行行税法规定定，新办企企业可以免免征一年企企业所得税税，于是有有人为了享享受这项优优惠，精心心玩起了“开关工厂厂”、“开开关商店”的把戏，这这种行为即即便获得成成功，肯定定也不符合合税法的立立法本意。 避税税最常见、最一般手手法是利用用“避税港港”（指一一些无税收收负担或税税负极低的的特别区域域）虚设经经营机构或或场所转移移收入、转转移利润，以以及利用关关联企业的的交易通过过转让定价价转移收入入、转移利利润，实现现避税。由由于通常意意义上的避避税行为有有悖税法精精神，也可可以说是对对税法的歪歪曲或滥用用，故世界界上多数国国家对这种种行为采取取

8、不接受或或拒绝的态态度，一般般针对较突突出的避税税行为，通通过单独制制定法规或或在有关税税法中制定定特别的条条款来加以以反对，我我国也采取取这种立场场与做法。如在内外外资企业所所得税法和和税收征管管法中都有有关联方交交易的纳税税规定，另另外国家税税务总局还还专门制定定了关联联企业间业业务往来税税务管理规规程等单单项法规。 33、税务筹筹划（Taax Pllanniing）。税务筹划划就其目的的和结果而而言，常被被称为节税税（Taxx Savvingss）。印度度税务专家家N.J.雅萨斯威威认为，税税务筹划是是“纳税人人通过纳税税活动的安安排，以充充分利用税税收法规所所提供的包包括减免税税在内的

9、一一切优惠，从从而获得最最大的税收收利益”。美国学者者WB梅格斯博博士认为：“人们合合理又合法法地安排自自己的经营营活动，使使之缴纳可可能最低的的税收，他他们使用的的方法可称称之为税务务筹划”。对税务筹筹划一般国国家都采取取接受的态态度，如荷荷兰议会和和法院就承承认：纳税税人有采用用“可接受受的方法”，用正常常的途径来来“节税”的自由，其其特征是用用合法的策策略减少纳纳税义务。这些表述说说明，税务务筹划是对对税收政策策的积极利利用，符合合税法精神神。从更深深一层理解解，税收的的经济职能能还必须依依赖于税务务筹划才能能得以实现现。税务筹筹划的例子子在实践中中也随处可可见，如甲甲级卷烟原原消费税税

10、税率为455，后调调高至500，有家家企业便迅迅速调整生生产结构，减减少甲级烟烟生产量而而增加丙级级烟生产量量，结果减减轻了总体体税负，增增加了经济济效益，这这就是一个个成功的税税务筹划案案例。又如如，国家为为了鼓励高高新技术企企业发展，制制定了不少少税收优惠惠政策，有有的老企业业根据这项项政策引导导，陶汰落落后产业创创办高新技技术企业，享享受到了税税收优惠政政策带来的的好处，这这无疑也是是税务筹划划。 从国家家的财政角角度看，偷偷税、避税税利税务筹筹划都会减减少国家的的税收收入入，但各种种减少的性性质具有根根本的区别别。从理论论上说，偷偷税是一种种公然违法法行为且具具有事后性性；避税和和税务

11、筹划划都具有事事前有目的的的谋划、安排特征征，但两者者的合法程程度存在差差别；避税税虽然不违违法但与税税法的立法法宗旨相悖悖，而税务务筹划则完完全合法。实践中对对避税和税税务筹划的的区分有时时不能像理理论上那样样容易，因因为具体到到某一种特特定行为时时，避税和和税务筹划划的界限时时常存在难难以分辨的的模糊性。因此比较较原则的理理解，广义义的避税可可分正当与与不正当避避税、善意意与恶意避避税、可接接受与不可可接受避税税，前者应应称为税务务筹划，后后者才是真真正意义的的避税，可可称为狭义义避税；同同样，节税税获得的利利益如属于于税收立法法者所期望望的利益，这这种节税行行为就是税税务筹划，反反之节税

12、获获得的利益益不是税收收立法者所所期望的利利益，则这这种节税行行为就是狭狭义避税。 企企业减轻或或免除税负负除以上三三种主要途途径外，第第四条途径径是税负转转嫁，指通通过提高商商品的销售售价格或压压低物资的的购进价格格将税收负负担转给他他人负担的的行为。税税负转嫁与与前三种行行为的区别别在于，前前三种行为为引起的经经济关系是是国家与纳纳税人之间间的利益关关系，而税税负转嫁引引起的则是是纳税人与与负税人之之间的经济济利益关系系，因此研研究纳税最最少化问题题时通常主主要研究前前三种行为为。 二、税收收政策与税税务筹划 税务务筹划的过过程实际上上就是税收收政策的选选择过程。税收政策策是国家制制定的指

13、导导税收分配配活动和处处理各种税税收分配关关系的基本本方针和基基本准则。税收法律律、法规是是税收政策策的法律形形式和集中中体现。国国家的税收收政策在不不同的时期期和不同的的税收法律律制度中有有不同的表表现形式与与内容。如如我国五十十年代的对对私改造时时期，最重重要的税收收政策是“公私区别别对待，繁繁简不同，工工轻于商，各各种经济成成分之间负负担大体平平衡”；在在农村和农农业税收方方面，长期期以来国家家实行低税税、轻税政政策；现阶阶段实行社社会主义市市场经济，特特别强调公公平税负、鼓励竞争争的税收政政策，等等等。 不论税收收政策的具具体内容如如何，但就就其经济影影响方面的的功能而言言，大体上上可

14、归纳为为四种主要要类型： 一是是激励性税税收政策这种税收政政策体现了了国家的一一种政策引引导和税收收激励。如如增值税、消费税的的出口退税税政策；营营业税、企企业所得税税有关高新新技术企业业和技术贸贸易的税收收优惠政策策：外商投投资企业所所得税的“两免三减减半”政策策和再投资资退税政策策；个人所所得税中的的个人国债债利息所得得和国家奖奖励所得免免税政策，等等等。 二是限限制性税收收政策这种税收政政策是国家家基于产业业调整、供供求关系和和实现社会会政策目标标等方面的的需要而作作出的税收收限制。如如消费税中中的卷烟、粮食白酒酒等实行高高税率，营营业税中对对娱乐业实实行最高税税率，企业业所得税规规定在

15、计算算应纳税所所得额时，广广告费、赞赞助费、罚罚款、罚金金、滞纳金金等不得在在税前扣除除或者限定定标准在税税前扣除，个个人所得税税中对一次次收入畸高高的劳务报报酬所得实实行加成征征税，关税税中对需要要限制进口口的货物实实行高税率率等等，都都是限制性性税收政策策的体现。 三三是照顾性性税收政策策这种税收政政策体现了了国家对某某些纳税人人的一些临临时性或特特殊性困难难给予的照照顾。如新新办企业和和民政福利利企业定期期减免企业业所得税，残残疾人提供供的劳务免免征营业税税，残疾、孤老人员员、烈属的的个人所得得免征个人人所得税，企企业因遭受受严重自然然灾害造成成财产重大大损失的可可申请减税税或免税，等等

16、等。 四是维权权性税收政政策这种税收政政策的目的的首先是为为了贯彻对对等原则和和维护国家家的经济权权益，同时时也体现了了税收的激激励或限制制政策。维维权性税收收政策主要要存在于关关税和涉外外所得税与与财产税中中。如我国国企业和公公民赴境外外投资或经经营，对方方国家对其其征税，则则对方国家家的企业和和个人来我我国投资或或经营，我我国也应对对其征税：如对方国国家与我国国签有避免免双重征税税协定，投投资者回去去后汇总纳纳税时可以以抵免在我我国已缴纳纳的税款，则则我国企业业汇总纳税税时对来源源于对方国国家的所得得已在对方方国家缴纳纳的税款也也允许抵免免，等等。 针针对上述四四种类型的的税收政策策，开展

17、税税务筹划要要主动响应应激励性税税收政策，尽尽量回避限限制性税收收政策，实实施跨国投投资前应事事先对不同同国家的税税收政策进进行认真的的比较研究究。由于税税收政策经经常处于调调整变化之之中，开展展税务筹划划还必须掌掌握税收政政策的精神神实质和发发展变化动动态。 三三、税务筹筹划的前提提与条件 税务务筹划与其其他筹划一一样，并不不是在任何何情况下都都能够获得得成功的。一般而言言，至少应应当具备以以下几个方方面的前提提与条件： 第第一、税收收政策具有有可选择性性税收政策的的可选择性性以税收政政策的差别别性为前提提，没有差差别的税收收政策不可可能有成功功的税务筹筹划。具体体可从以下下几个层面面作进一

18、步步分析：首先，在国国际之间，不不同国家的的税收政策策和税收制制度存在着着大量的不不一致，甚甚至根本不不同，所以以存在利用用国别税收收政策差别别在国际之之间开展税税务筹划的的可能。税税务筹划在在国际之间间就特别流流行，这是是我国加入入WTO后后尤其值得得重视的一一个问题。其次，在同同一国家的的不同地区区之间，税税收政策差差别普遍存存在。这种种差别不仅仅在税收分分级立法的的国家大量量存在。即即便是我国国这样的统统一立法的的国家，也也在税收制制度中大量量存在特别别区域（经经济特区、高新技术术开发区、保税区等等）与一般般区域的税税收政策差差别，以及及在统一税税法条件下下地区之间间由于执法法差别而导导

19、致的实际际上的税收收政策差别别。这是我我国利用地地区税收政政策差别开开展地区间间税务筹划划的一个较较为广阔的的空间。其三，几乎乎所有的国国家都实行行多种税的的复合税制制，各税种种之间由于于一些立法法技术上的的原因，存存在着在税税种之间开开展税务筹筹划的可能能，即通过过税务筹划划实现缴纳纳这种税变变成缴纳那那种税，以以减轻税负负。最后，在同同一个税种种里，每一一个税制要要素（纳税税人、征税税对象、税税目税率、计税依据据、纳税环环节、纳税税期限、纳纳税地点等等）的法律律规定并不不是单一而而无弹性的的，任何一一个税种的的税制要素素，其政策策均有不同同程度的选选择余地，存存在着利用用税制要素素上的政策

20、策差别进行行税务筹划划的可能。现在的问问题是人们们对这方面面的政策研研究比较肤肤浅，很多多企业以至至于不知应应如何开展展这方面的的税务筹划划。 第二、税税务行政执执法严肃公公正税务行政执执法是否严严肃公正不不仅直接关关系到国家家的税收收收入和纳税税人的税收收负担，而而且也是影影响税务筹筹划是否能能够顺利开开展的一个个重要的外外部条件。要做到严严肃公正执执行税法，要要求税法的的执行机关关必须站在在法律的立立场上行使使职权，而而不是单纯纯站在财政政收入立场场或者情感感立场上行行使职权，尤尤其是在税税法的具体体解释权赋赋予税务行行政执法机机关的我国国，更应当当强调这一一点，否则则，企业即即使是真正正

21、的税务筹筹划行为，结结果也可能能被税务行行政执法人人员视为偷偷税或视为为国家反对对的避税行行为而加以以查处。当当前来看，在在我国开展展税务筹划划经常会遇遇到来自一一些基层税税务行政执执法机关的的观念冲突突与行为障障碍，解决决这个问题题尚需要一一定的时间间。 第三、税税务筹划主主体具备良良好的专业业素质税务筹划是是一种高层层次的理财财活动，没没有相当的的专业基础础难以胜任任该项工作作。成功的的税务筹划划不仅要求求筹划主体体以正确的的理论作指指导，更要要求筹划主主体具备法法律、税收收、会计、财务、金金融等各方方面的专业业知识，还还要具备统统筹谋划的的能力，否否则，即使使有迫切的的税务筹划划愿望也难

22、难有具体的的筹划作为为，或者盲盲目开展所所谓的税务务筹划，其其结果可能能是从期望望节税开始始到反而遭遭遇更大的的利益损失失结束。总总体而论，目目前我国的的企业财务务会计人员员及其他经经营管理人人员税务筹筹划方面的的专业素质质还有待进进一步提高高。 四、税务务筹划的途途径与方法法 从从税务筹划划的实践来来看，税务务筹划的领领域十分广广泛，具体体的筹划方方法林林种种种不胜枚枚举。但从从企业的角角度分析，税税务筹划主主要在两大大领域内展展开，一是是生产经营营与财务管管理活动中中的税务筹筹划，二是是纳税申报报活动中的的税务筹划划。 （一）在在生产经营营与财务管管理活动中中开展税务务筹划主要的筹划划方法

23、有以以下几种： 1、投资资选择法包括投资活活动中的投投资地点、投资方式式、投资项项目和企业业的组织形形式等多方方面的选择择。就投资资地点而言言，有经济济特区与非非经济特区区、东部地地区与西部部地区、境境内投资与与境外投资资等之分；就投资方方式而言，有有直接投资资与间接投投资之分，同同是间接投投资有股票票投资与债债券投资之之分，同是是债券投资资有国家债债券、企业业债券与金金融债券投投资之分；就投资项项目而言，有有国家鼓励励的投资项项目与国家家限制的投投资项目之之分：就企企业的组织织形式而言言，有内资资企业与中中外合资企企业、子公公司与分公公司、联营营企业与合合伙企业、个体工商商户与私营营企业等之

24、之分。所有有这些不同同的投资地地点、方式式、项目和和企业组织织形式涉及及的税收政政策各不相相同，正确确的投资选选择可以获获得节税利利益。 2、融资选择择法吸收投资与与举债是企企业的两种种基本的融融资方式，通通常情况下下税法规定定吸收投资资的融资成成本（股息息）只能在在所得税后后扣除，而而举债的融融资成本（利利息）可以以在所得税税前扣除，因因而举债融融资较吸收收投资融资资具有节税税功能。进进一步分析析，同是吸吸收投资融融资，吸收收实物投资资与吸收货货币投资也也有区别，前前者对实物物资产处置置时还可能能要纳税，后后者则不论论如何使用用均不需纳纳税；同样样的举债融融资，向金金融机构举举债，其利利息支

25、出可可以在所得得税前全额额扣除，而而向其他单单位或个人人举债其利利息支出在在某些情况况下可能只只允许部分分在所得税税前扣除。可见这两两方面也存存在着税务务筹划的可可能。 3、经营方式式选择法企业的经营营方式多种种多样，而而不同的经经营方式通通常需要负负担不等的的税收。如如自营与出出包、出租租，分散经经营与合并并经营，专专营与兼营营，进销与与代销，内内销与外销销，直接出出口与委托托出口，等等等。对这这些不同的的经营方式式作出合理理的选择可可以获得一一定的税收收利益。 44、物资采采购选择法法主要包括采采购地点、采购对象象和供应商商等方面的的选择。如如按现行税税法规定，进进口货物的的原产地与与我国

26、未订订有关税互互惠协定的的，进口关关税要按普普通税率计计征，若原原产地与我我国订有关关税互惠协协定，则进进口关税可可按优惠税税率计征：采购的设设备如为国国产设备，其其投资额可可按一定的的比例抵免免企业所得得税，采购购的设备如如为进口设设备，则设设有所得税税抵免优惠惠；向一般般纳税人采采购材料、商品取得得增值税专专用发票的的，其增值值税进项税税额可以抵抵扣，如向向小规模纳纳税人采购购材料、商商品并取得得普通发票票的，则不不得抵扣增增值税进项项税额。这这些都是税税务筹划可可关注的方方面。 5、资产使用用选择法主要包括资资产计价和和资产折耗耗方面的选选择。在资资产计价方方面，如存存货的发出出计价，税

27、税法允许既既可以按实实际成本计计价，也可可以按计划划成本计价价；同为实实际成本计计价又有加加权平均、移动平均均、先进先先出、后进进先出和个个别计价等等多种方法法可供选择择。又如外外币业务在在选择折算算汇率时有有年初汇率率与即时汇汇率之分，不不同的折算算汇率有不不同的纳税税影响。在在资产折耗耗方面，主主要是固定定资产、无无形资产和和递延资产产的多种折折耗方法可可以选择。在税法允允许的范围围内，如对对固定资产产的折旧选选择使用年年限法、工工作量法和和加速折旧旧法等不同同的方法，其其结果必然然会引起所所得税纳税税时间及负负担的变化化。 66、盈余分分配选择法法主要包括按按时分配与与推迟分配配，现金股

28、股利与股票票股利，以以及货币分分配与实物物分配等多多种选择。任何恰当当的选择都都能获得税税收上的好好处。 （二）在在纳税申报报活动中开开展税务筹筹划有时可以独独立进行，有有时还要结结合生产经经营和财务务管理活动动来进行。主要的方方法有以下下几种： 1、缴纳税种种选择法如发生增值值税与营业业税的混合合销售或兼兼营业务，在在现行税法法规定基础础上，企业业通过合理理安排可以以实现缴纳纳增值税还还是缴营业业税或者分分别缴纳两两种税的选选择。又如如个人投资资办企业可可以结合企企业组织形形式的选择择在缴纳个个人所得税税还是缴纳纳企业所得得税之间进进行取舍。 22、纳税主主体选择法法如按现行税税法规定，销销

29、售应税货货物的企业业，凡符合合税法规定定条件的作作为一般纳纳税人纳税税，凡不符符合税法规规定条件的的作为小规规模纳税人人纳税；企企业出包、出租给个个人经营，凡凡变更营业业执照的，应应由个人纳纳税，凡不不变更营业业执照的，应应由企业和和个人分别别纳税；单单位支付个个人所得，凡凡由个人负负担税款的的单位应负负责代扣代代缴税款，凡凡由单位负负担税款的的应由单位位负责缴纳纳税款。这这些选择的的主动权都都掌握在企企业手里，企企业可以从从节税方面面作出合理理选择。 3、计税依据据选择法如现行营业业税关于建建筑安装工工程计税营营业额的确确定，土地地增值税关关于开发费费用扣除额额的确定，企企业所得税税关于纳税

30、税调整项目目金额的确确定，个人人所得税关关于个人捐捐赠免税扣扣除额的确确定等等，都都明确规定定了一定的的条件与标标准。合理理利用这些些条件与标标准，可以以适当缩小小税基或避避免扩大税税基，从而而获得一定定的税收利利益。 4、税税目税率选选择法主要是指在在实行差别别较大的比比例税率和和累进税率率条件下，尽尽量满足税税法规定的的条件，选选择适用相相对较低的的税目税率率。如企业业既有应税税销售额又又有免税销销售额的情情况下，应应当准确核核算两种销销售额，否否则，按税税法规定不不得享受免免税优惠；又如消费费税规定对对混合原料料酿制的白白酒应从高高适用税率率征税，对对此企业就就应注意避避免可能会会增加税

31、负负的生产方方式；再如如现行企业业所得税规规定了三档档比例税率率，且采用用全额累进进原理确定定适用税率率，对此中中小企业就就应当在真真实、合法法的前提下下尽量避免免适用税率率档次爬升升的现象发发生。 5、纳纳税地点选选择法主要是指在在境内纳税税与境外纳纳税、企业业所在地纳纳税与经营营所在地纳纳税、税收收优惠地区区纳税与非非税收优惠惠地区纳税税之间的选选择。一般般情况下，税税法对纳税税地点都有有明确规定定，如要改改变纳税地地点必须满满足税法上上的特别规规定。但由由于国家之之间或地区区之间税收收负担通常常存在较大大的差异，故故企业可以以结合投资资地点选择择或创造条条件满足税税法的特别别规定，从从而

32、选择有有利的纳税税地点。作者:黄董董良筹划技术资产重组中中的税务筹筹划策略目前，出于于各种不同同的动机，企企业资产重重组的风潮潮越演越烈烈。国内外外企业对利利用资产重重组进行税税务筹划的的程度有所所不同。对对于企业而而言，税务务筹划并非非资产重组组的首要目目的，但资资产重组在在税务筹划划方面的突突出作用应应该为企业业领导者所所重视。在实践中，资产重组的具体类型很多，基本方法有兼并、收购、分设等等。通过购并，企业之间形成不同层次的联属关系，或是集团化，从而加强经营上的分工、协作，提高整体的竞争力。 就资产重组而言，其首要目标是追求利益的最大化。 由于不同行业的平均利润率差别较大，不同企业的经营状

33、况和赢利状况也各不相同，所以企业间的资产重组行为可以改变相关企业的总体赢利状况。最简单的一个例子是，一家赢利企业兼并一家亏损企业后，其利润总额必然因弥补亏损而减少。对于纳税而言，这意味着应纳税所得额的减少。因此，如果不考虑其他因素，仅从纳税角度看，该赢利企业因此获得了纳税方面的“收益”。 例如，当一家赢利企业兼并一家亏损企业后，其利润总额必然因弥补亏损而减少。对于纳税而言，这意味着应纳税所得额的减少。因此，如果不考虑其他因素，仅从纳税角度看，该赢利企业因此获得了纳税方面的“收益”。因此，从长期财务战略来看，吸纳“亏损”企业将成为集团税务筹划的“秘密武器”。随着中国市场经济体制的确立和中国加入W

34、TO，许多企业集团的重组行为已经考虑规模经济和税务筹划效应，委派专门组织或机构负责寻找目标企业，开展资产重组的效益分析和产权交易操作。目前，国有资产管理公司出售不良资产，受到国内外大企业集团的追捧就是明证。企业资产重组中的税务筹划主要涉及两方面的问题：一是产权交易中的支付方式；二是重组后集团的税收负担及债务负担的大小。下面的案例可能从不同角度能够给我们一些启发。振邦集团是一家生产型的企业集团，由于近期生产经营效益不错，集团预测今后几年的市场需求还有进一步扩大的趋势，于是准备扩展生产能力。离振邦集团不远的M公司生产的产品正好是其生产所需的原料之一，M公司由于经营管理不善正处于严重的资不抵债状态，

35、已经无力经营。经评估确认资产总额为4000万元，负债总额为6000万元，但M公司的一条生产线性能良好，正是振邦集团生产原料所需的流水线，其原值为1400万元，评估值为2000万元。振邦集团与M公司双方协商，形成了关于资产重组的三种可行方案：其一，振邦集团以现金2000万元直接购买M公司的原料生产线，M公司宣告破产；其二，振邦集团以承担全部债务的方式整体并购M公司；其三，M公司首先以原料生产线的评估价值2000万元注册一家全资子公司N，同时由N公司承担M公司2000万元债务，这样，N公司资产总额为2000万元，负债为2000万元，净资产为0，然后再由振邦集团购买N公司，M公司破产。这三个重组方案

36、哪一个更好呢？从税务筹划的角度分析评价如下：方案一：属于资产买卖行为，应承担相关的税收负担为营业税和增值税，按照有关税收政策规定，M公司销售不动产应缴纳5的营业税，生产线转让按6的税率缴纳增值税，并计算缴纳33的企业所得税。税负总额2000520006（20001400100）33385（万元）。该方案对于振邦集团来说，虽然不需购买其他没有利用价值的资产，更不要承担对方的巨额债务，但在较短的时间内要筹措到2000万元的现金，实在负担不小。方案二：属于产权交易行为，其相关的税收负担如下：按照税法政策有关规定，企业的产权交易行为不缴纳营业税和增值税。M公司资产总额为4000万元，负债总额为6000

37、万元，已严重资不抵债。根据规定，在被兼并企业的资产小于负债或与负债基本相等的情况下，合并企业以承担被兼并企业全部债务的方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不缴纳企业所得税。该方案对于合并方振邦集团而言，则需要购买M公司的全部资产，这从经济核算的角度讲，是没有必要的，同时振邦集团还要承担大量的不必要的债务，这对以后的集团运作不利。方案三：属于产权交易行为，有关的税收负担情况分析如下：M公司先将原料生产线重新包装成一个全资子公司，即从M公司先分设出一个独立的N公司，然后再实现振邦集团对N公司的并购，即将资产买卖行为转变为企业产权交易行为。同方案二，M公司产权交易行为不缴

38、纳营业税和增值税。对于企业所得税，当从M公司分设出N公司时，根据企业分设的有关税收政策规定，被分设企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产，计算被分设资产的财产转让所得，依法缴纳企业所得税。分设企业接受被分设企业的资产，在计税时可以按评估价值确定成本，M公司分设N公司后，M公司应按公允价值2000万元确认生产线的财产转让所得600万元，计税198万元，另外N公司的生产成本可以按2000万元确定。N公司被振邦集团合并，根据企业合并有关税收政策，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产转让所得，依法缴纳企业所得税。由于N公司生产线的资产评估价为2000万元，计税成本也为2

39、000万元，转让所得为0，所以不缴纳企业所得税。该方案对于振邦集团来说效果最好，一是避免了支付大量现金，解决了在短期内筹备大量现金的难题；二是N公司只承担M公司的一部分债务，资产与债务基本相等，振邦集团购买N公司所付出的代价最小；三是振邦集团在资产重组活动中所获取的利益最大，既购得了自己需要的生产线，又未购买其他无用资产，增加了产权交易的可行性。虽然对于振邦集团来说，方案二税负为0，但是并非为最优方案，因为还要考虑重组后集团的税收负担及债务负担问题。 从国际上看，当今100多个开征企业所得税的国家中，绝大多数的公司所得税法允许企业弥补亏损。并且，对未被弥补的亏损，通常允许向以后年度结转，有少数

40、国家还允许向以前年度结转。就结转期限而言，约25个国家和地区允许纳税人无限期向以后年度结转，约46个国家和地区允许纳税人向以后年度结转5年。从长期看，亏损因此成为税务筹划者手中一个相当有用的工具。而且，以亏损弥补为基础，继续派生出一系列税务筹划策略。国内外的企业领导者对于亏损和资产重组的认识存在着一定的差异。资产重组从20世纪90年代后在国内才逐渐热起来，各市场主体的行为和认识尚不够成熟，与发达国家相比存在着一定差距。尤其在对资产重组的税务筹划的认识上，几乎有着根本性的差异。这很大程度上可能与企业经营目标和决策等方面存在的差异有关。种种原因使得国内企业与国外同类企业相比，净资产收益率等利润指标

41、偏低，企业总体竞争力弱。由于企业并购行为很大程度上取决于政府，或受政府影响，所以被并购企业的经营状况通常不理想，对并购企业的“拖累”效应明显大于“规模”效应。因此，企业对购并亏损企业的兴趣不大，并且企业并购的主要着眼点很少能放在税务筹划上。 而在发达国家，企业重组已经属于成熟行为，比较常见。并且，有不少企业每年都出于筹划的目的，由专人负责寻找目标企业，进行相关操作。 就分设而言，国内的企业分设行为很多发生在外资企业。这主要是出于税务筹划的考虑。为了吸引外资，我国对外资企业适用的税法有减免税期等优惠规定，新办企业可以从中受益。在实践中，不乏部分外商通过关闭原有企业，重新登记新企业，或是将赢利能力

42、最强的部分分设为新企业的例子。这在中小规模企业和家族性质企业中尤其常见。近些年来，部分国有企业的资产重组行为也越来越多，但绝大多数仍然未考虑税务筹划问题。例如，很多上市公司频频重组，但大多是为了剥离不良资产。有的是为了保住配股资格；有的是为了摘掉(Special Treatment)帽子；有的是为了大幅度提高业绩，为二级市场炒作提供素材，等等。具体目标和手法各有差异，但有一点是相同的，就是其重组方向是提高企业的利润率或赢利水平。这实际上与税务筹划的努力目标正好是相反的。这可能从反面再次说明了企业经营是一个复杂的活动，税收方面的因素只是企业经营者所要考虑的一项重要因素，而非首要因素。 实际上，我

43、国企业间的资产重组行为在税务筹划领域还是大有可为的。因为各个企业的具体情况差异很大，不能一概而论。简言之，由于现行税法对不同企业规定的计税扣除项目、折旧政策和税率水平等存在着较大差异，这就为税务筹划提供了较大的运作空间。企业经营者在不违背国家有关法律和政策这一大前提下，可以视企业的具体经营目标灵活加以运用。律师谈法关于税务专业服务内容及风险控制的讨论随着我国市场经济的发展，税务专业服务在经济生活中的地位和作用越来越显现出来。国外企业大量涌入我国经济的各个领域和行业，同时我国的企业也要走出国门，这都需要税务专业服务。从行业目前发展状况看，我国的税务专业服务无论从理论还是实践的深度和广度同发达国家

44、相比还有一定的差距。从纳税人角度看，随着我国税收法制环境的不断完善，纳税人的涉税风险控制意识越来越强，更迫切的需要专业机构为之提供专业的税务服务。如何为纳税人提供税务专业服务，如何控制专业机构的执业风险都是专业机构面临的问题。本文即是对专业机构提供的专业服务内容、执业步骤及质量控制风险进行的讨论，不当及错误之处请读者不吝赐教。一、提供税务专业服务机构的优劣势分析我国目前提供税务专业服务的机构主要有税务师事务所、会计师事务所、律师事务所及各类管理咨询公司。其中最名正言顺的自然数税务师事务所，但是鉴于我国税务师事务所发展的时间短、从业人员整体素质偏低，行业发展规范程度不高，导致了目前税务师以提供基

45、本税务代理事务为主的低端竞争现状。目前在税务服务高端市场（主要是税务筹划）居主要地位的是会计师事务所，尤其是大型的事务所，另外部分律师事务所也提供税务专业服务，其他咨询类公司也不同程度的分享税务服务的专业市场。下面对税务师事务所、会计师事务所、律师事务所三类专业机构提供专业服务的特点比较分析：税务师提供税务专业服务的优势在于其对税法的全面、准确把握和对相关涉税流程的熟悉，另外，我国税务师事务所产生的渊源也为其提供专业服务提供了方便。但是我国注册税务师发展时间短、专业机构规模偏小是其劣势。但是随着行业的发展壮大，其在税务服务专业市场的地位会被承认。会计师提供税务专业服务的优势是其提供法定审计服务

46、时会根据客户实际情况挖掘潜在的业务机会，而且，会计师丰富的财务处理经验也是客户信任的基础，另外职业会计师的行业声誉也是其竞争优势之一。从设计企业内部控制系统的角度看，会计师与税务师、律师相比也有决定性的优势。其劣势是对税务法规理解的深度和广度与其他二者均有差距。律师提供税务专业服务有独特的优势，那就是其对法律的深刻了解和把握，业内甚至提出律师提供税务服务是“财税与法律的优美结合”的宣传口号。其业务重点、作业方式等与税务师、会计师也很大的差别。税务律师的业务重点领域在企业对外经济活动领域，如对外投资、兼并重组等，在不同经济法律关系中进行权衡、比较，变通处理相应的法律关系或稍稍调整某些经济活动，以改变其在征纳关