财务会计总论及财务报告目标cbjz.docx

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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.第一章 财务会计计总论-财务报报告目标基本要求求（一）掌握握会计要素素概念及其其确认条件件（二）掌握握会计信息息质量要求求（三）掌握握会计计量量属性及其其应用原则则（四）熟悉悉财务报告告目标（五）熟悉悉财务报告告的构成（六）了解解会计基本本假设考试内容容第一节 财财务报告目目标我国财务报报告目标，主主要包括以以下两个方方面：（一）向财财务报告使使用者提供供决策有用用的信息企业编制财财务报告的的主要目的的是为了满满足财务报报告使用者者的信息需需要，有助助于财务

2、报报告使用者者作出经济济决策。因因此，向财财务报告使使用者提供供决策有用用的信息是是财务报告告的基本目目标。（二）反映映企业管理理层受托责责任的履行行情况在现代公司司制下，企企业所有权权和经营权权相分离，企企业管理层层是受委托托入之托经经营管理企企业及其各各项资产，负负有受托责责任，即企企业管理层层所经营管管理的各项项资产基本本上均为投投资者投入入的资本（或或者留存收收益作为再再投资）或或者向债权权人借入的的资金所形形成的，企企业管理层层有责任妥妥善保管并并合理、有有效地使用用这些资产产。因此，财财务报告应应当反映企企业管理层层受托责任任的履行情情况，以有有助于评价价企业的经经营管理责责任以及

3、资资源使用的的有效性。第二节 会计基本本假设一、会计主主体会计主体，是是指企业会会计确认、计量和报报告的空间间范围。在会计主体体假设下，企企业应当对对其本身发发生的交易易或者事项项进行会计计确认、计计量和报告告，反映企企业本身所所从事的各各项生产经经营活动。明确界定定会计主体体是开展会会计确认、计量和报报告工作的的重要前提提。二、持续经经营持续经营，是是指在可以以预见的将将来，企业业将会按当当前的规模模和状态继继续经营下下去，不会会停业，也也不会大规规模削减业业务。在持续经营营假设下，企企业进行会会计确认、计量和报报告应当以以持续经营营为前提。明确这一一基本假设设，就意味味着会计主主体将按照照

4、既定的用用途使用资资产，按照照既定的合合约条件清清偿债务，会会计人员就就可以在此此基础上选选择会计政政策和估计计方法。三、会计分分期会计分期，是是指将一个个企业持续续经营的生生产经营活活动期间划划分为若干干连续的、长短相同同的期间。在会计分期期假设下，会会计核算应应划分会计计期间，分分期结算账账目和编制制财务报告告。会计期期间分为年年度和中期期。年度和和中期均按按公历起讫讫日期确定定。中期是是指短于一一个完整的的会计年度度的报告期期间。四、货币计计量货币计量，是是指会计主主体在进行行财务会计计确认、计计量和报告告时以货币币计量，反反映会计主主体的财务务状况、经经营成果和和现金流量量。第三节 会

5、计信息息质量要求求一、可靠性性可靠性要求求企业应当当以实际发发生的交易易或者事项项为依据进进行会计确确认、计量量和报告，如如实反映符符合确认和和计量要求求的各项会会计要素及及其他相关关信息，保保证会计信信息真实可可靠、内容容完整。二、相关性性相关性要求求企业提供供的会计信信息应当与与财务报告告使用者的的经济决策策需要相关关，有助于于财务报告告使用者对对企业过去去、现在或或者未来的的情况作出出评价或者者预测。三、可理解解性可理解性要要求企业提提供的会计计信息应当当清晰明了了，便于财财务报告使使用者理解解和使用。四、可比性性可比性要求求企业提供供的会计信信息应当具具有可比性性。五、实质重重于形式实

6、质重于形形式要求企企业应当按按照交易或或者事项的的经济实质质进行会计计确认、计计量和报告告，不应仅仅以交易或或者事项的的法律形式式为依据。六、重要性性重要性要求求企业提供供的会计信信息应当反反映与企业业财务状况况、经营成成果和现金金流量有关关的所有重重要交易或或者事项。企业会计信信息的省略略或者错报报会影响使使用者据此此作出经济济决策的，该该信息就具具有重要性性。重要性性的应用需需要依赖职职业判断，企企业应当根根据其所处处环境和实实际情况，从从项目的性性质和金额额大小两方方面来判断断其重要性性。七、谨慎性性谨慎性要求求企业对交交易或者事事项进行会会计确认、计量和报报告时应当当保持应有有的谨慎，

7、不不应高估资资产或者收收益、低估估负债或者者费用。但但是，谨慎慎性的应用用并不允许许企业设置置秘密准备备。八、及时性性及时性要求求企业对于于已经发生生的交易或或者事项，应应当及时进进行会计确确认、计量量和报告，不不得提前或或者延后。第四节 会计要素素及其确认认一、会计要要素概念会计要素，是是指按照交交易或事项项的经济特特征所作的的基本分类类，分为反反映企业财财务状况的的会计要素素和反映企企业经营成成果的会计计要素。二、反映企企业财务状状况的会计计要素及其其确认反映企业财财务状况的的会计要素素包括资产产、负债和和所有者权权益。（一）资产产1.资产的的定义资产，是指指企业过去去的交易或或者事项形形

8、成的、由由企业拥有有或者控制制的、预期期会给企业业带来经济济利益的资资源。根据据资产的定定义，资产产具有以下下几个方面面的特征：（1）企业业过去的交交易或者事事项。包括购买买、生产、建造行为为或其他交交易或者事事项。预期期在未来发发生的交易易或者事项项不形成资资产。（2）由企企业拥有或或者控制。是指企业业享有某项项资源的所所有权，或或者虽然不不享有某项项资源的所所有权，但但该资源能能被企业所所控制。（3）预期期会给企业业带来经济济利益。是指直接接或者间接接导致现金金和现金等等价物流入入企业的潜潜力。2.资产的的确认条件件将一项资源源确认为资资产，需要要符合资产产的定义，并并同时满足足以下两个个

9、条件：（1）与该该资源有关关的经济利利益很可能能流入企业业；（2）该资资源的成本本或者价值值能够可靠靠地计量。3.资产项项目在会计计报表中的的列示符合资产定定义和资产产确认条件件的项目，应应当列入资资产负债表表；符合资资产定义、但不符合合资产确认认条件的项项目，不应应当列入资资产负债表表。（二）负债债1.负债的的定义负债，是指指企业过去去的交易或或者事项形形成的、预预期会导致致经济利益益流出企业业的现时义义务。根据据负债的定定义，负债债具有以下下几个方面面的特征：（1）负债债是企业承承担的现时时义务；（2）负债债的清偿预预期会导致致经济利益益流出企业业；（3）负债债是由企业业过去的交交易或者事

10、事项形成的的。2.负债的的确认条件件将一项义务务确认为负负债，需要要符合负债债的定义，并并同时满足足以下两个个条件：（1）与该该义务有关关的经济利利益很可能能流出企业业；（2）未来来流出的经经济利益的的金额能够够可靠地计计量。3.负债项项目在会计计报表中的的列示符合负债定定义和负债债确认条件件的项目，应应当列入资资产负债表表；符合负负债定义，但但不符合负负债确认条条件的项目目，不应当当列入资产产负债表。（三）所有有者权益1.所有者者权益的定定义所有者权益益，是指企企业资产扣扣除负债后后，由所有有者享有的的剩余权益益。公司的的所有者权权益又称为为股东权益益。所有者者权益是所所有者对企企业资产的的

11、剩余索取取权。2.所有者者权益的来来源构成所有者权益益按其来源源主要包括括所有者投投入的资本本、直接计计入所有者者权益的利利得和损失失、留存收收益等。所有者投入入的资本，是是指所有者者投入企业业的资本部部分，它既既包括构成成企业注册册资本或者者股本部分分的金额，也也包括投入入资本超过过注册资本本或者股本本部分的金金额，即资资本溢价或或者股本溢溢价。直接计入所所有者权益益的利得和和损失，是是指不应计计入当期损损益、会导导致所有者者权益发生生增减变动动的、与所所有者投入入资本或者者向所有者者分配利润润无关的利利得或者损损失。其中中，利得是是指由企业业非日常活活动所形成成的、会导导致所有者者权益增加

12、加的、与所所有者投入入资本无关关的经济利利益的流入入；损失是是指由企业业非日常活活动所发生生的、会导导致所有者者权益减少少的、与向向所有者分分配利润无无关的经济济利益的流流出。留存收益，是是企业历年年实现的净净利润留存存于企业的的部分，主主要包括计计提的盈余余公积和未未分配利润润。3.所有者者权益的确确认条件由于所有者者权益体现现的是所有有者在企业业中的剩余余权益，因因此，所有有者权益的的确认主要要依赖于其其他会计要要素，尤其其是资产和和负债的确确认；所有有者权益金金额的确定定也主要取取决于资产产和负债的的计量。【注】1.利得是是指由企业业非日常活活动所形成成的、会导导致所有者者权益增加加的、

13、与所所有者投入入资本无关关的经济利利益的流入入。分为：（1）直接接计入所有有者权益的的利得；（2）直接接计入当期期利润的利利得。2.损失是是指由企业业非日常活活动所发生生的、会导导致所有者者权益减少少的、与向向所有者分分配利润无无关的经济济利益的流流出。分为为：（1）直接接计入所有有者权益的的损失；（2）直接接计入当期期利润的损损失。4.所有者者权益项目目在会计报报表中的列列示所有者权益益金额取决决于资产和和负债的计计量。所有有者权益项项目应当列列入资产负负债表。三、反映企企业经营成成果的会计计要素及其其确认反映企业经经营成果的的会计要素素包括收入入、费用和和利润。（一）收入入1.收入的的定义

14、收入，是指指企业在日日常活动中中形成的、会导致所所有者权益益增加的、与所有者者投入资本本无关的经经济利益的的总流入。根据收入入的定义，收收入具有以以下几个方方面的特征征：（1）收入入应当是企企业在日常常活动中形形成的；（2）收入入应当会导导致经济利利益的流入入，该流入入不包括所所有者投入入的资本；（3）收入入应当最终终会导致所所有者权益益的增加。2.收入的的确认条件件收入在确认认时除了应应当符合收收入定义外外，还应当当满足严格格的确认条条件。收入入的确认至至少应当同同时符合以以下条件：（1）与收收入相关的的经济利益益应当很可可能流入企企业；（2）经济济利益流入入企业的结结果会导致致企业资产产的

15、增加或或者负债的的减少；（3）经济济利益的流流入额能够够可靠地计计量。3.收入项项目在会计计报表中的的列示符合收入定定义和收入入确认条件件的项目，应应当列入利利润表。（二）费用用1.费用的的定义费用，是指指企业在日日常活动中中发生的、会导致所所有者权益益减少的、与向所有有者分配利利润无关的的经济利益益的总流出出。根据费费用的定义义，费用具具有以下几几个方面的的特征：（1）费用用应当是企企业在日常常活动中发发生的；（2）费用用应当会导导致经济利利益的流出出，该流出出不包括向向所有者分分配的利润润；（3）费用用应当最终终会导致所所有者权益益的减少。2.费用的的确认条件件费用的确认认除了应当当符合费

16、用用定义外，还还应当满足足严格的确确认条件，费费用的确认认至少应当当同时符合合以下条件件：（1）与费费用相关的的经济利益益应当很可可能流出企企业；（2）经济济利益流出出企业的结结果会导致致资产的减减少或者负负债的增加加；（3）经济济利益的流流出额能够够可靠计量量。3.费用项项目在会计计报表中的的列示符合费用定定义和费用用确认条件件的项目，应应当列入利利润表。（三三）利润1.利润的的定义利润，是指指企业在一一定会计期期间的经营营成果。反反映的是企企业的经营营业绩情况况，是业绩绩考核的重重要指标。2.利润的的来源构成成利润包括收收入减去费费用后的净净额、直接接计入当期期利润的利利得和损失失等。其中

17、中，收入减减去费用后后的净额反反映的是企企业日常活活动的业绩绩，直接计计入当期利利润的利得得和损失反反映的是企企业非日常常活动的业业绩。直接接计入当期期利润的利利得和损失失，是指应应当计入当当期损益、最终会引引起所有者者权益发生生增减变动动的、与所所有者投入入资本或者者向所有者者分配利润润无关的利利得或者损损失。3.利润的的确认条件件利润反映的的是收入减减去费用、利得减去去损失后的的净额，因因此，利润润的确认主主要依万赖于收入和和费用以及及利得和损损失的确认认，其金额额的确定也也主要取决决于收入、费用、利利得、损失失金额的计计量。4.利润项项目在会计计报表中的的列示利润项目应应当列入利利润表。

18、第五节 会计计量量一、 会计计量基基本要求和和会计计量量属性的构构成会计计量的的含义企业在将符符合确认条条件的会计计要素登记记入账并列列报于会计计报表及其其附注（又又称财务报报表）时，应应当按照规规定的会计计计量属性性进行计量量，确定其其金额。会计计计量属性主主要包括：（一）历史史成本在历史成本本计量下，资资产按照购购置时支付付的现金或或者现金等等价物的金金额，或者者按照购置置资产时所所付出的对对价的公允允价值计量量。负债按按照因承担担现时义务务而实际收收到的款项项或者资产产的金额，或或者承担现现时义务的的合同金额额，或者按按照日常活活动中为偿偿还负债预预期需要支支付的现金金或者现金金等价物的

19、的金额计量量。（二）重置置成本在重置成本本计量下，资资产按照现现在购买相相同或者相相似资产所所需支付的的现金或者者现金等价价物的金额额计量。负负债按照现现在偿付该该项债务所所需支付的的现金或者者现金等价价物的金额额计量。（三可变变现净值在可变现净净值计量下下，资产按按照其正常常对外销售售所能收到到现金或者者现金等价价物的金额额扣减该资资产至完工工时估计将将要发生的的成本、估估计的销售售费用以及及相关税费费后的金额额计量。（四）现值值在现值计量量下，资产产按照预计计从其持续续使用和最最终处置中中所产生的的未来净现现金流入量量的折现金金额计量。负债按照照预计期限限内需要偿偿还的未来来净现金流流出量

20、的折折现金额计计量。（五）公允允价值在公允价值值计量下，资资产和负债债按照在公公平交易中中，熟悉情情况的交易易双方自愿愿进行资产产交换或者者债务清偿偿的金领计计量。企业在将符符合确认条条件的会计计要素登记记入账并列列报于财务务报表时，应应当按照规规定的会计计计量属性性进行计量量，确定其其金额。二、会计计计量属性的的应用原则则企业在对会会计要素进进行计量时时，一般应应当采用历历史成本。在某些情情况下，为为了提高会会计信息质质量，实现现财务报告告目标，企企业会计准准则允许采采用重置成成本、可变变现净值、现值、公公允价值计计量的，应应当保证所所确定的会会计要素金金额能够取取得并可靠靠计量，如如果这些

21、金金额无法取取得或者可可靠地计量量的，则不不允许采用用其他计量量属性。第六节 财务报告告一、财务报报告的构成成财务报告，是是指企业对对外提供的的反映企业业某一特定定日期的财财务状况和和某一会计计期间的经经营成果、现金流量量等会计信信息的文件件。财务报告包包括财务报报表和其他他应当在财财务报告中中披露的相相关信息和和资料。二、财务报报表的组成成财务报表至至少应当包包括资产负负债表、利利润表、现现金流量表表等报表及及其附注。小企业编编制的财务务报表可以以不包括现现金流量表表。资产负债表表是反映企企业在某一一特定日期期的财务状状况的会计计报表。利润表是反反映企业在在一定会计计期间的经经营成果的的会计

22、报表表。现金流量表表是反映企企业在一定定会计期间间的现金和和现金等价价物流入和和流出的会会计报表。附注是对在在会计报表表中列示项项目所作的的进一步说说明，以及及对未能在在这些报表表中列示项项目的说明明等。第二章货币币资金依据：中级级财务会计计第二章（中中央广播电电视大学出出版社）内容：本章主要介介绍货币资资金的内部部控制制度度以及库存存现金、银银行存款和和其他货币币资金的核核算。通过过本章学习习，能够了了解货币资资金的性质质与范围，理理解货币资资金内部控控制制度、库存现金金与银行存存款管理的的主要内容容，掌握库库存现金收收支的核算算、备用金金的核算、库存现金金的清查方方法、银行行存款收付付的核

23、算与与核对方法法以及其他他货币资金金的核算方方法，一般般了解银行行存款转帐帐结算的种种类和程序序。第一节 货货币资金的的内部控制制第二节库存存现金第三节银行行存款第四节其他他货币资金金第三章应收收款项内容：依据据中级财务务会计第三三章应收及及预付款项项（中央广广播电视大大学出版社社）第三节应收收及预付款款项应收及预付付款项是指指企业在日日常生产经经营过程中中发生的各各项债权，包包括应收款款项和预付付款项。应应收款项包包括应收票票据、应收收账款和其其他应收款款等；预付付款项则是是指企业按按照合同规规定预付的的款项，如如预付账款款等。一、应收票票据（一）应收收票据的内内容应收票据是是指企业因因销售

24、商品品、提供劳劳务等而收收到的商业业汇票。商商业汇票是是一种由出出票人签发发的，委托托付款人在在指定日期期无条件支支付确定金金额给收款款人或者持持票人的票票据。商业汇票的的付款期限限，最长不不得超过六六个月。定定日付款的的汇票付款款期限自出出票日起计计算，并在在汇票上记记载具体到到期日；出出票后定期期付款的汇汇票付款期期限自出票票日起按月月计算，并并在汇票上上记载；见见票后定期期付款的汇汇票付款期期限自承兑兑或拒绝承承兑日起按按月计算，并并在汇票上上记载。商商业汇票的的提示付款款期限，自自汇票到期期日起100日。符合合条件的商商业汇票的的持票人，可可以持未到到期的商业业汇票连同同贴现凭证证向银

25、行申申请贴现。根据承兑人人不同，商商业汇票分分为商业承承兑汇票和和银行承兑兑汇票。商商业承兑汇汇票是指由由付款人签签发并承兑兑，或由收收款人签发发交由付款款人承兑的的汇票。商商业承兑汇汇票的付款款人收到开开户银行的的付款通知知，应在当当日通知银银行付款。付款人在在接到通知知日的次日日起三日内内（遇法定定休假日顺顺延）未通通知银行付付款的，视视同付款人人承诺付款款，银行将将于付款人人接到通知知日的次日日起第四日日（遇法定定休假日顺顺延）上午午开始营业业时，将票票款划给持持票人。付付款人提前前收到由其其承兑的商商业汇票，应应通知银行行于汇票到到期日付款款。银行在在办理划款款时，付款款人存款账账户不

26、足支支付的，银银行应填制制付款人未未付票款通通知书，连连同商业承承兑汇票邮邮寄持票人人开户银行行转交持票票人。银行承兑汇汇票是指由由在承兑银银行开立存存款账户的的存款人（这这里也是出出票人）签签发，由承承兑银行承承兑的票据据。企业申申请使用银银行承兑汇汇票时，应应向其承兑兑银行按票票面金额的的万分之五五交纳手续续费。银行行承兑汇票票的出票人人应于汇票票到期前将将票款足额额交存其开开户银行，承兑银银行应在汇汇票到期日日或到期日日后的见票票当日支付付票款。银银行承兑汇汇票的出票票人于汇票票到期前未未能足额交交存票款时时，承兑银银行除凭票票向持票人人无条件付付款外，对对出票人尚尚未支付的的汇票金额额

27、按照每天天万分之五五计收利息息。（二）应收收票据的核核算为了反映和和监督应收收票据取得得、票款收收回等经济济业务，企企业应当设设置“应收票据据”科目。1、取得应应收票据应收票据取取得的原因因不同，其其会计处理理亦有所区区别。因债债务人抵偿偿前欠货款款而取得的的应收票据据，借记“应收票据据”科目，贷贷记“应收账款款”科目；因因企业销售售商品、提提供劳务等等而收到开开出、承兑兑的商业汇汇票，借记记“应收票据据”科目，贷贷记“主营业务务收入”、“应交税费费应交增增值税（销销项税额）”等科目。2、收回到到期票款商业汇票到到期收回款款项时，应应按实际收收到的金额额，借记“银行存款款”科目，贷贷记“应收票

28、据据”科目。3、转让应应收票据企业可以将将自己持有有的商业汇汇票背书转转让。背书书是指在票票据背面或或者粘单上上记载有关关事项并签签章的票据据行为。背背书转让的的，背书人人应当承担担票据责任任。企业将持有有的商业汇汇票背书转转让以取得得所需物资资时，按应应计入取得得物资成本本的金额，借借记“材料采购购”或“原材料”、“库存商品品”等科目，按按专用发票票上注明的的可抵扣的的增值税额额，借记“应交税费费应交增增值税（进进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。二、应收账账款（一）应收收账款的内内容应收账款是是指企业因因销售商品品、提供劳劳

29、务等经营营活动，应应向购货单单位或接受受劳务单位位收取的款款项，主要要包括企业业销售商品品或提供劳劳务等应向向有关债务务人收取的的价款及代代购货单位位垫付的包包装费、运运杂费等。应收账款的的入账价值值包括因销销售商品或或提供劳务务从购货方方或接受劳劳务方应收收的合同或或协议价款款（应收的的合同或协协议价款不不公允的除除外）、增增值税销项项税额，以以及代购货货单位垫付付的包装费费、运杂费费等。（二）应收收账款的核核算为了反映应应收账款的的增减变动动及其结存存情况，企企业应设置置“应收账款款”科目，不不单独设置置“预收账款款”科目的企企业，预收收的账款也也在“应收账款款”科目核算算。企业销售商商品

30、等发生生应收款项项时，借记记“应收账款款”科目，贷贷记“主营业务务收入”、“应交税费费应交增增值税（销销项税额）”等科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。企业代购货货单位垫付付包装费、运杂费时时，借记“应收账款款”科目，贷贷记“银行存款款”等科目；收回代垫垫费用时，借借记“银行存款款”科目，贷贷记“应收账款款”科目。如果企业应应收账款改改用应收票票据结算，在在收到承兑兑的商业汇汇票时，借借记“应收票据据”科目，贷贷记“应收账款款”科目。三、预付账账款预付账款是是指企业按按照合同规规定预付的的款项。预付账款应应当按实际际预付的金金额入账。企业应当设设置“预付账款款”

31、科目，核核算预付账账款的增减减变动及其其结存情况况。预付款款项情况不不多的企业业，可以不不设置“预付账款款”科目，而而直接通过过“应付账款款”科目核算算。预付账款的的核算包括括预付款项项和收到货货物两个方方面。1、企业根根据购货合合同的规定定向供应单单位预付款款项时，借借记“预付账款款”科目，贷贷记“银行存款款”科目。2、企业收收到所购物物资，按应应计入购入入物资成本本的金额，借借记“材料采购购”或“原材料”、“库存商品品”、“应交税费费应交增增值税（进进项税额）”等科目，贷记“预付账款”科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目

32、；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。四、其他应应收款（一）其他他应收款的的内容其他应收款款是指企业业除应收票票据、应收收账款、预预付账款等等以外的其其他各种应应收及暂付付款项。其其主要内容容包括：1、应收的的各种赔款款、罚款，如如因企业财财产等遭受受意外损失失而应向有有关保险公公司收取的的赔款等；2、应收的的出租包装装物租金；3、应向职职工收取的的各种垫付付款项，如如为职工垫垫付的水电电费、应由由职工负担担的医药费费、房租费费等；4、存出保保证金，如如租入包装装物支付的的押金；5、其他各各种应收、暂付款项项。（二）其他他应收款

33、的的核算其他应收款款应当按实实际发生的的金额入账账。为了反映其其他应收账账款的增减减变动及其其结存情况况，企业应应当设置“其他应收收款”科目进行行核算。企业发生其其他应收款款时，借记记“其他应收收款”科目，贷贷记“库存现金金”、“银行存款款”、“营业外收收入”等科目；收回或转转销其他应应收款时，借借记“库存现金金”、“银行存款款”、“应付职工工薪酬”等科目，贷贷记“其他应收收款”科目。五、应收款款项减值（一）应收收款项减值值损失的确确认企业应当在在资产负债债表日对应应收款项的的账面价值值进行检查查，有客观观证据表明明该应收款款项发生减减值的，应应当将该应应收款项的的账面价值值减记至预预计未来现

34、现金流量现现值，减记记的金额确确认减值损损失，计提提坏账准备备。（二）计提提坏账准备备的会计处处理企业应当设设置“坏账准备备”科目，核核算应收款款项的坏账账准备计提提、转销等等情况。企业当期计计提的坏账账准备应当当计入资产产减值损失失。坏账准备可可按以下公公式计算：当期应计提提的坏账准准备=当期期按应收款款项计算应应提坏账准准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方或借方余额企业计提坏坏账准备时时，按应减减记的金额额，借记“资产减值值损失计提的坏坏账准备”科目，贷贷记“坏账准备备”科目。冲冲减多计提提的坏账准准备时，借借记“坏账准备备”科目，贷贷记“资产减值值损失计提的坏坏账准备”科目。企业确实

35、无无法收回的的应收款项项按管理权权限报经批批准后作为为坏账转销销时，应当当冲减已计计提的坏账账准备。已已确认并转转销的应收收款项以后后又收回的的，应当按按照实际收收到的金额额增加坏账账准备的账账面余额。企业发生坏坏账损失时时，借记“坏账准备备”科目，贷贷记“应收账款款”、“其他应收收款”等科目。已确认并并转销的应应收款项以以后又收回回时，借记记“应收账款款”、“其他应收收款”等科目，贷贷记“坏账准备备”科目；同同时，借记记“银行存款款”科目，贷贷记“应收账款款”、“其他应收收款”等科目。也可以按按照实际收收回的金额额，借记“银行存款款”科目，贷贷记“坏账准备备”科目。第四章存货货一、存货概概述

36、（一）存货货的内容存货是指企企业在日常常活动中持持有以备出出售的产成成品或商品品、处在生生产过程中中的在产品品、在生产产过程或提提供劳务过过程中耗用用的材料和和物料等，包包括各类材材料、在产产品、半成成品、产成成品或库存存商品以及及包装物、低值易耗耗品、委托托加工物资资等。（二）存货货成本的确确定存货应当按按照成本进进行初始计计量。存货货成本包括括采购成本本、加工成成本和其他他成本。1、存货的的采购成本本存货的采购购成本，包包括购买价价款、相关关税费、运运输费、装装卸费、保保险费以及及其他可归归属于存货货采购成本本的费用。其中，存存货的购买买价款是指指企业购入入的材料或或商品的发发票账单上上列

37、明的价价款，但不不包括按规规定可以抵抵扣的增值值税额。存货的相关关税费是指指企业购买买存货发生生的进口关关税、消费费税、资源源税和不能能抵扣的增增值税进项项税额以及及相应的教教育费附加加等应计入入存货采购购成本的税税费。其他可归属属于存货采采购成本的的费用是指指采购成本本中除上述述各项以外外的可归属属于存货采采购的费用用，如在存存货采购过过程中发生生的仓储费费、包装费费、运输途途中的合理理损耗、入入库前的挑挑选整理费费用等。企业（商品品流通）在在采购商品品过程中发发生的运输输费、装卸卸费、保险险费以及其其他可归属属于存货采采购成本的的费用等进进货费用，应应当计入存存货采购成成本，也可可以先进行

38、行归集，期期末根据所所购商品的的存销情况况进行分摊摊。对于已已售商品的的进货费用用，计入当当期损益；对于未售售商品的进进货费用，计计入期末存存货成本。企业采购购商品的进进货费用金金额较小的的，可以在在发生时直直接计入当当期损益。2、存货的的加工成本本存货的加工工成本是指指在存货的的加工过程程中发生的的追加费用用，包括直直接人工以以及按照一一定方法分分配的制造造费用。直直接人工是是指企业在在生产产品品和提供劳劳务过程中中发生的直直接从事产产品生产和和劳务提供供人员的职职工薪酬。制造费用是是指企业为为生产产品品和提供劳劳务而发生生的各项间间接费用。3、存货的的其他成本本存货的其他他成本是指指除采购

39、成成本、加工工成本以外外的，使存存货达到目目前场所和和状态所发发生的其他他支出。企企业设计产产品发生的的设计费用用通常应计计入当期损损益，但是是为特定客客户设计产产品所发生生的、可直直接确定的的设计费用用应计入存存货的成本本。存货的来源源不同，其其成本的构构成内容也也不同。原原材料、商商品、低值值易耗品等等通过购买买而取得的的存货的成成本由采购购成本构成成；产成品品、在产品品、半成品品等自制或或需委托外外单位加工工完成的存存货的成本本由采购成成本、加工工成本以及及使存货达达到目前场场所和状态态所发生的的其他支出出构成。实实务中具体体按以下原原则确定：（1）购入入的存货，其其成本包括括：买价、运

40、杂费（包包括运输费费、装卸费费、保险费费、包装费费、仓储费费等）、运运输途中的的合理损耗耗、入库前前的挑选整整理费用（包包括挑选整整理中发生生的工、费费支出和挑挑选整理过过程中所发发生的数量量损耗，并并扣除回收收的下脚废废料价值）以以及按规定定应计入成成本的税费费和其他费费用。（2）自制制的存货，包包括自制原原材料、自自制包装物物、自制低低值易耗品品、自制半半成品及库库存商品等等，其成本本包括直接接材料、直直接人工和和制造费用用等的各项项实际支出出。（3）委托托外单位加加工完成的的存货，包包括加工后后的原材料料、包装物物、低值易易耗品、半半成品、产产成品等，其其成本包括括实际耗用用的原材料料或

41、者半成成品、加工工费、装卸卸费、保险险费、委托托加工的往往返运输费费等费用以以及按规定定应计入成成本的税费费。但是，下列列费用不应应计入存货货成本，而而应在其发发生时计入入当期损益益：1、非正常常消耗的直直接材料、直接人工工和制造费费用，应在在发生时计计入当期损损益，不应应计入存货货成本。如如由于自然然灾害而发发生的直接接材料、直直接人工和和制造费用用，由于这这些费用的的发生无助助于使该存存货达到目目前场所和和状态，不不应计入存存货成本，而而应确认为为当期损益益。2、仓储费费用，指企企业在存货货采购入库库后发生的的储存费用用，应在发发生时计入入当期损益益。但是，在在生产过程程中为达到到下一个生

42、生产阶段所所必需的仓仓储费用应应计入存货货成本。如如某种酒类类产品生产产企业为使使生产的酒酒达到规定定的产品质质量标准，而而必须发生生的仓储费费用，应计计入酒的成成本，而不不应计入当当期损益。3、不能归归属于使存存货达到目目前场所和和状态的其其他支出，应应在发生时时计入当期期损益，不不得计入存存货成本。（三）发出出存货的计计价方法日常工作中中，企业发发出的存货货，可以按按实际成本本核算，也也可以按计计划成本核核算。如采采用计划成成本核算，会会计期末应应调整为实实际成本。在实际成本本核算方式式下，企业业可以采用用的发出存存货成本的的计价方法法包括个别别计价法、先进先出出法、月末末一次加权权平均法

43、、移动加权权平均法等等。企业应应当根据各各类存货的的实物流转转方式、企企业管理的的要求、存存货的性质质等实际情情况，合理理地确定发发出存货成成本的计算算方法，以以及当期发发出存货的的实际成本本。对于性性质和用途途相同的存存货，应当当采用相同同的成本计计算方法确确定发出存存货的成本本。1、个别计计价法。亦亦称个别认认定法、具具体辨认法法、分批实实际法，采采用这一方方法是假设设存货具体体项目的实实物流转与与成本流转转相一致，按按照各种存存货逐一辨辨认各批发发出存货和和期末存货货所属的购购进批别或或生产批别别，分别按按其购入或或生产时所所确定的单单位成本计计算各批发发出存货和和期末存货货成本的方方法

44、。在这这种方法下下，是把每每一种存货货的实际成成本作为计计算发出存存货成本和和期末存货货成本的基基础。个别计价法法的成本计计算准确，符符合实际情情况，但在在存货收发发频繁情况况下，其发发出成本分分辨的工作作量较大。因此，这这种方法适适用于一般般不能替代代使用的存存货、为特特定项目专专门购入或或制造的存存货以及提提供的劳务务，如珠宝宝、名画等等贵重物品品。2、先进先先出法。是是指以先购购入的存货货应先发出出（销售或或耗用）这这样一种存存货实物流流动假设为为前提，对对发出存货货进行计价价的一种方方法。采用用这种方法法，先购入入的存货成成本在后购购入存货成成本之前转转出，据此此确定发出出存货和期期末

45、存货的的成本。具具体方法是是：收入存存货时，逐逐笔登记收收入存货的的数量、单单价和金额额；发出存存货时，按按照先进先先出的原则则逐笔登记记存货的发发出成本和和结存金额额。先进先出法法可以随时时结转存货货发出成本本，但较繁繁琐；如果果存货收发发业务较多多，且存货货单价不稳稳定时，其其工作量较较大。在物物价持续上上升时，期期末存货成成本接近于于市价，而而发出成本本偏低，会会高估企业业当期利润润和库存存存货价值；反之，会会低估企业业存货价值值和当期利利润。3、月末一一次加权平平均法。是是指以本月月全部进货货数量加上上月初存货货数量作为为权数，去去除本月全全部进货成成本加上月月初存货成成本，计算算出存

46、货的的加权平均均单位成本本，以此为为基础计算算本月发出出存货的成成本和期末末存货的成成本的一种种方法。计计算公式如如下：存货单位成成本=（月月初库存存存货的实际际成本+本本月各批进进货的实际际单位成本本*本月各各批进货的的数量之和和）/（月月初库存存存货数量+本月各批批进货数量量之和）本月发出存存货的成本本=本月发发出存货的的数量*存存货单位成成本本月月末库库存存货成成本=月末末库存存货货的数量*存货单位位成本或：本月月月末库存存存货成本=月初库存存存货的实实际成本+本月收入入存货的实实际成本-本月发出出存货的实实际成本采用加权平平均法只在在月末一次次计算加权权平均单价价，比较简简单，有利利于

47、简化成成本计算工工作，但由由于平时无无法从账上上提供发出出和结存存存货的单价价及金额，因因此不利于于存货成本本的日常管管理与控制制。4、移动加加权平均法法。是指以以每次进货货的成本加加上原有库库存存货的的成本，除除以每次进进货数量加加上原有库库存存货的的数量，据据以计算加加权平均单单位成本，作作为在下次次进货前计计算各次发发出存货成成本依据的的一种方法法。计算公公式如下：存货单位成成本=（原原有库存存存货的实际际成本+本本次进货的的实际成本本）/（原原有库存存存货数量+本次进货货数量）本次发出存存货的成本本=本次发发出存货数数量*本次次发货前存存货的单位位成本本月月末库库存存货成成本=月末末库存存货货的数量*本月月末末存货单位位成本采用移动平平均法能够够使企业管管理当局及及时了解存存货的结存存情况，计计算的平均均单位成本本以及发出出和结存的的存货成本本比较客观观。但由于于每次收货货都要计算算一次平均均单价，计计算工作量量较大，对对收发货较较频繁的企企业不适用用。此外，商品品流通企业业发出存货货，通常还还采用毛利利率法和售售价金额核核算法等方方法进行核核算。1、毛利率率法。是指指根据本期期销售净额额乘以上期期实际（或或本期计划划）毛利