税务管理基础知识概述(doc 24)hddh.docx

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1、 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有) 如果您不是在 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问3722, 加入必要时可将此文件解密Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.税务管理概概述本章属于考考虑的重点点章，在以以往的考试试中出过单单选、多选选，也不止止一次的出出过简答题题，本章分分值一般在在15分左左右，考点点分散繁琐琐，考生要要注意在本本章第二节节“税收征征收管理程程序及要求求”中今年年新增加了了审核评税税、纳税信信用等级评评定管理这这两方面的的新内容，一一般新增内内容出题

2、机机率比较大大，应特别别注意。按按考试大纲纲的要求：一、了解解我国分税税制财税管管理体制，熟熟悉我国现现行国税、地税税务务管理机构构的设置和和税收征管管范围的划划分 二、掌握握税务管理理的基本规规程，熟悉悉税务机关关征收税款款的基本方方法，税务务检查的基基本形式，掌掌握纳税人人、扣缴义义务人税务务违法行为为的法律责责任三、熟熟悉在征纳纳关系中税税务机关的的权利、义义务，纳税税人、扣缴缴义务人的的权利、义义务第一节 税税务管理体体制一、税税务管理体体制概述（了了解）（一一）税务管管理体制的的概念税务务管理体制制是指在中中央与地方方，以及地地方各级政政府之间划划分税收管管理权限的的一种制度度，是税

3、收收管理制度度的重要组组成部分。税收管理理权限包括括税收立法法权和税收收管理权两两个方面。1税收收立法权税税收立法权权是指国家家最高权力力机关依据据法定程序序赋予税收收法律效力力时所具有有的权力。税收立法法权包括：税法制定定权、审议议权、表决决权和公布布权。2税收管理理权税收管管理权是指指贯彻执行行税法所拥拥有的权限限，它实质质上是一种种行政权力力，属于政政府及其职职能部门的的职权范围围。税收管管理权包括括：税种的的开征与停停征权；税税法的解释释权；税目目的增减与与税率的调调整权；减减免税的审审批权。（二二）分税制制下的税务务管理体制制1分税税制的概念念分税制是是指在划分分中央与地地方政府事事

4、权的基础础上，按照照税种划分分中央与地地方财政收收入的一种种财政管理理体制。22分税制制的内容（1）合理理划分中央央和地方政政府的事权权范围。（2）合理理划分税种种，按税种种划分中央央与地方收收入。将国国家开征的的全部税种种划分为中中央税、中中央与地方方共享税和和地方税。属于维护护国家权益益、实施宏宏观调控所所必需的税税种划为中中央税；属属于与经济济发展密切切相关的主主要税种划划为中央与与地方共享享税；属于于适合地方方征管，有有利于调动动地方积极极性的税种种划为地方方税。（3）分设设国家税务务局和地方方税务局两两套税务机机构。 国国家税务局局直属中央央政府，负负责中央税税、中央与与地方共享享税

5、的征收收和管理；地方税务务局隶属于于地方各级级政府，负负责地方官官税的征收收和管理。二、我国国税务管理理机构设置置及其职能能划分（熟熟悉）（一一）税务管管理机构的的设置国家家按税种分分设了国家家税务局和和地方税务务局，分别别负责中央央税、中央央与地方共共享税和地地方税的征征收管理工工作，从而而形成了国国家税务局局和地方税税务局相对对独立的税税收管理组组织体系。国家税务务总局是我我国税务管管理工作的的最高职能能机构，代代表国家实实施税务管管理的职能能。国家税税务局系统统实行国家家税务总局局垂直领导导管理体制制。国家税税务总局在在各省、自自治区、直直辖市设国国家税务局局；各省、自治区、直辖市下下属

6、地区、省辖市、自治州（盟盟）设国家家税务局；各地区、省辖市、自治州（盟盟）在下属属（县）市市、自治区区（旗）设设国家税务务局（分局局）。与国国家税务局局相对应的的是地方税税务局，各各省、自治治区、直辖辖市设地方方税务局，归归属地方人人民政府领领导；各省省、自治区区、直辖市市下属地区区、省辖市市、自治州州（盟）设设地方税务务局；各地地区、省辖辖市、自治治州（盟）在在下属县（市市）、自治治县（旗）设设地方税务务局（分局局）。从11998年年起省以下下地方税务务局也实行行垂直管理理。（二）税税收征收范范围的划分分（了解）1国家税务局系统的征收范围2地方税务局系统的征收范围3以下税种属国家税务局系统征

7、收范围的有（）。（02年考题）A外商投资企业和外国企业所得税B集贸市场和个体户缴纳的增值税、消费税C保险总公司集中缴纳的营业税D中央企业缴纳的房产税答案为ABC。第二节 税税收征收管管理程序及及要求一、税务登记记管理（一一）税务登登记的概念念税务登记记是指纳税税人为依法法履行纳税税义务就有有关纳税事事宜依法向向税务机关关办理登记记的一种法法定手续，它它是整个税税收征收管管理的首要要环节。纳纳税人必须须按照税法法规定的期期限办理开开业税务登登记、变更更税务登记记或注销税税务登记。（二）税税务登记的的内容1开业税务务登记（1）开业业税务登记记范围。企企业、企业业在外地设设立的分支支机构和从从事生产

8、经经营的场所所，个体工工商户和从从事生产、经营的事事业单位（统统称从事生生产、经去去如纳税人人）以及非非从事生产产经营但依依照法律、行政法规规的规定负负有纳税义义务的单位位和个人，均均需办理税税务登记或或注册税务务登记。（2）开业业税务登记记的时限要要求。从事事生产经营营的纳税人人自领取营营业执照之之日起300日内，持持有关证件件，向税务务机关申报报办理税务务登记，由由税务机关关审核后发发给税务登登记证件。非从事生生产、经营营的纳税人人，除临时时取得应税税收入或发发生应税行行为以及只只缴纳个人人所得税、车船使用用税的外，都都应当自有有关部门批批准之日起起30日内内或自依照照法律、行行政法规的的

9、规定成为为法定纳税税义务人之之日起300日内，向向税务机关关申报办理理税务登记记，税务机机关审核后后发给税务务登记证件件。对纳税税人填报的的税务登记记表、提供供的证件和和资料，税税务机关应应当自收到到之日起330日内审审核完毕，符符合规定的的予以登记记，并发给给税务登记记证件；对对不符合规规定的，也也应给予答答复。从事事生产、经经营的纳税税人应当按按照国家有有关规定，持持税务登记记证件，在在银行或者者其他金融融机构基本本存款和其其他存款帐帐户，自开开立帐户之之日起I55日内向主主管税务机机关书面报报告其全部部账号；发发生变化的的应自变化化之日起115日内向向主管税务务机关书面面报告。银银行和其

10、他他金融机构构应当在从从事生产、经营的纳纳税人的帐帐户中登录录税务登记记证件号码码，并在税税务登记证证件中登录录从事生产产、经营的的纳税人的的账户账号号。例：现现行税收收征收管理理法规定定，银行和和其他金融融机构应当当在从事生生产、经营营的纳税人人的账户中中登录（）号码。（02年年考题）AA营业执执照B外汇汇登记证CC税务登登记证件D企业业计算机代代码答案为为C。2变变更税务登登记（1） 变更更税务登记记的适用范范围。名称称、地点、性质类型型、经营范范围方式、产权关系系、注册资资金的改变变。（2） 变更更税务登记记的时限要要求。税务务登记内容容发生变化化，按规定定纳税人须须在工商行行政管理机机

11、关办理注注册登记的的，应自工工商行政管管理部门办办理变更登登记之日起起30日内内，向原税税务登记机机关申报办办理变更税税务登记。税务登记记内容发生生变化，按按规定纳税税人不需在在工商行政政管理机关关注册登记记的，应当当自有关机机关批准或或者宣布变变更之日起起30日内内，持有关关证件向原原税务登记记机关申报报办理变更更税务登记记。3注注销税务登登记（1）注销销税务登记记的适用范范围。纳纳税人发生生解散、破破产、撤销销的；纳纳税人被工工商行政管管理机关吊吊销营业执执照的；纳税人因因住所、经经营地点或或产权关系系变更而涉涉及改变主主管税各机机关的；纳税人发发生的其他他应办理注注销税务登登记情况的的。

12、（2）注销税务登记的时限要求。纳税人应在向工商行政管理机关办理注销登记前，持有关证件向主管税务机关申报办理注销税务登记。纳税人按规定不需要在工商行政管理机关办 理注销登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，待有关证件向主管税务机关申报办理注销税务登记。纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应自营业执照被吊销之日起I5日内，向主管税务机关申报办理注销税务登记。纳税人在办理注销登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。（三）税务登记的管理1税务登记证使用范围。2税务登记的审验。（1）税务机关对税务登记证件实行定期验证和换证制度。（2）纳

13、税人应当将税务登记证件正本在其生产、经营场所或者办公场所公开悬挂，接受税务机关检查。（3）纳税人遗失税务登记证件的，应当在15日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。（4）从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产、经营活动的，应当持税务登记证副本和所在地税务机关填开的外出经营活动税收管理证明，向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。（5）从事生产经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过180天的，应当在营业地办理税务登记手续。二、账簿、凭证管理纳税人、扣缴义务人应按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记帐，进行核算。（一）设置帐簿的范围1从事生

14、产、经营的纳税人应自其领取工商执照之日起15日内按照国务院财政、税务部门的规定设置帐簿。 所称账簿是指总帐、明细账、日记账以及其他辅助性帐簿。总账、日记账应当采用订本式。2扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代，口代数、代收代缴税款帐簿。纳税人、扣缴义务人会计制度健全，能够通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代教税款情况的，其计算机输出的完整的书面会计记录，可视同会计账簿。纳税人、扣缴义务人会计制度不健全，不能通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，应当建立总帐及与纳税或者代扣代数、

15、代收代数税款有关的其他账簿。3生产经营规模小又确无建帐能力的纳税人，可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务，聘请上述机构或者人员有实际困难的，经县以上税务机关批准，可以按照税务机关的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或税控装置。（03出过考题）（二）对纳税人财务会计制度及其旧理办件的管理从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案。纳税人使用计算机记帐的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。（领照之日起

16、15内建帐，领证之日起15日报送会计制度）（三）账簿、凭证的保存和管理从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管帐簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料。除法律、行政法规另有规定外，帐簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关资料应当保存10年。（02年出过考题）三、纳税申报（掌握基本规程）（一）纳申报的概念纳税申报是指纳税人按照税法规定定期就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提出的书面报告，是税收管理的一项重要制度。纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税

17、务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。具体包括：1财务会计报表及其他说明材料；2与纳税有关的合同、协议书及凭证；3税控装置的电子报税资料；4外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证；5境内或者境外公证机构出具的有纸证明文件；6税务关规定应报送的其他有关证件、资料。扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代征税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。（出过简答）（二）纳税申报的方式经税务机关批准，纳税人扣缴义务人可以直接到税务机关办理纳税申报或者报送代扣缴、代收代缴报告表，也可以按照

18、规定采取邮寄、数据电文方式输上述申报、报送事项。1自行申报。纳税人、扣缴义务人按照规定的期限自行到主管税务机关办理纳税申报手续。2邮寄申报。经税务机关批准，纳税人、扣缴义务人可以采取邮寄申报的方式，将纳税申报表及有关的纳税资料通过邮局寄送主管税务机关。3电文方式。数据电文方式，是指税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式。纳税人采取电子方式办理纳税申报的，应当按照税务机关规定的期限和要求保管有关资料，并定期书面报送主管税务机关。（03年考过）4代理申报。纳税人、扣缴义务人可以委托注册税务师办理纳税申报。（三）纳税申报的具体要求1纳税人、扣缴义务人，不论当期是否发生纳税义务，除经

19、税务机关批准外，均应按规定办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表。2实行定期定额方式缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。3纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。4纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。纳税人、扣缴义务人因不可抗力，不能按期办理纳税申报或者报送扣代缴、代收代缴税款报告表的，可以延期办理；但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实，予以批准。经核

20、准延期办理前款规定的申报、报送事项的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。延期申报不等于延期纳税。例：下列有关纳税义务人依据履行纳税申报手续，表述不正确的有()。（01年考题）A纳税人、扣缴义务人可采用邮寄申报的方式申报纳税B单位人个人不论当期是否发生纳税义务，都必须办理纳税申报C纳税人依法享受免税政策，在免税期间仍应按规定办理纳税申报D纳税人因不可抗力不能按期办理纳税申报的，可在不可抗力情形消除后15日内办理。标准答案：B、D。个人如不发生纳税义务可以不办理纳税申报；纳税人因不可抗力不能按期办理纳税申报的，应在不可抗力情形消除后立

21、即办理。四、审核评税（新增内容）（一）审核评税的概念审核评税是指主管税务机关根据纳税人报送的纳税申报资料和扣缴义务人报送的代扣代各种税收征管资料，运用一定的技术手段那方法，对纳税人一个纳税期内纳税情况和扣缴义务人代扣代缴税款情况的真实性、准确性及合法性进行综合评定。通过对纳税资料的审核、分析，及时发现并处理纳税申报中的错误和异常申报现象。（二）审核评税的范围和内容审核评税针对的是纳税人申报实际缴纳的和实际代扣代缴的税收，不包括关税和预缴的税款。进行审核评税依据的资料主要包括：纳税申报表主表、附表及附属资料，财务会计报表，会计师查账报告，代扣代缴税款报告表及附属资料，以及税务机关日常掌握的各种资

22、料。（三）审核评税的步骤审核评税按评析一核实一认定一处理四个步骤进行。审核评税的场所应只限于税务机关内部，评税人员一般不得到纳税人所在地进行实地籍稽核和调取纳税人会计核算资料及帐簿凭证。对审核评税中发现的问题，需要进一步实地检查的，应转交稽查部门，并填制审核评税问题移送单。五、纳税信用等级评定管理（新增内容）（一）纳税信用等级评定管理的概念纳税信用等级评定管理是税务机关对办理税务登记的各类纳税人依照其遵守税收法律、行政法规以及接受税务机关依据税收法律、行政法规的规定进行管理的情况，评定纳税信用等级，并根据纳税人的不同等级实施分类管理，以鼓励依法诚信纳税，提高纳税遵从度的一项税务管理制度。（二）

23、评定内容纳税信用等级的评定依据纳税人的税务登记、纳税申报、帐簿凭证管理、税款缴纳和违反税收法律、行政法规行为处理等情况作为评定内容，设立指标进行考评计分。具体评定内容和计为见教材19-20页，一般了解。（三）评定标准。教材20-21页，一般了解。（四）分类管理。共给纳税人评出A、B、C、D四个等级，高级别的会采用一些鼓励措施，低级别的往往要加强监控管理，甚至还可以采取一些税务行政处罚的措施，比如收缴发票或者停止向其发售发票等。（五）评定组织与程序国、地税共同评定，两年一评。A级是最好的，要进行公示，自公示之日起15日内没有重大异议的可评定为A级，纳税人有异议的，可以依法申请行政复议。未按规定权

24、限和程序评定完毕，各级税务机关不得擅自将纳税信用等级的评定情况和有关评定资料向社会公布或泄露给他人。六、税款征收（熟悉）（一）税款征收的概念税款征收是税收征收管理工作中的中心环，在整个税收征收管理工作中占有极其重要的地位。（二）税款征收方式1查帐征收。是指税务机关对帐务健全的纳税人依据其报送的纳税申报表、财务会计报表和其他有关纳税资料，计算应纳税款，填写缴款书或完税证，由纳税人到银行划解税款的征收方式。2查定征收。指对账务不全，但能控制其材料、产量或进销货物的纳税单位或个人，由税务机关依据正常条件下的生产能力对其生产的应税产品查定产量、销售额并据以征收税款的征收方式。3查验征收。是指税务机关对

25、纳税人的应税商品、产品，通过查验数量，按市场一般销售单价计算其销售收入，并据以计算应纳税款的一种征收方式。4定期定额征收。是指对小型个体工商户采取定期确定营业额、利润额并据以核定应纳税额的一种征收方式。5代扣代缴6代收代缴7委托代征（三）税款征收措施1由主管税务机关调整应纳税额纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额： 依照法律、行政法规的规定可以不设置帐簿的； 依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置帐簿的； 擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税资料的； 虽设置帐簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的； 发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令

26、限期申报，逾期仍不申报的； 纳税人申报的计税依很明显低，又无正当理由的。（02年考过）税务机关有权采取下列任何一种方法核定其应纳税额：（1）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；（2）按照营业收入或者成本（费用）加合理的利润或其他方法核定；（3）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；（4）按照其他合理方法核定。当其中一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种或两种以上的方法核定。2关联企业纳税调整纳税人与关联企业业务往来时， 应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其

27、应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。关联企业是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织：（1）在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；（2）直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；（3）在利益上具有相关联的其他关系。纳税人有义务就其与关联企业之间的业务往来，向当地税务机关提供有关的价格、费用标准等资料。纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额：（1）购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价；（2）融通资金支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率；（3）提

28、供劳务，未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用；（4）转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用：（5）未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形。纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生自纳税年度起3 年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整。（03年考过）3责令缴纳对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。扣押后缴纳

29、应纳税款的，税务机关必须立即解除扣押，并归还所扣押的商品、货物；扣押后仍不缴纳应纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，依法拍卖或者变卖，所扣押的商品、货物，以拍卖或者变卖所得缴款。4责令提供纳税担保税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期前责令纳税人限期缴纳应纳税额，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可责成纳税人提供纳税担保。5采取税收保全措施税务机关责令纳税人提供纳税担保而纳税人拒绝提供纳税担保或无力提供纳税担保的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：

30、（1）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；（2）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。纳税人在规定的限期内缴纳税款的，税务机关必须立即解除税收保全措施；限期期满仍未缴纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其冻结的存款中扣缴税款，或者依法拍卖或者变卖所扣押、查封的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。但个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施范围之内。税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。6采取强制执行措

31、施从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分工）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：（1）书面通知其开户银行或者金融机构从其存款中扣缴税款；（2）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。强制执行不是前面所说税收保全的继续，税收保全的对象是生产经营的纳税人，而强制执行的对象有生产经营的纳税人、扣缴义务人及纳税担保人，其对象的范围大于税收保全。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施

32、的范围之内。拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用后，剩余部分当在3 日内退还被执行人。7阻止出境欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按照规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的，税务机关可以通知出入境管理机关阻止其出境。（四）税收优先的规定税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于低押权、质权、留置权执行。纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以

33、公告。纳税人有欠税情形而以其财产设定抵押、质押的，应当向抵押权人、质权人说明其欠税情况。抵押权人、质权人可以要求税务机关提供有关的欠税情况。（五）纳税人有合并、分立情形的税收规定纳税人有合并、分立情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清税款。纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。欠缴税款数额在5万元以上的纳税人在处分其不动产或者大额资产以前，应当向税务机关报告。欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家

34、税收造成损害的，税务机关可以按合同法规定行使代位权、撤销权。但不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。七、税务检查（熟悉）（一）税务检查的概念（二）税务检查的范围1检查纳税人的帐簿、记账凭证、报表和有关资料；检查扣缴义务人代扣代数、代收代缴税款账簿、记帐凭证和有关资料。2到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产；检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况。3责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代征税款有关的文件、证明材料和有关资料。4询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代征税款有关的问题和情况。5到车站、

35、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄放纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料。6经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款帐户许可证明，查核从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款帐户；税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款，税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证件。 八、税务行政复议（具体内容在本章十四节阐述）第三节 征纳双方权利、义务和责任一、税务机关的权力、义务和责任（熟悉）（一）税务机关的权

36、利1税收法律、行政法规的建议权，税收规章的制定权。2税收管理权。3税款征收权。（1）依法计征权。（2）核定税款权。（3）税收保全和强制执行权。（4）追征税款权。因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3 年内可以要求纳税人、扣缴义务人补征税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少数税款的，税务机关在3 年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到5 年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，税务机关可以无限期追征。4批准税收减、免、退、延期缴纳税款权。为了照顾纳税人的某些特殊困难，

37、经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3 个月。区别于延期申报，延期申报属于税收管理的范畴，而延期纳税是属于税款征收的范畴。5税务检查权。包括查帐权、场地检查权、询问权、责成提供资料权、存款帐户核查权等。6处罚权。7国家赋予的其他权利。（二）税务机关的义务1宣传贯彻、执行税收法规，辅导纳税人依法纳税的义务；2为检举人保密的义务；3为纳税人办理税务登记、发给税务登记证件的义务；4受理减、免、退税申请及延期缴纳税款申请的义务；5受理税务行政复议的义务：6保护人合法权益的义务；7国家规定的其他义务。（二）税务人员法律责任1税务人员与纳税人、扣缴义务人勾结，

38、唆使或者协助纳税人、扣缴义务人犯罪的，依照刑法关于共同犯罪的规定处罚；未构成犯罪的，给予行政处分。2税务人员利用职务上的便利，收受或许索取纳税人、扣缴义务人财物，构成犯的，依照刑法受贿罪追究刑事责任：未构成犯罪的，给予行政处分。3税务人员玩忽职守，不征或者少征应征税款，致使国家税收遭受重大损失的，依照刑法渎职罪追究刑事责任；未构成犯罪的，给予行政处分。4税务人员滥用职权，故意刁难纳税人、扣缴义务人的，给予行政处分；构成犯罪的，依照刑法渎职罪追究刑事责任。5税务人员违反法律、行政法规的规定，擅自决定税收的开征、停征或者减税、免税、退税、补税的, 除按征管法规定撤销其擅自作出的决定外，补征应征未征

39、税款，退还不应征而征收的税款、并追究直接责任人员的行政责任。6税务人员私分扣押、查封的商品、货物或者其他财产，情节严重、构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚未构成犯罪的，依法给予行政处分。二、纳税人的权利、义务和责任（一）纳税人的权利1享受国家税法规定的减税免税优待。一般可分为两种情况：一种是根据国家经济政策，为支持和鼓励某些产业、产品和经营项目的发展，在税收法规规定的一定条件和范围内给予的扶持性减税、免税；另一种是纳税有特殊困难或遭受自然灾害，税务机关根据纳税人的申请给予的困难性减税、免税。2申请延期申报和延期缴纳税款的权利。3依法申请收回多缴的税款。纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后

40、应当立即退还，纳税人自结算税款之日起3 年内发现的，可以向税务机关要求退还多数的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还，涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规、有关国库管理的规定退还。例：某企业1996年度应纳企业所得税款20万元，因计算错误实际缴纳23万元。1998年度应纳企业所得税额为30万元，实际缴纳了28万元。2000年1月该企业委托某税务师事务所代理上述纳税事项，应向主管税务机关提出（）。（01年考题）A申请退还1996年度多缴税款B申请退还1996年度多缴税款，补缴1998年度少缴税款C申请1996年度多缴税款与1998年度少缴税款互抵计算D申请补缴1998年度

41、少缴税款标准答案：D。2000年发现96年多缴的税款已超过三年，不再退还；98年少缴的税款应予以补缴。4认为税务机关具体行政行为不当，使纳税人的合法利益遭受损失的，纳税人有权要求赔偿。5纳税人有权要求税务机关对自己的生产经营和财务状况及有关资料等保守秘密。6纳税人按规定不负有代收、代扣、代缴义务的，有权依法拒绝税务机关要求其执行代收、代扣、代缴税款义务。7纳税人对税务机关作出的具体行政行为有请复议和向法院起诉及要求听证的权利。8纳税人有权对税务机关及其工作人员的各种不法行为进行揭露、检举和控告；有权检举违反税收法律、行政法规的行为。9国家法律、行政法规规定的其他权利。（二）纳税人的义务1依照税

42、法规定申请办理税务登记、变更或注销税务登记，并按照规定使用税务登记证件，不得转借、涂改、损毁、买卖或者伪造税务登记证件。2纳税人必须按规定设置帐簿。3纳税人必须按税法的规定办理纳税申报。4纳税人必须按照税法规定的纳税期限缴纳税款。因特殊情况不能按期缴纳的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月。特殊困难是指：（1）因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；（2）当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。纳税人需要延期缴纳税款的，应当在缴纳税款期限届满前提出申请，并报送下列材料：申请延期缴纳税款报告

43、，当期货币资金余额情况及所有银行存款账户的对账单，资产负债表，应付职工工资和社会保险费等税务机关要求提供的支出预算。税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定；不予批准的，从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金。5纳税人要按照税收法律与行政法规的规定保管和使用发票。6欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前应按照规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保。7纳税人要接受税务机关的税务检查，如实反映情况，提供有关证明资料，不得拒绝、隐瞒。8纳税人扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保

44、，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不执行的，作出处罚决定的税务机关可以采取强制执行措施，或者申请人民法院强制执行。9国家法律、行政法规规定的其他义务。10纳税人享有的权利和承担的义务，一般也适用于法律规定的代扣代缴、代收代缴义务人。（03年出过延期纳税的考题）（三）纳税人、扣缴义务人的法律责任1违反税务管理的行为及处罚（1）纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处以

45、2000元以下的罚款；情节严重的，处以 2000元以上1 万元以下的罚款（改与不改都可以罚款）： 未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或注销登记的； 未按照规定设置、保管帐簿或者保管记账凭证和有关资料的； 未按照规定将财务、会计制度或财务会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案的； 未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的； 未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的； 纳税人未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手续的。（2）纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照。纳税人未按照规定使用税务证件，或

46、者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处2000元以1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5 万元以下的罚款。（3）扣缴义务人未按规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款帐簿或者保管代扣代缴、收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令改正；可处以2000元以下的罚款、情节严重的，可处以2000元以上5000元以下的罚款。（4）纳税人、扣缴义务人未按规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令期限改正，可处2000元以下的款；情节严重的，可处以 2000元以上1万元以下的罚款。2欠税行为及处罚欠税是指纳税人、扣缴义务人逾期未缴纳税款的行为。纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处以欠缴税款50%以上5 倍以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追征税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3 倍以下罚款。3偷税行为及处罚偷税是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记账凭证，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的申报的手段，不缴或者少缴应纳税款的行为。对纳税人偷税的，由